ORDIN
Nr. 1742/106 din 17 decembrie 2002
privind aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate aplicabile institutiilor reglementate si supravegheate de Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare*)
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Nr. 1.742 din 17 decembrie 2002
COMISIA NATIONALA A VALORILOR MOBILIARE
Nr. 106 din 10 decembrie 2002
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 947 bis din 23 decembrie
2002
*) Ordinul nr. 1.742/106/2002 a fost publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 947 din 23 decembrie 2002, si este reprodus si in acest
numar bis.
In temeiul prevederilor art. 1 alin. (2), art. 2, art. 7 alin. (1), (3) si
(15) si ale art. 8 din Statutul Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare,
adoptat prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 25/2002, aprobata cu
modificari si completari prin Legea nr. 514/2002,
in temeiul art. 4 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata,
ministrul finantelor publice si presedintele Comisiei Nationale a Valorilor
Mobiliare emit urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate aplicabile institutiilor reglementate si supravegheate de Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare, cuprinse in anexa care face parte integranta
din prezentul ordin, si se dispune publicarea acestora in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I.
Art. 2
Reglementarile prevazute la art. 1 se aplica de toate institutiile care
intra sub incidenta acestora, incepand cu situatiile financiare anuale ale
exercitiului financiar al anului 2003.
Art. 3
Administratorii, directorii financiari-contabili, contabilii-sefi si orice
alte persoane care au obligatia gestionarii institutiilor care intra sub
incidenta reglementarilor prevazute la art. 1 vor asigura masurile necesare
pentru aplicarea corespunzatoare a acestora. De asemenea, aceste persoane
raspund pentru adaptarea programelor informatice utilizate la prelucrarea
datelor financiar-contabile, precum si pentru exactitatea si realitatea datelor
care sunt prelucrate, respectiv inscrise in situatiile financiare anuale.
Art. 4
Situatiile financiare anuale ale exercitiului financiar al anului 2002 vor
fi retratate in conformitate cu prevederile reglementarilor prevazute la art. 1
si vor fi transmise organelor in drept pana la data de 30 noiembrie 2003.
Aceasta prevedere nu se aplica fondurilor deschise de investitii.
Art. 5
(1) Institutiile care intra sub incidenta reglementarilor prevazute la art.
1 au obligatia sa auditeze situatiile financiare anuale.
(2) Se supun auditului financiar si situatiile financiare anuale ale
exercitiului financiar al anului 2002, intocmite in urma retratarii.
Art. 6
Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, dupa consultarea cu asociatiile
profesionale din domeniul reglementat si supravegheat, actualizeaza
reglementarile prevazute la art. 1 in conformitate cu modificarile si
completarile ulterioare ale prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, si cu Standardele Internationale de Contabilitate care se adopta
pe parcurs.
Art. 7
Directia generala piata de capital, Directia generala burse de marfuri,
Corpul de control si Secretariatul general din cadrul Comisiei Nationale a
Valorilor Mobiliare vor asigura aducerea la indeplinire a prevederilor
prezentului ordin.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
Presedintele
Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare,
Gabriela Anghelache
ANEXA 1*)
*) Anexa este reprodusa in facsimil.
REGLEMENTARI CONTABILE
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor
reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare
CUPRINS
PAG.
DISPOZITII GENERALE 5
CAPITOLUL I REGLEMENTARI PRIVIND CONTABILITATEA SI SITUATIILE
FINANCIARE ANUALE 6
SECTIUNEA 1 CONTABILITATEA 6
SECTIUNEA 2 EXERCITIUL FINANCIAR 10
SECTIUNEA 3 SITUATIILE FINANCIARE ANUALE 10
SECTIUNEA 4 FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 12
SECTIUNEA 5 PRINCIPII SI REGULI CONTABILE 22
SECTIUNEA 6 APROBAREA, SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI
APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI 41
SECTIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 41
SECTIUNEA 8 AUDITUL FINANCIAR 43
SECTIUNEA 9 APROBAREA SI DEPUNEREA RAPORTULUI ANUAL 43
SECTIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL 44
CAPITOLUL II PLANUL DE CONTURI GENERAL 45
- PLANUL DE CONTURI GENERAL 45
- PLANUL DE CONTURI PENTRU FONDURILE DESCHISE DE
INVESTITII 68
CAPITOLUL III A. FORMATUL BILANTULUI, CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE,
SITUATIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUATIEI
MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU SI EXEMPLE DE
PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE (pentru toate
institutiile, cu exceptia celor prevazute la
punctele B si C) 74
- BILANT 74
- CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE 79
- SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 82
- SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU 86
- NOTELE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE 88
B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE, SI EXEMPLE
DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU
SOCIETATILE DE INVESTITII FINANCIARE 101
- CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE 101
- NOTELE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE LA SITUATIILE
FINANCIARE 104
C. FORMATUL BILANTULUI SI AL SITUATIEI VENITURILOR SI
CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII 112
- BILANT 112
- SITUATIA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR 115
CAPITOLUL IV EXEMPLU DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU
FORMATUL BILANTULUI SI A CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE 117
CAPITOLUL V NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE 129
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE
SPECIFICE ACTIVITATII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTITII 205
CAPITOLUL VI A. MONOGRAFIA GENERALA PRIVIND INREGISTRAREA IN
CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI ECONOMICE 209
B. MONOGRAFIA PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND SOCIETATILE DE SERVICII
DE INVESTITII FINANCIARE 218
C. MONOGRAFIA PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND SOCIETATILE DE
INVESTITII FINANCIARE 222
D. MONOGRAFIA PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE
INVESTITII 227
E. MONOGRAFIA PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND SOCIETATILE DE BROKERAJ
SI CASELE DE COMPENSATIE 235
CAPITOLUL VII TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE
VERIFICARE IN NOUL PLAN DE CONTURI 238
CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE
ANUALE ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNATIONALE
DE CONTABILITATE* 265
* Versiunea oficiala in limba romana acceptata de Guvernul roman de lucru
pentru traducerea Standardelor Internationale de Contabilitate, recunoscut de
Comitetul pentru Standardele Internationale de Contabilitate.
DISPOZITII GENERALE
1. Prezentele reglementari stabilesc principiile si regulile contabile de
baza, forma si continutul situatiilor financiare anuale, avand ca scop general
asimilarea deplina a Directivei a IV-a CEE (78/660 CEE) si continuarea
armonizarii cu Standardele Internationale de Contabilitate.
2. Prezentele reglementari se aplica impreuna cu Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, si cu Standardele Internationale de Contabilitate (IAS).
3. In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, reglementarile contabile pentru institutiile specifice pietei de
capital si pietelor reglementate de marfuri si instrumente financiare derivate
se elaboreaza si se emit de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare cu avizul
Ministerului Finantelor Publice.
ARIA DE APLICABILITATE
4. Prezentele reglementari privesc intocmirea, prezentarea, aprobarea si
publicarea situatiilor financiare anuale ale institutiilor reglementate si
supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare (CNVM), denumite in
continuare "institutii".
Institutiile care vor aplica prezentele reglementari contabile sunt:
1. societatile de servicii de investitii financiare;
2. pietele reglementate, altele decat bursele de valori;
3. sistemele de compensare, decontare, depozitare si registru ale
instrumentelor financiare;
4. societatile de registru;
5. societatile de administrare a investitiilor, pentru activitatea proprie,
pentru fondurile deschise de investitii si pentru alte organisme de plasament
colectiv in valori imobiliare pe care le administreaza;
6. societatile de investitii care se autoadministreaza;
7. societatile de investitii financiare care se autoadministreaza;
8. societatile de bursa, pentru activitatea proprie, pentru bursele de
marfuri si pentru casele de compensatie organizate ca departamente;
9. societatile de brokeraj;
10. casele de compensatie, persoane juridice;
11. consultantii de investitii, persoane juridice;
12. alte institutii nominalizate de CNVM prin acte normative.
Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
prezentele reglementari se aplica si subunitatilor fara personalitate juridica
cu sediul in strainatate care apartin institutiilor prevazute la aliniatul
precedent, cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si subunitatilor cu
sediul in Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul
in strainatate.
CAP. 1
REGLEMENTARI PRIVIND CONTABILITATEA SI SITUATIILE FINANCIARE ANUALE
SECTIUNEA 1
CONTABILITATEA
MONEDA
1.1. Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine, atat in moneda
nationala, cat si in valuta.
Pentru necesitatile proprii de informare, institutiile pot sa intocmeasca
situatiile financiare si intr-o moneda stabila (EUR, USD etc).
1.2. Operatiunile in devize se inregistreaza in contabilitate, atat in
devize, cat si in lei, la cursul valutar de schimb in vigoare la data
efectuarii lor.
1.3. Operatiunile efectuate de subunitatile proprii in strainatate pot fi
inregistrate in cursul perioadei de gestiune numai in devize, urmand ca la
sfarsitul exercitiului sau la alte perioade din cadrul exercitiului financiar
sa se faca convertirea in lei a soldurilor si rulajelor conturilor.
OBLIGATIVITATEA ORGANIZARII SI TINERII CONTABILITATII
1.4. Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii in
conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
revine administratorului sau altei persoane care are obligatia gestionarii
institutiei.
In acest scop persoana prevazuta la alineatul precedent trebuie sa asigure,
conform legii, conditiile necesare pentru:
- intocmirea documentelor justificative privind operatiunile economice;
- organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii;
- organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv
precum si valorificarea rezultatelor acesteia;
- respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale,
aprobarea, publicarea si depunerea la termen a acestora la organele in drept;
- pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor
financiare si organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul
institutiei;
- asigurarea conditiilor de arhivare a documentelor financiar contabile.
Persoanele prevazute la pct 1.4. organizeaza si conduc contabilitatea, de
regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul economic,
contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta
functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si raspund
impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea
contabilitatii, in conditiile legii.
Contabilitatea poate fi organizata si condusa si pe baza contractelor de
prestari de servicii incheiate cu persoane juridice autorizate sau cu persoane
fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care
raspund potrivit legii.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizata in
compartimente distincte si care nu au personal calificat incadrat, potrivit
legii, sau contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii
incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor
Publice stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea
profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri pentru care exista
obligatia de a incheia contracte privind intocmirea situatiilor financiare
anuale numai de catre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
1.5. Institutiile au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla
si sa intocmeasca situatii financiare anuale.
1.6. Societatile de administrare a investitiilor vor organiza si tine
distinct contabilitatea pentru fondurile deschise de investitii si pentru alte
organisme de plasament colectiv in valori mobiliare pe care le administreaza,
fata de propria contabilitate.
Societatile de bursa vor organiza si tine distinct contabilitatea burselor
de marfuri si a caselor de compensatie organizate ca departamente in cadrul
societatilor de bursa, fata de propria contabilitate.
Bursele de valori isi organizeaza si conduc contabilitatea in conformitate
cu reglementarile specifice institutiilor publice.
1.7. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
precum si a celorlalte prevederi legale referitoare la intocmirea si utilizarea
formularelor privind activitatea financiara si contabila, orice operatiune
economica-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un
document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in
contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si
aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz.
Documentele justificative cuprind, de regula, urmatoarele elemente
principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea si sediul institutiei care intocmeste documentul;
c) numarul si data intocmirii acestuia;
d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economice
(cand este cazul);
e) continutul operatiunii economice si daca este cazul, temeiul legal al
efectuarii acesteia;
f) datele cantitative si valorice aferente operatiunii efectuate;
g) numele si prenumele, precum si semnatura persoanelor care le-au
intocmit, vizat si aprobat, dupa caz;
h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor
efectuate;
1.8. Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
trebuie sa asigure:
a) inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si
pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta
financiara si fluxul de trezorerie;
b) efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ si de pasiv;
c) intocmirea situatiilor financiare.
1.9. Institutiile au obligatia sa efectueze inventarierea generala a
elementelor de activ si de pasiv detinute la inceputul activitatii, cel putin o
data pe an pe parcursul functionarii lor, in cazul fuziunii sau incetarii
activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
Sunt supuse inventarierii, deasemenea, bunurile apartinand altor persoane
fizice sau juridice, care se afla temporar in pastrare, custodie sau pentru
alte scopuri in institutie.
1.10. Planul de conturi general pentru institutii si normele de utilizare
ale acestuia contin conturile necesare inregistrarii in contabilitate a
operatiunilor ce pot avea loc in cadrul institutiilor, continutul si functia
fiecarui cont, monografia contabila a principalelor operatiuni, precum si
criteriile generale privind dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice.
La elaborarea planului de conturi general pentru institutii si a normelor metodologice
de utilizare a acestuia s-au avut in vedere reglementarile in vigoare si
incadrarea in Standardele Internationale de Contabilitate.
Pentru unele operatiuni, care la data elaborarii planului de conturi
general si a normelor de utilizare a acestuia nu erau reglementate,
modalitatile prevazute pentru inregistrarea acestora in contabilitate au la
baza uzantele contabile internationale. Ca urmare, planul de conturi si normele
metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea
operatiunilor economico-financiare, ci servesc numai la inregistrarea
corespunzatoare in contabilitate a operatiunilor efectuate. Operatiunile
economico-financiare supuse inregistrarii in contabilitate trebuie efectuate in
concordanta stricta cu prevederile actelor normative care le reglementeaza.
Monografia privind inregistrarea in contabilitate a principalelor
operatiuni economico-financiare nu are caracter exhaustiv, ci numai
exemplificativ.
Planul de conturi contine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra,
grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I
simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1
- 7 din cele opt clase se utilizeaza de catre toate institutiile.
Dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice prevazute in planul de
conturi general este de competenta fiecarei institutii, in functie de
specificul activitatii si de necesitatile proprii.
Conturile prevazute in planul de conturi sunt ordonate in functie de
lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor, in corelare cu normele care
stau la baza intocmirii situatiilor financiare.
1.11. Registrele contabile obligatorii sunt: registrul-jurnal,
registrul-inventar si cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu
destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa
permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile
efectuate.
Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor
efectuate, se intocmeste lunar balanta de verificare.
Modelele registrelor de contabilitate precum si formularele comune care se
utilizeaza in activitatea financiar-contabila sunt prevazute in
"Nomenclatorul privind modelele registrelor si formularelor contabile
tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea
financiar-contabila", elaborat de Ministerul Finantelor Publice.
De asemenea, institutiile vor utiliza, dupa caz, si formulare comune
privind activitatea financiara si contabila prevazute in "Catalogul
formularelor cu regim special privind activitatea financiara si
contabila", elaborat potrivit dispozitiilor legale in vigoare.
Utilizarea formularelor tipizate se face cu respectarea normelor
metodologice pentru intocmirea si utilizarea formularelor comune privind
activitatea financiar-contabila, elaborate distinct pentru formularele care nu
au regim special si pentru formularele cu regim special, potrivit dispozitiilor
legale.
In afara de formularele prevazute in acest nomenclator, institutiile pot
folosi in activitatea financiar-contabila si alte formulare specifice, in
functie de necesitati, cu respectarea prevederilor legale in vigoare.
PASTRAREA REGISTRELOR SI A DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE
1.12. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
registrele de contabilitate si documentele justificative care stau la baza inregistrarilor
in contabilitate se pastreaza timp de 10 ani in arhiva institutiilor
respective, cu incepere de la data incheierii exercitiului in cursul caruia au
fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii si a situatiilor financiare
anuale care se pastreaza timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate si documentele justificative se pastreaza in
arhiva, de regula, in forma lor originala, grupate in functie de natura
operatiunilor si in ordine cronologica, in cadrul exercitiului financiar la
care acestea se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure
pastrarea si consultarea acestora in termenele prevazute de lege.
Potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, in caz de pierdere,
distrugere sau sustragere a unor documente contabile se vor lua masuri de
reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare,
potrivit reglementarilor emise in acest scop.
Responsabilitatea organizarii, arhivarii si reconstituirii documentelor
contabile in cazurile prevazute de alineatul precedent revine administratorului
institutiei sau persoanei, care are obligatia gestionarii arhivei.
Documentele contabile reconstituite vor purta denumirea
"RECONSTITUIT".
Institutiile care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a
datelor au obligatia sa asigure respectarea normelor contabile, controlul
datelor inregistrate in contabilitate si pastrarea acestora pe suporturi
tehnice.
SECTIUNEA 2
EXERCITIUL FINANCIAR
2.1. Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31
decembrie a aceluiasi an, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta
incepe la data infiintarii, respectiv inmatricularii la Oficiile Registrului
Comertului, potrivit legii.
SECTIUNEA 3
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE
3.1. Fiecare institutie are obligatia sa intocmeasca situatii financiare
anuale.
Pentru fondurile deschise de investitii si pentru alte organisme de
plasament colectiv in valori mobiliare aflate in administrare, situatiile
financiare anuale vor fi intocmite de catre societatea de administrare a
investitiilor, distinct, de propriile situatii financiare anuale.
Situatiile financiare anuale ale societatilor de bursa se vor intocmi pe
baza balantei de verificare centralizata in care vor fi incluse datele privind
bursele de marfuri si casele de compensatie organizate ca departamente, precum
si datele activitatii proprii ale societatii de bursa.
3.2. Situatiile financiare anuale ale tuturor institutiilor, cu exceptia
celor pentru fondurile deschise de investitii, trebuie sa cuprinda:
a) bilantul;
b) contul de profit si pierdere;
c) situatia fluxurilor de trezorerie;
d) situatia modificarilor capitalului propriu;
e) politici contabile si note explicative.
3.2.1. Situatiile financiare anuale specifice societatilor de investitii
financiare trebuie sa cuprinda:
a) bilantul (comun institutiilor);
b) contul de profit si pierdere;
c) situatia fluxurilor de trezorerie (comun institutiilor);
d) situatia modificarilor capitalului propriu (comun institutiilor);
e) politici contabile si note explicative.
3.2.2. Situatiile financiare anuale specifice fondurilor deschise de
investitii trebuie sa cuprinda:
a) bilantul;
b) situatia veniturilor si cheltuielilor.
3.3. Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a
pozitiei financiare, performantei, modificarilor capitalului propriu si
fluxurilor de trezorerie ale institutiei pentru respectivul exercitiu
financiar.
3.4. Situatiile financiare anuale trebuie sa respecte prevederile
prezentelor reglementari, ale Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
ale Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare,
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate si ale
Standardelor Internationale de Contabilitate.
In cazul in care situatiile financiare anuale respecta in totalitate
prevederile prezentelor reglementari, dar nu respecta in totalitate prevederile
Standardelor Internationale de Contabilitate, cum ar fi cele referitoare la
inflatie si/sau consolidare, raportul de audit trebuie sa faca referiri
concrete la aceste aspecte.
3.5. Daca nu exista nici un Standard International de Contabilitate
relevant, administratorii institutiilor vor elabora politici contabile in acord
cu "Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare
anuale" elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de
Contabilitate si se vor asigura ca situatiile financiare anuale furnizeaza informatii
care sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor si a factorilor decizionali;
b) credibile, in sensul ca:
- reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara;
- reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor (si nu doar
forma juridica);
- sunt neutre, adica nepartinitoare;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
3.6. Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, va fi aplicata impreuna
cu:
- prezentele reglementari contabile;
- Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare,
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate;
- Standardele Internationale de Contabilitate.
3.7. La elaborarea prezentelor reglementari contabile s-a avut in vedere
asigurarea conformitatii cu prevederile Directivei a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene, cu cele ale Cadrului general de intocmire si prezentare a
situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internationale
de Contabilitate si cu cele ale Standardelor Internationale de Contabilitate.
3.8. Daca in imprejurari speciale, ce privesc o institutie, respectarea
prezentelor reglementari, ale Cadrului general de intocmire si prezentare a
situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale
de Contabilitate si ale Standardelor Internationale de Contabilitate nu raspund
cerintei de a prezenta o imagine fidela, administratorii institutiei se pot
abate de la cerintele acestora atat cat este necesar pentru asigurarea
acesteia. In acest caz se vor prezenta in notele explicative urmatoarele
aspecte:
a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situatiile financiare
anuale prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei,
fluxurilor de trezorerie si a modificarilor capitalului propriu;
b) mentiunea ca institutia a respectat sub toate aspectele semnificative
prevederile prezentelor reglementari contabile, ale Cadrului general de
intocmire si prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru
Standarde Internationale de Contabilitate, si ale Standardelor Internationale
de Contabilitate, cu exceptia abaterilor de la o anumita cerinta a acestora, in
vederea obtinerii unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a facut abaterea, natura
acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementari sau de standarde si
motivul pentru care tratamentul prevazut de reglementari sau standarde a fost
considerat necorespunzator in imprejurarile respective, precum si tratamentul
adoptat;
d) impactul financiar al abaterii asupra capitalurilor proprii, profitului
net sau pierderii nete a institutiei, asupra activelor, datoriilor si asupra
fluxurilor de trezorerie ale institutiei pentru fiecare dintre exercitiile
financiare prezentate.
SECTIUNEA 4
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE
ASPECTE GENERALE
4.1. Potrivit prezentelor reglementari:
a) bilantul trebuie sa prezinte posturile enumerate in formatul de bilant
prezentat la pct. 4.10.1;
- pentru fondurile deschise de investitii bilantul trebuie sa prezinte
posturile enumerate in formatul de bilant prevazut la pct. 4.10.2;
b) contul de profit si pierdere trebuie sa prezinte elementele enumerate in
formatul de cont de profit si pierdere prezentat la pct. 4.26.1;
- pentru societatile de investitii financiare formatul este prezentat la
pct. 4.26.2.;
- pentru fondurile deschise de investitii, contul de profit si pierdere se
numeste situatia veniturilor si cheltuielilor, iar formatul este prevazut la
pct. 4.26.3;
c) situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele
enumerate intr-unul din formatele situatiei fluxurilor de trezorerie prevazute
de IAS 7;
d) situatia modificarilor capitalului propriu va prezenta informatiile
cerute de Standardele Internationale de Contabilitate.
4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale
ale unei institutii conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decat se
cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere concura la prezentarea unei
informatii mai elocvente pentru utilizatorii de informatie.
4.3. Bilantul unei institutii si contul de profit si pierdere al acesteia
pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala,
care nu este prevazut in formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.26.1, 4.26.2 si
4.26.3).
4.4. a) In situatia in care specificul activitatii institutiei necesita
astfel de dezvoltari, formatul bilantului si contului de profit si pierdere va
respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea
efectuandu-se numai la pozitiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilantului si a contului de profit si pierdere, in special in
ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un
exercitiu financiar la altul. In cazuri exceptionale se admit derogari de la
aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentata in notele explicative,
impreuna cu motivele care au determinat-o.
4.5. Elementele din bilant si din contul de profit si pierdere indicate cu
cifre arabe pot fi cumulate intr-un singur element in situatiile financiare
anuale ale unei institutii daca:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei
financiare si a performantei institutiei pentru exercitiul financiar respectiv;
b) cumularea imbunatateste claritatea prezentarii; valorile individuale ale
oricaror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in notele
explicative.
4.6. In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea
profitului net pe destinatii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi platite (in conformitate cu prevederile
IAS 10, daca aceste dividende sunt propuse sau declarate dupa data bilantului,
institutia nu trebuie sa le recunoasca ca datorie la data bilantului);
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenti;
d) sume privind alte repartizari.
4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilantul sau in
contul de profit si pierdere al unei institutii, valoarea corespunzatoare
pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana
separata.
4.8. In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar
curent si precedent, inscrise in bilant si in contul de profit si pierdere, nu
sunt comparabile, cele aferente exercitiului precedent trebuie retratate
corespunzator, astfel incat sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele
retratarii, motivele pentru care a fost facuta si modalitatea de efectuare a
acesteia trebuie prezentate in notele explicative.
4.9. Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere acele
elemente (posturi) pentru care nu exista valori, atat in exercitiul financiar
curent, cat si in cel precedent.
FORMATUL CERUT PENTRU SITUATIILE FINANCIARE
4.10. Formatul cerut pentru bilant este urmatorul:
4.10.1. Pentru toate institutiile care au obligatia sa aplice prezentele
reglementari, cu exceptia fondurilor deschise de investitii, formatul cerut
pentru bilant este urmatorul:
Bilant
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire (cand reglementarile permit imobilizarea
acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cand reglementarile permit imobilizarea
acestora)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare si alte
imobilizari necorporale, daca au fost:
a) achizitionate contra unei plati;
b) create de societate, in cazul in care reglementarile permit inscrierea
acestora in active.
4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii
2. Instalatii tehnice si masini
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la alte societati din cadrul grupului
2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului, altele decat cele
comerciale
3. Titluri sub forma de interese de participare
4. Creante din interese de participare
5. Titluri detinute ca imobilizari
6. Alte creante
7. Actiuni proprii*1) (cu indicarea in note a valorii nominale)
B. Active circulante
I. Stocuri:
1. Materiale consumabile
2. Lucrari si servicii in curs de executie
3. Avansuri pentru cumparari de stocuri
II. Creante:
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an
trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creante comerciale
2. Sume de incasat de la alte societati din cadrul grupului
3. Sume de incasat de la societati la care se detin interese de participare
4. Alte creante
5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat
III. Investitii financiare pe termen scurt:
1. Titluri de participare detinute la alte societati din cadrul grupului
2. Actiuni proprii*1) (cu indicarea in note a valorii nominale)
3. Alte investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an:
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul clientilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate altor societati din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile
sociale
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an:
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul clientilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate altor societati din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile
sociale
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli:
1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
2. Alte provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel
nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve:
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru actiuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
------------
*1) legislatia nationala permite inscrierea acestora in bilant.
4.10.2. Bilantul cerut pentru fondurile deschise de investitii este
urmatorul:
Bilant
A. Active imobilizate
I. Imobilizari financiare
1. Titluri imobilizate
2. Creante imobilizate
B. Active circulante
I. Creante:
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an
trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creante
2. Deconturi cu investitorii
3. Alte creante
II. Investitii financiare pe termen scurt:
1. Investitii financiare pe termen scurt
III. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an:
1. Avansuri incasate in contul clientilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comert de platit
4. Sume datorate privind decontari cu investitorii
5. Alte datorii
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an:
1. Avansuri incasate in contul clientilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comert de platit
4. Sume datorate privind decontari cu investitorii
5. Alte datorii
H. Venituri in avans
I. Capital si rezerve
I. Capital privind unitatile de fond la valoare nominala
II. Prime de emisiune
III. Rezerve
IV. Rezultatul reportat
V. Rezultatul exercitiului financiar
REGLEMENTARI REFERITOARE LA BILANT
4.11. Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ si de pasiv ale institutiei la incheierea exercitiului,
precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
Bilantul cuprinde toate elementele de activ si de pasiv grupate dupa
natura, destinatie si lichiditate, respectiv natura, provenienta si
exigibilitate.
4.12. In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie cu
mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celelalte elemente trebuie
prezentata fie sub elementul la care apare, fie in notele explicative, daca
prezentarea este esentiala pentru intelegerea situatiilor financiare anuale.
4.13. Actiunile proprii si actiunile detinute in filiale vor fi prezentate
distinct la posturile prevazute pentru acestea.
4.14. Toate angajamentele sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de
orice fel, in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute
in bilant ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate in mod clar in
notele explicative. Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita
trebuie facuta o prezentare detaliata, facandu-se totodata distinctie atat
intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia romana, cat si intre
acestea si tipurile de garantii pe care legislatia romana nu le recunoaste.
Daca angajamentele mentionate mai sus exista fata de societati din cadrul
grupului, se va face o prezentare separata.
4.15. Cu exceptia situatiilor mentionate la pct. 4.5, pentru fiecare
element care se prezinta in cadrul postului "Active imobilizate"
trebuie furnizate urmatoarele informatii in notele explicative:
a) valorile corespunzatoare care privesc acest element, la inceputul si la
incheierea exercitiului financiar;
b) miscarile privind acest element, ocazionate de:
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) in cursul exercitiului,
conform criteriilor mentionate la pct. 5.35 si 5.37;
(ii) intrari de active in timpul exercitiului financiar;
(iii) iesiri de active in timpul exercitiului respectiv;
(iv) transferurile de active catre si din acel post bilantier, efectuate in
timpul exercitiului.
4.16. Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe
baza unuia dintre urmatoarele criterii:
a) costul de achizitie sau costul de productie;
b) oricare criteriu mentionat la pct. 5.35 si 5.37, fara a se tine seama de
amortizare si de provizioanele pentru depreciere, dupa caz.
4.17. Pentru fiecare element de activ imobilizat se vor prezenta, in
conditiile pct. 4.15:
a) valoarea amortizarii cumulate si a provizioanelor pentru depreciere la
inceputul si la sfarsitul exercitiului;
b) valoarea amortizarii si a provizioanelor pentru depreciere care privesc
exercitiul financiar respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari si provizioane
pentru depreciere in cursul exercitiului, ca urmare a iesirii de active
imobilizate din patrimoniu;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii si provizioanelor
pentru depreciere care privesc exercitiile anterioare.
4.18. In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a acestor
reglementari costul de achizitie sau costul de productie al unui activ nu este
cunoscut si nu exista informatii privind preturile sau cheltuielile necesare
pentru determinarea lui sau in cazul in care astfel de informatii nu pot fi
obtinute fara cheltuieli sau intarzieri nejustificate, costul de achizitie sau
costul de productie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16 - 5.23 si
5.26, de valoarea justa atribuita activului. Aceasta situatie va fi prezentata
la inceputul exercitiului financiar.
4.19. In cazul in care se aplica prevederile pct. 5.35, miscarile
elementelor reprezentand active imobilizate la care se refera pct. 4.15 lit. b)
se vor prezenta tinandu-se seama de valoarea rezultata din reevaluare.
4.20. Drepturile asupra imobilizarilor si alte drepturi similare, asa cum
sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzatoare.
4.21. Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care se
refera la un exercitiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli in
avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit. C. Nu sunt inscrise
aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creante".
Atunci cand orice valoare privind "Cheltuieli in avans" este
semnificativa, in notele explicative trebuie prezentate particularitatile
fiecarei categorii de cheltuieli inregistrate in avans, precum si explicatia
privind natura si valoarea lor.
4.22. Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului, dar
care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se vor prezenta la
"Venituri in avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit.
I. Nu sunt inscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la
"Datorii".
Atunci cand orice valoare privind "Veniturile inregistrate in
avans" este semnificativa, in notele explicative trebuie prezentate
particularitatile fiecarei categorii de venituri inregistrate in avans, precum
si explicatii privind natura si valoarea lor.
4.23. Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
a) o institutie are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de
un eveniment anterior;
b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile
economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;
c) poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.24. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop
corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict
cu riscurile si cheltuielile previzibile.
4.25. Provizioanele care figureaza in bilant la postul "Alte
provizioane" trebuie prezentate in notele explicative in masura in care
acestea sunt semnificative.
4.26. Formatul cerut pentru "Contul de profit si pierdere" este
urmatorul:
4.26.1. Pentru toate institutiile care au obligatia sa aplice prezentele
reglementari, cu exceptia societatilor de investitii financiare si a fondurilor
deschise de investitii, formatul cerut pentru contul de profit si pierdere este
urmatorul:
Contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor
3. Veniturile productiei imobilizate
4. Alte venituri din exploatare
5. Cheltuieli cu materialele
a) Cheltuieli cu materiale
- Alte cheltuieli cu materialele
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (cu mentionarea distincta
a celor referitoare la pensii)
7. Ajustari
a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din
activele imobilizate (cu mentionarea separata a celor generate de societatile
din cadrul grupului)
11. Venituri din dobanzi si alte venituri financiare (cu mentionarea
separata a celor generate de societatile din cadrul grupului)
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare
detinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli financiare (cu mentionarea
separata a celor care privesc societatile din cadrul grupului)
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
21. Rezultatul pe actiune:
- de baza;
- diluat.
4.26.2. Pentru societatile de investitii financiare formatul cerut pentru
"Contul de profit si pierdere" este urmatorul:
Contul de profit si pierdere
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creante imobilizate
4. Venituri din investitii financiare cedate
5. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
6. Venituri din provizioane, creante reactivate si debitori diversi
7. Venituri din diferente de curs valutar
8. Venituri din dobanzi
9. Venituri din productia imobilizata
10. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
11. Pierderi aferente creantelor legate de participatii
12. Cheltuieli privind investitiile financiare
13. Cheltuieli din diferente de curs valutar
14. Cheltuieli privind dobanzile
15. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
16. Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate
17. Amortizari, provizioane, pierderi din creante si debitori diversi
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta
a. Cheltuieli cu materialele
b. Cheltuieli privind energia si apa
c. Cheltuieli cu personalul din care:
c.1. salarii
c.2. cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
d. Cheltuieli privind prestatiile externe
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
C. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
- profit
- pierdere
D. Venituri din activitatea extraordinara
E. Cheltuieli din activitatea extraordinara
F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
- profit
- pierdere
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
G. Rezultatul brut
- profit
- pierdere
21. Impozit pe profit
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai sus
H. Rezultatul exercitiului financiar
- profit
- pierdere
I. Rezultatul pe actiune
- de baza;
- diluat.
4.26.3. Pentru fondurile deschise de investitii formatul cerut pentru
situatia veniturilor si cheltuielilor este urmatorul:
Situatia veniturilor si cheltuielilor
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creante imobilizate
4. Venituri din investitii financiare cedate
5. Venituri din dobanzi
6. Alte venituri financiare
7. Venituri din comisioane
8. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
9. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
10. Cheltuieli privind dobanzile
11. Alte cheltuieli financiare
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
13. Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terti
15. Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate
16. Alte cheltuieli din activitatea curenta
C. Rezultatul din activitatea curenta
17. Venituri din activitatea extraordinara
18. Cheltuieli din activitatea extraordinara
D. Rezultatul din activitatea extraordinara
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
E. Rezultatul exercitiului financiar
REGLEMENTARI REFERITOARE LA "CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE"
4.27. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta,
veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul
exercitiului (profit sau pierdere).
Rezultatul pe actiune se prezinta atat pentru exercitiul curent, cat si
pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, in conformitate
cu prevederile IAS 33.
Pentru fondurile deschise de investitii, contul de profit si pierdere se va
numi situatia veniturilor si cheltuielilor.
4.28. In notele explicative se vor prezenta informatii privind valoarea si
natura veniturilor si cheltuielilor extraordinare, cu exceptia cazului in care
aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. In mod
similar vor fi prezentate veniturile si cheltuielile care se refera la
exercitiul financiar precedent.
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
4.29. Situatia fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia dintre
modelele prevazute in IAS 7, exemplificate in cap. III.
SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU
4.30. Situatia modificarilor capitalului propriu, prezentata ca o
componenta separata a situatiilor financiare anuale, va evidentia:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) fiecare element de venit si cheltuiala, castig sau pierdere care, asa
cum este cerut de un standard, este recunoscut direct in capitalul propriu si
totalul acestor elemente; si
c) efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile si corectia
erorilor fundamentale.
In plus, institutiile trebuie sa prezinte, fie in situatia modificarilor
capitalului propriu, fie in notele explicative:
- tranzactiile de capital cu actionarii sau asociatii si distributiile
catre acestia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la inceputul
perioadei, la data bilantului si modificarile pe parcursul perioadei;
- o reconciliere intre valoarea contabila a fiecarei categorii de capital
propriu la inceputul si la sfarsitul perioadei, prezentand distinct fiecare
modificare.
SECTIUNEA 5
PRINCIPII SI REGULI CONTABILE
PRINCIPIILE CONTABILE
5.1. Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare anuale trebuie
sa fie efectuata in acord cu principiile prezentate la pct. 5.2 - 5.10.
5.2. Principiul continuitatii activitatii. Acesta presupune ca institutia
isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra
in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a
acesteia. Daca administratorii institutiei au luat cunostinta de unele elemente
de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in
notele explicative.
In cazul in care situatiile financiare anuale nu sunt intocmite pe baza
principiului continuitatii activitatii, aceasta informatie trebuie prezentata
impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a raportarii financiare
respective si motivele ce au stat la baza deciziei conform careia institutia nu
isi mai poate continua activitatea.
5.3. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea
aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in
contabilitate si prezentarea elementelor de activ si de pasiv si a
rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.
Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de
lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informatii mai relevante sau
mai credibile referitoare la operatiunile efectuate.
Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror
modificari ale politicilor contabile pentru ca utilizatorii sa poata aprecia
daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii
asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor
activitatii.
5.4. Principiul prudentei. Valoarea oricarui element trebuie sa fie
determinata pe baza principiului prudentei. In mod special se vor avea in
vedere urmatoarele aspecte:
a) se vor lua in considerare numai profiturile recunoscute pana la data
incheierii exercitiului financiar;
b) se va tine seama de toate obligatiile previzibile si de pierderile
potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau
pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau
pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului;
c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor,
chiar daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. Principiul independentei exercitiului. Se vor lua in considerare toate
veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care
se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a
efectuarii platilor.
5.6. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv. In
vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare a unei pozitii din bilant se
va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau
de pasiv.
5.7. Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui exercitiu
trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent, cu
exceptia corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.
5.8. Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active nu
pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv
veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active si pasive
admise de Standardele Internationale de Contabilitate.
Un activ financiar si o datorie financiara trebuie compensate, iar valoarea
neta, raportata in bilant, atunci cand o institutie:
a. are dreptul legal de a compensa valorile recunoscute; si
b. intentioneaza fie sa le deconteze la valoarea neta, fie sa realizeze
activul si sa stinga obligatia simultan.
5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Informatiile
prezentate in situatiile financiare anuale trebuie sa reflecte realitatea
economica a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.
5.10. Principiul pragului de semnificatie. Orice element care are o valoare
semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare
anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeasi natura sau functii
similare trebuie insumate, nefiind necesara prezentarea lor separata.
5.11. Pentru acele elemente a caror valoare este nesigura si care trebuie
incluse in situatiile financiare anuale, in contabilitate trebuie facute cele
mai bune estimari. In acest scop este necesara revizuirea valorilor acestora
pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de inchidere a exercitiului
financiar, schimbarile de circumstante sau dobandirea unor noi informatii, ori
de cate ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificari
trebuie inclus in cadrul aceleiasi pozitii din bilant, respectiv din contul de
profit si pierdere, unde a fost reflectata si estimarea contabila initiala.
Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza, de asemenea,
informatii suplimentare cu privire la estimarile facute de management la data
bilantului. Daca aceste informatii ar fi fost cunoscute la data bilantului,
managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, daca situatiile
financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta
si informatiile suplimentare.
ABATERI DE LA PRINCIPIILE CONTABILE
5.12. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai in
cazuri exceptionale si vor fi prezentate in notele explicative.
De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au loc aceste abateri si
o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei
financiare, profitului sau pierderii inregistrate de institutie.
TRATAMENTE CONTABILE
ASPECTE GENERALE
5.13. Un activ, respectiv o datorie, se recunoaste numai atunci cand:
- este posibil sa aduca institutiei beneficii economice viitoare, respectiv
sa genereze iesirea acestora;
- costul poate fi evaluat in mod credibil.
Fiecare institutie va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua
nivelul sub care un element nu trebuie sa fie prezentat in bilant, ci trecut in
contul de profit si pierdere.
De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat si la luarea
deciziei referitoare la necesitatea inregistrarii activelor in categorii
separate sau intr-o singura categorie comuna.
In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, pentru evaluarea elementelor din bilant se stabilesc urmatoarele
reguli:
a) la data intrarii
- bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de
intrare, denumita valoare contabila, care se stabileste astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport
stabilita in urma evaluarii efectuate potrivit legii, in functie de pretul
pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;
- bunurile obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilita in
functie de pretul pietei, starea si amplasarea acestora.
Valoarea de aport si, respectiv, de utilitate se substituie costului de
achizitie:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie, denumita
cost de achizitie;
- bunurile produse de institutie, la cost de productie.
Activele dobandite prin schimb cu alte active se inregistreaza la valoarea
justa a activelor primite in schimb.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte
cheltuieli-accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea
in gestiune a bunului respectiv.
In cazul mijloacelor fixe, costul initial include si costurile estimate
pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfarsitul duratei de viata a acestuia.
Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzator.
Costul de demontare si mutare va fi inregistrat in contul de profit si pierdere
de-a lungul duratei de viata a mijlocului fix, prin includerea in cheltuiala
anuala cu amortizarea.
Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a
fost initial recunoscut.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al
materialelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota
cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind legate de
fabricatia acestuia.
Cheltuielile generale ale administratiei si cele financiare nu se includ in
costurile de productie, cu exceptia situatiilor descrise in Standardele
Internationale de Contabilitate.
Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei sau
productiei unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul
acelui activ, daca sunt indeplinite toate conditiile prevazute de IAS 23 si SIC
2 daca se aplica tratamentul alternativ prevazut de acestea.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferentelor
nefavorabile de curs valutar in valoarea contabila a activelor aferente nu
poate fi aplicat, intrucat nu sunt indeplinite conditiile prevazute de
interpretarea SIC 11.
Diferentele de schimb valutar provenind dintr-un imprumut de finantare care
este legat de investitia neta a unei institutii romanesti din cadrul grupului
intr-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu in situatiile
financiare anuale ale institutiei, pana la cedarea investitiei nete, data la
care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, in conformitate cu
prevederile IAS 21;
b) evaluarea elementelor detinute cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actuala a fiecarui element, denumita si valoare de inventar, stabilita
in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.
In cazul creantelor si datoriilor, aceasta valoare se stabileste in functie
de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;
c) la incheierea exercitiului elementele detinute de institutie se
evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de
intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele
inventarierii.
In acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea
stabilita pe baza inventarierii astfel:
- pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea
de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste
elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in
minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de
intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate fie pe seama
amortizarii, in cazul cand deprecierea este ireversibila, fie se constituie un
provizion pentru depreciere atunci cand aceasta este reversibila, aceste
elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate
in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza
in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si
valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste
elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
La fiecare data a bilantului:
- elementele monetare exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se
cursul de inchidere. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
se inregistreaza la venituri sau cheltuieli, dupa caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb de
la data efectuarii tranzactiei;
- elementele nemonetare inregistrate la valoarea justa si exprimate in
valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb existent in momentul
determinarii valorilor respective;
d) la data iesirii din gestiune sau la darea in consum, bunurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
5.14. In cazul activelor imobilizate cu ciclu lung de productie, respectiv
mai mare de un an, daca costurile de productie includ dobanda la capitalul
imprumutat pentru finantarea producerii activului, acest aspect trebuie
prezentat in notele explicative, cu mentionarea valorii dobanzilor aferente
exercitiului financiar.
5.15. Pentru respectarea prevederilor pct. 5.35 privind tratamentele
contabile alternative, elementele prezentate in situatiile financiare anuale se
vor evalua in conformitate cu prevederile pct. 5.16 - 5.34. Ajustarile la
inflatie si tratamentele contabile alternative se vor prezenta in situatiile
financiare anuale conform prevederilor pct. 5.37 - 5.42.
IMOBILIZARI
5.16. Cu exceptia cazurilor in care s-a inregistrat un provizion pentru
depreciere sau o reducere a valorii in conformitate cu prevederile pct. 5.17 -
5.20, valoarea ce urmeaza sa fie inscrisa in bilant pentru fiecare element al
imobilizarilor este reprezentata de costul de achizitie.
5.17. In cazul activelor cu durata normala de functionare, costul de
achizitie, din care s-a dedus valoarea reziduala estimata, se va diminua in mod
sistematic pe perioada duratei de functionare a activului prin calcularea
amortismentelor corespunzatoare.
5.18. In cazul diminuarii valorii unei imobilizari financiare ce a fost
inregistrata in bilant la lit. A pct. III, se va constitui un provizion pentru
depreciere corespunzator acestei diminuari, stabilit ca diferenta intre costul
de achizitie si valoarea realizabila neta. Valoarea inscrisa trebuie sa fie cea
diminuata, iar provizioanele astfel constituite trebuie sa fie prezentate
separat in notele explicative.
5.19. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru
fiecare activ imobilizat a carui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de
utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie inscrisa in situatiile
financiare anuale va fi diminuata corespunzator, iar provizioanele astfel constituite
se vor prezenta separat in notele explicative.
5.20. Daca motivele care au dus la constituirea provizionului pentru
depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19 au incetat sa mai existe intr-o anumita
masura, atunci acel provizion se va relua corespunzator la venituri. Aceste
reluari se vor prezenta separat in notele explicative. In situatia in care
deprecierea este superioara provizionului constituit, se constituie un
provizion suplimentar.
REGULI SPECIALE ADITIONALE PRIVIND IMOBILIZARILE
CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
5.21. O institutie poate imobiliza cheltuielile de constituire. In aceasta
situatie suma reflectata in contul de imobilizari necorporale se va amortiza
sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele inscrise la
postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat in notele
explicative.
CHELTUIELI DE DEZVOLTARE, CONCESIUNI, BREVETE, LICENTE, MARCI COMERCIALE SI
ALTE DREPTURI SI VALORI SIMILARE
5.22. a) Aceste imobilizari necorporale vor fi inscrise in bilant numai in
anumite situatii descrise in Standardele Internationale de Contabilitate, unde
se indica si perioada in care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de
viata.
b) Daca in bilant figureaza o valoare la postul "Cheltuieli de
dezvoltare", atunci in notele explicative trebuie prezentate urmatoarele
informatii:
(i) perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este
sau urmeaza sa fie amortizata;
(ii) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
FONDUL COMERCIAL
5.23. In cazurile in care fondul comercial este tratat ca un activ, de
regula in situatiile financiare anuale consolidate, ca urmare a achizitiei de
catre o institutie a actiunilor altei societati comerciale, aplicarea pct. 5.16
- 5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza urmatoarelor prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizitionat trebuie amortizata sistematic
in limita prevederilor lit. b);
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a
fondului comercial respectiv si in nici un caz nu poate depasi 20 de ani de la
data achizitiei;
c) in situatia in care fondul comercial achizitionat este prezentat in
bilant ca activ, se vor prezenta in notele explicative perioada aleasa pentru
amortizare si motivele care au dus la determinarea acelei perioade.
IMOBILIZARI CORPORALE SI NECORPORALE
5.24. Activele incluse in formatul de bilant la elementele de ACTIV A.I si
A.II trebuie sa fie evaluate intotdeauna ca imobilizari si trebuie recunoscute
in bilant daca se estimeaza ca vor genera beneficii economice pentru persoana
juridica si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
IMOBILIZARI FINANCIARE
5.25. Imobilizarile financiare cuprind titlurile de participare, interese
de participare detinute, alte titluri imobilizate si creante imobilizate.
Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii:
creante legate de participatii, respectiv titluri de participare si interesele
de participare, imprumuturi acordate pe termen lung, actiuni proprii detinute
pe termen lung si alte creante imobilizate.
Creantele legate de participatii reprezinta acele creante ale institutiei
rezultate din acordarea de imprumuturi societatilor la care detine titluri de
participare sau interese de participare.
In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate
tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobanzi, potrivit
legii.
Actiunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate in functie de
intentia societatii cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita
cu ocazia achizitiei sau reclasarii.
La alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile
depuse la terti.
EVALUAREA INITIALA
Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de
achizitie sau valoarea determinata prin contractul de achizitie a acestora.
Cheltuielile accesorii privind achizitionarea imobilizarilor financiare se
inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.
EVALUAREA LA DATA BILANTULUI
Imobilizarile financiare sunt prezentate in bilant la valoarea contabila
mai putin provizioanele pentru depreciere cumulate.
Pentru deprecierea imobilizarilor financiare se constituie provizioane
pentru depreciere, ca diferenta intre valoarea de intrare a acestora si
valoarea justa stabilita cu ocazia inventarierii.
CAPITALIZAREA PLATILOR VIITOARE DE DOBANDA (PRIME PRIVIND RAMBURSAREA
OBLIGATIUNILOR)
5.26. Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma
primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ si se prezinta in
bilant ca o corectie a imprumutului din emisiunea de obligatiuni, iar in notele
explicative va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta trebuie amortizata
prin sume anuale rezonabile, cel mai tarziu pana in momentul rambursarii
datoriei.
INVESTITII
5.27. Pentru institutiile asociate si participatiile minoritare, se vor
prezenta, distinct in bilant sumele incluse la lit. A pct. III 3 si 4.
ACTIVE CIRCULANTE
5.28. Valoarea activelor circulante inregistrate in contabilitate va fi
egala cu costul de achizitie sau costul de productie al acestor elemente, in
limita prevederilor pct. 5.13.
5.29. Daca valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica
decat costul de achizitie sau costul de productie, atunci acea valoare
realizabila neta corespunzatoare activului circulant este cea care trebuie
prezentata in situatiile financiare anuale, respectiv valoarea activului mai
putin provizionul constituit.
5.30. In situatia in care provizionul constituit devine, total sau partial,
fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia in vederea
respectarii prevederilor pct. 5.29 au incetat sa mai existe intr-o anumita
masura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.
REGULI PRIVIND STOCURILE SI ACTIVELE FUNGIBILE
5.31. Valoarea care trebuie inscrisa in bilant pentru activele din categoriile
stocuri, active fungibile si active financiare poate fi determinata prin
utilizarea oricarei metode mentionate la pct. 5.32 asupra activelor apartinand
aceleiasi clase.
5.32. Metoda aplicata trebuie sa fie considerata de administrator ca fiind
cea mai adecvata situatiei respective. Aceste metode sunt:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) alta metoda similara, recunoscuta de reglementarile legale in vigoare.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare
stocurilor de la un exercitiu financiar la altul. Daca, in situatii
exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element
de stocuri sau active fungibile, trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
(i) motivul schimbarii metodei;
(ii) efectele sale asupra rezultatului exercitiului.
5.33. Daca valoarea prezentata in bilant la inchiderea exercitiului difera
semnificativ de valoarea realizabila neta (in cazul in care institutia
intentioneaza sa nu utilizeze activele in procesul de productie), respectiv de
valoarea de recuperare (in situatia in care intentioneaza sa utilizeze activele
respective), aceasta diferenta se va prezenta, pe total si pe categorii, in
notele explicative.
AJUSTARI PENTRU DIMINUAREA VALORII ACTIVELOR
5.34. (1) Imobilizarile corporale, materialele consumabile care sunt
reinnoite in mod constant si a caror valoare globala este de importanta
secundara pentru institutie pot fi trecute in activ la o cantitate si o valoare
nemodificata, atunci cand acestea nu se modifica semnificativ.
(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectueaza in functie
de intentia institutiei de a pastra activul in scopul utilizarii sau
neutilizarii in activitatea de exploatare. Daca institutia intentioneaza sa
utilizeze activul in activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea
valorii activelor este calculata prin compararea valorii de recuperare prin
utilizare cu valoarea contabila. Daca institutia nu intentioneaza sa utilizeze
activul in activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii
activelor se calculeaza prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea
contabila, in conformitate cu prevederile IAS.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
ASPECTE GENERALE
5.35. Regulile stabilite la pct. 5.16 - 5.34 se vor numi in continuare,
reguli ale costului istoric.
Aceste reguli, cu exceptia celor stabilite la pct. 5.16 si 5.21 - 5.33, se
vor numi in continuare reguli privind amortizarea si provizioanele pentru
depreciere.
Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile
privind amortizarea si provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplica ele
in virtutea pct. 5.17 - 5.20.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
5.36. In conformitate cu prevederile pct. 5.38 - 5.42, valorile atribuite
activelor bilantiere mentionate la pct. 5.37 pot fi prezentate la o alta
valoare decat costul lor istoric, in conformitate cu prevederile pct. 5.39,
prin derogare de la pct. 5.35.
5.37. Pe perioada de implementare a prezentelor reglementari, institutiile
pot opta pentru una dintre urmatoarele metode:
a) reevaluarea imobilizarilor corporale, in conformitate cu reglementarile
legale emise in acest scop, care tine seama de inflatie, utilitatea bunului,
starea acestuia si pretul pietei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa tina seama de inflatie,
pentru elementele prezentate in bilant, inclusiv capitalurile proprii si contul
de profit si pierdere.
Institutiile care vor opta pentru ajustarea la inflatie, potrivit IAS 29,
intocmesc si prezinta un set distinct de situatii financiare anuale, cuprinzand
bilantul si contul de profit si pierdere, ajustate la inflatie.
Procesul retratarii situatiilor financiare anuale, potrivit IAS 29, este
precedat de intocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanta
constituie sursa de informatii pentru intocmirea declaratiei fiscale dupa
efectuarea corectiilor prevazute de legislatia fiscala.
5.38. In cazul in care valoarea unui activ este determinata potrivit uneia
dintre cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuita
activului la inregistrarea in contabilitate, in locul costului de achizitie sau
costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui
activ. In astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului
prin substituirea costului de productie sau a celui de achizitie cu valoarea
atribuita cel mai recent acelui activ.
INFORMATII ADITIONALE CE TREBUIE PREZENTATE IN CAZUL ABATERII DE LA
REGULILE PRIVIND COSTUL ISTORIC
5.39. In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative, elementele
bilantiere influentate de acestea, precum si baza de evaluare adoptata pentru
determinarea valorilor rezultate in urma reevaluarii efectuate ca urmare a
aplicarii tratamentului alternativ prevazut la pct. 5.37 a) trebuie prezentate,
pentru fiecare element semnificativ, in notele explicative.
5.40. In cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicarii
tratamentului alternativ prevazut la pct. 5.37 b), valorile rezultate in urma
ajustarii la inflatie trebuie prezentate intr-un set distinct, cuprinzand
bilantul si contul de profit si pierdere, insotite de note explicative.
REZERVA DIN REEVALUARE
5.41. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale,
in conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat in debitul sau in
creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz.
Majorarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in masura
in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ,
recunoscuta anterior ca o cheltuiala.
In cazul in care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat
al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala.
Diminuarea rezultata din reevaluare trebuie scazuta direct din orice surplus
din reevaluare corespunzator, in masura in care diminuarea nu depaseste
valoarea inregistrata anterior ca surplus din reevaluare pentru acelasi activ.
5.42. Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un subpost
separat in cadrul postului de capital si rezerve.
Surplusul din reevaluare inclus in capitalul propriu poate fi transferat
direct in rezultatul reportat atunci cand acest surplus este realizat. Se
considera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea
activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe masura ce
activul este folosit de institutie; in acest caz valoarea surplusului realizat
este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile
reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al
activului. Transferul din surplusul din reevaluare in rezultatul reportat nu se
efectueaza prin contul de profit si pierdere.
MODIFICARILE CAPITALULUI PROPRIU
5.43. Modificarile capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta
distincta a situatiilor financiare anuale. Aceasta trebuie sa cuprinda o
prezentare a soldurilor de deschidere si de inchidere pentru capitalul social,
primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat si rezultatul
exercitiului, precum si modificarile acestora, indicandu-se:
a) suma la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate in/din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE
ASPECTE GENERALE
5.44. Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pentru
necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si
rezultatele obtinute. Notele explicative trebuie prezentate intr-o maniera
sistematica. Fiecare element semnificativ al bilantului, contului de profit si
pierdere, situatiei fluxurilor de trezorerie si al situatiei modificarilor
capitalului propriu, trebuie sa fie insotit de o trimitere la nota care
cuprinde informatii legate de acel element semnificativ. Pe langa informatiile
ce trebuie prezentate conform acestor reglementari si a celor cuprinse in
Standardele Internationale de Contabilitate, notele explicative trebuie sa
includa, de asemenea, cel putin informatiile prevazute la pct. 5.45 - 5.94.
5.45. Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate
ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) numele institutiei care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare anuale sunt proprii institutiei si nu
grupului din care face parte, daca este cazul;
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile
financiare anuale;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (de exemplu, mii lei).
5.46. Pentru elementele mentionate in notele explicative se va prezenta, de
regula, si suma corespunzatoare anului precedent celui la care se refera
acesta.
In situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta
trebuie ajustata, prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare si
motivele pentru care aceasta a fost efectuata.
5.47. Pct. 5.46 nu se aplica sumelor reprezentand:
a) modificari ale activelor imobilizate (pct. 4.15);
b) modificari ale amortizarii si provizioanelor pentru deprecierea
activelor imobilizate (pct. 4.17);
c) modificari ale provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli (pct. 5.58).
PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE
5.48. Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adoptate
de institutie pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale
profitului sau pierderii aferente fiecarui exercitiu, ale fluxurilor de
trezorerie si ale modificarilor capitalului propriu. In acest sens, se vor
mentiona urmatoarele:
a) daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare anuale la
costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflatie,
determinata potrivit IAS 29;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o
corecta intelegere a situatiilor financiare anuale.
Se va mentiona totodata daca situatiile financiare anuale au fost intocmite
in conformitate cu Legea nr. 82/1991, republicata, cu prevederile cuprinse in
prezentele reglementari, cu prevederile Cadrului general de intocmire si prezentare
a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele
Internationale de Contabilitate, precum si cu cele prevazute in Standardele
Internationale de Contabilitate.
INFORMATII CARE VIN IN COMPLETAREA BILANTULUI
CAPITALUL SOCIAL
5.49. In legatura cu capitalul social al institutiei se vor furniza
urmatoarele informatii:
a) capitalul social subscris;
b) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, in cazul in
care exista mai multe tipuri de actiuni emise.
5.50. In cazul in care capitalul social cuprinde si actiuni rascumparabile
se vor furniza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata si data limita la care institutia poate
rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni sau parti trebuie rascumparate in mod obligatoriu sau
daca rascumpararea este la alegerea institutiei sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care
este valoarea acesteia.
5.51. In situatia in care institutia a emis actiuni in timpul exercitiului
financiar, in notele explicative se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul de actiuni emise;
b) pentru fiecare tip de actiune, numarul de actiuni emise, valoarea lor
nominala totala si valoarea incasata de institutie la distribuirea lor.
5.52. Pentru eventualele drepturi legate de distribuirea actiunilor sau
partilor se vor furniza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii
acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
ALTE INSTRUMENTE DE CAPITAL
5.53. In cazul in care institutia a emis alte instrumente de capital pe
parcursul exercitiului financiar se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisa si suma
primita la emitere de catre institutie.
5.54. In cazul in care obligatiunile emise de o institutie sunt detinute de
o persoana nominalizata sau imputernicita de acea institutie, in notele
explicative se va mentiona valoarea nominala a obligatiunilor respective si
valoarea contabila a acestora.
CAPITALUL FONDURILOR DESCHISE DE INVESTITII
5.55. Capitalul fondului deschis de investitii reprezinta valoarea
titlurilor de participare (a unitatilor de fond) emise si existente in
circulatie pe piata la data bilantului.
5.56. Valoarea titlurilor de participare (a unitatilor de fond) emise si
existente in circulatie, pe piata la data bilantului, este data de soldul
contului ce reflecta valoarea nominala a tuturor titlurilor plus soldul
contului ce reflecta acumularile (prima de emisiune).
REZERVE
5.57. Pentru fiecare rezerva inclusa in capitalurile proprii se va descrie
natura acesteia si scopul pentru care a fost constituita.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
5.58. Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la sau
de la provizioane pentru riscuri si cheltuieli, urmatoarele informatii vor fi
prezentate in notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate la sau de la provizioane in timpul exercitiului
financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
c) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
Fondurile deschise de investitii nu constituie provizioane.
INFORMATII PRIVIND DATORIILE
5.59. Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din
cadrul bilantului institutiei, se va mentiona valoarea totala a datoriilor
incluse in acel post de bilant, care au termen de plata dupa 5 ani de la data
incheierii exercitiului financiar.
5.60. Pentru datoriile care sunt incluse in categoria prevazuta la pct.
5.59 trebuie mentionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea
respectivei datorii, precum si rata dobanzii aferente.
5.61. Institutia trebuie sa prezinte pentru fiecare element care figureaza
in conturile de datorii din bilant urmatoarele:
a) valoarea totala a datoriilor incluse la acel post din bilant pentru care
institutia a depus anumite garantii;
b) informatii privind natura garantiilor depuse.
GARANTII SI ALTE OBLIGATII CONTRACTUALE FINANCIARE
5.62. In notele explicative, se vor prezenta informatii pentru toate
cazurile in care institutia a depus garantii pentru garantarea unor obligatii
in favoarea unui tert, mentionandu-se, daca este posibil, si valoarea acestora.
5.63. Pentru orice obligatie eventuala pentru care nu s-a constituit
provizion se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) valoarea precisa sau estimata a acelei obligatii;
b) aspectul juridic al obligatiei si efectul acesteia;
c) daca s-a depus vreo garantie semnificativa cu privire la acea obligatie
si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
5.64. Totodata se vor prezenta detalii privind:
a) obligatiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care
s-au constituit provizioane incluse in bilantul institutiei (daca este cazul);
b) orice obligatii privind grupul;
c) orice obligatii privind alte institutii sau societati;
d) orice obligatii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
5.65. Se vor prezenta informatii referitoare la alte obligatii financiare
viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante
pentru a aprecia situatia economica a institutiei.
PORTOFOLIU DE TITLURI
5.66. O institutie detine in portofoliu:
- active financiare detinute in scopul tranzactionarii;
- plasamente pastrate pana la scadenta;
- active financiare disponibile pentru vanzare;
- credite si creante emise de institutie.
5.67. Toate activele financiare sunt supuse unui test de depreciere,
potrivit prevederilor IAS 39 "Instrumente financiare recunoastere si
evaluare".
5.68. Pentru prezentarea si descrierea instrumentelor financiare se vor
avea in vedere prevederile IAS 32, iar pentru recunoasterea si evaluarea acestora
se vor avea in vedere prevederile IAS 39.
ACTIVE SI PASIVE EXPRIMATE IN DEVIZE
5.69. Activele si pasivele exprimate in devize convertite in moneda in care
este intocmit bilantul trebuie sa fie prezentate in notele explicative.
5.70. Pentru tranzactiile la termen neajunse la scadenta si nedecontate
pana la data intocmirii bilantului trebuie prezentate operatiunile in devize
neajunse la scadenta convertite la cursul de schimb in vigoare la data
intocmirii bilantului.
5.71. Aceste tipuri de operatiuni trebuie sa includa toate acele operatiuni
pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse in contul de profit si
pierdere.
ALTE CREANTE SI DATORII
5.72. Atunci cand orice valoare prezentata in cadrul elementelor de alte
creante sau alte datorii este semnificativa, trebuie prezentate in notele
explicative particularitatile fiecarui tip de creanta sau datorie incluse in
acestea, precum si explicatiile privind natura si valoarea acestora.
INFORMATII PRIVIND ANUMITE ELEMENTE DE CHELTUIELI
5.73. Valorile privind urmatoarele elemente de cheltuieli, care au fost
inregistrate in contul de profit si pierdere pe parcursul exercitiului
financiar, se vor prezenta separat in notele explicative:
a) cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de
leasing operational;
b) onorariile platite auditorilor financiari;
c) profitul sau pierderea aferenta iesirilor de mijloace fixe (vanzare,
casare etc.), reprezentand diferenta dintre veniturile din cedare, pe de o
parte, si valoarea contabila neta a activului si cheltuielile aferente cedarii,
pe de alta parte.
DETALII PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
5.74. Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru
exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare anterioare, pe de
o parte, si valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor ani, pe de alta
parte, se va prezenta in notele explicative daca aceasta diferenta este
semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.
Daca elementele bilantiere de natura activelor imobilizate si activelor
circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru
aplicarea legislatiei fiscale, suma lor trebuie prezentata in notele
explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.
De asemenea, in cazul in care calculul rezultatului exercitiului a fost
afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuata in exercitiul de
raportare sau intr-un exercitiu anterior in vederea obtinerii unei reduceri de
impozit, influenta respectiva se prezinta in notele explicative ori de cate ori
efectul unei astfel de evaluari asupra cheltuielii fiscale viitoare este
semnificativ.
5.75. Se vor prezenta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia
in care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii ordinare, respectiv
rezultatului activitatii extraordinare. De asemenea, se va include
reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si
rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit.
DETALII PRIVIND CIFRA DE AFACERI*)
*) notiunea nu se utilizeaza de societatile de investitii financiare si de
fondurile deschise de investitii.
5.76. In cazul in care pe parcursul exercitiului financiar institutia si-a
desfasurat activitatea in doua sau mai multe segmente de activitate care, in
opinia administratorilor, sunt substantial diferite intre ele din punct de
vedere al beneficiilor si al riscurilor aferente, este necesar sa se
mentioneze, pentru fiecare, valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare.
5.77. In cazul in care pe parcursul exercitiului financiar institutia a
furnizat produse si servicii pe doua sau mai multe segmente geografice care, in
opinia administratorilor, sunt substantial diferite intre ele din punct de
vedere al beneficiilor si al riscurilor aferente, este necesar sa se mentioneze
valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare acelor segmente.
5.78. Identificarea sursei si a naturii riscurilor si beneficiilor aferente
segmentelor de activitate si segmentelor geografice se bazeaza pe sistemul de
raportare financiara interna si serveste prezentarii de informatii destinate
utilizatorilor situatiilor financiare anuale cu scop general.
5.79. In vederea aplicarii corespunzatoare a prevederilor pct. 5.76 si
5.77, daca in opinia administratorilor segmentele de activitate nu difera
substantial intre ele, acestea se vor trata ca si cum ar fi un singur segment
de raportare.
Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de
activitate, respectiv geografic, care insa nu este semnificativa, poate fi
inclusa in valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare altui segment.
5.80. Daca in opinia administratorilor prezentarea oricarei informatii
cerute de pct. 5.76 - 5.79 ar putea prejudicia interesele economice ale
respectivei institutii, acestia pot renunta la furnizarea acelei informatii, cu
conditia ca acest fapt sa fie mentionat in situatiile financiare anuale.
DETALII PRIVIND SALARIZAREA ADMINISTRATORILOR SI A DIRECTORILOR
5.81. Notele explicative vor cuprinde detalii legate de salariile platite
sau care urmeaza sa fie platite administratorilor si directorilor care detin
aceste functii pe parcursul exercitiului financiar.
5.82. Se va mentiona totodata valoarea avansurilor acordate de institutie
directorilor si administratorilor sai in timpul exercitiului financiar si
nejustificate sau nerestituite pana la sfarsitul exercitiului financiar.
5.83. Orice persoana care este sau a fost administrator ori director al
institutiei pe o perioada de 5 ani anteriori perioadei de raportare are
obligatia de a anunta institutia cu privire la orice elemente legate de ea
insasi, care ar putea fi necesare in scopul respectarii prevederilor pct. 5.81
si 5.82.
DETALII PRIVIND SALARIATII
5.84. In notele explicative se vor mentiona urmatoarele informatii cu
privire la salariatii institutiei:
a) numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar;
b) numarul mediu de salariati pentru fiecare categorie de personal.
5.85. Numarul mediu de salariati cu contract de munca se determina ca medie
aritmetica simpla a numarului zilnic al salariatilor, corespunzator zilelor
calendaristice din luna respectiva, impartita la numarul total al zilelor
calendaristice. Pentru zilele de repaus saptamanal si sarbatori legale se ia in
calcul numarul salariatilor din ziua precedenta.
5.86. Numarul mediu de salariati va fi, pentru fiecare luna a exercitiului,
urmatorul:
a) pentru aplicarea pct. 5.84 a), numarul persoanelor angajate de
institutie cu contract de munca in luna respectiva, indiferent daca acestea au
lucrat toata luna sau doar o parte din ea;
b) pentru aplicarea pct. 5.84 b), numarul persoanelor, calculat potrivit
pct. 5.84 pentru fiecare categorie de salariati, insumandu-se in fiecare caz
numarul de salariati din fiecare luna.
5.87. Pentru toti salariatii care sunt luati in considerare la determinarea
numarului mediu anual cerut de pct. 5.84 a) trebuie prezentate valorile totale
ale:
a) salariilor platite sau de platit aferente acelui exercitiu financiar;
b) cheltuielilor cu asigurarile sociale suportate de institutie pentru
salariatii respectivi;
c) altor cheltuieli reprezentand contributiile institutiei pentru pensiile
salariatilor, cu exceptia cazurilor in care aceste valori sunt deja prezentate
in cadrul contului de profit si pierdere.
5.88. Categoriile de salariati pentru care se cere numarul mediu anual de
la pct. 5.84 b) se vor determina in functie de decizia directorilor si
administratorilor institutiei, tinandu-se seama de modul in care este
organizata activitatea acesteia.
5.89. Societatile de bursa vor include in notele explicative privind
salariatii si informatii privind salariatii burselor de marfuri si ai caselor
de compensatie organizate ca departamente.
SERVICII DE ASISTENTA SI CONSULTANTA
5.90. Daca valoarea serviciilor de asistenta si consultanta prestate unor
terte parti este semnificativa in ansamblul activitatii institutiei, acestea
trebuie prezentate in notele explicative.
ALTE ASPECTE
5.91. Atunci cand orice valoare prezentata in contul de profit si pierdere
cum ar fi: alte venituri din exploatare, alte cheltuieli din exploatare,
venituri extraordinare si/sau cheltuieli extraordinare este semnificativa, in
notele explicative trebuie prezentate toate particularitatile fiecarei
categorii de venituri si cheltuieli, precum si explicatii privind natura si
valoarea acestora.
5.92. In cazul in care anumite elemente exprimate initial intr-o moneda
straina au fost inregistrate in contabilitatea institutiei si reflectate in
bilant sau in contul de profit si pierdere, se va mentiona baza folosita pentru
exprimarea acelor elemente in raport cu moneda nationala.
5.93. Institutia va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele nu au
fost prezentate in situatiile financiare anuale:
a) sediul si forma juridica, tara unde s-a infiintat si adresa sediului
oficial (sau a principalului loc unde isi desfasoara activitatea, daca este
diferit de sediul oficial);
b) o descriere a naturii activitatii desfasurate de institutie si
principalele domenii de activitate;
c) numele societatii-mama si cel al detinatorului final in cadrul grupului;
d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
e) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor,
ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra institutiei respective.
Atunci cand evenimente ulterioare datei bilantului au o asemenea importanta
incat neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor
financiare anuale de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o institutie
trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie
semnificativa de evenimente neajustate, ulterioare datei bilantului, in notele
explicative:
a) natura evenimentului;
b) o estimare a efectului financiar sau o declaratie conform careia o
astfel de estimare nu poate fi facuta.
5.94. Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte institutii in
care se detin titluri de participare strategice, pe care directorii si
administratorii le considera semnificative pentru activitatea societatii in
cauza, trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a) numele filialei, al societatii asociate sau al altor societati in care
se detin titluri de participare strategice;
b) adresa sediului si tara unde a fost infiintata;
c) natura activitatii desfasurate;
d) tipul de actiuni si procentul pe care institutia raportoare il detine in
cadrul respectivei societati;
e) data inchiderii ultimului exercitiu financiar al societatii in care se
detin titluri;
f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercitiu;
g) totalul capitalului social si al rezervelor acesteia la sfarsitul acelui
exercitiu financiar.
Aceste societati vor face obiectul consolidarii, in conformitate cu
prevederile legale in vigoare.
SITUATIILE FINANCIARE CONSOLIDATE
5.95. Situatiile financiare consolidate sunt situatiile financiare ale unui
grup prezentate ca acelea ale unei institutii, prin insumarea elementelor
similare de active, obligatii, capital propriu, venituri si cheltuieli ale
societatii-mama si cele ale filialelor ei.
La intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate pentru un
grup de institutii aflate sub controlul unei societati-mama se vor avea in
vedere procedurile de consolidare, prevazute de IAS.
SECTIUNEA 6
APROBAREA, SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI APROBAREA DISTRIBUIRII
PROFITULUI
6.1. Situatiile financiare anuale ale unei institutii se vor semna de
persoana responsabila cu elaborarea acestora.
6.2. Situatiile financiare anuale ale unei institutii vor fi insusite de
consiliul de administratie, vor fi semnate, in numele consiliului, de
presedintele acestuia si vor fi aprobate de adunarea generala a actionarilor.
6.3. Pentru fiecare fond deschis de investitie, situatiile financiare
anuale se semneaza de persoana responsabila cu elaborarea lor, se prezinta in
cadrul consiliului de administratie al societatii care administreaza fondul si
se semneaza in numele consiliului de administratie de presedintele acestuia.
6.4. Pentru societatea de investitii financiare (SIF) administrata de o
societate de administrare (SAI), situatiile financiare anuale se semneaza de
persoana fizica sau juridica responsabila cu elaborarea lor, se prezinta in
cadrul consiliului de administratie al SAI pentru insusire si se semneaza de
presedintele acestuia.
Dupa aceea, situatiile financiare se prezinta in cadrul consiliului de
administratie al SIF pentru insusire si se semneaza de presedintele acestuia.
6.5. Conform Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea
profitului in adunarea generala a actionarilor.
SECTIUNEA 7
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
7.1. Consiliul de administratie al institutiei va elabora pentru fiecare
exercitiu financiar un raport, care va contine:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii institutiei pe durata
exercitiului financiar si a situatiei sale la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandata de consiliul de
administratie si aprobata de actionari;
c) informatii privind evenimentele importante survenite de la incheierea
exercitiului financiar, care au afectat institutia;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii institutiei;
e) informatii asupra activitatilor din domeniu cercetarii si dezvoltarii;
f) urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile sau partile proprii
ale institutiei care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in
cursul exercitiului financiar:
i) motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;
ii) numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor achizitionate si
vandute in cursul exercitiului financiar si ponderea pe care o reprezinta in
capitalul social;
iii) in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau
incasarilor pentru actiunile respective;
iv) numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor sau partilor
achizitionate si detinute de institutie, precum si ponderea pe care o
reprezinta acestea in capitalul social;
v) numarul si valoarea actiunilor sau partilor anulate;
g) numele si pregatirea profesionala a fiecarui administrator;
h) politica privind protectia mediului.
Raportul administratorilor se va insusi de consiliul de administratie si se
va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.
7.2. Pentru activitatea fiecarui fond aflat in administrare, raportul se va
intocmi de consiliul de administratie al societatii de administrare a fondului
si va cuprinde:
a. o analiza fidela a evolutiei activitatii fondului aflat in administrare
pe durata exercitiului financiar si a situatiei sale la incheierea acestuia;
b. informatii privind evenimentele importante survenite de la incheierea
exercitiului financiar, care au afectat fondul;
c. numarul de investitori;
d. numarul de titluri de participare in circulatie si valoarea acestora;
e. valoarea unui titlu de participare (nominala si unitara);
f. comentarii si precizari asupra:
- vanzarilor de titluri, cresterea sau descresterea acestora si motive;
- rascumpararilor de titlu, cresterea sau descresterea acestora si motive.
g. alte elemente considerate semnificative in intelegerea situatiilor
financiare anuale de catre investitori;
h. prevederi si masuri viitoare privind investitiile si imobilizarile
financiare pentru obtinerea unui rezultat al exercitiului cat mai favorabil.
Raportul se va semna de catre presedintele consiliului de administratie al
societatii de administrare a investitiilor.
7.3. Pentru activitatea fiecarei burse de marfuri si case de compensatie
administrate, raportul consiliului de administratie al societatii de bursa va
cuprinde si informatii despre acestea.
SECTIUNEA 8
AUDITUL FINANCIAR
8.1. Situatiile financiare anuale ale institutiilor care fac obiectul
acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari, in conformitate cu
reglementarile nationale privind auditul financiar.
8.2. Auditorul financiar se va asigura ca situatiile financiare anuale
intocmite sunt in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, ale prezentelor reglementari, ale Cadrului general de intocmire si
prezentare a situatiilor financiare (elaborat de Comitetul pentru Standardele
Internationale de Contabilitate) si ale Standardelor Internationale de
Contabilitate. De asemenea, se va asigura ca informatiile din raportul
administratorilor corespund cu cele din situatiile financiare anuale intocmite
pentru acelasi exercitiu, pe baza procedurilor de audit prevazute de Standardul
International de Audit nr. 720.
8.3. Pentru institutiile care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a
oricarui alt Standard International de Contabilitate sau a reglementarilor
privind consolidarea conturilor, auditorul financiar va avea opinii de audit cu
rezerve.
SECTIUNEA 9
APROBAREA SI DEPUNEREA RAPORTULUI ANUAL
9.1. Raportul anual cuprinde: situatiile financiare anuale, raportul
administratorilor si raportul de audit.
Raportul anual va fi supus spre aprobare adunarii generale a actionarilor.
Raportul anual pentru fondurile deschise de investitii va cuprinde:
bilantul contabil, situatia veniturilor si cheltuielilor, raportul
administratorilor si raportul de audit aferente acestor fonduri.
9.2. Cu minimum 15 zile inaintea adunarii generale a actionarilor, la care
se discuta si se aproba situatiile financiare anuale, institutia are obligatia
sa notifice tuturor actionarilor ca raportul anual este disponibil la sediul
social al institutiei, gratuit, la cerere, pentru consultare.
Pentru fiecare fond deschis de investitii, raportul anual va putea fi
consultat gratuit de catre investitori la sediul societatii care administreaza
fondul respectiv.
Pentru distribuire, la cerere, pretul raportului anual nu trebuie sa
depaseasca costul administrativ al acestuia.
9.3. Un exemplar al raportului anual, aprobat de consiliul de
administratie, cuprinzand situatiile financiare anuale, raportul
administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum si raportul de
audit asupra situatiilor financiare anuale, va fi trimis de presedintele
consiliului de administratie, in termenul prevazut de lege, Comisiei Nationale
a Valorilor Mobiliare, unitatilor teritoriale ale Ministerului Finantelor
Publice unde persoana fizica este inregistrata si Oficiilor Registrului
Comertului.
Un exemplar al raportului anual privind fondurile deschise de investitii va
fi transmis numai la CNVM de catre societatea de administrare, odata cu
raportul sau anual.
SECTIUNEA 10
PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL
10.1. Potrivit Legii societatilor comerciale nr. 31/1991, republicata, cu
modificarile ulterioare, consiliul de administratie se va asigura ca raportul
anual, cuprinzand situatiile financiare ale institutiei, raportul
administratorilor si raportul de audit, este publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea a IV-a, in termenul prevazut de lege.
10.2. De fiecare data cand situatiile financiare si raportul
administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse in
forma si continutul pe baza carora auditorul si-a formulat opinia de audit.
Acestea vor fi insotite de textul integral al raportului de audit. Daca
auditorul a facut anumite obiectii sau a refuzat sa intocmeasca un raport
asupra situatiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat impreuna cu
motivele respective.
10.3. In cazul in care situatiile financiare nu se publica integral ori
sunt diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va preciza daca este
vorba de o versiune prescurtata sau diferita si se va face o referire la locul
unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3. Daca situatiile financiare anuale
nu au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Opinia persoanei care a
auditat situatiile financiare nu poate insoti aceasta publicare, dar trebuie
mentionat daca opinia a fost data cu sau fara rezerve sau daca certificarea a
fost refuzata.
CAP. 2
PLAN DE CONTURI GENERAL
______________________________________________________________________________
| CLASA DENUMIREA CONTURILOR
|
|______________________________________________________________________________|
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA 10 CAPITAL SI REZERVE
______________________________________________________________________________
| P | 101 | | Capital |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1011 | | Capital subscris nevarsat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1012 | | Capital subscris varsat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 104 | | Prime de capital |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1041 | | Prime de emisiune
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1042 | | Prime de fuziune
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1043 | | Prime de aport
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1044 | | Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 105 | | Rezerve din reevaluare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1051 | | Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere
|
| | | | al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1058 | | Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 106 | | Rezerve
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1061 | | Rezerve legale |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1062 | | Rezerve pentru actiuni proprii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1063 | | Rezerve statutare sau contractuale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1065 | *1) | Rezerve constituite din valoarea titlurilor/actiunilor
|
| | | | dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se
|
| | | | detin participatii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1066 | | Rezerve din evaluarea la valoarea justa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1068 | | Alte rezerve
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 107 | | Rezerve din conversie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*1) Se utilizeaza numai de societatile de investitii financiare.
GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT
______________________________________________________________________________
| B | 117 | | Rezultatul reportat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 1171 | | Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat,
|
| | | | respectiv pierderea nerecuperata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 1172 | | Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
|
| | | | data a IAS, mai putin IAS 29
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 1173 | | Rezultatul reportat provenit din modificarile
politicilor|
| | | | contabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 1174 | | Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
|
| | | | fundamentale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 1175 | | Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din
|
| | | | rezerve din reevaluare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 12 REZULTATUL EXERCITIULUI
______________________________________________________________________________
| B | 121 | | Profit si pierdere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 129 | | Repartizarea profitului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 13 SUBVENTII PENTRU INVESTITII
______________________________________________________________________________
| P | 131 | | Subventii pentru investitii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
______________________________________________________________________________
| P | 151 | | Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1511 | | Provizioane pentru litigii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1512 | | Provizioane pentru garantii acordate clientilor |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1513 | | Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
|
| | | | si alte actiuni similare legate de acestea
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1514 | | Provizioane pentru restructurare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1518 | | Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 161 | | Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1614 | | Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate|
| | | | de stat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1615 | | Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni
garantate|
| | | | de banci
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1617 | | Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni
garantate|
| | | | de stat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1618 | | Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 162 | | Credite bancare pe termen lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1621 | | Credite bancare pe termen lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1622 | | Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1623 | | Credite externe guvernamentale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1624 | | Credite bancare externe garantate de stat |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1625 | | Credite bancare externe garantate de banci
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1626 | | Credite de la trezoreria statului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1627 | | Credite bancare interne garantate de stat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 166 | | Datorii ce privesc imobilizarile financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1661 | | Datorii catre societatile din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1662 | | Datorii catre societatile in care se detin interese de
|
| | | | participare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 167 | | Alte imprumuturi si datorii asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1671 | | Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe
|
| | | | piata instrumentelor financiar derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1672 | | Alte imprumuturi si datorii asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 168 | | Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1681 | | Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de
|
| | | | obligatiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1682 | | Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1685 | | Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul
|
| | | | grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1686 | | Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin
|
| | | | interese de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1687 | | Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 169 | | Prime privind rambursarea obligatiunilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZARI
GRUPA 20 IMOBILIZARI NECORPORALE
______________________________________________________________________________
| A | 201 | | Cheltuieli de constituire |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 203 | | Cheltuieli de dezvoltare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 205 | | Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
|
| | | | drepturi si valori similare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2051 | | Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
|
| | | | drepturi si valori similare achizitionate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2052 | | Brevete, licente si alte drepturi si valori similare
|
| | | | obtinute cu resurse proprii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 207 | | Fond comercial |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2071 | | Fond comercial
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2075 | | Fond comercial negativ
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 208 | | Alte imobilizari necorporale |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 21 IMOBILIZARI CORPORALE
______________________________________________________________________________
| A | 211 | | Terenuri si amenajari de terenuri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2111 | | Terenuri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2112 | | Amenajari de terenuri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 212 | | Constructii |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 213 | | Instalatii tehnice si mijloace de transport
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2131 | | Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii
de|
| | | | lucru)
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2132 | | Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2133 | | Mijloace de transport
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 214 | | Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
|
| | | | valorilor umane si materiale si alte active corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 23 IMOBILIZARI IN CURS
______________________________________________________________________________
| A | 231 | | Imobilizari corporale in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2311 | | Amenajari de terenuri si constructii - in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2312 | | Instalatii tehnice si masini - in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2313 | | Alte imobilizari corporale - in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 232 | | Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2321 | | Avansuri acordate pentru terenuri si constructii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2322 | | Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2323 | | Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 233 | | Imobilizari necorporale in curs |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 234 | | Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 26 IMOBILIZARI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| A | 261 | | Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
|
| | | | grupului |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 262 | | Titluri de participare detinute la societati din afara
|
| | | | grupului |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 263 | | Imobilizari financiare sub forma de interese de
|
| | | | participare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2633 | | Interese de participare detinute la institutii asociate
|
| | | | din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2634 | | Interese de participare detinute la societati asociate
|
| | | | din afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2635 | | Titluri de participare strategice in cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2636 | | Titluri de participare strategice in afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 264 | | Titluri puse in echivalenta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 265 | | Alte titluri imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 267 | | Creante imobilizate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2671 | | Sume datorate de filiale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2672 | | Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2673 | | Imprumuturi acordate pe termen lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2674 | | Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2675 | | Creante legate de interesele de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2676 | | Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de
|
| | | | participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2677 | *2) | Actiuni proprii - active imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2678 | | Alte creante imobilizate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26781| Depozite bancare la termen |
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26782| Depozite pentru scopuri de garantare
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 26784| Depozite pentru garantie gestionari
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26785| Alte depozite |
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26786| Certificate de depozit
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26787| Certificate de trezorerie
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26788| Alte creante imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 2679 | | Dobanzi aferente altor creante imobilizate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26791| Dobanzi aferente depozitelor bancare la termen
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26792| Dobanzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare
|
|___| |______|__ _______________________________________________________|
| A | | 26794| Dobanzi aferente depozitelor pentru garantii gestionari
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26795| Dobanzi aferente altor depozite |
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26796| Dobanzi aferente certificatelor de depozit
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 26797| Dobanzi aferente certificatelor de trezorerie
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 26798| Dobanzi aferente altor creante imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 269 | | Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2691 | | Varsaminte de efectuat referitoare la titluri de
|
| | | | participare detinute la filiale din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2692 | | Varsaminte de efectuat referitoare la titluri de
|
| | | | participare detinute la societati din afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2693 | | Varsaminte de efectuat referitoare la imobilizari
|
| | | | financiare sub forma de interese de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2698 | | Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari
financiare|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*2) Sunt reflectate actiunile proprii clasificate in active imobilizate in
functie de intentia cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita
cu ocazia achizitiei sau reclasarii.
GRUPA 28 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
______________________________________________________________________________
| P | 280 | | Amortizari privind imobilizarile necorporale |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2801 | | Amortizarea cheltuielilor de constituire
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2803 | | Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2805 | | Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor,
|
| | | | marcilor comerciale si altor drepturi si valori similare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2807 | | Amortizarea fondului comercial
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2808 | | Amortizarea altor imobilizari necorporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 281 | | Amortizari privind imobilizarile corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2811 | | Amortizarea amenajarilor de terenuri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2812 | | Amortizarea constructiilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2813 | | Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de |
| | | | transport
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2814 | | Amortizarea altor imobilizari corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
______________________________________________________________________________
| P | 290 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2903 | | Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2905 | | Provizioane pentru concesiuni, brevete, licente, marci
|
| | | | comerciale si alte drepturi si valori similare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2907 | | Provizioane pentru fondul comercial
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2908 | | Provizioane pentru alte imobilizari necorporale |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 291 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2911 | | Provizioane pentru deprecierea terenurilor si
|
| | | | amenajarilor de terenuri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2912 | | Provizioane pentru deprecierea constructiilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2913 | | Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice,
|
| | | | mijloacelor de transport
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2914 | | Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari
|
| | | | corporale |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 293 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2931 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
|
| | | | in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2933 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale|
| | | | in curs
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 296 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2961 | | Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
|
| | | | detinute la filiale din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2962 | | Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
|
| | | | detinute la societati din afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2963 | | Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
|
| | | | sub forma de interese de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2964 | | Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2965 | | Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de
|
| | | | filiale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2966 | | Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor pe termen
|
| | | | lung
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2967 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de
|
| | | | interesele de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2968 | | Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii -
|
| | | | active imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 2969 | | Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI, LUCRARI SI SERVICII IN CURS DE
EXECUTIE
GRUPA 30 STOCURI DE MATERIALE
______________________________________________________________________________
| A | 302 | | Materiale consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 3021 | | Materiale auxiliare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 3022 | | Combustibili |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 3024 | | Piese de schimb
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 3028 | | Alte materiale consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 303 | | Materiale de natura obiectelor de inventar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 308 | | Diferente de pret la stocuri de materiale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 33 PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
______________________________________________________________________________
| A | 332 | | Lucrari si servicii in curs de executie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERTI
______________________________________________________________________________
| A | 351 | | Materiale aflate la terti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRARILOR SI
SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE
______________________________________________________________________________
| P | 392 | | Provizioane pentru deprecierea stocurilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 3921 | | Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 3922 | | Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
|
| | | | obiectelor de inventar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 394 | | Provizioane pentru deprecierea lucrarilor si serviciilor
|
| | | | in curs de executie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 395 | | Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la
|
| | | | terti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 4 CONTURI DE TERTI
GRUPA 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 401 | | Furnizori |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 403 | | Efecte de platit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 404 | | Furnizori de imobilizari
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 405 | | Efecte de platit pentru imobilizari
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 408 | | Furnizori - facturi nesosite
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 409 | | Furnizori - debitori
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4091 | | Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de
natura|
| | | | stocurilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4092 | | Furnizori - debitori pentru prestari servicii si
|
| | | | executari de lucrari |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 411 | | Clienti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4111 | | Clienti din tranzactii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4112 | | Clienti diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4118 | | Clienti incerti sau in litigiu
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 413 | | Efecte de primit de la clienti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 418 | | Clienti - facturi de intocmit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 419 | | Clienti - creditori |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4191 | | Clienti creditori din tranzactii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4192 | | Alti clienti creditori
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 421 | | Personal - salarii datorate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 423 | | Personal - ajutoare materiale datorate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 424 | | Participarea personalului la profit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 425 | | Avansuri acordate personalului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 426 | | Drepturi de personal neridicate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 427 | | Retineri din salarii datorate tertilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 428 | | Alte datorii si creante in legatura cu personalul
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4281 | | Alte datorii in legatura cu personalul
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4282 | | Alte creante in legatura cu personalul
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 431 | | Asigurari sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4311 | | Contributia unitatii pentru asigurarile sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4312 | | Contributia personalului pentru asigurarile sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4313 | | Contributia unitatii pentru asigurarile sociale de
|
| | | | sanatate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4314 | | Contributia personalului pentru asigurarile sociale de
|
| | | | sanatate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 437 | | Ajutor de somaj
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4371 | | Contributia unitatii la fondul de somaj
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4372 | | Contributia personalului la fondul de somaj
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 438 | | Alte datorii si creante sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4381 | | Alte datorii sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4382 | | Alte creante sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| B | 441 | | Impozitul pe profit |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4411 | | Impozitul pe profit curent
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4412 | | Impozitul pe profit amanat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 442 | | Taxa pe valoarea adaugata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4423 | | TVA de plata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4424 | | TVA de recuperat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4426 | | TVA deductibila
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4427 | | TVA colectata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4428 | | TVA neexigibila |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 444 | | Impozit pe venituri de natura salariilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 445 | | Subventii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 446 | | Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4461 | | Impozit pe dividende
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4462 | | Impozit retinut la sursa din tranzactii
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 44621| Impozit pe venit din tranzactii persoane fizice
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| P | | 44622| Impozit pe profit din tranzactii persoane juridice
|
| | | | nerezidente
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4463 | | Impozit pe cladiri si teren
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4468 | | Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 447 | | Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 448 | | Alte datorii si creante cu bugetul statului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4481 | | Alte datorii la bugetul statului |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4482 | | Alte creante la bugetul statului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 45 GRUP SI ASOCIATI
______________________________________________________________________________
| B | 451 | | Decontari in cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4511 | | Decontari in cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4518 | | Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 452 | | Decontari privind interesele de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 4521 | | Decontari privind interesele de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4528 | | Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de
|
| | | | participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 455 | | Sume datorate asociatilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4551 | | Asociati - conturi curente
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4558 | | Asociati - dobanzi la conturi curente
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 456 | | Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 457 | | Dividende de plata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 458 | | Decontari din operatii in participatie |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4581 | | Decontari din operatii in participatie - pasiv
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4582 | | Decontari din operatii in participatie - activ
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
______________________________________________________________________________
| A | 461 | | Debitori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4611 | | Debitori din tranzactii pentru operatiuni in nume
propriu|
| | | | pe piata reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4612 | | Debitori din tranzactii in contul clientilor pe piata
|
| | | | reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4613 | | Debitori din tranzactii in nume propriu pe pietele
|
| | | | reglementate altele decat BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4614 | | Debitori din tranzactii in contul clientilor pe pietele
|
| | | | reglementate altele decat BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4615 | | Debitori din tranzactii cu instrumente financiare
|
| | | | derivate in nume propriu
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4616 | | Debitori din tranzactii cu instrumente financiare
|
| | | | derivate in nume client
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 4617 | | Alti debitori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 462 | | Creditori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4621 | | Creditori din tranzactii pentru operatiuni in nume
|
| | | | propriu pe piata reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4622 | | Creditori din tranzactii in contul clientilor pe piata
|
| | | | reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4623 | | Creditori din tranzactii in nume propriu pe pietele
|
| | | | reglementate altele decat BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4624 | | Creditori din tranzactii in contul clientilor pe pietele
|
| | | | reglementate altele decat BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4625 | | Creditori din tranzactii cu instrumente financiare
|
| | | | derivate in nume propriu
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4626 | | Creditori din tranzactii cu instrumente financiare
|
| | | | derivate in nume client |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4627 | | Alti creditori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 47 CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 471 | | Cheltuieli inregistrate in avans
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 472 | | Venituri inregistrate in avans
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 473 | | Decontari din operatii in curs de clarificare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 48 DECONTARI IN CADRUL UNITATII
______________________________________________________________________________
| B | 481 | | Decontari intre unitate si subunitati
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 482 | | Decontari intre subunitati
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
______________________________________________________________________________
| P | 491 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4911 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
|
| | | | clientii din tranzactionare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4912 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
|
| | | | clientii diversi |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4918 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
clienti|
| | | | incerti sau in litigiu |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 495 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
|
| | | | cadrul grupului si cu asociatii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4951 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
|
| | | | societatilor din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4952 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la
|
| | | | interesele de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 4953 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
|
| | | | asociatilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 496 | | Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
|
| | | | diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
GRUPA 50 INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
______________________________________________________________________________
| A | 501 | | Investitii financiare pe termen scurt la societati din
|
| | | | cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 502 | | Actiuni proprii |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 503 | | Actiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5031 | | Actiuni cotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50311| Actiuni cotate detinute
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50312| Actiuni cotate cumparate - in curs de decontare
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 50313| Actiuni cotate vandute - in curs de decontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5032 | | Actiuni necotate
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50321| Actiuni necotate detinute
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50322| Actiuni necotate cumparate - in curs de decontare
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 50323| Actiuni necotate vandute - in curs de decontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 505 | | Obligatiuni emise si rascumparate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 506 | | Obligatiuni |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5061 | | Obligatiuni cotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50611| Obligatiuni cotate detinute
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50612| Obligatiuni cotate cumparate - in curs de decontare
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| P | | 50613| Obligatiuni cotate vandute - in curs de decontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5062 | | Obligatiuni necotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50621| Obligatiuni necotate detinute
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50622| Obligatiuni necotate cumparate - in curs de decontare
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 50623| Obligatiuni necotate vandute - in curs de decontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 508 | | Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
|
| | | | asimilate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5081 | | Alte titluri de plasament
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50811| Alte titluri de plasament cotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50812| Alte titluri de plasament necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5082 | | Instrumente financiare derivate - apel in marja
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5088 | | Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50881| Dobanzi la obligatiuni - cotate
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50882| Dobanzi la obligatiuni - necotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50883| Dobanzi la titluri de plasament - cotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50884| Dobanzi la titluri de plasament - necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5089 | | Dobanzi sau castiguri privind instrumente financiare
|
| | | | derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 509 | | Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
|
| | | | termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5091 | | Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
|
| | | | termen scurt la institutii din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5098 | | Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare
|
| | | | pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 51 CONTURI LA BANCI
______________________________________________________________________________
| A | 511 | | Valori de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5112 | | Cecuri de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5113 | | Efecte de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5114 | | Efecte remise spre scontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 512 | | Conturi curente la banci
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5121 | | Conturi la banci in lei
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 51211| Conturi la banci disponibilitati proprii - in lei
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51212| Conturi la banci disponibilitati clienti - in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5122 | | Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor pe piata
|
| | | | reglementata BVB - in lei |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5123 | | Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor pe alte
|
| | | | piete reglementate decat BVB - in lei
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 51231| Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor pe alte
|
| | | | piete reglementate - in lei
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 51232| Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor pe piata
|
| | | | instrumentelor financiare derivate - in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5124 | | Conturi la banci in valuta
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51241| Conturi la banci - disponibilitati proprii - in valuta
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51242| Conturi la banci - disponibilitati clienti - in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5125 | | Sume in curs de decontare
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51251| Sume in curs de decontare privind operatiuni bancare
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51252| Sume in curs de decontare cu SSIF-urile
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 51253| Sume in curs de decontare privind alte operatiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 518 | | Dobanzi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5186 | | Dobanzi de platit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5187 | | Dobanzi de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 519 | | Credite bancare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5191 | | Credite bancare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5192 | | Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5193 | | Credite externe guvernamentale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5194 | | Credite externe garantate de stat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5195 | | Credite externe garantate de banci
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5196 | | Credite de la trezoreria statului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5197 | | Credite interne garantate de stat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5198 | | Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 53 CASA
______________________________________________________________________________
| A | 531 | | Casa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5311 | | Casa in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5314 | | Casa in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 532 | | Alte valori
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5321 | | Timbre fiscale si postale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5322 | | Bilete de tratament si odihna |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5323 | | Tichete si bilete de calatorie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5328 | | Alte valori
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 54 ACREDITIVE
______________________________________________________________________________
| A | 541 | | Acreditive
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5411 | | Acreditive in lei |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5412 | | Acreditive in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 542 | | Avansuri de trezorerie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5421 | | Avansuri de trezorerie in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5422 | | Avansuri de trezorerie in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE
______________________________________________________________________________
| A | 581 | | Viramente interne
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
______________________________________________________________________________
| P | 591 | | Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare
|
| | | | la societati din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 592 | | Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 593 | | Provizioane pentru deprecierea actiunilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5931 | | Provizioane pentru deprecierea actiunilor cotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5932 | | Provizioane pentru deprecierea actiunilor necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 595 | | Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si
|
| | | | rascumparate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 596 | | Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5961 | | Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor - cotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5962 | | Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor - necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 598 | | Provizioane pentru deprecierea altor investitii
|
| | | | financiare si creante asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5981 | | Provizioane pentru deprecierea altor titluri - cotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5982 | | Provizioane pentru deprecierea altor titluri - necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5988 | | Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare
|
| | | | derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
______________________________________________________________________________
| A | 602 | | Cheltuieli cu materiale consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6021 | | Cheltuieli cu materiale auxiliare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6022 | | Cheltuieli privind combustibilul
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6024 | | Cheltuieli privind piesele de schimb |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6028 | | Cheltuieli privind alte materiale consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 603 | | Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
|
| | | | inventar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 604 | | Cheltuieli privind materialele nestocate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 605 | | Cheltuieli privind energia si apa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 61 CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
______________________________________________________________________________
| A | 611 | | Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 612 | | Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
|
| | | | chiriile |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 613 | | Cheltuieli cu primele de asigurare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 614 | | Cheltuieli cu studiile si cercetarile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
______________________________________________________________________________
| A | 621 | | Cheltuieli cu colaboratorii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 622 | | Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si
|
| | | | cotizatiile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6221 | | Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzactii
|
| | | | cu valori mobiliare pe piata reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6222 | | Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzactii
|
| | | | cu valori mobiliare pe piete reglementate altele decat
|
| | | | BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6223 | | Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzactii
|
| | | | cu instrumente financiare derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6224 | | Cheltuieli privind comisioane datorate institutiilor de
|
| | | | decontare, compensare, depozitare si registru
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6225 | | Cheltuieli privind comisioane datorate societatilor de
|
| | | | servicii de investitii financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6226 | | Cheltuieli privind onorarii de audit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6229 | | Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile si
|
| | | | cotizatiile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 623 | | Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6231 | | Cheltuieli de protocol
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6232 | | Cheltuieli de reclama si publicitate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 624 | | Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 625 | | Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 626 | | Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 627 | | Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 628 | | Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 635 | | Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6351 | | Cheltuieli privind impozitele si taxele locale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6352 | | Cheltuieli privind taxe diverse datorate institutiilor
|
| | | | din piata de capital |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6353 | | Alte cheltuieli cu impozite, taxe si varsaminte
asimilate|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
______________________________________________________________________________
| A | 641 | | Cheltuieli cu salariile personalului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 645 | | Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6451 | | Contributia unitatii la asigurarile sociale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6452 | | Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6453 | | Contributia unitatii pentru asigurarile sociale de
|
| | | | sanatate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6458 | | Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| A | 654 | | Pierderi din creante si debitori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 658 | | Alte cheltuieli de exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6581 | | Despagubiri, amenzi si penalitati
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6582 | | Donatii, sponsorizari si alte subventii acordate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6583 | | Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de
|
| | | | capital
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6585 | *3) | Cheltuieli privind titluri de participare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6588 | | Alte cheltuieli de exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*3) se utilizeaza de SIF-uri.
GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| A | 663 | | Pierderi din creante legate de participatii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 664 | | Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6641 | | Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6642 | | Pierderi privind investitii financiare pe termen scurt
|
| | | | cedate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6643 | | Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 665 | | Cheltuieli din diferente de curs valutar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 666 | | Cheltuieli privind dobanzile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 667 | | Cheltuieli privind sconturile acordate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 668 | | Alte cheltuieli financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6681 | | Minus valori din ajustari aferente instrumentelor
|
| | | | financiare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6688 | | Alte cheltuieli financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| A | 671 | | Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
|
| | | | extraordinare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTAREA LA
INFLATIE
______________________________________________________________________________
| A | 681 | | Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
|
| | | | provizioanele
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6811 | | Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
|
| | | | imobilizarilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6812 | | Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
|
| | | | riscuri si cheltuieli
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6813 | | Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
|
| | | | deprecierea imobilizarilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6814 | | Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
|
| | | | deprecierea activelor circulante
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 686 | | Cheltuieli financiare privind amortizarile si
|
| | | | provizioanele
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6863 | | Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
|
| | | | deprecierea imobilizarilor financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6864 | | Cheltuieli financiare privind provizioane pentru
|
| | | | deprecierea activelor circulante
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6868 | | Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
|
| | | | rambursare a obligatiunilor
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 688 | | Cheltuieli din ajustarea la inflatie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
______________________________________________________________________________
| A | 691 | | Cheltuieli cu impozitul pe profit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6911 | | Cheltuieli cu impozitul pe profit curent |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6912 | | Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 698 | *4) | Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar in elementele
de|
| | | | mai sus
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*4) se utilizeaza conform reglementarilor legale.
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI*5)
*5) pentru societatile de investitii financiare nu se utilizeaza notiunea.
______________________________________________________________________________
| P | 704 | | Venituri din lucrari executate si servicii prestate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7041 | | Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori
|
| | | | mobiliare pe piata reglementata BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7042 | | Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori
|
| | | | mobiliare pe piete reglementate altele decat BVB
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7043 | | Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu
|
| | | | instrumente financiare derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7044 | | Venituri din comisioane aferente prestarilor de servicii
|
| | | | ale institutiilor de decontare, compensare, depozitare
si|
| | | | registru
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7045 | | Venituri din activitati conexe
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7046 | | Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piata
|
| | | | de capital |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7048 | | Venituri din comisioane de administrare a fondurilor
|
| | | | deschise de investitii |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7049 | | Alte venituri din lucrari executate si servicii prestate
|
| | | | diverse |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 705 | | Venituri din studii si cercetari
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 706 | | Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 708 | | Venituri din activitati diverse
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 71 VARIATIA STOCURILOR
______________________________________________________________________________
| P | 711 | | Variatia stocurilor |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
______________________________________________________________________________
| P | 721 | | Venituri din productia de imobilizari necorporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 722 | | Venituri din productia de imobilizari corporale
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| P | 741 | | Venituri din subventii de exploatare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7411 | *6) | Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de
|
| | | | afaceri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7412 | | Venituri din subventii de exploatare pentru materiale
|
| | | | consumabile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7413 | | Venituri din subventii de exploatare pentru alte
|
| | | | cheltuieli din afara
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7414 | | Venituri din subventii de exploatare pentru plata
|
| | | | personalului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7415 | | Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si
|
| | | | protectia sociala
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7416 | | Venituri din subventii de exploatare pentru alte
|
| | | | cheltuieli de exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7417 | | Venituri din subventii de exploatare aferente altor
|
| | | | venituri
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7418 | | Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda
|
| | | | datorata
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*6) se ia in calcul la determinarea cifrei de afaceri.
GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| P | 754 | | Venituri din creante reactivate si debitori diversi |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 758 | | Alte venituri din exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7581 | | Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7582 | | Venituri din donatii si subventii primite
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7583 | | Venituri din vanzarea de active si alte operatii de
|
| | | | capital
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7584 | | Venituri din subventii pentru investitii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7585 | *7) | Venituri din cedarea titlurilor de participare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7588 | | Alte venituri din exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
*7) se utilizeaza de SIF-uri.
GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| P | 761 | | Venituri din imobilizari financiare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7611 | | Venituri din titluri de participare detinute la filiale
|
| | | | din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7612 | | Venituri din titluri de participare detinute la
|
| | | | societati din afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7613 | | Venituri din titluri de participare detinute la
societati|
| | | | asociate din cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7614 | | Venituri din titluri de participare detinute la
societati|
| | | | asociate din afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7615 | | Venituri din titluri de participare strategice detinute
|
| | | | in cadrul grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7616 | | Venituri din titluri de participare strategice detinute
|
| | | | in afara grupului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7617 | | Venituri din alte imobilizari financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 762 | | Venituri din investitii financiare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 763 | | Venituri din creante imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 764 | | Venituri din investitii financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7641 | | Venituri din imobilizari financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7642 | | Castiguri din investitii financiare pe termen scurt
|
| | | | cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7643 | | Castiguri aferente instrumentelor financiare derivate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 765 | | Venituri din diferente de curs valutar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 766 | | Venituri din dobanzi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 767 | | Venituri din sconturi obtinute
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 768 | | Alte venituri financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7681 | | Plus valori din ajustari aferente instrumentelor
|
| | | | financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7688 | | Alte venituri financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 77 VENITURI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| P | 771 | | Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare
si|
| | | | altele similare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE
______________________________________________________________________________
| P | 781 | | Venituri din provizioane privind activitatea de
|
| | | | exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7812 | | Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7813 | | Venituri din provizioane pentru deprecierea
|
| | | | imobilizarilor |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7814 | | Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
|
| | | | circulante |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7815 | | Venituri din fondul comercial negativ
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 786 | | Venituri financiare din provizioane
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7863 | | Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea
|
| | | | imobilizarilor financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7864 | | Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea
|
| | | | activelor circulante
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 788 | | Venituri din ajustarea la inflatie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 79 VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT
______________________________________________________________________________
| P | 791 | | Venituri din impozitul pe profit amanat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 8 CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 CONTURI IN AFARA BILANTULUI
A. ANGAJAMENTE
______________________________________________________________________________
| A | 801 | | Angajamente acordate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8011 | | Giruri si garantii acordate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 80111| Garantii de rambursare a creditelor acordate de banci
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 80112| Gajul cartii de bursa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8018 | | Alte angajamente acordate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 802 | | Angajamente primite
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8021 | | Giruri si garantii primite
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 80211| Garantii primite de la clienti
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| P | | 80212| Gajul cartii de bursa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8028 | | Alte angajamente primite
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
B. CONTURI DE EVIDENTA
______________________________________________________________________________
| B | 803 | | Alte conturi in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8031 | | Mijloace fixe luate cu chirie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8032 | | Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8033 | | Valori materiale primite in pastrare sau custodie
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8034 | | Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8035 | | Debitori din amenzi si penalitati pretinse
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8036 | | Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
|
| | | | asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8037 | | Efecte scontate neajunse la scadenta |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 8038 | | Alte valori in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| | 8039 | | Stocuri de natura obiectelor de inventar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 82 CONTURI IN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI DE
TRANZACTIONARE
______________________________________________________________________________
| A | 821 | | Operatiuni privind tranzactii in devize
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8211 | | Depozite temporare - in devize primite in custodie de la
|
| | | | clienti nerezidenti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8212 | | Dobanzi primite la depozite temporare - in devize
primite|
| | | | in custodie - de la clienti nerezidenti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 822 | | Operatiuni privind tranzactii - in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8221 | | Depozite temporare - in lei primite in custodie - de la
|
| | | | clienti nerezidenti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8222 | | Dobanzi la depozitele temporare - in lei primite in
|
| | | | custodie - de la clienti nerezidenti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 823 | | Devize ale clientilor vandute si neincasate in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 824 | | Lei ai clientilor vanduti si neincasati in devize
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 825 | | Capital in devize |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 84 CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACTII IN DEVIZE PENTRU
CLIENTI CE AU CUSTODE O BANCA
______________________________________________________________________________
| P | 841 | | Clienti creditori in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8419 | | Clienti creditori ce au custode o banca
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 84191| Clienti creditori din tranzactii ce au custode o banca
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 844 | | Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate in afara
|
| | | | bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8446 | | Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate pentru
|
| | | | clienti - ce au custode o banca
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 84462| Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din
|
| | | | tranzactii privind clientii ce au custode o banca
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 846 | | Debitori, creditori diversi in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8461 | | Debitori diversi ce au custode o banca
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 84611| Debitori diversi din tranzactii pe piata reglementata
BVB|
| | | | ce au custode o banca
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 84612| Debitori diversi din tranzactii pe alte piete
|
| | | | reglementate ce au custode o banca
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8462 | | Creditori diversi ce au custode o banca
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 84621| Creditori diversi din tranzactii pe piata reglementata
|
| | | | BVB ce au custode o banca
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| P | | 84622| Creditori diversi din tranzactii pe alte piete
|
| | | | reglementate ce au custode o banca
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 85 ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL - SPECIFICE PIETEI DE
CAPITAL
______________________________________________________________________________
| P | 851 | | Valoarea tranzactiilor privind vanzarile de valori
|
| | | | mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul pe venit
|
| | | | sau pe profit retinut la sursa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8511 | | Valoarea tranzactiilor (diferenta) privind vanzarile de
|
| | | | valori mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul
|
| | | | pe venit persoane fizice
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 8512 | | Valoarea tranzactiilor (diferenta) privind vanzarile de
|
| | | | valori mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul
pe|
| | | | profit persoane juridice nerezidente
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 89 BILANT
______________________________________________________________________________
| P | 891 | | Bilant de deschidere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 892 | | Bilant de inchidere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
PLAN DE CONTURI PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII
______________________________________________________________________________
| CLASA DENUMIREA CONTURILOR
|
|______________________________________________________________________________|
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA 10 CAPITAL SI REZERVE
______________________________________________________________________________
| P | 101 | | Capital |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1017 | | Capital privind unitatile de fond (la valoare nominala)
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 104 | | Prime de capital
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 1045 | | Prime de emisiune aferente unitatilor de fond
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 106 | | Rezerve
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT
______________________________________________________________________________
| B | 117 | | Rezultatul reportat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 12 REZULTATUL EXERCITIULUI
______________________________________________________________________________
| B | 121 | | Profit si pierdere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 129 | | Repartizarea profitului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 167 | | Alte imprumuturi si datorii asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 168 | | Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZARI
GRUPA 26 IMOBILIZARI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| A | 265 | | Titluri imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 267 | | Creante imobilizate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 269 | | Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 4 CONTURI DE TERTI
GRUPA 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 401 | | Furnizori |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 403 | | Efecte de platit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 408 | | Furnizori - facturi nesosite
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 409 | | Furnizori - debitori |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 411 | | Clienti |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 413 | | Efecte de primit de la clienti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 419 | | Clienti - creditori
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| P | 446 | | Impozite, taxe si varsaminte asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 45 DECONTARI CU INVESTITORII
______________________________________________________________________________
| B | 452 | | Decontari cu investitorii
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
______________________________________________________________________________
| A | 461 | | Debitori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 462 | | Creditori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 47 CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 471 | | Cheltuieli inregistrate in avans
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 472 | | Venituri inregistrate in avans
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 473 | | Decontari din operatii in curs de clarificare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 48 DECONTARI IN CADRUL PIETEI DE CAPITAL
______________________________________________________________________________
| B | 481 | | Decontari in cadrul pietei de capital
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
GRUPA 50 INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
______________________________________________________________________________
| A | 503 | | Actiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5031 | | Actiuni cotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5032 | | Actiuni necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 506 | | Obligatiuni
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5061 | | Obligatiuni cotate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5062 | | Obligatiuni necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 508 | | Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
|
| | | | asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5081 | | Alte titluri de plasament
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50811| Alte titluri de plasament cotate
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50812| Alte titluri de plasament necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5082 | | Alte investitii financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5088 | | Dobanzi la obligatiuni si alte titluri de plasament
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50881| Dobanzi la obligatiuni - cotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50882| Dobanzi la obligatiuni - necotate
|
|___|
|______|__________________________________________________________|
| A | | 50883| Dobanzi la alte titluri de plasament - cotate
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| A | | 50884| Dobanzi la alte titluri de plasament - necotate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5089 | | Castiguri privind alte investitii financiare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 509 | | Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
|
| | | | termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 51 CONTURI LA BANCI
______________________________________________________________________________
| A | 511 | | Valori de incasat |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5112 | | CEC-uri de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5113 | | Efecte de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5114 | | Efecte remise spre scontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 512 | | Conturi curente la banci
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5121 | | Conturi la banci in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5124 | | Conturi la banci in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5125 | | Sume in curs de decontare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 518 | | Dobanzi |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5186 | | Dobanzi de platit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5187 | | Dobanzi de incasat
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 519 | | Credite bancare pe termen scurt |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5191 | | Credite bancare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5192 | | Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 5198 | | Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 53 CASA
______________________________________________________________________________
| A | 531 | | Casa
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5311 | | Casa in lei
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 5314 | | Casa in valuta
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE
______________________________________________________________________________
| A | 581 | | Viramente interne
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
______________________________________________________________________________
| A | 622 | | Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si
|
| | | | cotizatiile |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6224 | | Cheltuieli privind comisioane datorate depozitarului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6225 | | Cheltuieli privind comisioane datorate societatilor de
|
| | | | servicii de investitii financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6226 | | Cheltuieli privind onorarii de audit
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6228 | | Cheltuieli privind comisioane de administrare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6229 | | Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile si
|
| | | | cotizatiile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 623 | | Cheltuieli de reclama si publicitate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 627 | | Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 628 | | Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 63 CHELTUIELI CU TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| A | 635 | | Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| A | 654 | | Pierderi din creante si debitori diversi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 658 | | Alte cheltuieli de exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6581 | | Despagubiri, amenzi si penalitati
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6588 | | Alte cheltuieli de exploatare |
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| A | 664 | | Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6641 | | Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 6642 | | Pierderi privind investitii financiare pe termen scurt
|
| | | | cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 665 | | Cheltuieli din diferente de curs valutar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 666 | | Cheltuieli privind dobanzile
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 667 | | Cheltuieli privind sconturile acordate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 668 | | Alte cheltuieli financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| A | 671 | | Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
|
| | | | extraordinare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
GRUPA 70 VENITURI DIN COMISIOANE
______________________________________________________________________________
| P | 704 | | Venituri din comisioane |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7047 | | Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de
|
| | | | investitii
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| P | | 70471| Venituri din comisioane aferente cumpararii de titluri
de|
| | | | participare (unitati de fond)
|
|___| |______|__________________________________________________________|
| P | | 70472| Venituri din comisioane aferente rascumpararii de
titluri|
| | | | de participare (unitati de fond)
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| P | 754 | | Venituri din creante reactivate si debitori diversi |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 758 | | Alte venituri din exploatare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| P | 761 | | Venituri din imobilizari financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 762 | | Venituri din investitii financiare pe termen scurt
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 763 | | Venituri din creante imobilizate |
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 764 | | Venituri din investitii financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7641 | | Venituri din imobilizari financiare cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 7642 | | Castiguri din investitii financiare pe termen scurt
|
| | | | cedate
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 765 | | Venituri din diferente de curs valutar
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 766 | | Venituri din dobanzi
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 767 | | Venituri din sconturi obtinute
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| P | 768 | | Alte venituri financiare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 77 VENITURI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| P | 771 | | Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare
si|
| | | | altele similare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CLASA 8 CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 CONTURI IN AFARA BILANTULUI
A. CONTURI DE EVIDENTA
______________________________________________________________________________
| B | 803 | | Alte conturi in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 8034 | | Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| B | 8038 | | Alte valori in afara bilantului
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 85 ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL - SPECIFICE PIETEI DE
CAPITAL
______________________________________________________________________________
| P | 851 | | Diferenta intre valoarea de cumparare si valoarea de
|
| | | | rascumparare a unitatii de fond la care se calculeaza
|
| | | | impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit
|
| | | | persoane juridice nerezidente
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
GRUPA 89 BILANT
______________________________________________________________________________
| P | 891 | | Bilant de deschidere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
| A | 892 | | Bilant de inchidere
|
|___|________|______|__________________________________________________________|
CAP. 3
A. FORMATUL BILANTULUI, CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE, SITUATIEI
FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUATIEI MODIFICARII CAPITALULUI PROPRIU SI EXEMPLE
DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
BILANT
la data de 31 decembrie _________
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | Nr. | Sold
|
| | rd.
|_____________________|
| | | Inceputul|
Sfarsitul|
| | | anului | anului
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A | B | 1 | 2
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A. ACTIVE IMOBILIZATE | | |
|
| I. IMOBILIZARI NECORPORALE | | |
|
| 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) | 01 | |
|
| 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - | 02 | |
|
| - 2903) | | | |
| 3. concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi | 03 | |
|
| si valori similare si alte imobilizari | | |
|
| necorporale (ct. 2051 + 2052 + 208 - 2805 - | | |
|
| - 2808 - 2905 - 2908) | | |
|
| 4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907 - | 04 | |
|
| - 2075) | | |
|
| 5. avansuri si imobilizari necorporale in curs | 05 | |
|
| (ct. 233 + 234 - 2933) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 01 la 05) | 06 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| II. IMOBILIZARI CORPORALE | | |
|
| 1. terenuri si constructii (ct. 211 + 212 - | 07 | |
|
| - 2811 - 2812 - 2911 - 2912) | | |
|
| 2. instalatii tehnice si masini (ct. 213 - 2813 -| 08 | |
|
| - 2913) | | |
|
| 3. alte instalatii, utilaje si mobilier | 09 | |
|
| (ct. 214 - 2814 - 2914) | | |
|
| 4. avansuri si imobilizari corporale in curs | 10 | |
|
| (ct. 231 + 232 - 2931) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 07 la 10) | 11 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| III. IMOBILIZARI FINANCIARE | | |
|
| 1. titluri de participare detinute la societati | 12 | |
|
| din cadrul grupului (ct. 261 - 2961) | | |
|
| 2. creante asupra societatilor din cadrul | 13 | |
|
| grupului (ct. 2671 + 2672 - 2965) | | |
|
| 3. titluri sub forma de interese de participare | 14 | |
|
| (ct. 263 - 2963) | | |
|
| 4. creante din interese de participare | 15 | |
|
| (ct. 2675 + 2676 - 2967) | | |
|
| 5. titluri detinute ca imobilizari (ct. 262 + | 16 | |
|
| + 264 + 265 + 2692 - 2964) | | |
|
| 6. alte creante (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 - | 17 | |
|
| - 2966 - 2969) | | |
|
| 7. actiuni proprii (ct. 2677 - 2968) | 18 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 12 la 18) | 19 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 19) | 20 | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| B. ACTIVE CIRCULANTE | | |
|
| I. STOCURI | | |
|
| 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 +| 21 | |
|
| + 351 - 392 - 395) | | |
|
| 2. lucrari si servicii in curs de executie | 22 | |
|
| (ct. 332 - 394) | | |
|
| 3. avansuri pentru cumparari de stocuri | 23 | |
|
| (ct. 4091) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 21 la 23) | 24 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| II. CREANTE | | |
|
| 1. creante comerciale (ct. 4092 + 4111 + 4112 + | 25 | |
|
| + 4118 + 413 + 418 - 491) | | |
|
| 2. sume de incasat de la societatile din cadrul | 26 | |
|
| grupului (ct. 4511 + 4518 - 4951) | | |
|
| 3. sume de incasat din interese de participare | 27 | |
|
| (ct. 4521 + 4528 - 4952) | | | |
| 4. alte creante (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 + | 28 | |
|
| + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + | | |
|
| + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + | | |
|
| + 5187) | | |
|
| 5. creante privind capitalul subscris si nevarsat| 29 | |
|
| (ct. 456 - 4953) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 25 la 29) | 30 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT | | |
|
| 1. titluri de participare detinute la societatile| 31 | |
|
| din cadrul grupului (ct. 501 - 591) | | |
|
| 2. actiuni proprii (ct. 502 - 592) | 32 | |
|
| 3. alte investitii financiare pe termen scurt | 33 | |
|
| (ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5081 + | | |
|
| + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - | | |
|
| - 598 + 5113 + 5114) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 31 la 33) | 34 | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| IV. CASA SI CONTURI LA BANCI | 35 | |
|
| (ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + | | |
|
| + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + | | |
|
| + 5328 + 5411 + 5412 + 542) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 24 + 30 + 34 + 35)| 36 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) | 37 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE | | |
|
| UN AN | | |
|
| 1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni | 38 | |
|
| (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) | | |
|
| 2. sume datorate institutiilor de credit | 39 | |
|
| (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 +| | |
|
| + 5191 + 5192 + 5198) | | |
|
| 3. avansuri incasate in contul clientilor | 40 | |
|
| (ct. 419) | | |
|
| 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) | 41 | |
|
| 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) | 42 | |
|
| 6. sume datorate societatilor din cadrul grupului| 43 | |
|
| (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) | | |
|
| 7. sume datorate privind interesele de | 44 | |
|
| participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + | | |
|
| + 4521 + 4528) | | |
|
| 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si | 45 | |
|
| alte datorii pentru asigurarile sociale | | |
|
| (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + | | |
|
| + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + | | |
|
| + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 +| | |
|
| + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + | | |
|
| + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + | | |
|
| + 5195 + 5196 + 5197) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 38 la 45) | 46 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE | 47 | |
|
| NETE (rd. 36 + 37 - 46 - 61.2) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE | 48 | | |
| (rd. 20 + 47 - 61.1) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA | | |
|
| MAI MARE DE UN AN | | |
|
| 1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni | 49 | |
|
| (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) | | |
|
| 2. sume datorate institutiilor de credit | 50 | |
|
| (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + | | |
|
| + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) | | |
|
| 3. avansuri incasate in contul clientilor | 51 | |
|
| (ct. 419) | | |
|
| 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) | 52 | |
|
| 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) | 53 | |
|
| 6. sume datorate institutiilor sau societatilor | 54 | |
|
| din cadrul grupului (ct. 1661 + 1685 + 2691 + | | |
|
| + 4511 + 4518) | | |
|
| 7. sume datorate privind interesele de | 55 | |
|
| participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + | | |
|
| + 4521 + 4528) | | | |
| 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si | 56 | |
|
| datorii pentru asigurarile sociale (ct. 1623 +| | |
|
| + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 +| | |
|
| + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + | | |
|
| + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + | | |
|
| + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 +| | |
|
| + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + | | |
|
| + 5197) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 49 la 56) | 57 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI | | |
|
| 1. provizioane pentru pensii si alte obligatii | 58 | |
|
| similare | | |
|
| 2. alte provizioane (ct. 151) | 59 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 58 + 59) | 60 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| I. VENITURI IN AVANS (rd. 61.1 + 61.2) din care: | 61 | | |
| 1. subventii pentru investitii (ct. 131) | 61.1| |
|
| 2. venituri inregistrate in avans (ct. 472) | 61.2| |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| J. CAPITAL SI REZERVE | | |
|
| I. CAPITAL (rd. 63 la 64) din care: | 62 | |
|
| - capital subscris nevarsat (ct. 1011) | 63 | |
|
| - capital subscris varsat (ct. 1012) | 64 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1041 + 1042 + 1043 + | 65 | |
|
| + 1044) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 1051 + 1058) | | |
|
| Sold C | 66 | |
|
| ------ | | |
|
| Sold D | 67 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 69 la 72) | 68 | |
|
| 1. rezerve legale (ct. 1061) | 69 | |
|
| 2. rezerve pentru actiuni proprii (ct. 1062) | 70 | | |
| 3. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) | 71 | |
|
| 4. alte rezerve (ct. 1065* + 1066 + 1068 +/- 107)| 72 | |
|
| din care: | | |
|
| - rezerve constituite din valoarea | 73 | |
|
| titlurilor/actiunilor dobandite cu titlu | | |
|
| gratuit (ct. 1065*) | | |
|
| - rezerve din evaluarea la valoarea justa | 74 | |
|
| (ct. 1066) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) | | |
|
| Sold C | 75 | |
|
| ------ | | |
|
| Sold D | 76 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| VI. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct. 121) | | |
|
| Sold C | 77 | |
|
| ------ | | |
|
| Sold D | 78 | |
|
| repartizarea profitului (ct. 129) | 79 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 62 + 65 + 66 - 67 +| 80 | |
|
| + 68 + 75 - 76 + 77 - 78 - 79) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
*) se utilizeaza de societatile de investitii financiare (SIF).
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | Nr. | Exercitiul
financiar|
| Denumirea indicatorului | rd.
|_____________________|
| | | precedent| incheiat
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A | B | 1 | 2
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 03) | 01 | | |
| a) Venituri din activitatea curenta (ct. 704 + | 02 | |
|
| + 705 + 706 + 708) | | |
|
| b) Venituri din subventii de exploatare aferente | 03 | |
|
| cifrei de afaceri nete (ct. 7411) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 2. Variatia stocurilor (ct. 711) | | |
|
| sold C | 04 | |
|
| ------ | | |
|
| sold D | 05 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 3. Veniturile productiei imobilizate | 06 | |
|
| (ct. 721 + 722) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417 + 758) | 07 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL | 08 | |
|
| (rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 5. Cheltuieli cu materialele si alte cheltuieli | 09 | | |
| din afara (rd. 10 la 12) | | |
|
| a) Cheltuieli cu materialele consumabile | 10 | |
|
| (ct. 602 - 7412) | | |
|
| b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604) | 11 | |
|
| c) Alte cheltuieli din afara (cu energia si apa) | 12 | |
|
| (ct. 605 - 7413) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14 + 15) | 13 | |
|
| a) Salarii (ct. 641 - 7414) | 14 | |
|
| b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala| 15 | |
|
| (ct. 645 - 7415) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale | 16 | |
|
| si necorporale (rd. 17 - 18) | | |
|
| a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) | 17 | |
|
| a.2) Venituri (ct. 7813 + 7815) | 18 | |
|
| b) Ajustarea valorii activelor circulante | 19 | |
|
| (rd. 20 - 21) | | |
|
| b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) | 20 | | |
| b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) | 21 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25) | 22 | |
|
| a) Cheltuieli privind prestatiile externe | 23 | |
|
| (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 +| | |
|
| + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416) | | |
|
| b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe si | 24 | |
|
| varsaminte asimilate (ct. 635) | | |
|
| c) Cheltuieli cu despagubiri, donatii si | 25 | |
|
| activele cedate (ct. 658) | | |
|
| d) Ajustari privind provizioanele pentru riscuri | 26 | |
|
| si cheltuieli (rd. 27 - 28) | | |
|
| d.1) Cheltuieli (ct. 6812) | 27 | |
|
| d.2) Venituri (ct. 7812) | 28 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL | 29 | |
|
| (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| REZULTATUL DIN EXPLOATARE | | |
|
| - Profit (rd. 08 - 29) | 30 | |
|
| - Pierdere (rd. 29 - 08) | 31 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| VENITURI FINANCIARE | | |
|
| 9. Venituri din interese de participare | 32 | |
|
| (ct. 7613 + 7614 + 7615 + 7616) | | |
|
| - din care, in cadrul grupului | 33 | |
|
| (ct. 7613 + 7615) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 10. Venituri din alte investitii financiare si | 34 | |
|
| creante ce fac parte din activele imobilizate| | |
|
| (ct. 7611 + 7612) | | |
|
| - din care, in cadrul grupului (ct. 7611) | 35 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 11. Venituri din dobanzi (ct. 766) | 36 | |
|
| - din care, in cadrul grupului | 37 | |
|
| Alte venituri financiare (ct. 7617 + 762 + | 38 | |
|
| + 763 + 764 + 765 + 767 + 768 + 788) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| VENITURI FINANCIARE - TOTAL | 39 | |
|
| (rd. 32 + 34 + 36 + 38) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare | 40 | |
|
| si a investitiilor financiare detinute ca | | |
|
| active circulante (rd. 41 - 42) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| Cheltuieli (ct. 686) | 41 | |
|
| Venituri (ct. 786) | 42 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 13. a) Cheltuieli privind dobanzile | 43 | |
|
| (ct. 666 - 7418) | | |
|
| - din care, in cadrul grupului | 44 | |
|
| b) Alte cheltuieli financiare | 45 | |
|
| (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668 + 688) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45) | 46 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| REZULTATUL FINANCIAR: | | |
|
| - Profit (rd. 39 - 46) | 47 | |
|
| - Pierdere (rd. 46 - 39) | 48 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 14. REZULTATUL CURENT | | |
|
| - Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46) | 49 | |
|
| - Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39) | 50 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 15. Venituri extraordinare (ct. 771) | 51 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) | 52 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR | | |
|
| - Profit (rd. 51 - 52) | 53 | |
|
| - Pierdere (rd. 52 - 51) | 54 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51) | 55 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52) | 56 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| REZULTATUL BRUT | | |
|
| - Profit (rd. 55 - 56) | 57 | |
|
| - Pierdere (rd. 56 - 55) | 58 | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 18. IMPOZITUL PE PROFIT | | |
|
| - Cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)| 59 | |
|
| - Venituri din impozitul pe profitul amanat | 60 | |
|
| (ct. 791) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in | 61 | |
|
| elementele de mai sus (ct. 698) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 20. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR: | | |
|
| - Profit (rd. 57 - 59 + 60 - 61) | 62 | |
|
| - Pierdere (rd. 58 + 59 - 60 + 61) sau | 63 | |
|
| (rd. 59 - 60 + 61 - 57) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 21. Rezultatul pe actiune | | |
|
| - de baza | 64 | |
|
| - diluat | 65 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie ______
METODA DIRECTA
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | Nr. | Exercitiul
financiar|
| | DENUMIREA INDICATORULUI | rd.
|_____________________|
| | | | precedent| incheiat
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| A.| FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATI DE | | |
|
| | EXPLOATARE | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar din lucrari si prestari | 01 | |
|
| | servicii | | |
|
| + | Incasari in numerar din comisioane, onorarii | 02 | |
|
| | si alte venituri | | |
|
| - | Plati in numerar catre furnizori de bunuri | 03 | |
|
| | si servicii | | |
|
| - | Plati in numerar catre si in numele | 04 | |
|
| | angajatilor etc. | | |
|
|+/-| Alte venituri incasate/cheltuieli platite in | 05 | |
|
| | numerar din activitatea de exploatare | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 06 | |
|
| | EXPLOATARE exclusiv modificarea activelor si | | |
|
| | pasivelor | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|+/-| Cresteri/descresteri ale activelor aferente | 07 | |
|
| | activitatii de exploatare (creante) | | |
|
|+/-| Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente | 08 | |
|
| | activitatii de exploatare (datorii) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 09 | |
|
| | EXPLOATARE | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|+/-| Plati in numerar si incasari reprezentand | 10 | |
|
| | impozitul pe profit | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 11 | |
|
| | EXPLOATARE | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| B.| FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | | |
|
| | INVESTITII | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| - | Plati in numerar pentru achizitionarea de | 12 | |
|
| | imobilizari corporale si necorporale pe | | |
|
| | termen lung | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar privind vanzarile de | 13 | |
|
| | imobilizari corporale, necorporale pe termen | | |
|
| | lung | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| - | Plati in numerar pentru achizitionarea de | 14 | |
|
| | titluri care au caracter de imobilizari | | |
|
| | financiare | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar din vanzarea de titluri | 15 | |
|
| | care au caracter de imobilizari financiare | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar privind dobanzile | 16 | |
|
| | primite | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar privind dividendele | 17 | |
|
| | primite | | |
|
| + | Alte incasari in numerar din activitatea de | 18 | |
|
| | investitii | | |
|
| - | Alte plati in numerar aferente activitatii | 19 | |
|
| | de investitii | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 20 | |
|
| | INVESTITII | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| C.| FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATI DE | | |
|
| | FINANTARE | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| + | Incasari in numerar din emisiunea de actiuni | 21 | |
|
| | si alte instrumente de capital propriu | | |
|
| - | Plati in numerar catre actionari pentru a | 22 | |
|
| | achizitiona sau a rascumpara actiunile | | |
|
| | institutiei | | |
|
| + | Incasari in numerar din emisiunea de | 23 | |
|
| | obligatiuni, imprumuturi etc. | | |
|
| - | Rambursari, plati in numerar ale unor sume | 24 | |
|
| | imprumutate | | |
|
| - | Plati in numerar pentru dividende | 25 | |
|
| - | Plati pentru operatiuni de leasing financiar | 26 | |
|
| - | Alte plati in numerar aferente activitatilor | 27 | |
|
| | de finantare | | |
|
| + | Alte incasari in numerar din activitatea de | 28 | |
|
| | finantare | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATI DE | 29 | |
|
| | FINANTARE - TOTAL | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXURI DE NUMERAR - TOTAL | 30 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI | 31 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | NUMERAR LA SFARSITUL PERIOADEI | 32 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
PRECIZARE:
La intocmire se va avea in vedere intotdeauna prevederile IAS 7.
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie ______
METODA INDIRECTA
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | Nr. | Exercitiul
financiar|
| | DENUMIREA INDICATORULUI | rd.
|_____________________|
| | | | precedent| incheiat
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| A.| FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATI DE | 01 | |
|
| | EXPLOATARE | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 1.| REZULTATUL NET | 02 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Modificari pe parcursul perioadei ale | 03 | |
|
| | capitalului circulant | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Ajustari pentru elementele nemonetare | 04 | |
|
| | incluse la activitatile de investitii sau de | | |
|
| | finantare | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| B.| FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 05 | |
|
| | INVESTITII | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Platile in numerar pentru achizitionarea de | 06 | |
|
| | terenuri si mijloace fixe, active | | |
|
| | necorporale si alte active pe termen lung | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Incasarile in numerar din vanzari de | 07 | |
|
| | terenuri si cladiri, instalatii si | | |
|
| | echipamente, active necorporale si alte | | |
|
| | active pe termen lung | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Platile in numerar pentru achizitionarea de | 08 | |
|
| | instrumente de capital propriu si de creanta | | |
|
| | ale altor intreprinderi sau institutii | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Incasari in numerar din vanzarea de | 09 | |
|
| | instrumente de capital propriu si de creanta | | |
|
| | ale altor intreprinderi sau institutii | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Avansuri in numerar si imprumuturile | 10 | |
|
| | efectuate catre parti | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Incasarile in numerar din rambursarea | 11 | |
|
| | avansurilor si imprumuturilor efectuate | | |
|
| | catre alte parti | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| C.| FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE | 12 | |
|
| | FINANTARE | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Venituri in numerar din emisiunea de actiuni | 13 | |
|
| | si alte instrumente de capital propriu | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Plati in numerar catre actionari pentru a | 14 | |
|
| | achizitiona sau a rascumpara actiunile | | |
|
| | institutiei | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Venituri in numerar din emisiunea de | 15 | | |
| | obligatiuni, credite, ipoteci si alte | | |
|
| | imprumuturi | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Rambursarile in numerar ale unor sume | 16 | |
|
| | imprumutate | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Platile in numerar ale locatarului pentru | 17 | |
|
| | reducerea obligatiilor legate de o | | |
|
| | operatiune de leasing financiar | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | FLUXUL DE NUMERAR - TOTAL | 18 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI | 19 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | NUMERAR LA SFARSITUL ANULUI | 20 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
PRECIZARE:
La intocmire se va avea in vedere intotdeauna prevederile IAS 7.
SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31 decembrie ________
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| ELEMENT AL CAPITALULUI | Sold la| CRESTERI | REDUCERI | Sold
la|
| PROPRIU | 1 ian. |_______________|_______________| 31
dec.|
| | |Total,|Prin |Total,|Prin |
|
| | |din |transfer|din |transfer|
|
| | |care: | |care: | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Capital subscris | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Prime de capital | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezerve din reevaluare | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezerve legale | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezerve pentru actiuni | | | | | |
|
| proprii | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezerve statutare sau | | | | | | |
| contractuale | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Alte rezerve prevazute de | | | | | |
|
| lege | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezerve din conversie | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul reportat | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Profit nerepartizat | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Pierdere neacoperita | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul reportat | | | | | |
|
| provenit din adoptarea | | | | | |
|
| pentru prima oara a | | | | | |
|
| IAS, mai putin IAS 29 | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold creditor | | | | | | |
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold debitor | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul reportat | | | | | |
|
| provenit din modificarile | | | | | |
|
| politicilor contabile | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| - Sold creditor | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold debitor | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul reportat | | | | | |
|
| provenit din corectarea | | | | | |
|
| erorilor fundamentale | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold creditor | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold debitor | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul reportat | | | | | |
|
| reprezentand surplusul | | | | | |
|
| realizat din rezerve din | | | | | |
|
| reevaluare | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
| Rezultatul exercitiului | | | | | |
|
| financiar | | | | | |
|
|
|________|______|________|______|________|________|
| - Sold creditor | | | | | |
|
| |________|______|________|______|________|________|
| - Sold debitor | | | | | |
|
|____________________________|________|______|________|______|________|________|
NOTA:
Se vor prezenta informatii privind:
- natura modificarilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informatii semnificative.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 3.
Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situatia
creantelor si a datoriilor 6. Principii, politici si metode contabile 7.
Actiuni si obligatii 8. Informatii privind salariatii, administratorii si
directorii 9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori
economico-financiari 10. Alte informatii
ACTIVE IMOBILIZATE
NOTA 1
______________________________________________________________________________
| ELEMENTE DE | Valoare bruta*) | Deprecieri (amortizare |
| ACTIVE*) | | si provizioane*) |
|
|____________________________|________________________________|
| |sold|cresteri|reduceri|sold |sold|deprecierea |reduceri|sold
|
| |la 1| | |la 31|la 1|inregistrata|sau |la
31|
| |ian.| | |dec. |ian.|in cursul |reluari |dec.
|
| | | | | | |exercitiului| |
|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
| 0 | 1 | 2 | 3 |4=1+ | 5 | 6 | 7 |8=5+
|
| | | | |+2-3 | | | |+6-7
|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
|________________|____|________|________|_____|____|____________|________|_____|
*) Pentru cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizarii
si perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
*) Se vor prezenta modificarile acesteia in functie de tratamentele
contabile aplicate.
*) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercitiile anterioare.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
NOTA 2
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| DENUMIREA | SOLD LA | TRANSFERURI*) | SOLD LA
|
| PROVIZIONULUI | 1 ian. |________________________| 31 dec.
|
| | | IN CONT | DIN CONT |
|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-3
|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
|___________________________|___________|___________|____________|_____________|
NOTA:
*) Se vor detalia in masura in care sunt semnificative.
Se va detalia natura, sursa sau destinatia oricaror transferuri.
REPARTIZAREA PROFITULUI*)
*) Conform hotararii adunarii generale a actionarilor.
NOTA 3
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| DESTINATIA | Nr. | Suma
|
| | rd. |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| A. PROFIT NET DE REPARTIZAT | 01 |
|
| (rd. 02 la 08) | |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 1. Pentru constituire rezerve legale | 02 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 2. Pentru rezerve statutare sau contractuale | 03 | |
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 3. Rezerve constituite ca surse proprii de finantare | 04 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 4. Alte rezerve | 05 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 5. Pentru acoperirea pierderii contabile din anii | 06 |
|
| precedenti | |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 6. Pentru dividende | 07 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| 7. Alte repartizari | 08 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
| B. PROFIT NEREPARTIZAT | 09 |
|
|____________________________________________________________|_____|___________|
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE
NOTA 4
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | Nr. | EXERCITIUL
|
| | INDICATORI | rd.
|_____________________|
| | | | PRECEDENT| CURENT
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 1.| Cifra de afaceri neta (rd. 02 + 03) | 01 | |
|
| |______________________________________________|_____|__________|__________|
| | - venituri ale activitatii curente | 02 | |
|
| |
|_____|__________|__________|
| | - venituri din subventii de exploatare | 03 | |
|
| | aferente cifrei de afaceri | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 2.| Alte venituri din exploatare | 04 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 3.| Cheltuieli materiale | 05 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 4.| Cheltuieli din afara (cu energie si apa) | 06 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 5.| Cheltuieli cu personalul | 07 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 6.| Ajustarea valorii imobilizarilor corporale | 08 | |
|
| | si necorporale | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 7.| Ajustarea valorii activelor circulante | 09 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 8.| Alte cheltuieli de exploatare | 10 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 9.| Ajustari privind provizioanele pentru | 11 | |
|
| | riscuri si cheltuieli | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|10.| REZULTATUL DIN EXPLOATARE (rd. 01 + 04 - | 12 | |
|
| | - 05 - 06 - 07 - 08 - 09 - 10 - 11) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
PRECIZARE: Prezentul format nu priveste societatile de investitii
financiare.
SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR
NOTA 5
CREANTE:
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| CREANTE | Nr. | SOLD LA | TERMEN DE LICHIDITATE |
| | rd. | 31 dec. |_____________________________________|
| | | | Sub 1 an | Peste 1 an |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | 0 | 1 = 2 + 3 | 2 | 3 |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| TOTAL, din care: | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
| | | | | |
|___________________|_____|_____________|__________________|__________________|
DATORII:
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| DATORII*) | Nr. | SOLD LA | TERMEN DE EXIGIBILITATE
|
| | rd. | 31 dec.
|_____________________________________|
| | | | Sub 1 an | Intre | Peste 5 ani
|
| | | | | 1 - 5 ani |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| | 0 |1 = 2 + 3 + 4| 2 | 3 | 4
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| | | | | |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| | | | | |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| | | | | |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| TOTAL, din care: | | | | |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
| | | | | |
|
|____________________|_____|_____________|__________|____________|_____________|
PRECIZARI:
*) In ceea ce privesc datoriile se vor mentiona urmatoarele informatii:
- clauzele legate de achitarea datoriilor;
- rata dobanzii aferente imprumuturilor;
- datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate
ipotecari;
- valoarea totala a datoriei pentru care s-au depus anumite garantii;
- valoarea si natura garantiilor depuse;
- valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligatiilor privind plata pensiilor.
PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE PENTRU INSTITUTIILE CE OPEREAZA PE
PIATA DE CAPITAL
NOTA 6
Se vor prezenta:
- Abaterile de la principiile contabile si schimbarea metodelor de
evaluare, mentionandu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra elementelor de activ si de pasiv, a
pozitiei si a performantei financiare.
- Tratamentele contabile alternative, mentionandu-se:
- elementele afectate si valoarea acestora la costul istoric;
- baza de evaluare adoptata;
- ajustarile efectuate in vederea aplicarii tratamentului contabil
alternativ;
- influenta asupra rezultatului;
- continutul, limitele si modalitatile de aplicare.
- Suma dobanzilor incluse in costurile activelor imobilizate, dupa caz.
ACTIUNI SI OBLIGATIUNI
NOTA 7
Se vor prezenta urmatoarele informatii:
- Capitalul social subscris;
- Numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise;
- Actiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- caracterul obligatoriu sau optional al rascumpararii;
- valoarea eventualei prime de rascumparare.
- Actiuni emise in timpul exercitiului financiar:
- tipul de actiuni;
- numar de actiuni emise;
- valoarea nominala a emisiunii si valoarea incasata la distribuire;
- drepturi legate de distributie:
- numarul, descrierea si valoarea actiunilor corespunzatoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- pretul platit pentru actiunile distribuite.
- Obligatiuni emise:
- tipul obligatiunilor emise;
- numarul de obligatiuni emise;
- valoarea emisiunii si valoarea incasata dupa distribuirea fiecarui
tip de obligatiune.
- Obligatiuni emise de institutie, detinute de o persoana nominalizata sau
imputernicita de aceasta:
- valoarea nominala;
- valoarea inregistrata in momentul platii.
INFORMATII PRIVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII
NOTA 8
Se vor face mentiuni cu privire la:
- salarizarea directorilor si administratorilor:
- obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de institutie in
numele acestora.
- Salariati:
- numar mediu aferent exercitiului;
- numar mediu pe fiecare categorie;
- salarii platite sau de platit, aferente exercitiului;
- cheltuieli cu asigurarile sociale.
CALCULUL SI ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI (EXEMPLE)
NOTA 9
Indicatorii financiari se impart in cinci categorii:
Indicatori de lichiditate
Indicatori de risc
Indicatori de activitate
Indicatori de profitabilitate
Indicatori privind rezultatul pe actiune
1. INDICATORI DE LICHIDITATE
Active curente
- Indicatorul lichiditatii curente = ---------------
Datorii curente
(sau indicatorul capitalului circulant)
- valoarea recomandata acceptabila este in jurul valorii de 2;
- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Active curente - stocuri
- Indicatorul lichiditatii imediate = ------------------------
Datorii curente
(sau indicatorul test acid)
2. INDICATORI DE RISC
Capital imprumutat
- Indicatorul gradului de indatorare = ------------------- x 100
Capital propriu
sau
Capital imprumutat
= ------------------- x 100
Capital angajat
Unde:
Capital imprumutat = Credite peste 1 an
Capital angajat = Capital imprumutat + capital propriu
Indicatorul privind acoperirea dobanzilor
- acest indicator determina de cate ori o institutie poate achita
cheltuielile cu dobanda.
- cu cat valoarea indicatorului este mai mica cu atat pozitia institutiei
este considerata mai riscanta.
Profit inaintea platii dobanzii si a impozitului pe profit
---------------------------------------------------------- = Nr. de ori
Cheltuieli cu dobanda
3. INDICATORI DE ACTIVITATE
Indicatorii de gestiune furnizeaza informatii cu privire la:
- viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de numerar;
- capacitatea institutiei de a controla capitalul circulant si activitatile
de baza.
Principalii indicatori de activitate sunt:
- viteza de rotatie a debitelor clienti;
- viteza de rotatie a creditelor furnizori;
- viteza de rotatie a activelor imobilizate;
- viteza de rotatie a activelor totale.
a. Viteza de rotatie a debitelor - clienti
- acest indicator calculeaza eficacitatea institutiei in colectarea
creantelor sale;
- exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita
datoriile catre institutie.
Sold mediu clienti
- Viteza de rotatie a debitelor clienti = ------------------ x 365
Cifra de afaceri*)
O valoare in crestere a acestui indicator poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de
incasat (clienti rau platnici).
b. Viteza de rotatie a creditelor - furnizori
- acest indicator aproximeaza numarul de zile de creditare pe care
institutia il obtine de la furnizorii sai.
Sold mediu furnizori
- Viteza de rotatie a creditelor furnizori = -------------------- x 365
Achizitii de bunuri
(fara servicii)
- pentru aproximarea achizitiilor se utilizeaza adesea "costul
vanzarilor" sau "cifra de afaceri".
c. Viteza de rotatie a activelor imobilizate
- acest indicator evalueaza eficacitatea managementului activelor
imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru societatile de
investitii financiare valoarea veniturilor activitatii curente) generate de o
anumita cantitate de active imobilizate.
Cifra de afaceri*)
- Viteza de rotatie a activelor imobilizate = ------------------
Active imobilizate
d. Viteza de rotatie a activelor totale
Cifra de afaceri*)
- Viteza de rotatie a activelor totale = ------------------
Total active
------------
*) pentru societatile de investitii financiare se intelege total venituri
din activitatea curenta.
4. INDICATORI DE PROFITABILITATE
- acesti indicatori exprima eficienta institutiei in realizarea de profit
din resursele disponibile.
Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat
- acest indicator reprezinta profitul pe care-l obtine institutia din banii
investiti in afaceri;
Profitul inaintea platii dobanzii
- Indicatorul rentabilitatea si a impozitului pe profit
capitalului angajat = ---------------------------------
Capitalul angajat
- capitalul angajat se refera la banii investiti in institutie atat de catre
actionari cat si de creditori pe termen lung si include capitalul propriu si
datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
5. INDICATORI PRIVIND REZULTATUL PE ACTIUNE
Se determina in conformitate cu prevederile IAS 33 si au in vedere:
- Rezultatul pe actiune:
- profit net atribuibil actiunilor comune;
- numar de actiuni comune luat in calcul.
- Raportul dintre pretul de piata al actiunii si rezultatul pe actiune.
ALTE INFORMATII
NOTA 10
SE VOR PREZENTA:
A. Informatii cu privire la prezentarea institutiei:
- Sediul si forma juridica;
- tara unde a fost infiintata;
- adresa si sediul oficial;
B. Informatii privind relatiile institutiei cu filiale, societati asociate
sau alte societati in care se detin titluri de participare strategice;
- numele filialei, al societatii asociate sau al altor societati in care se
detin titluri de participare strategice;
- adresa, sediul si tara unde a fost infiintata etc.;
C. Modalitatea folosita pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor
de activ sau de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial
intr-o moneda straina.
D. Informatii cu privire la impozitul pe profit:
- proportia dintre activitatea curenta si cea extraordinara;
- reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului si rezultatul
fiscal, asa cum este prezentata in declaratia de impozit;
E. Cheltuieli cu chiria si rate achitate in cadrul unui contract de leasing
operational (daca este cazul);
F. Onorariile platite auditorilor;
G. Angajamente acordate;
H. Angajamente primite.
B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE SI EXEMPLE DE PREZENTARE A
NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETATILE DE INVESTITII FINANCIARE
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE PENTRU SOCIETATILE DE INVESTITII FINANCIARE
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | Nr. | Exercitiul
financiar|
| Denumirea indicatorului | rd. |_____________________|
| | | precedent| incheiat
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A | B | 1 | 2
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL | 01 | |
|
| (rd. 02 la 11) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761) | 02 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 2. Venituri din investitii financiare pe termen | 03 | |
|
| scurt (ct. 762) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763) | 04 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 4. Venituri din investitii financiare cedate | 05 | |
|
| (ct. 758* + 764) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 5. Venituri din lucrari executate si servicii | 06 | |
|
| prestate (ct. 704) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 6. Venituri din provizioane, creante reactivate | 07 | |
|
| si debitori diversi (ct. 754 + 781 + 786) | | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 7. Venituri din diferente de curs valutar | 08 | |
|
| (ct. 765) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 8. Venituri din dobanzi (ct. 766) | 09 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 9. Venituri din productia imobilizata | 10 | |
|
| (ct. 721 + 722) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 10. Alte venituri din activitatea curenta | 11 | |
|
| (ct. 705 + 706 + 708 + 741 + 758* + 767 + | | | |
| + 768 + 788) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL | 12 | |
|
| (rd. 13 la 20) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 11. Pierderi aferente creantelor legate de | 13 | |
|
| participatii (ct. 663) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 12. Cheltuieli privind investitiile financiare | 14 | |
|
| cedate (ct. 658* + 664) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 13. Cheltuieli din diferente de curs valutar | 15 | |
|
| (ct. 665) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 14. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) | 16 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 15. Cheltuieli privind comisioanele si | 17 | |
|
| onorariile (ct. 622) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 16. Cheltuieli cu serviciile bancare si | 18 | |
|
| asimilate (ct. 627) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 17. Amortizari, provizioane, pierderi din creante| 19 | |
|
| si debitori diversi (ct. 654 + 681 + 686) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 18. Alte cheltuieli din activitatea curenta | 20 | |
|
| (rd. 21 + 22 + 23 + 26 + 27) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 + 603 + 604) | 21 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| b. Cheltuieli privind energia si apa (ct. 605) | 22 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| c. Cheltuieli cu personalul din care: | 23 | |
|
| (rd. 24 + 25) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| c1. salarii (ct. 621 + 641) | 24 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| c2. cheltuieli privind asigurarile si protectia | 25 | |
|
| sociala (ct. 645) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| d. Cheltuieli privind prestatiile externe | 26 | |
|
| (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 623 + 624 + 625 +| | |
|
| + 626 + 628 + 658* + 667 + 668 + 688) | | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si | 27 | |
|
| varsaminte asimilate (ct. 635) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| C. REZULTATUL CURENT | | |
|
| - profit (rd. 01 - 12) | 28 | | |
| - pierdere (rd. 12 - 01) | 29 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA | 30 | |
|
| (ct. 771) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA | 31 | |
|
| (ct. 671) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| F. REZULTATUL EXTRAORDINAR | | |
|
| - profit (rd. 30 - 31) | 32 | |
|
| - pierdere (rd. 31 - 30) | 33 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30) | 34 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31) | 35 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| G. REZULTATUL BRUT | | |
|
| - profit (rd. 34 - 35) | 36 | |
|
| - pierdere (rd. 35 - 34) | 37 | | |
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 21. IMPOZIT PE PROFIT | | |
|
| - cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)| 38 | |
|
| - venituri din impozitul pe profit amanat | 39 | |
|
| (ct. 791) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in | 40 | |
|
| elementele de mai sus (ct. 698) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| H. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR | | |
|
| - profit (rd. 36 - 38 + 39 - 40) | 41 | |
|
| - pierdere (rd. 37 + 38 - 39 + 40) sau | 42 | |
|
| (rd. 38 - 39 + 40 - 36) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| I. REZULTATUL PE ACTIUNE (lei pe actiune) | | |
|
| - de baza | 43 | |
|
| - diluat | 44 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
*) se ia in calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;
*) se ia in calcul restul conturilor analitice.
NOTE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETATILE DE INVESTITII FINANCIARE
(SIF intocmesc notele explicative 1 - 3 si 5 - 10 prezentate in cadrul
capitolului III, precum si notele suplimentare 11, 12, 13 si 14, iar nota 4
este adaptata specificului activitatii acestora).
ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITATII CURENTE (EXPLOATARE)
- exemplu -
NOTA 4
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | Nr. | EXERCITIUL
|
| | INDICATORI | rd. |_____________________|
| | | | Precedent| Curent
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 1.| Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)| 01 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 2.| Venituri din investitii pe termen scurt | 02 | |
|
| | (ct. 762) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 3.| Venituri din creante imobilizate (ct. 763) | 03 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 4.| Venituri din investitii financiare cedate | 04 | |
|
| | (ct. 758* + 764) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 5.| Venituri din lucrari executate si servicii | 05 | |
|
| | prestate (ct. 704) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 6.| Venituri din creante reactivate si debitori | 06 | |
|
| | diversi (ct. 754) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 7.| Venituri din provizioane (ct. 781 + 786) | 07 | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 8.| Venituri din diferente de curs valutar | 08 | |
|
| | (ct. 765) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 9.| Venituri din dobanzi (ct. 766) | 09 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|10.| Venituri din productia imobilizata, | 10 | |
|
| | corporale si necorporale (ct. 721 + 722) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Alte venituri din activitatea curenta | 11 | |
|
| | (rd. 12 la 19)
|_____|__________|__________|
| | - din studii si cercetari (ct. 705) | 12 | |
|
| | - din redevente, locatii si chirii (ct. 706) | 13 | |
|
| | - din alte activitati diverse (ct. 708) | 14 | |
|
| | - din subventii (ct. 741) | 15 | |
|
| | - din alte venituri (ct. 758*) | 16 | | |
| | - din sconturi obtinute (ct. 767) | 17 | |
|
| | - din alte venituri financiare (ct. 768) | 18 | |
|
| | - din ajustarea la inflatie (ct. 788) | 19 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA | 20 | |
|
| | (rd. 01 la 11) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Pierderi aferente creantelor legate de | 21 | |
|
| | participari (ct. 663) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind investitiile financiare | 22 | |
|
| | cedate (ct. 658* + 664) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli din diferente de curs valutar | 23 | |
|
| | (ct. 665) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) | 24 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind comisioanele si | 25 | |
|
| | onorariile (ct. 622) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate | 26 | |
|
| | (ct. 627) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Pierderi din creante si debitori diversi | 27 | | |
| | (ct. 654) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli cu provizioanele si amortizari | 28 | |
|
| | (ct. 681 + 686) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Alte cheltuieli din activitatea curenta | 29 | |
|
| | (rd. 30 + 31 + 32 + 35 + 48) | | |
|
| | - cu materiale (ct. 602 + 603 + 604) | 30 | |
|
| | - cu energia si apa (ct. 605) | 31 | |
|
| | - cu personalul (rd. 33 + 34) | 32 | |
|
| | - salarii (ct. 621 + 641) | 33 | |
|
| | - asigurari si protectie sociala (ct. 645) | 34 | |
|
| | - cu prestatiile externe (rd. 36 la 47) | 35 | |
|
| | - intretinere si reparatii (ct. 611) | 36 | |
|
| | - redevente, locatii si chirii (ct. 612) | 37 | |
|
| | - prime de asigurare (ct. 613) | 38 | |
|
| | - studii si cercetari (ct. 614) | 39 | |
|
| | - protocol, reclama, publicitate (ct. 623) | 40 | |
|
| | - transport bunuri si persoane (ct. 624) | 41 | | |
| | - deplasari, detasari, transferari | 42 | |
|
| | (ct. 625) | | |
|
| | - posta si telecomunicatii (ct. 626) | 43 | |
|
| | - alte servicii executate de terti | 44 | |
|
| | (ct. 628) | | |
|
| | - alte cheltuieli (ct. 658*) | 45 | | |
| | - cheltuieli privind sconturile acordate | 46 | |
|
| | (ct. 667) | | |
|
| | - alte cheltuieli financiare (ct. 668) | | |
|
| | - cheltuieli din ajustarea la inflatie | 47 | |
|
| | (ct. 688) | | |
|
| | - cheltuieli cu alte impozite, taxe si | 48 | |
|
| | varsaminte asimilate (ct. 635) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA | 49 | |
|
| | (rd. 21 la 29 + 48) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA | 50 | |
|
| | (rd. 20 - 49) | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
*) se ia in calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;
*) se ia in calcul restul conturilor analitice.
SITUATIA PORTOFOLIULUI
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
NOTA 11
- mii lei -
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumire | Cantitate | Valoare | Valoarea de | Diferente |
|
|crt.| | | contabila | piata sau de | +/- |
|
| | | | de achizitie | rambursare | | |
|____|__________|___________|______________|_______________|___________|_______|
|____|__________|___________|______________|_______________|___________|_______|
|____|__________|___________|______________|_______________|___________|_______|
|____|__________|___________|______________|_______________|___________|_______|
| | TOTAL | | | | |
|
|____|__________|___________|______________|_______________|___________|_______|
PRECIZARE:
- Se intocmeste de societatile de investitii financiare;
- Se vor inscrie analitic ordonate pe urmatoarele capitole:
A. Valori mobiliare inscrise la cota unei burse de valori sau pe o alta
piata reglementata;
B. Valori mobiliare neinscrise la cota unei burse de valori sau pe o alta
piata reglementata;
C. Instrumente de credit emise de Administratia Publica Centrala;
D. Instrumente de credit emise de Administratia Publica Locala;
E. Obligatiuni ale societatilor comerciale deschise;
F. Actiuni si obligatiuni ale societatilor comerciale inchise;
G. Alte active sau instrumente financiare.
In aceasta situatie nu vor fi incluse depozitele bancare.
SITUATIA DEPOZITELOR BANCARE
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
NOTA 12
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| DENUMIRE | VALOAREA | VALOAREA | PONDERE | DATA
|
| | DEPOZITULUI | DOBANZII | IN |
|
|____________|___________________|__________| TOTAL
|________________________|
|BANCA|SIMBOL|SCADENTA |SCADENTA |% |VALOARE| |CONSTITUIRII |SCADENTEI
|
| | CONT |< 60 zile|> 60 zile| | | |
| |
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
| * | TOTAL| | | | | | * | *
|
|_____|______|_________|_________|__|_______|_________|_____________|__________|
PRECIZARE:
- Se intocmeste de societatile de investitii financiare;
- Situatia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit,
certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenta sau neajunse
la scadenta;
- Pentru cele ajunse la scadenta, neprelungite, lichidate, in nota explicativa
se va mentiona motivul lichidarii acestora.
STRUCTURA VENITULUI BRUT
la 31 decembrie ........
- exemplu -
NOTA 13
______________________________________________________________________________
| | |Cont | Exercitiul
financiar|
| | Indicatori |
|_____________________|
| | | | Precedent| Curent
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 1.| Venituri din imobilizari financiare |761 | |
|
| | (dividende interne - externe) | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 2.| Venituri din investitii financiare pe termen |762 | |
|
| | scurt (dobanzi la obligatiuni - titluri de | | |
|
| | plasament) | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 3.| Venituri din creante imobilizate |763 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 4.| Venituri din investitii financiare cedate |758* | |
|
| | |764 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 5.| Venituri din comisioane aferente lucrarilor |704 | |
|
| | si serviciilor | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 6.| Venituri din diferente de curs valutar |765 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 7.| Venituri din dobanzi |766 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 8.| Venituri din creante reactivate si debitori |754 | |
|
| | diversi | | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| 9.| Venituri din productia imobilizata |721 | |
|
| | |722 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|10.| Venituri din provizioane |781 | |
|
| | |786 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|11.| Alte venituri | | |
|
| | - din studii si cercetari |705 | |
|
| | - din redevente, locatii si chirii |706 | |
|
| | - din alte activitati diverse |708 | |
|
| | - din subventii |741 | |
|
| | - din alte venituri |758*| | |
| | - din sconturi obtinute |767 | |
|
| | - din alte venituri financiare |768 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|12.| Venituri din subventii pentru evenimente |771 | |
|
| | extraordinare si altele asimilate | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|13.| Venituri din ajustarea la inflatie |788 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|14.| Venituri din impozitul pe profit amanat |791 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
|15.| TOTAL VENITURI | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
*) analitic cont 7585 din planul de conturi;
*) restul analiticelor cont 758.
PRECIZARE:
- Se intocmeste de societatile de investitii financiare;
- Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliata
daca sumele sunt semnificative, impreuna cu explicatii privind natura sumelor
si provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte
venituri" si "venituri extraordinare".
STRUCTURA CHELTUIELILOR
la 31 decembrie .......
- exemplu -
NOTA 14
______________________________________________________________________________
| | |Cont | Exercitiul
financiar|
| | Indicatori |
|_____________________|
| | | | Precedent| Curent
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Pierderi aferente creantelor legate de |663 | |
|
| | participatii | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind investitiile financiare |664 | |
|
| | cedate |658* | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind comisioanele si onorariile|622 | | |
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli din diferente de curs valutar |665 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind dobanzile |666 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate |627 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Pierderi din creante si debitori diversi |654 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli cu provizioane si amortizari |681 | |
|
| | |686 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind prestatiile externe | | |
|
| | - intretinere si reparatii |611 | |
|
| | - redevente, locatii si chirii |612 | |
|
| | - prime de asigurare |613 | |
|
| | - studii si cercetari |614 | |
|
| | - protocol, reclama si publicitate |623 | |
|
| | - transport bunuri si persoane |624 | |
|
| | - deplasari, detasari, transferari |625 | |
|
| | - posta si telecomunicatii |626 | |
|
| | - alte servicii executate de terti |628 | |
|
| | - alte cheltuieli |658*| | |
| | - cheltuieli privind sconturi acordate |667 | |
|
| | - alte cheltuieli financiare |668 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli din ajustarea la inflatie |688 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli cu alte impozite, taxe si |635 | |
|
| | varsaminte asimilate | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Alte cheltuieli | | |
|
| | - cheltuieli cu materiale consumabile |602 | |
|
| | - cheltuieli materiale de natura obiectelor |603 | |
|
| | de inventar | | |
|
| | - cheltuieli privind materialele nestocate |604 | |
|
| | - cheltuieli privind energia si apa |605 | |
|
| | - cheltuieli cu colaboratorii |621 | |
|
| | - cheltuieli cu salariile personalului |641 | |
|
| | - cheltuieli privind asigurarile si |645 | |
|
| | protectia sociala | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Cheltuieli privind calamitati si evenimente |671 | |
|
| | extraordinare | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Impozitul pe profit |691 | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar in |698 | |
|
| | elementele de mai sus | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
| | TOTAL CHELTUIELI | | |
|
|___|______________________________________________|_____|__________|__________|
*) analitic cont 6585 din planul de conturi;
*) restul analiticelor contului 6585.
PRECIZARE:
- Se intocmeste de societatile de investitii financiare;
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat daca sumele sunt
semnificative, impreuna cu explicatiile privind natura sumelor si provenienta
lor;
- Se va pune un accent deosebit in explicarea posturilor "cheltuieli
privind prestatiile externe", "alte cheltuieli" si
"cheltuieli extraordinare".
C. FORMATUL BILANTULUI SI AL SITUATIEI VENITURILOR SI CHELTUIELILOR PENTRU
FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII
BILANTUL PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII
la data de 31 decembrie ....
- exemplu -
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| | Nr. | Sold
|
| Denumirea indicatorului | rd.
|_____________________|
| | | Inceputul| Sfarsitul|
| | | anului | anului
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A | B | 1 | 2
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| A. ACTIVE IMOBILIZATE | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| I. IMOBILIZARI FINANCIARE | | |
|
| 1. Titluri imobilizate (ct. 265) | 01 | |
|
| 2. Creante imobilizate (ct. 267) | 02 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 01 la 02) | 03 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03) | 04 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| B. ACTIVE CIRCULANTE | | |
|
|__________________________________________________| | |
|
| I. CREANTE | | |
|
| 1. Creante (ct. 409 + 411 + 413) | 05 | |
|
| 2. Decontari cu investitorii (ct. 452) | 06 | | |
| 3. Alte creante (ct. 446* + 461 + 473* + 5187) | 07 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 05 la 07) | 08 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| II. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT | | |
|
| 1. Investitii financiare pe termen scurt | 09 | |
|
| (ct. 5031 + 5032 + 5061 + 5062 + 5081 + | | |
|
| 5082 + 5088 + 5089 + 5113 + 5114) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 09) | 10 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| III. CASA SI CONTURI LA BANCI (ct. 5112 + 5121 + | 11 | |
|
| + 5124 + 5125 + 5311 + 5314) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 + 10 + 11) | 12 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) | 13 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE | | | |
| 1 AN | | |
|
| 1. Avansuri incasate in contul clientilor | 14 | |
|
| (ct. 419) | | |
|
| 1. Datorii comerciale (ct. 401 + 408) | 15 | |
|
| 2. Efecte de platit (ct. 403) | 16 | |
|
| 4. Sume datorate privind decontari cu | 17 | |
|
| investitorii (ct. 452*) | | | |
| 5. Alte datorii (ct. 167 + 168 + 269 + 446* + | 18 | | |
| + 462 + 473* + 509 + 5191 + 5192 + 5198 + | | | |
| + 5186) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 14 la 18) | 19 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII | 20 | |
|
| CURENTE NETE (rd. 12 + 13 + 19 - 28) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE | 21 | |
|
| (rd. 04 + 20) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA | | |
|
| MAI MARE DE 1 AN | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| 1. Avansuri incasate in contul clientilor | 22 | |
|
| (ct. 419) | | |
|
| 2. Datorii comerciale (ct. 401 + 408) | 23 | |
|
| 3. Efecte de comert de platit (ct. 403) | 24 | |
|
| 4. Sume datorate privind decontari cu | 25 | |
|
| investitorii (ct. 452*) | | | |
| 5. Alte datorii (ct. 167 + 168 + 269 + 446* + | 26 | | |
| + 462 + 473* + 509 + 5186 + 5191 + 5192 + | | | |
| + 5198) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL: (rd. 22 la 26) | 27 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| H. VENITURI IN AVANS (ct. 472) | 28 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| I. CAPITAL SI REZERVE | | |
|
| I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017) | 29 | | |
| - capital privind unitatile de fond la | 30 | |
|
| valoare nominala (ct. 1017) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045) | 31 | |
|
| - prime de emisiune - aferente unitatilor de | 32 | |
|
| fond (ct. 1045) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106) | 33 | |
|
| Rezerve (ct. 106) | 34 | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| IV. REZULTATUL REPORTAT | | |
|
| Sold C | 35 | |
|
| ------ | | |
|
| Sold D | 36 | |
|
| (ct. 117) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| V. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR | | |
|
| Sold C | 37 | |
|
| ------ | | |
|
| Sold D | 38 | |
|
| (ct. 121) | | |
|
| - Repartizarea rezultatului exercitiului | 39 | |
|
| (ct. 129) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
| TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29 + 31 + 33 + | 40 | |
|
| + 35 - 36 + 37 - 38 - 39) | | |
|
|__________________________________________________|_____|__________|__________|
*) Solduri debitoare
*) Solduri creditoare
SITUATIA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE
INVESTITII
la data de 31 decembrie ........
- mii lei -
______________________________________________________________________________
| Denumirea indicatorului | Nr. | EXERCITIUL
|
| | rd. | CURENT
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| A | B | 1
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL | 01 |
|
| (rd. 02 la 09) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761) | 02 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt | 03 |
|
| (ct. 762) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763) | 04 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 764) | 05 | |
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 5. Venituri din dobanzi (ct. 766) | 06 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferente de | 07 |
|
| curs valutar (ct. 765, 767, 768) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 7. Venituri din comisioane (ct. 704) | 08 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 8. Alte venituri din activitatea curenta (ct. 754, 758) | 09 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL | 10 |
|
| (rd. 11 la 18) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 9. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate | 11 |
|
| (ct. 664) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 10. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) | 12 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferente de | 13 | |
| curs valutar (ct. 665, 667, 668) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si | 14 |
|
| cotizatiile (ct. 622) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 13. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate | 15 |
|
| (ct. 627) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terti | 16 |
|
| (ct. 623, 628) | |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 15. Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) | 17 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 16. Alte cheltuieli din activitatea curenta | |
|
| (ct. 654, 658) | 18 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA | 19 |
|
| - profit (rd. 01 - 10) | 19.1|
|
| - pierdere (rd. 10 - 01) | 19.2| |
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 771) | 20 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 671) | 21 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA | 22 |
|
| - profit (rd. 20 - 21) | 22.1|
|
| - pierdere (rd. 21 - 20) | 22.2|
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 20) | 23 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| 20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10 + 21) | 24 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
| E. REZULTATUL EXERCITIULUI | 25 |
|
| - profit (rd. 23 - 24) | 26 |
|
| - pierdere (rd. 24 - 23) | 27 |
|
|___________________________________________________________|_____|____________|
CAP. 4
EXEMPLU DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU FORMATUL
BILANTULUI SI CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE
Acest document stabileste corespondenta Planului de conturi general cu
formatul bilantului si contului de profit si pierdere, prevazut in Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata.
BILANT
______________________________________________________________________________
| A. Active imobilizate |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| I. Imobilizari necorporale |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Cheltuieli de constituire | 201
|
| | -2801
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Cheltuieli de dezvoltare, in masura in care IAS permite |
|
| prezentarea acestora ca active | 203
|
| | -2803
|
| | -2903
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori | 2051
|
| similare si alte imobilizari necorporale | 2052
|
| | 208
|
| | -2805
|
| | -2808
|
| | -2905
|
| | -2908
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat | 2071
|
| | -2807
|
| | -2907
|
| | -2075
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie | 233
|
| | 234
|
| | -2933
|
|_________________________________________________________________|____________|
| II. Imobilizari corporale |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Terenuri si constructii | 211
|
| | 212
|
| | -2811
|
| | -2812
|
| | -2911
|
| | -2912
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Instalatii tehnice si masini | 213
|
| | -2813
|
| | -2913
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Alte instalatii, utilaje si mobilier | 214
|
| | -2814
|
| | -2914
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie | 231
|
| | 232
|
| | -2931
|
|_________________________________________________________________|____________|
| III. Imobilizari financiare |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul |
|
| grupului | 261
|
| | -2961
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului | 2671
|
| | 2672
|
| | -2965
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Titluri sub forma de interese de participare | 263
|
| | -2963
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Creante din interese de participare | 2675
|
| | 2676
|
| | -2967
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. Titluri detinute ca imobilizari | 262
|
| | 264
|
| | 265
|
| | -2962
|
| | -2964
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 6. Alte creante | 2673
|
| | 2674
|
| | 2678
|
| | 2679
|
| | -2966
|
| | -2969
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 7. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) | 2677
|
| | -2968
|
|_________________________________________________________________|____________|
| B. Active circulante |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| I. Stocuri |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Materiale consumabile | 302
|
| | 303
|
| | +/-308
|
| | 351
|
| | -392
|
| | -395
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Lucrari si servicii in curs de executie | 332
|
| | -394
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Avansuri pentru cumparari de stocuri | 4091
|
|_________________________________________________________________|____________|
| II. Creante (sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada |
|
| mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru |
|
| fiecare element) |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Creante comerciale | 4092
|
| | 4111
|
| | 4112
|
| | 4118
|
| | 413
|
| | 418
|
| | -491
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului | 4511
|
| | 4518
|
| | -4951
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Sume de incasat din interese de participare | 4521
|
| | 4528
|
| | -4952
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Alte creante | 425
|
| | 4282
|
| | 431
|
| | 437
|
| | 4382
|
| | 441
|
| | 4424
|
| | 4428
|
| | 444
|
| | 445
|
| | 446
|
| | 447
|
| | 4482
|
| | 4582
|
| | 461
|
| | 473
|
| | -496
|
| | 5187
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat | 456
|
| | -4953
|
|_________________________________________________________________|____________|
| III. Investitii financiare pe termen scurt |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul | 501
|
| grupului | -591
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) | 502
|
| | -592
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Alte investitii financiare pe termen scurt | 5031
|
| | 5032
|
| | 505
|
| | 5061
|
| | 5062
|
| | 5081
|
| | 5082
|
| | 5088
|
| | 5089
|
| | -593
|
| | -595
|
| | -596
|
| | -598
|
| | 5113
|
| | 5114
|
|_________________________________________________________________|____________|
| IV. Casa si conturi la banci | 5112
|
| | 5121
|
| | 5122
|
| | 5123
|
| | 5124
|
| | 5125
|
| | 5311
|
| | 5314
|
| | 5321
|
| | 5322
|
| | 5323
|
| | 5328
|
| | 5411
|
| | 5412
|
| | 542
|
|_________________________________________________________________|____________|
| C. Cheltuieli in avans | 471
|
|_________________________________________________________________|____________|
| D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (prezentandu-se | 1614
|
| separat imprumuturile in monede convertibile) | 1615
|
| | 1617
|
| | 1618
|
| | 1681
|
| | -169
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Sume datorate institutiilor de credit | 1621
|
| | 1622
|
| | 1624
|
| | 1625
|
| | 1627
|
| | 1682
|
| | 5191
|
| | 5192
|
| | 5198
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Avansuri incasate in contul clientilor | 419
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Datorii comerciale | 401 |
| | 404
|
| | 408
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. Efecte de comert de platit | 403
|
| | 405
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului | 1661
|
| | 1685
|
| | 2691
|
| | 4511
|
| | 4518
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 7. Sume datorate privind interesele de participare | 1662
|
| | 1686
|
| | 2692
|
| | 2693
|
| | 4521
|
| | 4528
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru | 1623
|
| asigurarile sociale | 1626
|
| | 167
|
| | 1687
|
| | 2698
|
| | 421
|
| | 423
|
| | 424
|
| | 426
|
| | 427
|
| | 4281
|
| | 431
|
| | 437
|
| | 4381
|
| | 441
|
| | 4423
|
| | 4428
|
| | 444
|
| | 446
|
| | 447
|
| | 4481
|
| | 4551
|
| | 4558
|
| | 456
|
| | 457
|
|_________________________________________________________________|____________|
| | 4581
|
| | 462
|
| | 473
|
| | 509
|
| | 5186
|
| | 5193
|
| | 5194
|
| | 5195
|
| | 5196
|
| | 5197
|
|_________________________________________________________________|____________|
| E. Active circulante, respectiv datorii curente nete | subtotal
|
|_________________________________________________________________|____________|
| F. Total active minus datorii curente | subtotal
|
|_________________________________________________________________|____________|
| G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (prezentandu-se | 1614
|
| separat imprumuturile in monede convertibile) | 1615
|
| | 1617
|
| | 1618
|
| | 1681
|
| | -169
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Sume datorate institutiilor de credit | 1621
|
| | 1622
|
| | 1624
|
| | 1625
|
| | 1627
|
| | 1682
|
| | 5191
|
| | 5192
|
| | 5198
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Avansuri incasate in contul clientilor | 419
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Datorii comerciale | 401
|
| | 404
|
| | 408
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. Efecte de comert de platit | 403
|
| | 405
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 6. Sume datorate institutiilor sau societatilor din cadrul | 1661
|
| grupului | 1685
|
| | 2691
|
| | 4511
|
| | 4518
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 7. Sume datorate privind interesele de participare | 1662
|
| | 1686
|
| | 2692
|
| | 2693
|
| | 4521
|
| | 4528
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru | 1623
|
| asigurarile sociale | 1626
|
| | 167
|
| | 1687
|
| | 2698
|
| | 421
|
| | 423
|
| | 424
|
| | 426
|
| | 427
|
| | 4281
|
| | 431
|
| | 437
|
| | 4381
|
| | 441
|
| | 4423
|
| | 4428
|
| | 444
|
| | 446
|
| | 447
|
| | 4481
|
| | 4551
|
| | 4558
|
| | 456
|
| | 457
|
| | 4581
|
| | 462
|
|_________________________________________________________________|____________|
| | 473
|
| | 509
|
| | 5186
|
| | 5193
|
| | 5194
|
| | 5195
|
| | 5196
|
| | 5197
|
|_________________________________________________________________|____________|
| H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare |
|
| 2. Alte provizioane | 151
|
|_________________________________________________________________|____________|
| I. Venituri in avans | 131
|
| | 472
|
|_________________________________________________________________|____________|
| J. Capital si rezerve |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| I. Capital, din care: |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| Capital subscris nevarsat | 1011
|
| Capital subscris varsat | 1012
|
|_________________________________________________________________|____________|
| II. Prime de capital | 1041
|
| | 1042
|
| | 1043
|
| | 1044
|
|_________________________________________________________________|____________|
| III. Rezerve din reevaluare | 1051
|
| | 1058
|
|_________________________________________________________________|____________|
| IV. Rezerve |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 1. Rezerve legale | 1061
|
| |____________|
| 2. Rezerve pentru actiuni proprii | 1062
|
|
|____________|
| 3. Rezerve statutare sau contractuale | 1063
|
|
|____________|
| 4. Rezerve constituite din valoarea titlurilor sau actiunilor | 1065
|
| dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se |
|
| detin participatii |
|
|
|____________|
| 5. Rezerve din evaluarea la valoarea justa | 1066
|
|
|____________|
| 6. Alte rezerve | 1068
|
| | +/-107
|
|_________________________________________________________________|____________|
| V. Rezultatul reportat | 117
|
|_________________________________________________________________|____________|
| VI. Rezultatul exercitiului financiar | 121
|
|_________________________________________________________________|____________|
| - repartizarea profitului | 129
|
|_________________________________________________________________|____________|
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
______________________________________________________________________________
| 1. Cifra de afaceri neta |
|
| a) venituri din activitatea curenta | 704
|
| | 705
|
| | 706
|
| | 708
|
| b) venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de | 7411
|
| afaceri |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 2. Variatia stocurilor | 711
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 3. Productia imobilizata | 721
|
| | 722
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 4. Alte venituri din exploatare | 7417
|
| | 758
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 5. a) Cheltuieli cu materiale | 602
|
| | -7412
|
| b) Alte cheltuieli materiale | 603
|
| | 604
|
| c) Alte cheltuieli din afara (cu energia si apa) | 605
|
| | -7413
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 6. Cheltuieli cu personalul |
|
| a) Salarii | 641
|
| | -7414
|
| b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala, cu | 645
|
| mentionarea separata a celor referitoare la pensii | -7415
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale |
|
| a.1. Cheltuieli | 6811
|
| | 6813
|
| a.2. Venituri | 7813
|
| | 7815
|
| b) Ajustarea valorii activelor circulante |
|
| b.1. Cheltuieli | 654
|
| | 6814
|
| b.2. Venituri | 754
|
| | 7814
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 8. Alte cheltuieli de exploatare |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| a. Cheltuieli privind prestatiile externe | 611
|
| | 612
|
| | 613
|
| | 614
|
| | 621
|
| | 622
|
| | 623
|
| | 624
|
| | 625
|
| | 626
|
| | 627
|
| | 628
|
| | -7416
|
|_________________________________________________________________|____________|
| b. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate | 635
|
| c. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si actiuni cedate | 658
|
| d. Ajustari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli | 6812
|
| | 7812
|
|_________________________________________________________________|____________|
| Profitul sau pierderea din exploatare | subtotal
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 9. Venituri din interese de participare | 7613
|
| | 7614
|
| | 7615
|
| | 7616
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac | 7611
|
| parte din activele imobilizate (cu mentionarea separata a | 7612
|
| celor generate de societatile din cadrul grupului) |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 11. Venituri din dobanzi si alte venituri financiare (cu | 7617
|
| mentionarea separata a celor generate de societatile din | 762
|
| cadrul grupului) | 763
|
| | 764
|
| | 765
|
| | 766
|
| | 767
|
| | 768
|
| | 788
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a | 686 |
| investitiilor financiare detinute ca active circulante | 786
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 13. Cheltuieli privind dobanzile si alte cheltuieli financiare | 663
|
| (cu mentionarea separata a celor ce privesc societatile din | 664
|
| cadrul grupului) |
|
|_________________________________________________________________|____________|
| | 665
|
| | 666
|
| | 667
|
| | 668
|
| | 688
|
| | -7418
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 14. Profitul sau pierderea curenta | subtotal
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 15. Venituri extraordinare | 771
|
| 16. Cheltuieli extraordinare | 671
|
|_________________________________________________________________|____________|
| Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara | subtotal
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 17. Impozit pe profit | 691
|
| | -791
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 18. Alte impozite care nu apar in elementele de mai sus | 698
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 19. Rezultatul exercitiului financiar | -
|
|_________________________________________________________________|____________|
| 20. Rezultatul pe actiune | -
|
| - de baza | -
|
| - diluat | -
|
|_________________________________________________________________|____________|
NOTA:
Unele conturi sunt bifunctionale si pot avea solduri atat creditoare, cat
si debitoare.
Corespondenta acestor conturi trebuie sa fie facuta conform soldurilor, de
exemplu:
4511 [B II 2] sau [D6 si G6]
4518 [B II 2] sau [D6 si G6]
Anumite conturi sunt cuprinse atat la lit. D, cat si la lit. G. Este
posibil ca aceste conturi sa contina solduri exigibile (partial sau total) in
cursul unui exercitiu financiar sau dupa inchiderea acestuia. In acest caz
contul va fi impartit intre lit. D (termen scurt) si lit. G (termen lung).
CAP. 5
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE*)
CLASA 1 - "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" fac parte urmatoarele
grupe: 10 "Capital si rezerve", 11 "Rezultatul reportat",
12 "Rezultatul exercitiului", 13 "Subventii pentru
investitii", 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" si 16
"Imprumuturi si datorii asimilate".
------------
*) Functiunea conturilor nu este limitata.
GRUPA 10 "CAPITAL SI REZERVE"
Din grupa 10 "Capital si rezerve" fac parte urmatoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat in
natura si/sau numerar de catre actionarii sau asociatii unei societati, precum
si majorarile sau reducerile capitalului potrivit legii.
Contabilitatea analitica a capitalului se tine pe actionari sau asociati
evidentiindu-se numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale
subscrise sau varsate.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 101 "Capital" se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati in natura si/sau numerar,
capitalul majorat prin subscriptie sau emisiune de noi actiuni, precum si
capitalul preluat in urma operatiilor de fuziune prin absorbtie cu alte
persoane juridice (456);
- rezervele destinate majorarii capitalului (106);
- primele legate de capital, incorporate in acesta (104).
In debitul contului 101 "Capital" se inregistreaza:
- capitalul retras de actionari sau asociati precum si capitalul social
lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidarii persoanelor juridice (456);
- pierderile realizate in exercitiile precedente, care reduc capitalul
(117);
- reducerea capitalului ca urmare a anularii actiunilor proprii
rascumparate (502).
Soldul contului reprezinta capitalul subscris, varsat/nevarsat.
Contul 104 "Prime legate de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune,
de aport si de conversie a obligatiunilor in actiuni.
Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la
capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
In debitul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- primele legate de capital incorporate in acesta (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau
la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea
imobilizarilor corporale si a altor reevaluari efectuate potrivit legii.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale
(211, 212, 213, 214);
- diferenta dintre valoarea de aport si valoarea contabila a activului ce
face obiectul participarii la capitalul social (211, 212, 213, 214).
In debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea
imobilizarilor corporale (211, 212, 213, 214);
- surplusul de reevaluare transferat la rezultatul reportat (117).
Soldul creditor al contului reprezinta rezerva din reevaluarea
imobilizarilor corporale.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale, rezerve
constituite din valoarea titlurilor, actiunilor dobandite cu titlu gratuit de
la societati la care se detin participatii, rezerve din evaluarea la valoarea
justa si alte rezerve.
In creditul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve
(117);
- profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la
rezerve (129);
- primele de capital trecute la rezerve (104);
- diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a
mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participarii in
natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a operatiunilor de
compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune
incheiate in cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) si/sau alte
entitati abilitate legal, precum si a celor rezultate din operatiuni de
divizare, fuziune si/sau transferuri interne in cadrul portofoliului detinut (261,
262, 263).*1)
In debitul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- rezervele destinate majorarii capitalului social potrivit legii (101);
- diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si
valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au
constituit obiectul participarii in natura la capitalul social al altei
persoane juridice (261, 262, 263);
- valoarea titlurilor de participare cedate ca urmare a operatiunilor de
compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune
incheiate in cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) si/sau alte
entitati abilitate legal, precum si a celor rezultate din operatiuni de
divizare, fuziune si/sau transferuri interne in cadrul portofoliului detinut
(261, 262, 263);*1)
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in
exercitiile precedente (117).
Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.
------------
*1) Functiunea priveste activitatea societatilor de investitii financiare.
Contul 107 "Rezerve din conversie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor de curs valutar
rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investitie neta intr-o
entitate externa, in conformitate cu prevederile IAS 21.
Contul 107 "Rezerve din conversie" este un cont bifunctional.
In creditul contului 107 "Rezerve din conversie" se
inregistreaza:
- diferentele favorabile rezultate din conversia elementelor legate de entitatile
externe (167, 267);
- diferentele nefavorabile recunoscute drept cheltuiala la cedarea
entitatilor externe (665).
In debitul contului 107 "Rezerve din conversie" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor legate de
entitatile externe (167, 267);
- diferentele favorabile recunoscute drept venit la cedarea entitatilor
externe (765).
Soldul creditor reprezinta diferentele favorabile de curs valutar, iar cel
debitor, cele nefavorabile.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 1171
"Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerepartizata".
Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din
rezultatul exercitiului precedent a caror repartizare a fost amanata de
adunarea generala a actionarilor. Este cont bifunctional.
In creditul contului 1171 se inregistreaza:
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul
exercitiului curent (129);
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din rezerve
(106);
- pierderile realizate in exercitiile precedente, care reduc capitalul
social (101);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (121);
In debitul contului 1171 se inregistreaza:
- pierderile contabile realizate in exercitiul precedent (121);
- profitul net realizat in exercitiile precedente, repartizat pentru
rezerve, participarea salariatilor la profit, dividende cuvenite actionarilor
sau asociatilor (106, 424, 446, 457).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul
creditor, profitul nerepartizat.
Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai putin IAS 29"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit
din adoptarea pentru prima data a IAS, cu exceptia IAS 29.
Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai putin IAS 29" este un cont bifunctional.
In creditul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29" se inregistreaza:
- rezultatul favorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu
exceptia IAS 29.
In debitul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29" se inregistreaza:
- rezultatul nefavorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, cu
exceptia IAS 29.
Soldul creditor reprezinta profitul reportat provenit din adoptarea pentru
prima data a IAS, cu exceptia IAS 29, iar soldul debitor, pierderea reportata
aferenta acestora.
Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor
contabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit
din modificarile politicilor contabile.
Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor
contabile" este un cont bifunctional.
In creditul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din
modificarea politicilor contabile" se inregistreaza:
- rezultatul favorabil provenit din modificarile politicilor contabile.
In debitul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea
politicilor contabile" se inregistreaza:
- rezultatul nefavorabil provenit din modificarile politicilor contabile.
Soldul creditor reprezinta profitul reportat provenit din modificarile
politicilor contabile, iar soldul debitor, pierderea aferenta acestora.
Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat provenit din
corectarea erorilor fundamentale.
Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale" este un cont bifunctional.
In creditul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor fundamentale" se inregistreaza:
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.
In debitul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor fundamentale" se inregistreaza:
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.
Soldul creditor reprezinta profitul reportat provenit din corectarea
erorilor fundamentale, iar soldul debitor, pierderea aferenta acestora.
Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat
reprezentand diferentele favorabile provenind din rezerve din reevaluare,
realizate in conformitate cu prevederile IAS 16.
Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentand surplusul
realizat din rezerve din reevaluare" se inregistreaza:
- diferentele favorabile provenite din rezerve din reevaluare, realizate.
Soldul creditor reprezinta rezultatul reportat reprezentand surplusul
realizat din rezerve din reevaluare.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCITIULUI"
Din grupa 12 "Rezultatul exercitiului" fac parte:
Contul 121 "Profit si pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii
realizate in cursul exercitiului.
Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7
(701 la 791);
- pierderea contabila reportata (117).
In debitul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli
(601 la 698);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (117);
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe
destinatii (129).
Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc
cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile
depasesc veniturile.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului realizat
in exercitiul curent.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului, stabilite
potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
In debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- rezervele constituite din profitul realizat in exercitiul curent (106);
- acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile precedente din
profitul realizat in exercitiul curent (117);
- sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende,
surse proprii de finantare (117, 457).
In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe
destinatii legale (121).
Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului in curs.
GRUPA 13 "SUBVENTII PENTRU INVESTITII"
Din grupa 13 "Subventii pentru investitii" face parte:
Contul 131 "Subventii pentru investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor guvernamentale si
altor resurse primite pentru finantarea investitiilor, precum si a
imobilizarilor primite cu titlu gratuit.
Evidenta analitica se conduce pe feluri de subventii.
Contul 131 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- valoarea subventiilor pentru investitii primite sau de primit (512, 445);
- valoarea brevetelor, licentelor altor drepturi si valori similare primite
cu titlu gratuit (205);
- valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211,
212, 213, 214).
In debitul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- partea din subventia pentru investitii restituita sau de restituit (512,
462);
- cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri
corespunzator amortizarii calculate (758).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii nevirate la
rezultatul exercitiului.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI"
Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" face
parte:
Conturile 1511 "Provizioane pentru litigii", 1512
"Provizioane pentru garantii acordate clientilor", 1518 "Alte
provizioane pentru riscuri si cheltuieli"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii,
garantii acordate clientilor, precum si pentru alte riscuri si cheltuieli. Sunt
conturi de pasiv.
In creditul acestor conturi se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite (681).
In debitul conturilor se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli (781).
Soldul conturilor reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
constituite.
Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si
alte actiuni similare legate de acestea"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costurilor estimate pentru
demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului,
recunoscute ca un provizion in conformitate cu prevederile Standardelor
Internationale de Contabilitate 16 si 37.
Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si
alte actiuni similare legate de acestea" este un cont de pasiv.
In creditul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corporale si alte actiuni similare legate de acestea" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru dezafectare imobilizari
corporale si alte actiuni similare legate de acestea (212, 213).
In debitul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corporale si alte actiuni similare legate de acestea" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor constituite
pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de
acestea (7812).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite pentru dezafectare
imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea, constituite.
Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costurilor estimate pentru
restructurare, recunoscute ca un provizion in conformitate cu IAS 37.
Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se
inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare (6812).
In debitul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor constituite
pentru restructurare (7812).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite pentru restructurare.
GRUPA 16 "IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Imprumuturi si datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor din emisiunea
obligatiunilor.
Contul 161 "Imprumuturi de emisiuni de obligatiuni" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni" se inregistreaza:
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor
emise (461);
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiune de
obligatiuni (169);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni
in valuta (665).
In debitul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
se inregistreaza:
- imprumuturile din emisiuni de obligatiuni convertite in actiuni (456);
- suma imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni rambursate (512);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (505);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar precum si din rambursarea imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni, exprimate in valuta (765).
Soldul contului reprezinta imprumuturile din emisiuni de obligatiuni nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung
primite de la institutii bancare si alte persoane juridice.
Contabilitatea analitica se organizeaza distinct.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se
inregistreaza:
- suma creditelor pe termen lung primite (401, 404, 512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, a creditelor in valuta (665).
In debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se
inregistreaza:
- suma creditelor rambursate (512);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar precum si la rambursarea
acestora (765).
Soldul contului reprezinta creditele pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor societatii fata de
persoanele juridice ce detin participatii in capitalul acesteia.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, aferente datoriilor exprimate in valuta
(665).
In debitul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele restituite societatilor comerciale care detin participatii (512);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar a datoriilor exprimate in valuta, precum si
la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta sumele primite si nerestituite.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor imprumuturi si datorii
asimilate, cum sunt: depozite, garantii primite si alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii
asimilate.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (512);
- valoarea concesiunilor preluate (205);
- valoarea imobilizarilor corporale primite in leasing financiar, conform
prevederilor contractuale (211, 212, 213, 214);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, a imprumuturilor si datoriilor asimilate in
valuta (665).
In debitul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate rambursate
(512);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune si restituite, conform
contractelor incheiate (205);
- obligatia de plata a ratelor pe baza facturilor emise de locator, in
cazul leasingului financiar (404);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar a imprumuturilor si datoriilor asimilate, in
valuta, precum si la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate
nerestituite.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, aferente
imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung,
datoriilor ce privesc imobilizarile financiare, precum si celor aferente altor
imprumuturi si datorii asimilate.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate" se inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate (666);
- valoarea dobanzilor evidentiate in avans potrivit prevederilor
contractuale (471);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in
valuta, rezultate in urma evaluarii acestora la incheierea exercitiului
financiar (665).
In debitul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" se inregistreaza:
- suma dobanzilor platite (512);
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor
contractuale, in cazul leasingului financiar (404);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in
valuta, rezultate in urma evaluarii acestora la incheierea exercitiului
financiar precum si la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta dobanzile datorate si neplatite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare
reprezentand diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare a
obligatiunilor.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" este un
cont de activ.
In debitul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiune de
obligatiuni (161).
In creditul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare amortizate (686).
Soldul contului reprezinta valoarea primelor de rambursare a
obligatiunilor, neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZARI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizari" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 20 "Imobilizari necorporale", 21 "Imobilizari
corporale", 23 "Imobilizari in curs", 26 "Imobilizari
financiare", 28 "Amortizari privind imobilizarile" si 29
"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZARI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizari necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de
infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni
si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte
cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si extinderea activitatii
persoanei juridice).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
In debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se
inregistreaza:
- cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice
(512, 531, 404, 408, 462).
In creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se
inregistreaza:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare
inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
In debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- lucrarile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
achizitionate de la terti (233, 721, 404).
In creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum si cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (280, 205).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
drepturi si valori similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta concesiunilor, brevetelor,
licentelor, know-how-urilor, marcilor de fabrica si de comert si altor drepturi
si valori similare aportate, achizitionate sau dobandite pe alte cai.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
drepturi si valori similare" este un cont de activ.
In debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare
achizitionate, realizate pe cont propriu, aportate in natura, precum si cele
primite cu titlu gratuit (404, 233, 203, 721, 456, 131);
- valoarea concesiunilor preluate (167).
In creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- concesiuni, brevete, licente, alte drepturi si valori similare cedate si
scoase din evidenta (280, 658);
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare aportate si
retrase (456);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor,
restituite (167);
- valoarea brevetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare
depuse ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261).
Soldul contului reprezinta concesiunile, brevetele si alte drepturi si
valori similare existente.
Contul 2071 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentei pozitive rezultate din
achizitia afacerii.
Contul 2071 "Fond comercial" este un cont de activ.
In debitul contului 2071 "Fond comercial" se inregistreaza:
- diferenta pozitiva rezultata din achizitia unei afaceri.
In creditul contului 2071 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial amortizat integral (2807);
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (6583).
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea fondului comercial existent.
Contul 2075 "Fondul comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentei negative rezultate din
achizitia unei afaceri.
Contul 2075 "Fondul comercial negativ" este un cont de pasiv.
In creditul contului 2075 "Fondul comercial negativ" se
inregistreaza:
- diferenta negativa rezultata din achizitia unei afaceri.
In debitul contului 2075 "Fondul comercial negativ" se
inregistreaza:
- cota-parte din fondul negativ reluat la venituri (7815).
Soldul creditor reprezinta valoarea fondului comercial negativ nereluat la
venituri.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de
unitate sau achizitionate de la terti, precum si a altor imobilizari
necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de activ.
In debitul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont
propriu sau reprezentand aportul asociatilor la capitalul social (404, 233,
721, 456).
In creditul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase din evidenta
(280, 658);
- valoarea altor imobilizari necorporale aportate si retrase (456).
- valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei
persoane juridice (261).
Soldul contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale
existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZARI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizari corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri si amenajari de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor si a amenajarilor de
terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile,
lucrarile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ.
In debitul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor achizitionate, a celor reprezentand aport la
capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit si a celor primite in
regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167);
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe
cont propriu (231, 722);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105).
In creditul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor, respectiv amenajarilor de terenuri cedate,
amortizate (281, 658);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul
social al altei societati comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezinta valoarea terenurilor si costul efectiv al
amenajarilor de terenuri.
Contul 212 "Constructii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii
constructiilor.
Contul 212 "Constructii" este un cont de activ.
In debitul contului 212 "Constructii" se inregistreaza:
- valoarea constructiilor achizitionate, realizate din productie proprie,
primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite in regim de
leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile
primite cu chirie si restituite proprietarului (281).
In creditul contului 212 "Constructii" se inregistreaza:
- valoarea constructiilor cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea constructiilor distruse de calamitati (671);
- valoarea constructiilor aportate si retrase (456);
- valoarea constructiilor cedate in regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105).
- valoarea cladirilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul
social al altei societati comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezinta valoarea constructiilor existente.
Contul 213 "Instalatii tehnice si mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii instalatiilor
tehnice, mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalatii tehnice si mijloace de transport" este un
cont de activ.
In debitul contului 213 "Instalatii tehnice si mijloace de
transport" se inregistreaza:
- valoarea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transport realizate din
productie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite
in regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (281);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluare (105, 7813);
In creditul contului 213 "Instalatii tehnice si mijloace de
transport" se inregistreaza:
- valoarea instalatiilor tehnice si a mijloacelor de transport cedate sau
scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea instalatiilor tehnice si a mijloacelor de transport aportate,
retrase (456);
- valoarea instalatiilor tehnice si a mijloacelor de transport cedate in
regim de leasing financiar (267);
- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport distruse de
calamitati (671);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105, 2813, 6813).
Soldul contului reprezinta valoarea instalatiilor tehnice si mijloacelor de
transport existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor
umane si materiale si a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale" este un cont de
activ.
In debitul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" se
inregistreaza:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale achizitionate, primite cu titlu gratuit, aport la
capitalul social, primite in regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722,
131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (281);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluare (105).
In creditul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" se
inregistreaza:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale distruse de calamitati (671);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale aportate si retrase (456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale cedate in regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul contului reprezinta valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.
GRUPA 23 "IMOBILIZARI IN CURS"
Din grupa 23 "Imobilizari in curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale in curs.
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs" este un cont de activ.
In debitul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, realizate pe cont propriu (722);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs primite ca aport la capitalul
social (456).
In creditul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, receptionate (212, 213, 214);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs cedate (658);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs aportate si retrase (456);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs distruse de calamitati (671).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs,
nereceptionate.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizari.
In debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale
(512);
In creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale,
decontate (404).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari
corporale, nedecontate.
Contul 233 "Imobilizari necorporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor necorporale in
curs.
Contul 233 "Imobilizari necorporale in curs" este un cont de
activ.
In debitul contului 233 "Imobilizari necorporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pe cont propriu
(721);
- imobilizarile necorporale in curs, aportate la capitalul social (456).
In creditul contului 233 "Imobilizari necorporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, receptionate (203, 205,
208);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs aportate si retrase (456).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale in curs.
Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizari necorporale.
Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
este un cont de activ.
In debitul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale
(512);
In creditul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale,
decontate (404).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari
necorporale, nedecontate.
GRUPA 26 "IMOBILIZARI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizari financiare" fac parte:
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
detinute la filiale din cadrul grupului.
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului (401, 404, 461, 512, 531,
269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii inclusiv cu
diferente din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii in capitalul social
a diferentelor din reevaluarea actiunilor imobilizate la emitentii de valori
mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ in portofoliu
pe termen lung (503).
In creditul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la
filiale din cadrul grupului, cedate (664);
- diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii, cu ocazia
scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a
acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fara obtinerea de
venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de incasat privind titlurile vandute prin terti SSIF
(461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung in
portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare existente la
societati din cadrul grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati din afara
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
detinute la societati din afara grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati din afara
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 262 "Titluri de participare detinute la societati
din afara grupului" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la
capitalul social al societatilor din afara grupului (401, 404, 461, 512, 531,
269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii inclusiv cu
diferente din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii in capitalul social
a diferentelor din reevaluarea actiunilor imobilizate la emitentii de valori
mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ in portofoliu
pe termen lung (503).
In creditul contului 262 "Titluri de participare detinute la societati
din afara grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la
societati din afara grupului, cedate (664);
- diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv
valoarea terenurilor aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii, cu ocazia
scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a
acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fara obtinerea de
venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de incasat privind titlurile vandute prin terti SSIF
(461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung in
portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute la
societati din afara grupului.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor
de participare, pe care persoana juridica le detine in vederea realizarii unor
venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt
detinute titlurile.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare" este un cont de activ.
In debitul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese
de participare" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor dobandite prin achizitie sau aport (401, 404, 461,
512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii inclusiv cu
diferente din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a incorporarii in capitalul social
a diferentelor din reevaluarea actiunilor imobilizate la emitentii de valori
mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ in portofoliu
pe termen lung (503).
In creditul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese
de participare" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorarii de
capital social al societatilor la care se detin participatii, cu ocazia
scaderii din evidenta, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a
acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fara obtinerea de
venituri, cu ocazia scaderii din evidenta, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor de incasat privind titlurile vandute prin terti SSIF
(461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung in
portofoliu speculativ (503).
Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese
de participare detinute.
Contul 264 "Titluri puse in echivalenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
evaluate prin metoda punerii in echivalenta.
Contul 264 "Titluri puse in echivalenta" este un cont de activ.
In debitul contului 264 "Titluri puse in echivalenta" se
inregistreaza:
- costul achizitiei al titlurilor evaluate prin metoda punerii in
echivalenta (261, 262, 263);
- partea cuvenita investitorului din profitul inregistrat de intreprinderea
in care se detin participatii (761);
- partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de
intreprinderea in care se detin participatii, neincluse in contul de profit si
pierdere (1068).
In creditul contului 264 "Titluri puse in echivalenta" se
inregistreaza:
- partea cuvenita investitorului din pierderea inregistrata de
intreprinderea in care se detin participatii (663);
- valoarea titlurilor de participare care nu sunt evaluate prin metoda
punerii in echivalenta (261, 262, 263).
Soldul debitor reprezinta valoarea titlurilor puse in echivalenta
existente, evaluate prin metoda punerii in echivalenta.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare si a
altor titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare incluse in portofoliul societatilor de
investitii financiare (1065, 1066, 1068, 2678, 2698, 401, 461, 5121, 531, 761);
- valoarea altor titluri imobilizate dobandite prin achizitie sau aport
(401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302,
303, 332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761).
In creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare iesite din portofoliul societatilor de
investitii financiare (1065, 1066, 1068, 6585, 6641);
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (664);
Soldul contului reprezinta alte titluri imobilizate existente.
Contul 267 "Creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor legate de participatii,
imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate, cum sunt
depozite si garantii platite.
Contul 267 "Creante imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea imprumuturilor acordate si a veniturilor din dobanzile aferente
creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizori (269, 512,
531, 763, 766);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung si a dobanzilor aferente
pentru bunurile cedate in regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate
in valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea
exercitiului (765);
In creditul contului 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate,
precum si a garantiilor restituite de furnizori (512, 531);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate
rezultate in urma incasarii creantelor sau evaluarii acestora la cursul de la
inchiderea exercitiului (665);
- valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar
(411);
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (663);
- valoarea avansului si a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile
cedate in leasing financiar (658);
- valoarea titlurilor obtinute ca urmare a majorarii de capital (261, 262,
263).
Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si altor
creante imobilizate.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu
ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea de imobilizari financiare (261,
262, 263, 265, 267).
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma decontarii
imprumuturilor si datoriilor in valuta sau a evaluarii acestora la cursul de la
inchiderea exercitiului (765).
In debitul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele platite pentru imobilizari financiare (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE"
Din grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile" fac parte:
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
necorporale.
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale vandute sau scoase din
evidenta (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor necorporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
corporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile
corporale" se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale (681);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (212, 213, 214);
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate in operatii de
participatie, transferata conform contractelor (458).
In debitul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile
corporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vandute sau scoase din
evidenta (211, 212, 213, 214).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale.
GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR"
Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor" fac
parte:
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale.
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
necorporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor corporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor corporale (681).
In debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor corporale (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
corporale.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in
curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale si corporale in curs.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in
curs" este un cont de pasiv.
In creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor in curs" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor in curs (681).
In debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
in curs" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor in curs (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
in curs.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor financiare.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor privind
deprecierea imobilizarilor financiare (686).
In debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor privind
deprecierea imobilizarilor financiare (786).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri si productie in curs de executie"
fac parte urmatoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materiale
consumabile"; 33 "Lucrari si servicii in curs de executie"; 35
"Stocuri aflate la terti"; 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materiale" fac parte:
Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb,
si alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent:
In debitul contului 302 "Materiale consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate
(401, 408, 542, 446);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aduse de la
terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile reprezentand
aport in natura, al actionarilor si asociatilor (456);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile constatate
plus de inventar si a celor primite cu titlu gratuit (602, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de la
societatile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482).
In creditul contului 302 "Materiale consumabile" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar si pierderile din deprecieri (602);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile livrate la
societatile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile donate si
pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile trimise spre
prelucrare sau in custodie la terti (351).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor
consumabile existente in stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei, miscarii si uzurii
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un
cont de activ.
In debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar achizitionate (401, 408, 446, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
primite de la societatile din grup, alte societati legate prin participatii,
unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aduse de la terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar reprezentand aport in natura la capitalul social (456);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar constatate plus de inventar si a celor primite cu titlu gratuit (603,
758).
In creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar date in folosinta (603, 471);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar lipsa la inventar si pierderile din deprecieri (603);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar trimise la terti (351);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar livrate societatilor din grup, alte societati legate prin
participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar donate si pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar retrase din aportul la capitalul social (456).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente in stoc.
Contul 308 "Diferente de pret la stocuri de materiale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor (in plus sau in
minus) intre pretul de inregistrare standard (prestabilit) si costul de
achizitie, aferente materialelor consumabile si materialelor de natura
obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferente de pret la stocuri de materiale" este un
cont rectificativ al valorii de inregistrare a materialelor consumabile si
materialelor de natura obiectelor de inventar.
In debitul contului 308 "Diferente de pret la stocuri de
materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat
pretul standard) aferente materialelor consumabile si materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate in gestiune (401, 408, 542);
- diferentele de pret in minus aferente materialelor consumabile si
materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (602, 603, 604).
In creditul contului 308 "Diferente de pret la stocuri de
materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus, aferente materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar (302, 303);
- diferentele de pret in plus aferente materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (602, 603,
604).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materialelor
consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc.
In situatia aplicarii inventarului intermitent:
Stocurile existente la inceputul exercitiului financiar precum si intrarile
in cursul perioadei de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar se inregistreaza direct in debitul conturilor 602 "Cheltuieli cu
materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar" si 604 "Cheltuieli privind materialele
nestocate".
Conturile 302 "Materiale consumabile" si 303 "Materiale de
natura obiectelor de inventar" se debiteaza numai la sfarsitul perioadei
cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile si materialelor
de natura obiectelor de inventar, existente in stoc, stabilita pe baza
inventarului, prin creditul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele
consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar", 604 "Cheltuieli privind materialele
nestocate".
GRUPA 33 "LUCRARI SI SERVICII IN CURS DE EXECUTIE"
Din grupa 33 "Productia in curs de executie" fac parte:
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta lucrarilor si serviciilor in curs
de executie existente la sfarsitul perioadei.
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" este un cont
de activ.
In debitul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
se inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de
executie la sfarsitul perioadei (711).
In creditul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de
executie" se inregistreaza:
- scaderea din gestiune a valorii lucrarilor si serviciilor in curs de
executie la inceputul perioadei urmatoare (711).
Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si
serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERTI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la terti" fac parte:
Contul 351 "Materiale aflate la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar trimise
la terti.
Contul 351 "Materiale aflate la terti" este un cont de activ.
In debitul contului 351 "Materiale aflate la terti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile si materiale
de natura obiectelor de inventar aflate la terti (302, 303, 401).
In creditul contului 351 "Materiale aflate la terti" se
inregistreaza:
- valoarea materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate in gestiune (302, 303);
- scaderea din gestiune a materialelor consumabile si materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la terti, constatate lipsa la inventar,
distruse de calamitati (602, 603, 671).
Soldul contului reprezinta valoarea materialelor consumabile si materiale
de natura obiectelor de inventar trimise la terti.
GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRARILOR SI
SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE"
Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrarilor si
serviciilor in curs de executie" fac parte conturile:
392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor";
394 "Provizioane pentru deprecierea lucrarilor si serviciilor in curs
de executie";
395 "Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la
terti".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, de
regula, la sfarsitul exercitiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea
stocurilor de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar, altor stocuri asimilate, lucrarilor si serviciilor in curs de
executie, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora, potrivit
legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
In creditul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie" se
inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor, lucrarilor si
serviciilor in curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de
provizioane (681).
In debitul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor, lucrarilor si serviciilor in curs (781).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor constituite la
sfarsitul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERTI"
Din clasa 4 "Conturi de terti" fac parte urmatoarele grupe de
conturi: 40 "Furnizori si conturi asimilate", 41 "Clienti si
conturi asimilate", 42 "Personal si conturi asimilate", 43
"Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate", 44
"Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate", 45
"Grup si asociati", 46 "Debitori si creditori diversi", 47
"Conturi de regularizare si asimilate", 48 "Decontari in cadrul
unitatii", 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a decontarilor in
relatiile cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate
sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- valoarea la pret de cumparare sau standard (prestabilit) a materialelor
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, achizitionate cu titlu
oneros de la terti pe baza de facturi (302, 303, 351), precum si diferentele de
pret nefavorabile aferente, in cazul in care evidenta acestora se tine la
preturi standard (308);
- valoarea materialelor achizitionate, nestocate si consumul de energie si
apa (604, 605);
- valoarea materialelor consumabile, altor stocuri asimilate, in cazul
folosirii metodei inventarului intermitent (602, 604);
- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti,
inclusiv comisioane (611 la 626, 628, 471);
- valoarea titlurilor achizitionate pe baza de contract (261, 262, 263);
- valoarea actiunilor achizitionate prin terti (503);
- valoarea facturilor primite, in cazul in care acestea au fost evidentiate
anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor (4426,
4428);
- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si
calatorie si a altor valori achizitionate (532);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului
financiar, din evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
- plata comisionului datorat caselor de compensare sau burselor de marfuri
(508);
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit (403);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre
furnizori la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului (765);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii
platilor cu acestia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul retinut (512, 531,
444);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de platit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de platit pe baza de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de platit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit (401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din
evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (512);
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor
comerciale de platit sau evaluarea acestora la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de
furnizorii de imobilizari.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari" este un cont de pasiv.
In creditul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate
sau a lucrarilor executate de terti pentru realizarea acestor imobilizari (201,
203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 261 - 265);
- obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor
emise de locator (167);
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor
contractuale, in cazul leasingului financiar (168);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor de
imobilizari (4426, 4428);
- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la
sfarsitul exercitiului (665).
In debitul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se
inregistreaza:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, precum si valoarea
avansurilor decontate furnizorilor de imobilizari (162, 512, 531, 541, 232,
234);
- valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari (405);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari (767);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre
furnizorii de imobilizari la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului
(765);
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata catre
furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie
etc.).
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se
inregistreaza:
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit pentru imobilizari
(404);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din
evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se
inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte
comerciale, la scadenta acestora (512);
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau
evaluare la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru
imobilizarile achizitionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate si prestarile de servicii,
pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
In creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se
inregistreaza:
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau serviciilor
prestate de catre furnizori (302, 303, 304, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628);
- diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit
facturile (665).
In debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se
inregistreaza:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au
primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestari de servicii
si executari de lucrari.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
In debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765).
In creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii
platilor cu acestia (401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la inchiderea exercitiului
financiar (665).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in
relatiile cu clientii interni si externi pentru materiale etc. vandute, lucrari
executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inclusiv a clientilor
incerti, rau platnici, dubiosi sau aflati in litigiu.
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a bunurilor, lucrarilor executate si
serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta daca e cazul
(704, 4427, 4428);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidentiate anterior
in contul "Clienti - facturi de intocmit" (418);
- valoarea comisioanelor aferente lucrarilor si serviciilor executate
(704);
- venituri inregistrate in avans sau de realizat aferente perioadelor sau
exercitiilor financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta
daca e cazul (472, 4428);
- valoarea avansurilor facturate clientilor (419) si a valorii adaugate
aferente dupa caz (4427);
- valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar
(267);
- valoarea creantelor reactivate (754);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize la
inchiderea exercitiului financiar (765).
In creditul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- sumele incasate pentru serviciile si lucrarile executate, comisioane etc.
de la clienti (512, 531);
- decontarea avansurilor incasate de la clienti pentru serviciile si
lucrarile executate, comisioane etc. (419);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor incasate
(665);
- valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clientilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor
incerti sau in litigiu (654);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta la
sfarsitul exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de clienti.
Contul 413 "Efecte de primit de la clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor de incasat, pe baza de
efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
In debitul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale
acceptate (411);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de
incasat la inchiderea exercitiului (765).
In creditul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- efecte comerciale primite de la clienti (511);
- sumele incasate de la clienti prin conturile curente (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor
comerciale (665).
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de
clientii externi a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la
inchiderea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de
servicii sau executarile de lucrari, inclusiv taxa pe valoarea adaugata dupa
caz, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit" este un cont de activ.
In debitul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se
inregistreaza:
- valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor executate sau a serviciilor
prestate catre clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe
valoarea adaugata aferenta adaugata dupa caz (704, 4427, 4428);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta la
inchiderea exercitiului (765).
In creditul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se
inregistreaza:
- valoarea facturilor intocmite (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor - facturi de
intocmit la decontare si la inchiderea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor
prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 419 "Clienti - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor - creditori,
reprezentand avansurile incasate de la clienti.
Contul 419 "Clienti - creditori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti in avans pentru prestari de servicii,
executari de lucrari, livrari de bunuri, achizitii de unitati de fond,
comisioane datorate (512, 531);
- sume incasate in cont marja, fond de garantare privind tranzactiile cu
instrumente financiare derivate (512, 531);
- valoarea cuvenita clientilor din tranzactii cu titluri, actiuni,
obligatiuni sau alte instrumente financiare derivate (461);
- sumele incasate din vanzarea unitatilor de fond prin distribuitori sau
depozitari (521, 531);
- valoarea varsamintelor unitatilor de fond la valoarea nominala prin
diferenta de emisie (1017, 1045);
- sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru prestari
servicii, executari de lucrari, vanzari de bunuri, comisioane diverse (411);
- valoarea reprezentand inregistrarea temporar lunara a profitului relativ
pentru tranzactiile efectuate pentru clientii cu instrumente financiare
derivate (508);
- diferente nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
primite de la clienti la inchiderea exercitiului (665).
In debitul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (411);
- lichidarea numerarului detinut de clienti, restituirea fondului de
garantare si a diferentelor din tranzactii (521, 531);
- valoarea de incasat de la clienti din tranzactii cu titluri, actiuni,
obligatiuni sau alte instrumente financiare derivate (462);
- sume platite privind rascumpararea unitatilor de fond (521, 531);
- valoarea vanzarilor unitatilor de fond la valoarea nominala plus
diferentele de emisie (1017, 1045);
- sumele privind valoarea comisionului de rascumparare privind unitatile de
fond sau alte comisioane datorate de clienti (704);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate,
precum si cele aferente datoriilor in valuta catre clienti la inchiderea
exercitiului financiar (765).
Soldul contului reprezinta sumele datorate clientilor creditori.
GRUPA 42 "PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal si conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite acestuia in bani sau in natura, inclusiv a
adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se
inregistreaza:
- salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641).
In debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se
inregistreaza:
- retineri din salarii reprezentand avansuri, sume opozabile salariatilor
datorate tertilor, contributia pentru asigurari sociale, contributia pentru
ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, precum si alte retineri datorate
unitatii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezinta drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru
incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a
ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- ajutoarele materiale suportate din contributia unitatii pentru asigurari
sociale, precum si alte ajutoare acordate (431, 645).
In debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- retinerile reprezentand avansuri acordate, sume datorate unitatii sau
tertilor, contributia pentru asigurari de sanatate si pentru ajutorul de somaj
si impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezinta ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor acordate
personalului din profitul realizat.
Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- sumele repartizate personalului din profitul realizat (117).
In debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- impozitul retinut (444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezinta stimulentele din profit, datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate
personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de
activ.
In debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- avansurile achitate personalului (512, 531);
- avansurile neridicate (426).
In creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale
reprezentand avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal neridicate
in termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, reprezentand salarii, sporuri, adaosuri, stimulente,
ajutoare de boala si alte drepturi, neridicate in termen (421, 423, 424, 425).
In debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate prescrise (758).
Soldul contului reprezinta drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din
salarii, datorate tertilor.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele retinute personalului, datorate tertilor, reprezentand chirii,
cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti (421, 423).
In debitul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele retinute, datorate tertilor.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante in
legatura cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul" este
un cont bifunctional.
In creditul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu
personalul" se inregistreaza:
- garantiile gestionare retinute personalului (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au intocmit state de plata,
determinate de activitatea exercitiului care urmeaza sa se inchida, inclusiv
indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea
exercitiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438);
- sumele incasate sau retinute personalului (531, 421, 423).
In debitul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu
personalul" se inregistreaza:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont (531);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii, avansuri nejustificate,
salarii, ajutoare de boala, sporuri si adaosuri necuvenite, imputatii si alte
debite (438, 542, 758, 4427);
- sumele restituite gestionarilor reprezentand garantiile si dobanda
aferenta (531);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal
(758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de
calatorie si a altor valori acordate personalului (532);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele cuvenite personalului, iar
soldul debitor, sumele datorate de personal.
GRUPA 43 "ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurari sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia
angajatorului si a personalului la asigurarile sociale si a contributiei pentru
asigurarile sociale de sanatate.
Contul 431 "Asigurari sociale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- contributia angajatorului la asigurarile sociale (645);
- contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (645);
- contributia personalului la asigurari sociale (421, 423);
- contributia personalului pentru asigurari sociale de sanatate (421, 423).
In debitul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- sumele virate asigurarilor sociale si asigurarilor sociale de sanatate
(512);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurari sociale (423);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale si
asigurarilor sociale de sanatate.
Contul 437 "Ajutor de somaj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind ajutorul de
somaj, datorat de angajator, precum si de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de somaj" este un cont de pasiv.
In creditul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de somaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj (421,
423).
In debitul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele virate reprezentand contributia unitatii si a personalului pentru
constituirea fondului de somaj (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta ajutorul de somaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a
creantelor de incasat in contul asigurarilor sociale aferente exercitiului in
curs, precum si plata acestora.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului
(428).
In debitul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare materiale (428);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului
asigurarilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se incasa de la
bugetul asigurarilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul
statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifunctional.
In creditul contului 441 "Impozitul pe profil" se inregistreaza:
- sumele datorate de unitate catre bugetul statului/bugetelor locale,
reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exercitiului financiar anterior in
cazul corectarii erorilor contabile (658).
In debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se inregistreaza:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozitul
pe profit/venit (512);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate, iar
soldul debitor, sumele varsate in plus.
Contul sintetic de gradul II 4411 "Impozitul pe profit curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit calculat in
conformitate cu legislatia fiscala privitoare la impozitul pe profit.
Contul 4411 "Impozitul pe profit curent" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se
inregistreaza:
- sumele datorate bugetului statului reprezentand impozitul pe profit
(6911).
In debitul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se
inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului reprezentand impozitul pe profit (512).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate, iar soldul debitor sumele
virate in plus.
Contul sintetic de gradul II 4412 "Impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit amanat,
determinat in conformitate cu prevederile IAS 12.
Contul 4412 "Impozitul pe profit amanat" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4412 "Impozitul pe profit amanat" se
inregistreaza:
- sumele datorate reprezentand impozitul pe profit amanat (6912).
In debitul contului 4412 "Impozitul pe profit amanat" se
inregistreaza:
- sumele de recuperat reprezentand impozitul pe profit amanat (791).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate, iar soldul debitor sumele de
recuperat.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului
privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza
urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibila"
4427 "TVA colectata"
4428 "TVA neexigibila"
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
platit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
In debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea
adaugata (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este un cont
de activ.
In debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea
adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4426).
In creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe
valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe
valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la
bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
deductibila, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" este un cont
de activ.
In debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii
(401, 404, 512, 542);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata evidentiata anterior ca
amanata la plata (4428).
In creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata (4427);
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea
adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila
(635).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
colectata.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor de bunuri,
lucrarilor executate si serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor utilizate
pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor
neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate
personalului sub forma avantajelor in natura (635);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411, 512).
In debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" se
inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii
(4426);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie a
lucrarilor, retinute de catre beneficiari (4428);
- decontarea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate
(411).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
neexigibila.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor
legale (411);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie,
retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila (4426).
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau
prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul
exercitiului (4427);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (446).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitelor pe veniturile de
natura salariilor si altor drepturi similare datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura
salariilor" se inregistreaza:
- sumele reprezentand impozitul pe venituri de natura salariilor retinut
din drepturile banesti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentand impozitul datorat de catre colaboratorii unitatii
pentru platile efectuate catre acestia (401).
In debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura
salariilor" se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului reprezentand impozitul pe veniturile de
natura salariilor si alte drepturi similare (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subventii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind subventiile
de la buget sau provenite din contributii financiare nerambursabile.
Contul 445 "Subventii" este un cont de activ.
In debitul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- sumele alocate de la buget, precum si valoarea altor subventii pentru
investitii de primit (131);
- valoarea subventiilor pentru diferente de pret si a altor subventii de
primit (741);
- valoarea subventiilor guvernamentale primite drept compensatii pentru
pierderile inregistrate de o persoana juridica, ca urmare a efectuarii unor
cheltuieli generate de evenimente extraordinare (771).
In creditul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- valoarea subventiilor incasate (512).
Soldul contului reprezinta subventiile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta deconturilor cu bugetul statului
sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum
sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe venit persoane fizice,
impozit pe profit persoane juridice nerezidente - din tranzactii, impozitul pe
cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat, alte impozite si taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului
statului sau bugetelor locale (635);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice
nerezidente - din tranzactii (419);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import (212, 213,
214, 302, 303);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (4428).
In debitul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului sau bugetelor
locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a varsamintelor
efectuate catre institutii sau alte organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale, catre
institutii sau alte organisme publice (635).
In debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate catre organismele publice (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu
bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" este un
cont bifunctional.
In creditul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului"
se inregistreaza:
- valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor datorate bugetului
(658).
In debitul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul
statului" se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului reprezentand alte datorii (512);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de bugetul de stat, altele decat
impozite si taxe (758);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate bugetului statului,
iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP SI ASOCIATI"
Din grupa 45 "Grup si asociati" fac parte:
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiilor intre unitatile
apartinand aceluiasi grup.
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se
inregistreaza:
- sumele virate altor unitati din cadrul grupului (512);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, materialelor
de natura obiectelor de inventar etc. livrate unitatilor din cadrul grupului
(302, 303, 308);
- pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate
(758);
- dividende aferente investitiilor pe termen scurt (762);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(765);
- dividendele de incasat din participatii (761);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la unitati din
cadrul grupului (764);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766).
In creditul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se
inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati din cadrul grupului (512, 531);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, materialelor
de natura obiectelor de inventar etc. primite de la unitati din cadrul grupului
(302, 303, 308);
- dobanzile aferente imprumuturilor angajate (666);
- incasarea dividendelor din participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezinta creantele unitatii, iar soldul
creditor, datoriile unitatii in relatiile cu unitatile apartinand aceluiasi
grup.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind interesele
de participare.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare" este un
cont bifunctional.
In debitul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- sumele virate altor unitati legate prin interese de participare (512);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize
(765);
- dividendele de incasat din participatii (761);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la unitati din
cadrul grupului (764);
- dividendele aferente investitiilor pe termen scurt (762);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766).
In creditul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati legate prin interese de participare
(512, 531);
- dobanzile aferente imprumuturilor (666);
- incasarea dividendelor din participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezinta creantele privind interesele de
participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la
dispozitia unitatii de catre asociati.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor" este un cont de pasiv.
In creditul contul 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- sumele depuse de asociati (512, 531);
- dobanzile aferente sumelor depuse (666);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende
(457).
In debitul contului 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- sumele restituite asociatilor (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de unitate asociatilor.
Contul 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu actionarii si
asociatii privind capitalul.
Contul 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"
este un cont de activ.
In debitul contului 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati, in natura si/sau numerar,
capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la
capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (104);
- sumele achitate asociatilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii
capitalului, in conditiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului in valuta la
sfarsitul exercitiului (765).
In creditul contului 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- aportul in natura la capitalul social (205 la 267);
- sumele depuse ca aport in numerar, titluri de plasament si/sau
imobilizari necorporale la constituirea capitalului social (512, 531, 503 la
508);
- imprumuturi din emisiunea de obligatiuni convertite in actiuni (161);
- capitalul social retras de actionari sau asociati (101);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii
capitalului subscris sau la incheierea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta aportul la capital subscris si nevarsat.
Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate
actionarilor sau asociatilor corespunzator aportului la capital.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat
(117).
In debitul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor sau actionarilor,
reprezentand dividende (455);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor sau
asociatilor.
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor din operatii in
participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din
operatii in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti.
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- veniturile realizate din operatii in participatie transferate
coparticipantilor, conform contractului de asociere (704 la 786);
- cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie (602 la
686);
- sumele primite de la coparticipanti (512, 531).
In debitul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- veniturile primite prin transfer din operatii in participatie (704 la
786);
- amortizarea calculata de proprietarul imobilizarii, ce se transmite
coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform
contractelor (281);
- cheltuielile transferate din operatii in participatie (602 la 686);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in
participatie (512, 531);
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca
rezultat favorabil (profit) din operatii in participatie, precum si sumele
datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate
din operatii in participatie.
Soldul debitor al contului reprezinta sumele ce urmeaza a fi incasate din
operatii in participatie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de
coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din
operatii in participatie.
GRUPA 46 "DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI"
Din grupa 46 "Debitori diversi" fac parte:
Contul 461 "Debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor din tranzactii, a
debitorilor proveniti din pagube materiale create de terti, alte creante
provenind din existenta unor titluri executorii si a altor creante.
Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ.
In debitul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea bunurilor si a lucrarilor in curs de executie, constatate lipsa
sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427);
- valoarea titlurilor, actiunilor, obligatiunilor si alte instrumente
financiare derivate vandute (tranzactionate) in nume client (419);
- sumele virate pentru achizitii de titluri, actiuni, obligatiuni si alte
instrumente financiare derivate la institutiile specializate din piata de
capital (512);
- sumele reprezentand vanzarile titlurilor detinute pe termen lung la
valoare de achizitie (261 la 265);
- valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 502 la 508);
- pretul de vanzare al imobilizarilor cedate (758, 4427);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor
emise (161);
- dividende de incasat aferente titlurilor de plasament sau a celor
imobilizate (762, 761);
- valoarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti (758);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma raportarii
creantelor la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (765);
- dobanzile datorate de catre debitorii diversi (766).
In creditul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea reprezentand compensarea tranzactiilor, conform principiului
compensarii instituit in piata de capital la valoarea cea mai mica dintre plata
sau incasare, dintre cumparari, vanzari (462);
- valoarea titlurilor achizitionate pentru portofoliu speculativ sau pe
termen lung (503, 506, 508, 261, 262, 263);
- valoarea dividendelor incasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- valoarea debitelor incasate (512, 531);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (654);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor incasate sau
la sfarsitul exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta sumele datorate unitatii, de catre debitori.
Contul 462 "Creditori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor, pe
baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale unitatii fata de terti
provenind din alte operatii, inclusiv tranzactii pe piata de capital.
Contul 462 "Creditori diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- sumele incasate si necuvenite (512, 531);
- sumele datorate tertilor reprezentand despagubiri si penalitati (658);
- datoriile privind achizitionarea titlurilor de plasament (502 la 508);
- sumele retinute clientilor creditori din avansurile primite pentru cumparare
de titluri, actiuni, obligatiuni, instrumente financiare derivate, inclusiv
comisioanele datorate de acesta (419);
- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la incheierea
exercitiului (665).
In debitul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- sume achitate creditorilor diversi, creditorilor din tranzactii,
impozitul pe venit - persoane fizice (512, 531);
- plata datoriilor pentru achizitionarea titlurilor de plasament (512,
531);
- valoarea reprezentand compensarea tranzactiilor conform principiului
compensarii instituit in piata de capital, la valoarea cea mai mica dintre
incasare sau plata, dintre vanzari cumparari (461);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- sconturile obtinute de la creditori (767);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor in valuta
achitate, sau la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor.
GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de regularizare si asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor efectuate in avans
care urmeaza a se suporta esalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadentar, in
perioadele/exercitiile viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" este un cont de
activ.
In debitul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand abonamentele, chiriile si alte cheltuieli efectuate
anticipat (401, 512, 531);
- valoarea dobanzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit
prevederilor contractuale (167);
- pierderea relativa lunara pentru tranzactiile cu instrumente financiare
derivate in nume propriu (508).
In creditul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- sumele repartizate in perioadele/exercitiile financiare urmatoare pe
cheltuieli, conform scadentarelor (605, 611 la 628, 658, 666, 668);
- anularea (stornarea) pierderilor relative lunare la inceputul lunii
urmatoare pentru tranzactiile cu instrumente financiare derivate in nume
propriu (508).
Soldul contului reflecta cheltuielile efectuate in avans.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor inregistrate in
avans.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans, aferente perioadelor/exercitiilor
financiare urmatoare, cum sunt: sumele facturate sau incasate din chirii,
abonamente, asigurari etc. (411, 461, 512, 531).
- dobanda aferenta bunurilor cedate in regim de leasing financiar (267);
- castigul relativ lunar pentru tranzactiile cu instrumente financiare
derivate in nume propriu (508).
In debitul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans si aferente perioadei curente sau exercitiului
financiar in curs (704, 705, 706, 708);
- anularea (stornarea) castigului relativ lunar la inceputul lunii
urmatoare pentru tranzactiile cu instrumente financiare derivate in nume
propriu (508).
Soldul contului reprezinta veniturile inregistrate in avans.
Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare,
ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi in mod direct, fiind
necesare cercetari si lamuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" este
un cont bifunctional.
In debitul contului 473 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- platile pentru care in momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se
pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari
suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite unitatii (512, 531).
In creditul contului 473 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in
conturile de trezorerie si necuvenite (512, 601 la 658),
Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.
GRUPA 48 "DECONTARI IN CADRUL UNITATII"
Din grupa 48 "Decontari in cadrul unitatii" fac parte:
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre unitate si
subunitatile sale fara personalitate juridica, care conduc contabilitate
proprie.
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
se inregistreaza:
- valori materiale si banesti transferate subunitatilor (in contabilitatea
unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatii) (302, 303, 308, 512,
531).
In creditul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
se inregistreaza:
- valori materiale si banesti primite de unitate de la subunitati (in
contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitate de la unitate (in
contabilitatea subunitatilor) (302, 303, 308, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezinta sumele de incasat, iar soldul
creditor, sumele datorate pentru operatiuni reciproce.
Contul 482 "Decontari intre subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre subunitatile
fara personalitate juridica din cadrul aceleiasi unitati, care conduc
contabilitate proprie. Contul 482 "Decontari intre subunitati" este
un cont bifunctional.
In debitul contului 482 "Decontari intre subunitati" se
inregistreaza:
- valori materiale si banesti transferate intre subunitati (302, 303, 308,
512, 531).
In creditul contului 482 "Decontari intre subunitati" se
inregistreaza:
- valori materiale si banesti primite (302, 303, 308, 512, 531).
Soldul debitor reprezinta sumele de incasat de la alte subunitati, iar
soldul creditor, sumele datorate pentru operatiuni reciproce.
GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR"*
Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor" fac
parte:
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor din conturile de clienti.
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
clienti" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau
platnici sau aflati in litigiu (681).
In debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
clienti" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor - clienti (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor evidentiate in conturile de decontari in cadrul grupului
si cu asociatii.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere de natura financiara,
constatate in cadrul conturilor de decontari in cadrul grupului si cu asociatii
(686).
In debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor din conturile de decontari in cadrul grupului sau cu asociatii
(786).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor - debitori diversi.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de
debitori diversi (681).
In debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor din conturile de debitori diversi (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
------------
*) fondurile deschise de investitii nu constituie provizioane
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 50 "Investitii financiare pe termen scurt", 51
"Conturi la banci", 53 "Casa", 54 "Acreditive",
58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investitii financiare pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta investitiilor financiare pe
termen scurt la societatile din cadrul grupului, cumparate in vederea obtinerii
de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din
cadrul grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la
societati din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate de la societatile
din cadrul grupului (509, 512, 531).
In creditul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la
societati din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor detinute la societatile din cadrul grupului, cedate
(512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea investitiilor financiare pe termen
scurt (actiuni) detinute la societatile din cadrul grupului.
Contul 502 "Actiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor proprii, rascumparate.
Contul 502 "Actiuni proprii" este un cont de activ.
In debitul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor proprii anulate (101);
- valoarea actiunilor proprii cedate (512, 531);
- diferenta intre pretul de achizitie si pretul de cesiune (664).
Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor proprii, rascumparate, existente.
Contul 503 "Actiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor cotate si necotate,
cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 503 "Actiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate (401, 462, 509, 512,
531);
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor din avansuri initial acordate
(461);
- valoarea transferurilor de titluri din portofoliul pe termen lung in
portofoliul speculativ (261, 262, 263).
In creditul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor cedate (461, 512, 531, 664);
- valoarea transferurilor de titluri din portofoliul speculativ in portofoliul
pe termen lung (261, 262, 263).
Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate, existente.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si
rascumparate.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" este un cont de
activ.
In debitul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (161).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate,
neanulate.
Contul 506 "Obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor cumparate.
Contul 506 "Obligatiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor cedate (461, 512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor existente.
Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament si
creante asimilate, cumparate.
Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
asimilate" este un cont de activ.
In debitul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si
creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a altor investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate cumparate (509, 512, 531);
- valoarea dobanzilor de incasat privind alte investitii financiare pe
termen scurt si creante asimilate (766);
- sumele virate in cont MARJA privind tranzactiile cu instrumente
financiare derivate (512, 531);
- valoarea marjei de completat pentru pozitiile deschise privind
tranzactiile cu instrumente financiare derivate in nume propriu (461);
- valoarea compensarii profitului privind tranzactiile cu instrumente
financiare derivate, in nume propriu sau client, precum si valoarea profitului
relativ privind tranzactiile cu instrumente financiare derivate in nume propriu
(764);
- valoarea profitului relativ privind tranzactiile cu instrumente
financiare derivate, in nume client (419);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in
valuta, la incheierea exercitiului financiar (765).
In creditul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt
si creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate
cedate (512, 531, 664);
- valoarea dobanzilor incasate privind alte investitii financiare pe termen
scurt si creantele asimilate sau diferenta de incasat din activitatea de
tranzactionare (512);
- valoarea comisioanelor facturate si retinute din marja (401);
- valoarea marjei de diminuat pentru pozitiile deschise privind
tranzactiile cu instrumente financiare derivate in nume propriu (461);
- valoarea compensarii pierderilor privind tranzactiile cu instrumente
financiare derivate, in nume propriu sau client, precum si valoarea pierderii
relative privind privind tranzactiile cu instrumente financiare derivate, in
nume propriu (664);
- valoarea pierderii relative privind privind tranzactiile cu instrumente
financiare derivate, in nume client (419);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in
valuta, la incheierea exercitiului financiar sau lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezinta valoarea altor investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate existente.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru
investitii financiare pe termen scurt cumparate.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
termen scurt" este un cont de pasiv.
In creditul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt" se inregistreaza:
- valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate
(501, 502, 503, 505, 506, 508).
In debitul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt" se inregistreaza:
- valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate
(512, 531).
Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru investitiile financiare
pe termen scurt cumparate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BANCI"
Din grupa 51 "Conturi la banci" fac parte:
Contul 511 "Valori de incasat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de incasat, cum sunt
cecurile si efectele comerciale primite de la clienti.
Contul 511 "Valori de incasat" este un cont de activ.
In debitul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite de la clienti (411,
413).
In creditul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale
neincasate.
Contul 512 "Conturi curente la banci"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si
valuta aflate in conturi la banci, a sumelor in curs de decontare, precum si a
miscarii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la banci" este un cont bifunctional.
In debitul contului 512 "Conturi curente la banci" se
inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar,
din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de
participare ale unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la
alte societati legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum
si a garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului
(4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus
din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii
(in contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503,
505, 506, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- suma incasata reprezentand comisioane pentru lucrari executate si
servicii prestate (704);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii
(706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in
conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la
capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate
(763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la
banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor
efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512 "Conturi curente la banci" se
inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie
(581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni
rambursate (161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii
asimilate (167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale
unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262,
263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile
financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor
in coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de
imobilizari (232, 234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (creante imobilizate)
(267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404,
405, 409, 461);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii
(427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la
constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale
(438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe
valoarea adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si
varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si
varsaminte asimilate (446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite
(457);
- sumele achitate clientilor creditori si creditorilor diversi (419, 462);
- valoarea unor servicii platite in avans si care privesc exercitiile
viitoare (471);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si
subunitati (481);
- valoarea comisioanelor platite pentru lucrari executate si servicii
prestate (622);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor
aflate in conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau
operatiunilor efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul
creditor, creditele primite.
Contul 518 "Dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, precum si a
dobanzilor de incasat, aferente creditelor acordate de banci in conturile
curente, respectiv disponibilitatilor aflate in conturile curente.
Dobanzile datorate si cele de incasat, aferente exercitiului in curs, se
inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobanzi" este un cont bifunctional.
In debitul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (766);
- dobanzile platite aferente imprumuturilor primite (512);
In creditul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile datorate, aferente creditelor acordate de banci in conturile
curente (666);
- dobanzile incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (512).
Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor,
dobanzile de platit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de banci pe
termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banca pentru nevoi
temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate (512,
666).
In debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobanzile platite
(512).
Soldul contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria
unitatii, precum si a miscarii acestuia, ca urmare a incasarilor si platilor
efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
In debitul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- sumele ridicate de la banci (581);
- sumele incasate de la clienti (411, 419);
- sumele incasate de la asociati (455);
- sumele incasate reprezentand decontari in cadrul grupului si decontari
privind interese de participare (451, 452);
- sumele incasate reprezentand aport la capitalul social (456);
- sumele incasate de la debitori (428, 461);
- sumele incasate de la creditori diversi (462);
- sumele incasate reprezentand venituri anticipate (472);
- sumele restituite in numerar reprezentand avansuri de trezorerie
neutilizate (542);
- sumele incasate reprezentand imobilizari financiare pe termen scurt
cedate (501, 502, 503, 506, 508);
- sumele incasate din prestari servicii, vanzarea marfurilor si alte
activitati (704, 705, 706, 708);
- sume incasate din despagubiri si alte venituri din exploatare (758);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in
valuta la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in
valuta (765);
In creditul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- depunerile de numerar la banci (581);
- costul de achizitie al investitiilor financiare cumparate in numerar
(261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 502, 503, 505, 506, 508, 509);
- platile efectuate catre furnizori (401, 404);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrari de bunuri, prestari de
servicii sau executari de lucrari (409);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau popriri din
remuneratii (427);
- sumele achitate reprezentand decontari in cadrul grupului si decontari
privind interese de participare (451, 452);
- sumele restituite asociatilor (455, 456);
- dividendele platite actionarilor sau asociatilor (457);
- sumele achitate diversilor creditori (462);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si
subunitati (481);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- platile in numerar reprezentand alte valori achizitionate (532);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor in
valuta la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in
valuta in cursul exercitiului (665);
- platile efectuate reprezentand alte cheltuieli de exploatare (658);
Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor
fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor
de calatorie, tichetelor de masa, a altor valori, precum si a miscarii
acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
In debitul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori,
achizitionate (401, 531, 542).
In creditul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori,
consumate (302, 304, 428, 602, 604, 624, 625, 626).
Soldul contului reprezinta alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor deschise in banci
pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
In debitul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- valoarea acreditivelor deschise la dispozitia tertilor (581);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente soldului la incheierea
exercitiului financiar privind acreditivele deschise in valuta (765).
In creditul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele platite tertilor sau virate in conturile de disponibilitati ca
urmare a incetarii valabilitatii acreditivului (401, 404, 581);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente operatiunilor
efectuate in valuta in cursul exercitiului sau soldului privind acreditivele
deschise in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau la lichidarea
acestora (665).
Soldul contului reprezinta valoarea acreditivelor deschise in banci,
existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
In debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie
in valuta, la incheierea exercitiului financiar (765).
In creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- avansurile de trezorerie justificate prin achizitia de stocuri (302 la
303, 401, 462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de
trezorerie in valuta, la lichidarea acestora sau la incheierea exercitiului
financiar (665).
Soldul contului reprezinta sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati
intre conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
In debitul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie (512,
531, 541, 542).
In creditul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie
(512, 531, 541, 542).
De regula contul nu prezinta sold.
GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE"
Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie" fac parte conturile:
591 "Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la
societatile din cadrul grupului";
592 "Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii";
593 "Provizioane pentru deprecierea actiunilor";
595 "Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si
rascumparate";
596 "Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor";
598 "Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si
creante asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii,
provizioanelor pentru deprecierea investitiilor financiare la societatile din
cadrul grupului, actiunilor proprii, actiunilor, obligatiunilor emise si
rascumparate, obligatiunilor si a altor investitii financiare si creante
asimilate, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora,
potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
In creditul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie,
constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (686).
In debitul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru
deprecierile constatate existente la sfarsitul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu
lucrarile si serviciile executate de terti", 62 "Cheltuieli cu alte
servicii executate de terti", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65
"Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli
financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli
cu amortizarile si provizioanele si ajustarea la inflatie" si 69
"Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu
functie de activ.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate in
cursul perioadei, pentru operatiile in participatie, cu sumele transmise pe
baza de decont.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele
consumabile.
In debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri
ireversibile, precum si diferentele de pret aferente (302, 308);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile
aprovizionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele
de natura obiectelor de inventar, la darea in folosinta a acestora.
In debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din
deprecieri ireversibile (303).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele
nestocate.
In debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate"
se inregistreaza:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408,
532, 542).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia si apa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile
de energie si apa.
In debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia si apa" se
inregistreaza:
- valoarea consumurilor de energie si apa (401, 408, 471, 542).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE
TERTI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si
reparatiile executate de terti.
In debitul contului 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii"
se inregistreaza:
- valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti (401,
408, 471, 542).
Contul 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu redeventele,
locatiile de gestiune si chiriile.
In debitul contului 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune, si chiriile" se inregistreaza:
- cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune, si chiriile datorate
sau platite (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele de
asigurare.
In debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se
inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor
de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu studiile si
cercetarile.
In debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
se inregistreaza:
- valoarea studiilor si a cercetarilor executate de terti (401, 408, 471,
542).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" fac
parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii.
In debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii externi" se
inregistreaza:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestatiile efectuate (401, 471).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si
cotizatiile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentand
comisioanele datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valoare
imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile
de consiliere, contencios, expertizare, precum si cotizatiile datorate
institutiilor din piata de capital si a altor cheltuieli similare.
In debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile
si cotizatiile" se inregistreaza:
- sumele datorate privind comisioanele, onorariile si cotizatiile (401,
408, 471, 512, 531, 542).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de protocol,
reclama si publicitate.
In debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si
publicitate" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama
si publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul
de bunuri si personal executate de terti.
In debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de
personal" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum si
pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu deplasarile,
detasarile si transferarile personalului.
In debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si
transferari" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu deplasari,
detasari si transferari (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532,
542).
Contul 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor postale si a
taxelor de telecomunicatii.
In debitul contului 626 "Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate sau
achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile
bancare si asimilate.
In debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si
asimilate" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor bancare si asimilate platite (471, 512).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli cu serviciile
executate de terti.
In debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terti
(401, 408, 471, 512, 531, 542).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE
ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele si varsamintele
asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme
publice.
In debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila
(4426);
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor
folosite in scop personal, predate cu titlu gratuit care depasesc limitele
prevazute de lege, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea
aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor
in natura (4427);
- decontarile cu bugetul statului privind impozite, taxe si varsaminte
asimilate, cum sunt: impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, precum si alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate (446);
- datoriile si varsamintele de efectuat, catre alte organisme publice,
potrivit legii (447).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu salariile
personalului.
In debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se
inregistreaza:
- valoarea salariilor si a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au intocmit statele de plata,
aferente exercitiului incheiat (428).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile
si protectia sociala.
In debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala" se inregistreaza:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protectia sociala
(423);
- contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate (431);
- contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj
(437).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante.
In debitul contului 654 "Pierderi din creante" se inregistreaza:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a
clientilor incerti sau debitorilor (411, 461).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare.
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se
inregistreaza:
- cheltuielile efectuate in avans, aferente exercitiului in curs (471);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor, datorate sau
platite, tertilor si bugetului (401, 404, 462, 448, 512);
- valoarea donatiilor si subventiilor acordate (302, 303, 512, 531);
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale, cedate
sau scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 233, 231);
- valoarea avansului si a ratelor aferente bunurilor cedate in regim de
leasing financiar (267).
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creante legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante
imobilizate.
In debitul contului 663 "Pierderi din creante legate de
participatii" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind investitiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
investitiile financiare cedate.
In debitul contului 664 "Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor financiare, cedate sau scoase din activ (261,
262, 263, 265)
- diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a investitiilor
financiare pe termen scurt si pretul de cesiune (501, 502, 503, 506, 508);
- pierderea rezultata in urma compensarilor tranzactiilor in nume propriu
cu instrumente financiare derivate (508).
Contul 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
investitiile financiare cedate.
In debitul contului 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare
cedate" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor financiare cedate (261, 262, 263, 264, 265).
Contul 6642 "Cheltuieli privind investitiile financiare pe termen
scurt cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
investitiile financiare pe termen scurt cedate.
In debitul contului 6642 "Cheltuieli privind investitiile financiare
pe termen scurt cedate" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a investitiilor
financiare pe termen scurt si pretul lor de cesiune (501, 502, 503, 506, 508).
Contul 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare
derivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
instrumentele financiare derivate.
In debitul contului 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare
derivate" se inregistreaza:
- pierderea rezultata in urma compensarii tranzactiilor in nume propriu cu
instrumente financiare derivate, precum si pierderea relativa rezultata la
sfarsitul lunii privind astfel de tranzactii (508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind diferentele
de curs valutar.
In debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma incasarii
creantelor in valuta (512, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii
creantelor la inchiderea exercitiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451,
452, 456, 461);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma achitarii
datoriilor in valuta (512, 531, 541).
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
datoriilor in valuta la incheierea exercitiului financiar (161, 162, 166, 167,
168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a disponibilitatilor bancare in valuta,
disponibilitatilor in valuta existente in casierie, precum si a altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen
scurt in valuta (512, 531, 508, 541, 542);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea
depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor si avansurilor de trezorerie in
valuta (508, 541, 542).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile.
In debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobanzile" se
inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate (168);
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor incasate de la
societati din grup (451);
- valoarea dobanzilor cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse
la unitate (455);
- valoarea dobanzilor repartizate pe cheltuieli pentru operatiunile de
cumparare cu plata in rate sau alte operatiuni (471);
- valoarea dobanzilor platite, aferente creditelor acordate de banci in
conturile curente (512);
- valoarea dobanzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518,
519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind sconturile
acordate clientilor, debitorilor sau bancilor.
In debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor (411,
461, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare, altele
decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" functioneaza similar
celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE"
Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte:
Contul 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor extraordinare.
In debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente extraordinare" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din calamitati, exproprieri de active (211, 212,
213, 214, 231, 302, 303).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" fac
parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de exploatare
privind amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile
si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli (151);
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale si corporale (280, 281);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale sau
corporale (290, 291, 293);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri,
lucrari si servicii in curs de executie (392 la 395);
- valoarea provizioanelor constituite pentru creante neincasabile, clienti
dubiosi, rau platnici sau in litigiu (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si
provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare cu
amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si
provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate (169);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare
(296);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din
conturile de decontari din cadrul grupului sau cu asociatii (495);
- valoarea provizioanelor privind deprecierea investitiilor pe termen scurt
(591, 592, 593, 595, 596, 598).
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite"
fac parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit.
In debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se
inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit calculat in conformitate cu legislatia fiscala privitoare la impozitul
pe profit.
In debitul contului 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul
curent" se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit curent (4411).
Contul 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit amanat, determinat in conformitate cu prevederile IAS 12.
In debitul contului 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul
amanat" se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit amanat (4412).
Contul 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele
de mai sus"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
venit din tranzactii persoane fizice si a altor impozite, conform
reglementarilor emise in acest scop.
In debitul contului 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in
elementele de mai sus" se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe venitul din tranzactii persoane fizice (446).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmatoarele grupe: 70
"Cifra de afaceri"; 71 "Variatia stocurilor"; 72
"Venituri din productia de imobilizari"; 74 "Venituri din
subventii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76
"Venituri financiare"; 77 "Venituri extraordinare"; 78
"Venituri din provizioane".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu
functie de pasiv cu exceptia contului 711 "Venituri din productia
stocata" care este bifunctional.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, in
cursul perioadei, cu veniturile realizate din operatii de participatie
transferate coparticipantilor.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri" fac parte:
Contul 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din lucrari executate
si servicii prestate.
In creditul contului 704 "Venituri din lucrari executate si servicii
prestate" se inregistreaza:
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate, comisioane
diverse, facturate clientilor (411);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate, comisioane diverse
pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- valoarea comisionului de rascumparare a unitatilor de fond retinut
clientilor (419);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (472);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate, incasate in
numerar (531).
Contul 705 "Venituri din studii si cercetari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din studii si cercetari.
In creditul contului 705 "Venituri din studii si cercetari" se
inregistreaza:
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare, facturate clientilor
(411);
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare pentru care nu s-au intocmit
facturi (418).
Contul 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si
chirii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din redevente,
locatii de gestiune si chirii.
In creditul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune
si chirii" se inregistreaza:
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune,
chiriilor facturate catre concesionari, locatari, chiriasi (411);
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune, a
chiriilor pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii care se fac venituri ale
persoanei juridice (428);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (472);
- sumele incasate reprezentand valoarea redeventelor datorate pentru
concesiuni, a locatiilor de gestiune si a chiriilor, precum si pentru folosirea
brevetelor, marcilor si a altor drepturi similare (512, 531).
Contul 708 "Venituri din activitati diverse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse
activitati, cum sunt: comisioane, servicii prestate in interesul personalului,
punerea la dispozitia tertilor a personalului unitatii, precum si alte venituri
realizate din relatiile cu tertii.
In creditul contului 708 "Venituri din activitati diverse" se
inregistreaza:
- sumele facturate clientilor, reprezentand venituri din activitati diverse
(411);
- sumele datorate de clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentand consumuri efectuate pentru
acesta si care se fac venituri ale unitatii (428);
- sumele incasate de la terti, reprezentand venituri din activitatile
diverse (512, 531);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (472).
GRUPA 71 "VARIATIA STOCURILOR"
Din grupa 71 "Venituri din productia stocata" face parte:
Contul 711 "Variatia stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costului de productie al
productiei stocate, precum si variatia acesteia.
In creditul contului 711 "Variatia stocurilor" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (lunar) costul produselor, lucrarilor si
serviciilor in curs de executie (332).
In debitul contului 711 "Variatia stocurilor" se inregistreaza:
- reluarea produselor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la
inceputul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI"
Din grupa 72 "Venituri din productia de imobilizari" fac parte:
Contul 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de
imobilizari necorporale.
In creditul contului 721 "Venituri din productia de imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205,
208, 233).
Contul 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de
imobilizari corporale.
In creditul contului 722 "Venituri din productia de imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- costul de productie al amenajarilor de terenuri, realizate pe cont
propriu (211, 231);
- costul de productie al celorlalte imobilizari corporale, realizate pe
cont propriu, precum si al investitiilor efectuate la cele existente (212, 213,
214, 231).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subventii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subventii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor si imprumuturilor
nerambursabile cuvenite persoanei juridice in schimbul respectarii anumitor
conditii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
In creditul contului 741 "Venituri din subventii de exploatare"
se inregistreaza:
- subventiile de exploatare primite sau ce urmeaza a fi primite pentru
acoperirea pierderilor si diferentelor de pret (512, 445).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creante reactivate si debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor reactivate privind
clientii si debitorii diversi.
In creditul contului 754 "Venituri din creante reactivate" se
inregistreaza:
- veniturile din creantele reactivate (411, 461).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor realizate din alte
surse decat cele nominalizate in conturile distincte de venituri ale
activitatii de exploatare.
In creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se
inregistreaza:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea amenzilor despagubirilor si penalitatilor datorate de terti
(461);
- cota-parte a subventiilor pentru investitii recunoscuta la venituri
corespunzator amortizarii inregistrate (131);
- bunurile sau valorile primite gratuit (302, 303, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari (302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de catre bugetul statului, altele
decat impozite si taxe (448);
- datorii prescrise sau anulate (401 la 405, 428, 431 la 438, 441, 4423,
444, 446, 447, 448, 455, 457, 458, 462);
- pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate (451,
461).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din imobilizari
financiare (titluri de participare, interese de participare si alte titluri
imobilizate).
In creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- dividendele aferente titlurilor imobilizate (451, 452, 461, 512).
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii
dividendelor (261, 262, 263, 265).
Contul 762 "Venituri din investitii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din investitii
financiare pe termen scurt.
In creditul contului 762 "Venituri din investitii financiare pe termen
scurt" se inregistreaza:
- dividendele aferente investitiilor financiare pe termen scurt (451, 452,
461, 512).
Contul 763 "Venituri din creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creante
imobilizate.
In creditul contului 763 "Venituri din creante imobilizate" se
inregistreaza:
- dobanda aferenta creantelor imobilizate cedate (267, 512).
Contul 764 "Venituri din investitii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor nete rezultate din
vanzarea titlurilor de plasament.
In creditul contului 764 "Venituri din investitii financiare
cedate" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate (451, 452, 461);
- castigul rezultat din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt
la un pret de cesiune mai mare decat valoarea contabila (461);
- castigul rezultat in urma compensarilor tranzactiilor in nume propriu cu
instrumente financiare derivate, precum si castigul (profitul) relativ rezultat
la sfarsitul lunii privind astfel de tranzactii (508).
Contul 7641 "Venituri din imobilizari financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din cedarea
imobilizarilor financiare.
In creditul contului 7641 "Venituri din imobilizari financiare
cedate" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare (451, 452, 461).
Contul 7642 "Castiguri din investitii financiare pe termen scurt
cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din cedarea
imobilizarilor financiare pe termen scurt.
In creditul contului 7642 "Castiguri din investitii financiare pe
termen scurt cedate" se inregistreaza:
- diferentele favorabile dintre valoarea contabila a investitiilor
financiare pe termen scurt si pretul lor de cesiune (451, 461, 512).
Contul 7643 "Castiguri aferente instrumentelor financiare
derivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta castigurilor privind
instrumentele financiare derivate.
In creditul contului 7643 "Castiguri aferente instrumentelor
financiare derivate" se inregistreaza:
- castigul rezultat in urma compensarii tranzactiilor in nume propriu cu
instrumente financiare derivate, precum si castigul (profitul) relativ rezultat
la sfarsitul lunii privind astfel de tranzactii (508).
Contul 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferente de curs
valutar.
In creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la incasarea creantelor
in valuta (512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creantelor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451,
452, 456, 461);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea
datoriilor in valuta (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451,
452, 455, 462);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401,
403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a disponibilitatilor in valuta, existente in
casierie sau in conturi la banci, precum si a altor valori de trezorerie cum
sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen scurt in
valuta (512, 531, 508, 541, 542).
Contul 766 "Venituri din dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din
dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare (inclusiv
cele pentru investitii), pentru imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe
credit.
In creditul contului 766 "Venituri din dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile aferente creantelor imobilizate (267, 512);
- dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor acordate in cadrul grupului
(451, 452);
- dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitorii diversi (461);
- dobanzile primite, aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente
(512);
- dobanzi de primit aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente
(518);
- dobanzi incasate in avans care se fac venituri ale perioadei curente
(472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din sconturile
obtinute de la furnizori si alti creditori.
In creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute" se
inregistreaza:
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori (401,
404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare, altele decat
cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 768 "Alte venituri financiare" functioneaza similar
celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE"
Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte:
Contul 771 "Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acelor venituri rezultate din
compensatiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamitati sau alte
evenimente extraordinare.
In creditul contului 771 "Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele asimilate" se inregistreaza:
- subventiile primite sau de primit drept compensatie pentru pierderi
inregistrate de o societate, ca urmare a efectuarii unor cheltuieli generate de
evenimente extraordinare (512, 445).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane si ajutoare la inflatie"
fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din
diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale, pentru deprecierea activelor
circulante.
In creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli care privesc exploatarea (151);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrari si servicii in curs de executie
(392 la 395);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea creantelor - clienti (491, 496).
- cota-parte a fondului comercial negativ virata asupra rezultatului
exercitiului (2075).
Contul 7815 "Venituri din fondul comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din reluarea fondului
comercial negativ.
In creditul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ"
se inregistreaza:
- cota-parte a fondului comercial negativ virata asupra rezultatului
exercitiului (2075).
Contul 786 "Venituri financiare din provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din
provizioane.
In creditul contului 786 "Venituri financiare din provizioane" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu asociatii (495);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea titlurilor de plasament (590, 591, 592, 593, 595, 596, 598).
GRUPA 79 "VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT"
Din grupa 79 "Venituri din impozitul pe profit amanat" fac parte:
Contul 791 "Venituri din impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor rezultate din creante
privind impozitul amanat.
In creditul contului 791 "Venituri din impozitul pe profit
amanat" se inregistreaza:
- creanta privind impozitul pe profit amanat (4412).
NOTA:
Continutul conturilor mentionate mai sus nu este limitativ, el putand fi
dezvoltat corespunzator si pentru alte operatii.
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte cinci grupe de conturi:
grupa 80 "Conturi in afara bilantului - angajamente si conturi de
evidenta", grupa 82 "Conturi in afara bilantului privind operatiuni
de tranzactionare", grupa 84 "Conturi de evidenta privind
tranzactiile in devize pentru clienti ce au custode o banca", grupa 85
"Conturi privind alte clemente de evidenta si calcul - specifice pietei de
capital" si grupa 89 "Bilant".
Pentru grupele de conturi 80, 82, 84 si 85 inregistrarile se fac in debitul
sau creditul unui singur cont, fara folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilant" functioneaza in partida dubla,
intrand in corespondenta cu conturile de activ si de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI IN AFARA BILANTULUI"
Din grupa 80 "Conturi in afara bilantului - angajamente si conturi de
evidenta" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor acordate de catre
unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente acordate), reflectand
creanta eventuala a unitatii asupra tertilor in cazul in care ea va fi
determinata sa plateasca in locul tertilor suma constituind obiectul
angajamentului.
In debitul contului 801 "Angajamente acordate" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul acordarii lor de catre unitate, inclusiv
"GAJUL CARTII DE BURSA" ce reprezinta pachetul de actiuni ce permite
tranzactionarea cu instrumente financiare derivate in bursele de marfuri, iar
in credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor acordate de catre
unitate, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor primite de catre
unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente primite), reflectand
creanta eventuala a tertilor asupra unitatii in cazul in care tertii vor fi
determinati sa plateasca in locul unitatii suma constituind obiectul
angajamentului.
In debitul contului 802 "Angajamente primite" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul primirii lor de catre unitate, inclusiv
"GAJUL CARTII DE BURSA" ce reprezinta pachetul de actiuni ce permite
tranzactionarea cu instrumente financiare derivate in bursele de marfuri, iar
in credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor primite de catre
unitate, existente la un moment dat.
Contul 803 "Alte conturi in afara bilantului"
In contul 803 fac parte:
Contul 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale luate cu
chirie de la terti in baza contractelor incheiate in acest scop.
In debitul contului 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie"
se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de inchiriere,
valoarea de inventar a imobilizarilor corporale respective luate cu chirie, iar
in credit, valoarea acelorasi imobilizari corporale restituite titularilor pe
baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezinta valoarea de inventar a imobilizarilor corporale
luate cu chirie la un moment dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta materiilor, materialelor si altor
valori materiale (imobilizari corporale, obiecte pretioase etc.) apartinand
tertilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baza de
contract.
In debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare" se inregistreaza, la preturile prevazute in contract, valorile
materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar in credit se
inregistreaza, la aceleasi preturi, valorile materiale finisate sau reparate,
restituite titularilor.
Soldul contului reprezinta valorile materiale primite spre prelucrare sau
reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materiale,
materiale de natura obiectelor de inventar, imobilizari corporale etc.) primite
temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare-primire
(scoatere) din custodie, incheiat in acest scop.
In debitul contului 8033 "Venituri materiale primite in pastrare sau
custodie" se inregistreaza, la preturile prevazute in documentele
incheiate, valorile materiale primite in custodie sau pastrare temporara, iar
in credit, la aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau
pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile unitatii,
distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar etc.
Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau
custodie, existente la un moment dat.
Contul 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scosi
din activul unitatii, ca insolvabili sau disparuti, care, in conformitate cu
dispozitiile legale, trebuie urmariti in continuare pana la reactivare sau
implinirea termenului de prescriptie.
In debitul contului 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in
continuare" se inregistreaza sumele datorate de debitorii insolvabili sau
disparuti, scosi din activ, iar in credit, sumele reactivate ca urmare a
revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale caror termene
de urmarire s-au prescris.
Soldul contului reprezinta sumele datorate de debitorii insolvabili sau
disparuti scosi din activ, nereactivate.
Contul 8035 "Debitori din amenzi si penalitati pretinse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor pretinse ca amenzi sau
penalitati conform prevederilor contractuale, de la terte persoane si
colaboratorilor.
In debitul contului 8035 "Debitori din amenzi si penalitati
pretinse" se inregistreaza valorile solicitate de la terte persoane sau
colaboratori, iar in credit, stingerea acestor obligatii, cu ocazia incasarii
acestora.
Soldul contului reprezinta contravaloarea amenzilor si penalitatilor
existente in unitate la un moment dat, neincasate.
Contul 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite in
leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilate,
datorate de catre unitate pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau
chirie.
In debitul contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si
alte datorii asimilate" se inregistreaza sumele reprezentand redevente,
locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, iar in credit, valoarea
datoriilor de acest gen, efectiv platite de catre unitate.
Soldul contului reprezinta contravaloarea redeventelor, locatiilor de
gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate pe care unitatea le are de
platit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectelor scontate depuse la
banca, dar neajunse la scadenta.
In debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
se inregistreaza efectele scontate, dar neajunse la scadenta, depuse la banca,
iar in credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezinta efectele scontate depuse la banca, neajunse la
scadenta.
Contul 8038 "Alte valori in afara bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor predate in leasing
financiar si a altor valori in afara bilantului decat cele cuprinse in
conturile 8031 - 8037.
In debitul contului 8038 "Alte valori in afara bilantului" se
inregistreaza alte valori in afara bilantului existente in unitate, iar in
credit, stingerea obligatiilor unitatii in legatura cu aceste valori.
Soldul contului reprezinta alte valori in afara bilantului, existente in
unitate la un moment dat.
Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor
de inventar trecute pe cheltuieli si a caror natura necesita urmarirea lor
extrabilantiera.
In debitul contului 8039 "Stocuri de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza valorile materiale de natura obiectelor de
inventar, iar in credit, aceleasi valori pentru care nu mai este necesara
urmarirea lor extrabilantiera.
Soldul contului reprezinta valoarea stocurilor de natura obiectelor de
inventar date in folosinta, la un moment dat.
GRUPA 82 "CONTURI IN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI DE
TRANZACTII"
Din grupa 82 "Conturi in afara bilantului privind operatiuni de
tranzactii" fac parte:
Contul 821 "Operatiuni privind tranzactii in devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta depozitelor temporare, inclusiv a
dobanzilor primite la aceste depozite in devize pentru sumele primite in
custodie de la clienti nerezidenti pentru tranzactii viitoare.
In debitul contului 821 "Operatiuni privind tranzactii in devize"
se inregistreaza depozitele constituite pentru devizele primite in custodie de
la clientii nerezidenti, precum si dobanzile primite pentru aceste depozite
pentru tranzactii, iar in creditul acestui cont se inregistreaza valorile
iesite, lichidarea depozitelor si/sau a dobanzilor pentru sumele in devize
primite in custodie de la clienti nerezidenti pentru tranzactii.
Soldul contului reprezinta valoarea ramasa in devize a sumelor primite de
la clienti pentru tranzactii.
Contul 822 "Operatiuni privind tranzactii in lei"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta depozitelor temporare in lei, a
dobanzilor primite la aceste depozite pentru sumele primite in custodie de la
clienti nerezidenti pentru tranzactii.
In debitul contului 822 "Operatiuni privind tranzactii in lei" se
inregistreaza depozitele constituite, precum si dobanzile aferente acestor
depozite - in lei pentru sumele lasate in custodie de clienti nerezidenti
pentru tranzactii, precum si diferente in lei rezultate din schimbul valutar,
iar in credit sumele, valorile consumate ca urmare a tranzactiilor efectuate
sau a retragerilor de numerar.
Soldul contului reprezinta sumele neconsumate si cuvenite clientului
nerezident.
Contul 823 "Devize ale clientilor vandute si neincasate in lei"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta devizelor clientilor nerezidenti
scoase la schimb valutar, dar neincasate in lei.
In debitul contului 823 "Devize ale clientilor vandute si neincasate
in lei" se inregistreaza, temporar pana la decontare, devizele scoase la
schimb valutar si nedecontate ale clientilor nerezidenti, iar in credit
devizele scoase la schimb valutar si decontate ale clientilor nerezidenti.
Soldul contului reprezinta devizele scoase la schimb valutar si nedecontate
ale clientilor nerezidenti.
Contul 824 "Lei ai clientilor vanduti si neincasati in devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in lei ale clientilor
nerezidenti, scoase la licitatie pentru cumparari de devize.
In debitul contului 824 "Lei ai clientilor vanduti si neincasati in
devize" se inregistreaza, temporar pana la decontare, leii scosi la schimb
valutar pentru cumparari devize, nedecontati ai clientilor nerezidenti, iar in
credit, leii scosi la schimb valutar decontati in devize ai clientilor
nerezidenti.
Soldul contului reprezinta leii pentru schimb valutar in devize,
nedecontati ai clientilor nerezidenti.
Contul 825 "Capital in devize"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aportului adus de un investitor
la capital - in devize.
In creditul contului 825 "Capital in devize" se inregistreaza
aportul adus de un investitor in devize, iar in debitul contului, diminuarea,
retragerea de aport la capital - in devize.
Soldul contului reprezinta aportul la capital existent in devize.
GRUPA 84 "CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACTII IN DEVIZE PENTRU
CLIENTI CE AU CUSTODE O BANCA"
Din grupa 84 "Conturi de evidenta privind tranzactii in devize pentru
clienti ce au custode o banca" fac parte:
Contul 841 "Clienti creditori in afara bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta tranzactiilor (vanzari-cumparari
titluri) pentru clientii nerezidenti, ce au reprezentant fiscal in ROMANIA si o
banca custode.
In debitul contului 841 "Clienti creditori in afara bilantului":
- volumul tranzactiilor privind achizitiile de titluri (actiuni,
obligatiuni, instrumente financiare derivate) pentru clientii nerezidenti cu
banca custode;
- decontarea tranzactiilor privind vanzarile de titluri (actiuni,
obligatiuni, instrumente financiare derivate) facute distinct de banca custode
a clientului nerezident.
In soldul contului 841 "Clienti creditori in afara bilantului" se
evidentiaza:
- volumul tranzactiilor privind vanzari de titluri (actiuni, obligatiuni,
instrumente financiare derivate) pentru clientii nerezidenti cu banca custode;
- decontarea tranzactiilor privind achizitiile de titluri (actiuni,
obligatiuni, instrumente financiare derivate) facuta distinct de banca custode
a clientului nerezident.
Contul 844 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate in afara
bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit persoane
juridice nerezidente.
In debitul contului 844 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
in afara bilantului" se evidentiaza valoarea impozitului pe profit
persoane juridice nerezidente, iar in creditul contului valoarea impozitului pe
profit persoane juridice nerezidente virat la buget.
Contul 846 "Debitori creditori diversi in afara bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inregistrarii tranzactiilor
pentru clientii nerezidenti ce au reprezentant fiscal in Romania si o banca
custode.
Contul 8461 "Debitori creditori diversi ce au custode o banca"
In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea tranzactiilor privind
vanzari de titluri pentru clienti nerezidenti, iar in creditul contului se
inregistreaza decontarea vanzarilor de titluri facute direct de banca custode a
clientului nerezident.
Contul 8462 "Creditori diversi ce au custode o banca"
In creditul acestui cont se inregistreaza valoarea tranzactiilor privind
achizitionari de titluri pentru clienti nerezidenti, iar in debitul contului se
inregistreaza decontarea achizitiilor de titluri facute direct de banca custode
a clientului nerezident.
GRUPA 85 "ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI DE CALCUL SPECIFICE PIETEI DE
CAPITAL"
Din grupa 85 "Alte elemente de evidenta si de calcul specifice pietei
de capital" face parte:
Contul 851 "Valoarea tranzactiilor privind vanzarile de valori
mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul pe venit sau pe profit retinut
la sursa"
In debitul contului se inregistreaza impozitul pe venit persoane fizice sau
pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la
data efectuarii tranzactiilor si retinut la sursa, iar in creditul contului se
inregistreaza valoarea impozitului pe venit sau pe profit virat la buget.
Soldul contului reprezinta impozitul pe venit persoane fizice si impozitul
pe profit persoane juridice nerezidente din tranzactii nevirat la buget.
GRUPA 89 "BILANT"
Din grupa 89 "Bilant" fac parte:
Contul 891 "Bilant de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea tuturor conturilor.
In debitul contului 891 "Bilant de deschidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar in credit,
soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea
acestor inregistrari, contul se soldeaza.
Contul 892 "Bilant de inchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura inchiderea tuturor conturilor.
In debitul contului 892 "Bilant de inchidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar in credit,
soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea
acestor inregistrari, contul se soldeaza.
NOTA:
Pentru o evidentiere mai detaliata a operatiunilor contabile, planul de
conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II si III a caror functii
metodologice de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe
care le preced.
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE SPECIFICE
ACTIVITATII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTITII
Contul 1017 "Capital privind unitatile de fond (la valoarea
nominala)"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul caruia se tine evidenta
capitalului investit - prin achizitii de unitati de fond sau diminuarea
capitalului prin rascumpararea unitatilor de fond la valoarea nominala.
Contul 1017 "Capital privind unitatile de fond (la valoarea
nominala)" este un cont de pasiv.
In creditul contului 1017 "Capital privind unitatile de fond (la
valoarea nominala)" se inregistreaza:
- valoarea unitatilor de fond vandute, la valoarea nominala (419);
- diferenta de emisie cand valoarea de vanzare a unitatilor de fond este
sub valoarea nominala (1045).
In debitul contului 1017 "Capital privind unitatile de fond (la
valoarea nominala)" se inregistreaza:
- valoarea unitatilor de fond rascumparate la valoarea nominala (419);
- diferenta de emisie cand valoarea rascumpararilor unitatilor de fond este
sub valoarea nominala (1045).
Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unitatilor de fond"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul caruia se tine evidenta
primelor de emisiune aferente unitatilor de fond, incasate peste valoarea
nominala la vanzarea unitatilor de fond sau platita peste valoarea nominala la
rascumpararea de unitati de fond, precum si pierderea sau castigul lunar
realizat de fond.
Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unitatilor de fond" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unitatilor de
fond" se inregistreaza:
- diferenta intre valoarea de vanzare si valoarea nominala a unitatilor de
fond vandute (419);
- diferenta intre valoarea de rascumparare si valoarea nominala a
unitatilor de fond, cand valoarea rascumpararilor este mai mica decat valoarea
nominala a unitatilor rascumparate (1017);
- profitul lunar realizat de fond, repartizat ca prima de emisiune (129).
In debitul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unitatilor de fond"
se inregistreaza:
- diferenta intre valoarea de rascumparare si valoarea nominala a
unitatilor de fond, cand valoarea rascumpararilor este mai mare decat valoarea
nominala a unitatilor rascumparate (419);
- diferenta intre valoarea de vanzare si valoarea nominala a unitatilor de
fond, cand valoarea de vanzare este mai mica decat valoarea nominala (1017);
- pierdere lunara realizata de fond, repartizat ca prima de emisiune (117).
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau parti din
rezultatul exercitiului.
Contul 117 "Rezultatul reportat" reprezentand castigul, profitul
nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" este un cont bifunctional.
In creditul contului 117 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor lunare realizate de fond, care conduc la diminuarea
primei de emisie a unitatilor de fond (1045).
In debitul contului 117 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor exercitiului financiar realizate de fond in cursul
anului (121).
Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau castigurile
fondului fiind reflectate in contul 1045 "Diferente de emisie aferente
unitatilor de fond".
Contul 121 "Profit si pierdere privind fondul deschis de
investitii"
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza castigul sau pierderea, respectiv
cresterea sau descresterea valorii unitatii de fond.
Contul 121 "Profit si pierdere privind fondul deschis de
investitii" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierdere privind fondul deschis de
investitii" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (lunar), soldul creditor al conturilor din clasa 7
(704 la 788);
- la sfarsitul exercitiului financiar pierderile realizate inregistrate in
cursul anului asupra contului "Rezultatul reportat reprezentand profitul
nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" (117).
In debitul contului 121 "Profit si pierdere privind fondul deschis de
investitii" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (lunar), soldul debitor al conturilor de
cheltuieli din clasa 6 (622 la 688);
- la sfarsitul exercitiului financiar castigurile repartizate in cursul
anului asupra contului de prime de emisie cu ajutorul contului repartizarea
profitului ca prima de emisiune a unitatilor de fond (129).
Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau castigurile
fondului fiind reflectate in contul 1045 "Diferente din emisie aferente
unitatilor de fond".
Contul 452 "Decontari cu investitorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu investitorii
privind cumpararile si rascumpararile de unitati de fond. Contul este
bifunctional.
In debitul contului se inregistreaza:
- sumele incasate din vanzarea unitatilor de fond catre investitori la
pretul de emisiune la data vanzarii (1017, 1045);
- sumele platite investitorilor prin banca cu ocazia rascumpararii
unitatilor de fond, cu retinerea comisionului de rascumparare (5121, 704729);
- sumele datorate distribuitorilor autorizati din rascumpararile unitatilor
de fond, mai putin comisionul de rascumparare (462).
In creditul contului se inregistreaza:
- descarcarea valorii aferente unitatilor de fond vandute catre investitori
prin distribuitori autorizati (461);
- descarcarea valorii aferente unitatilor de fond rascumparate printr-o
banca depozitara (1017, 1045).
Soldul contului reprezinta sume in curs de decontare cu investitori.
Contul 481 "Decontari in cadrul pietei de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre societatile de
administrare a fondurilor si celelalte institutii din piata de capital, cu
privire la activitatea fondurilor. Contul este bifunctional.
In debitul contului se inregistreaza:
- sumele virate catre institutiile din piata de capital privind
achizitionarea de titluri (5121);
- sumele incasate din vanzarea titlurilor detinute de fonduri, inclusiv
castigul realizat (5031, 7642).
In creditul contului se inregistreaza:
- sumele privind valoarea titlurilor achizitionate pentru fond de
institutiile din piata de capital, precum si comisionul cuvenit acestora (5031,
6225);
- sumele provenite din vanzarea titlurilor detinute de fond, de catre
institutiile din piata de capital, si virate fondurilor, mai putin comisionul
(5121, 6225).
Contul nu prezinta sold la 31 decembrie, deoarece acesta este transferat la
finele anului in contul de debitori sau creditori, dupa caz.
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii si cotizatii
privind fondurile deschise de investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta comisioanelor, onorariilor si
cotizatiilor datorate institutiilor din piata de capital.
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii si cotizatii
privind fondurile deschise de investitii" este un cont de activ.
In debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioane, onorarii si
cotizatii privind fondurile deschise de investitii" se inregistreaza:
- sumele datorate institutiilor din piata de capital privind comisioanele,
onorariile si cotizatiile (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfarsitul perioadei soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare"
Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul caruia se tine evidenta
comisioanelor datorate de catre fonduri societatilor de administrare a
fondurilor.
Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare"
este un cont de activ.
In debitul contului 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de
administrare" se inregistreaza:
- sumele datorate societatilor de administrare periodic pentru
administrarea fondurilor (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfarsitul perioadei soldul contului se transfera asupra contului de
profit si pierdere (121).
Contul 623 "Cheltuieli de reclama si publicitate"
Este un cont sintetic de gradul I cu ajutorul caruia se evidentiaza
cheltuielile privind reclama sau publicitatea, exceptand cheltuielile de
protocol.
Contul 623 "Cheltuieli de reclama si publicitate" este un cont de
activ.
In debitul contului 623 "Cheltuieli de reclama si publicitate" se
inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate care privesc numai actiuni de reclama sau
publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).
La sfarsitul perioadei soldul contului se transfera asupra contului de
profit si pierdere (121).
Contul 635 "Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu taxe si
varsaminte asimilate datorate institutiilor din piata de capital. Acest cont
este un cont de activ.
In debitul contului se inregistreaza:
- sumele datorate institutiilor din piata de capital drept taxe si
varsaminte asimilate (5121, 5311, 401).
Contul 704 "Venituri din comisioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din comisioane
aferente fondurilor, facturate sau pentru care nu s-au intocmit facturi (411,
418, 419, 472, 531).
Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de
investitii"
Este un cont sintetic de gradul II desfasurat pe alte doua conturi
sintetice cu ajutorul carora se tine evidenta veniturilor din comisioane
aferente vanzarilor sau rascumpararilor unitatilor de fond.
Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de
investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 7047 "Venituri din comisioane specifice
fondurilor deschise de investitii" se inregistreaza:
- sumele incasate din vanzarea sau rascumpararea unitatilor de fond (5125,
5121, 418, 419).
La sfarsitul perioadei soldul conturilor se transfera asupra contului de
profit si pierdere (121).
Grupa 85 "Alte elemente de evidenta si de calcul specifice pietei de
capital"
Contul 851 "Diferenta intre valoarea de cumparare si valoarea de
rascumparare a unitatii de fond la care se calculeaza impozitul pe venit
persoane fizice si pe profit persoane juridice nerezidente
In debitul contului se inregistreaza impozitul pe venit persoane fizice si
pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la
data efectuarii tranzactiilor si retinut la sursa, iar in creditul contului se
inregistreaza valoarea impozitelor virate la buget.
Soldul contului reprezinta impozitele nevirate la buget.
Pentru o evidentiere mai detaliata a operatiunilor contabile, planul de
conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II si III, a caror functii si
metodologie de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe
care le preced.
CAP. 6
A. MONOGRAFIA PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
OPERATIUNI ECONOMICE (pentru toate institutiile, la care se adauga monografiile
prevazute la capitolul VI, punctele B - E, dupa caz)
______________________________________________________________________________
| | | CONT | CONT
|
| | EXPLICATIE | DEBITOR | CREDITOR
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | CAPITAL SI REZERVE | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 1 | Capitaluri | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Subscrierea capitalului | 456 | 1011
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Aportul capitalului in natura si numerar | % | 456
|
| | | 205, 208, |
|
| | | 211, 212, |
|
| | | 213, 214, |
|
| | | 231, 261, |
|
| | | 262, 263, |
|
| | | 265, 302, |
|
| | | 501, 503, |
|
| | | 506, 512, |
|
| | | 531, 532 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Concomitent se inregistreaza trecerea | 1011 | 1012
|
| | capitalului subscris nevarsat la capital | |
|
| | subscris varsat | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Subscrierea la capital suplimentar ca | 456 | %
|
| | prima | | 1011
|
| | | | 104
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Majorarea capitalului: | % | 101
|
| | - din profitul realizat in anul curent | 129 |
|
| | - din profitul realizat in exercitiile | 117 |
|
| | precedente | |
|
| | - din rezerve | 106 |
|
| | - din primele legate de capital | 104 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Reducerea capitalului: | 101 | %
|
| | - reducerea capitalului subscris de catre | | 456
|
| | actionari (asociati) | |
|
| | - acoperirea pierderilor contabile din | | 117
|
| | exercitiile financiare precedente | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 2 | Rezerve | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea rezervelor din: | % | 106
|
| | - prime legate de capital | 104 |
|
| | - profitul curent | 129 |
|
| | - profitul nerepartizat aferent | 117 |
|
| | exercitiilor precedente | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Acoperirea din rezerve a pierderilor | 106 | 117
|
| | contabile aferente exercitiilor anterioare| |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 3 | Subventii pentru investitii primite sau de | % | 131
|
| | primit | 203, 205, |
|
| | | 211, 212, |
|
| | | 213, 214, |
|
| | | 445, 512 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Donatii sau plusuri de inventar constatate| % | 131
|
| | la imobilizarile necorporale sau corporale| 203, 205, |
|
| | | 211, 212, |
|
| | | 213, 214 | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Inregistrarea cotei-parti din subventii, | 131 | 758
|
| | virata la venituri, concomitent cu | |
|
| | amortizarea | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Inregistrarea subventiei de restituit sau | 131 | %
|
| | restituita | | 462, 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 4 | Provizioane pentru riscuri si cheltuieli | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea sau majorarea provizioanelor | 681 | 151
|
| | pentru riscuri si cheltuieli | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diminuarea sau anularea provizioanelor | 151 | 781
|
| | pentru riscuri si cheltuieli | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 5 | Imprumuturi si datorii asimilate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni | | |
| | - subscrierea | 461 | 161
|
| | - incasarea | 512, 531 | 461
|
| | - dobanzi datorate | 666 | 168
|
| | - rascumpararea | 505 | 512, 531
|
| | - anularea obligatiunilor rascumparate | 161 | 505
|
| | - plata dobanzilor aferente | 168 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Prime de emisiune a obligatiunilor | |
|
| | - inregistrarea | 169 | 161
|
| | - trecerea pe cheltuieli | 686 | 169
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Credite bancare pe termen lung | |
|
| | - primirea | 512 | 162
|
| | - dobanzi acordate | 666 | 168
|
| | - rambursarea | 162 | 512
|
| | - plata dobanzilor aferente | 168 | 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 6 | Leasing financiar (locatar) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Primirea bunului in leasing | % | 167
|
| | | 212, 213 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanda aferenta | 471 | 168
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Inregistrarea facturii pentru rata | % | 404
|
| | scadenta | |
|
| | - rata scadenta | 167 |
|
| | - dobanda aferenta | 168 |
|
| | - cheltuiala cu dobanda | 666 | 471
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | ACTIVE IMOBILIZATE | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 1 | Intrarea imobilizarilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari necorporale obtinute din | % | 233, 721
|
| | productia proprie | 203, 205, 208|
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari necorporale in curs de | 233 | 721
|
| | realizare cu forte proprii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari corporale obtinute din | % | 231, 722
|
| | productia proprie | 211, 212, |
|
| | | 213, 214 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari corporale in curs de realizare| 231 | 722
|
| | cu forte proprii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari corporale si necorporale | % | 404
|
| | achizitionate de la terti | 201 la 208 |
|
| | | 211 la 214 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imobilizari financiare achizitionate | % | 269
|
| | | 261 la 265 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Varsaminte pentru imobilizari financiare | 269 | %
|
| | achizitionate | | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Titluri primite ca urmare a participarii | 261 la 265 | 211, 212,
|
| | in natura la capitalul social al altei | | 213, 214
|
| | societati | | |
| |
|______________|______________|
| | | 281 | 212, 213,
214|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diferenta dintre valoarea titlurilor | 261 la 265 | 106
|
| | primite si valoarea neamortizata a | |
|
| | imobilizarilor corporale | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Titluri primite ca urmare a reinvestirii | 261 la 265 | 761
|
| | dividendelor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 2 | Amortizarea imobilizarilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Amortizarea imobilizarilor corporale si | 681 | %
|
| | necorporale | | 280, 281
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 3 | Creante imobilizate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imprumuturile pe termen lung si dobanzile | 2673 | 512, 531
|
| | aferente acordate societatilor la care se | 2674 | 763
|
| | detin participatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea creantelor si dobanzilor | 512, 531 | 267
|
| | aferente legate de participatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Garantii depuse si alte creante | 267 | 512, 531
|
| | imobilizate la dispozitia tertilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Restituirea garantiilor depuse si a altor | 512, 531 | 267
|
| | creante imobilizate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 4 | Iesirea imobilizarilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea imobilizarilor necorporale | 461 | 758
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Scoaterea din evidenta a imobilizarilor | % | 203, 205,
208|
| | necorporale | |
|
| | - valoarea neamortizata | 658 |
|
| | - amortizarea | 280 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea imobilizarilor corporale | 461 | 758
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea imobilizarilor corporale cu plata| 461 | %
|
| | in rate | |
|
| | - valoarea imobilizarilor corporale | | 758
|
| | vandute | |
|
| | - dobanda de incasat aferenta ratelor | | 472
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Scoaterea din evidenta a imobilizarilor | % | 211, 212,
|
| | corporale | | 213, 214
|
| | - valoarea neamortizata | 658 |
|
| | - amortizarea | 281 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea imobilizarilor financiare | 461 | 764
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Scoaterea din evidenta a imobilizarilor | % | 261 la 265
|
| | financiare | |
|
| | - cu diferenta dintre valoarea titlurilor | 106 |
|
| | dobandite si valoarea neamortizata a | |
|
| | imobilizarilor corporale aduse ca aport | |
|
| | - cu diferenta dintre valoarea de | 664 | |
| | inregistrare a titlurilor si valoarea | |
|
| | inregistrata in contul 1068 | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 5 | Provizioane pentru deprecierea | |
|
| | imobilizarilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Provizioane pentru deprecierea | 681 | 290, 291,
293|
| | imobilizarilor necorporale, corporale si | |
|
| | in curs | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Provizioane pentru deprecierea | 686 | 296
|
| | imobilizarilor financiare | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Reducerea sau anularea provizioanelor | 290, 291, 293| 781
|
| | constituite pentru deprecierea | |
|
| | imobilizarilor necorporale, corporale si | |
|
| | in curs | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Reducerea sau anularea provizioanelor | 296 | 786 |
| | constituite pentru deprecierea | |
|
| | imobilizarilor financiare | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achizitionarea stocurilor | 302, 303, 308| 401
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Lucrari si servicii in curs de executie | 332 | 711
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Reluarea productiei, lucrarilor si | 711 | 332
|
| | serviciilor in curs de executie, la | |
|
| | inceputul perioadei | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Materiale date spre prelucrare sau in | 351 | 302, 303
|
| | custodie la terti | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Primirea bunurilor de la terti, inclusiv | 302, 303 | %
|
| | valoarea serviciilor prestate | | 351
|
| | | | 401
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Consumuri de materiale | 602, 603 | 302, 303
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea catre terti a stocurilor | 411 | 708
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Concomitent scoaterea din evidenta a | 602, 603, 604| 302, 303
|
| | stocurilor vandute | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Lipsuri constatate cu ocazia | 602, 603 | 302, 303
|
| | inventarierii - materiale | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate | 428, 461 | 758
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea sau majorarea provizioanelor | 681 | 392 la 395
|
| | pentru deprecierea stocurilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Anularea sau diminuarea provizioanelor | 392 la 395 | 781
|
| | constituite pentru depreciere | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | DECONTARILE CU TERTII | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 1 | Decontarile cu furnizorii | | |
| | - pe baza efectelor comerciale | 401, 404 | 403, 405
|
| | - pe baza avansurilor platite | 401 | 409
|
| | | sau |
|
| | | 404 | 232, 234,
767|
| | - pe baza sconturilor obtinute ulterior | 401, 404 | 767
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Avansuri acordate furnizorilor | 409 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 2 | Decontari cu clientii | |
|
| | - vanzarea stocurilor pentru care nu s-au | 418 | 708
|
| | intocmit facturi | |
|
| | - emiterea facturii | 411 | 418
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Acceptarea efectelor comerciale de incasat| 413 | 411
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Primirea efectelor comerciale | 511 | 413
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea efectelor comerciale | 512 | 511
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Scontarea efectelor comerciale inainte de | % | 511
|
| | scadenta | 512, 667 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Avansurile primite de la clienti | 512, 531 | 419
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Decontarea avansurilor primite | 419 | 411
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diferentele de curs valutar rezultate cu | |
|
| | ocazia evaluarii creantelor in valuta la | |
|
| | data bilantului sau la decontare: | |
|
| | - nefavorabile | % | 411
|
| | | 512, 665 |
|
| | - favorabile | 512 | %
|
| | | | 411, 765
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Scoaterea din evidenta a clientilor | 654 | 411
|
| | incerti | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Reactivarea clientilor scosi din evidenta | 411 | 754 |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 3 | Decontari cu personalul | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Salarii datorate personalului | 641 | 421
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Retineri din salarii reprezentand | 421 | %
|
| | avansuri, popriri, ajutorul de somaj, | | 425, 427,
|
| | impozitul pe salarii si alte sume datorate| | 428, 431,
|
| | | | 437, 444
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Plata avansurilor cuvenite | 425 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achitarea salariilor nete datorate | 421 | 512, 531
|
| | personalului | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Evidentierea ajutoarelor materiale | 431 | 423
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Retineri din ajutoarele materiale si | 423 | %
|
| | drepturile de protectie sociala | | 425, 427,
|
| | | | 428, 444
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achitarea sumelor nete reprezentand | 423 | 512, 531
|
| | ajutoarele materiale si drepturile de | |
|
| | protectie sociala | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Drepturile de participare a salariatilor | 117 | 424
|
| | la profit | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Impozitul aferent participarii | 424 | 444
|
| | salariatilor la profit | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Plata drepturilor cuvenite din | 424 | 512, 513
|
| | participarea salariatilor la profit | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sume reprezentand salarii si alte drepturi| 421, 423, 424| 426
|
| | de personal neridicate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achitarea drepturilor de personal | 426 | 512, 531
|
| | neridicate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Prescrierea drepturilor de personal | 426 | 758
|
| | neridicate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virarea popririlor efectuate asupra | 427 | 512, 531
|
| | drepturilor de personal | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Alte sume datorate salariatilor | 428 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea altor sume datorate de salariati| 512, 531 | 428
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 4 | Decontari cu asigurarile si protectia | |
|
| | sociala | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Contributia unitatii pentru asigurarile | 645 | %
|
| | sociale si constituirea fondului de somaj | | 431
|
| | | | 437
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virarea sumelor reprezentand contributia | % | 512
|
| | la asigurarile sociale si fondul de somaj | 431 |
|
| | | 437 | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 5 | Decontari cu bugetul statului si alte | |
|
| | fonduri speciale | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | a) Impozitul pe profit | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Impozitul pe profit | 691, 698 | 441
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virarea la bugetul statului a impozitului | 441 | 512
|
| | datorat | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | b) Taxa pe valoarea adaugata | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Evidentierea TVA deductibila: | |
|
| | - achizitii interne; | 4426 | 401, 404
|
| | - achizitii din import | 4426 | 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | TVA aferenta cumpararilor devenita | 4426 | 4428
|
| | exigibila | | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Evidentierea TVA colectata aferenta | 411, 531 | 4427
|
| | vanzarilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | TVA aferenta vanzarilor devenita exigibila| 4428 | 4427
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Regularizarea TVA la sfarsitul perioadei: | |
|
| | - TVA de plata | 4427 | %
|
| | | | 4426
|
| | | | 4423
|
| | | |
|
| | - TVA de recuperat | % | 4426
|
| | | 4427 |
|
| | | 4424 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibila| 635 | 4426
|
| | conform prevederilor legale (ex. suma | |
|
| | determinata prin prorata) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virarea TVA de plata | 4423 | 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea sau compensarea TVA de recuperat| 512, 4423 | 4424
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | c) Impozite si taxe cuvenite bugetului de | |
|
| | stat si altor organisme publice | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Evidentierea altor impozite si taxe (ex. | 635 | 446
|
| | impozitul pe cladiri, impozitul pe | |
|
| | terenuri, taxe de timbru etc.) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea impozitului pe dividende | 457 | 446
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea datoriilor sau varsamintelor | 635 | 447
|
| | catre alte organisme publice | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achitarea impozitelor si taxelor | 444, 4423, | 512
|
| | | 446, 447, |
|
| | | 448 | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Alte datorii fata de bugetul statului | 658 | 448
|
| | (amenzi, majorari, penalitati etc.) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sume datorate de bugetul statului unitatii| 448 | 758
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasare de la bugetul statului a sumelor | 512 | 448
|
| | cuvenite | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 6 | Decontari in cadrul grupului si cu | |
|
| | asociatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virari de sume intre unitati din cadrul | |
|
| | grupului: | |
|
| | - virarea sumelor | 451 | 512, 531
|
| | - incasarea sumelor | 512, 531 | 451
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanzi aferente imprumuturilor: | |
|
| | - cuvenite | 451 | 766
|
| | - datorate | 666 | 451
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sumele depuse de catre asociati sau lasate| 512, 531 | 455 |
| | temporar la dispozitia unitatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanzi cuvenite asociatilor pentru sumele| 666 | 455
|
| | depuse | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Restituirea catre asociatii a sumelor | 455 | 512, 531
|
| | reprezentand disponibilitati si/sau | |
|
| | dobanzi aferente acestora | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dividende datorate | 117 | 457
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dividende nete achitate | 457 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Evidentierea transferurilor din operatiuni| |
|
| | de asociere in participatie: | |
|
| | - venituri | 704 la 788 | 458
|
| | - cheltuieli | 458 | 602 la 688
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Primirea sumelor din operatiuni de | | |
| | asociere in participatie: | |
|
| | - venituri | 458 | 704 la 788
|
| | - cheltuieli | 602 la 688 | 458
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Plata sumelor cuvenite coparticipantilor | 458 | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea sumelor cuvenite | 512, 531 | 458
|
| | coparticipantilor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 7 | Debitori si creditori diversi | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diferente de curs valutar rezultate cu | |
|
| | ocazia evaluarii debitorilor diversi in | |
|
| | valuta la data bilantului sau la | |
|
| | decontare: | |
|
| | - nefavorabile | 665 | 461
|
| | - favorabile | 461 | 765
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Lipsuri de valori imputate tertilor | 461 | 758 |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Valoarea debitelor reactivate | 461 | 754
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Lichidarea debitelor constituite prin | % | 461
|
| | incasare sau scazute din evidenta ca | 512, 531, 658|
|
| | insolvabile | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sume incasate de la creditori diversi si | 512, 531 | 462
|
| | necuvenite | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diferentele de curs valutar rezultate cu | |
|
| | ocazia evaluarii creditorilor diversi in | |
|
| | valuta la data bilantului sau la | |
|
| | decontare: | |
|
| | - nefavorabile | 665 | 462
|
| | - favorabile | 462 | 765
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Lichidarea datoriilor fata de creditorii | 462 | 512, 531
|
| | diversi | | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Disponibilitati intrate in cont, | 512 | 473
|
| | neidentificate | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sume restituite de unitate in urma | 473 | 512
|
| | clarificarii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 8 | Constituirea si utilizarea provizioanelor | |
|
| | pentru deprecierea creantelor | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Provizioane constituite pentru deprecierea| 681 | 491
|
| | creantelor - clienti | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diminuarea sau anularea provizioanelor | 491 | 781
|
| | pentru deprecierea creantelor - clienti | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Provizioane constituite pentru deprecierea| 686 | 495
|
| | creantelor - decontari in cadrul grupului | |
|
| | si cu asociatii | | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diminuarea sau anularea provizioanelor | 495 | 786
|
| | pentru deprecierea creantelor - decontari | | |
| | in cadrul grupului si cu asociatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Provizioane constituite pentru deprecierea| 681 | 496
|
| | creantelor - debitori diversi | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diminuarea sau anularea provizioanelor | 496 | 781
|
| | pentru deprecierea creantelor - debitori | |
|
| | diversi | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | CONTURI DE TREZORERIE | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Achizitionarea investitiilor financiare pe| 501 la 508 | 462, 509,
|
| | termen scurt | | 512, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Vanzarea investitiilor financiare pe | |
|
| | termen scurt: | |
|
| | - in situatia unui castig financiar | 461 | %
|
| | | | 501, 502,
|
| | | | 503, 506, |
| | | | 508, 764
|
| | - in situatia inregistrarii unei pierderi | % | 501, 502,
|
| | financiare | 461 | 503, 506,
|
| | | 664 | 508
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Anularea actiunilor proprii | 101 | 502
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Anularea obligatiunilor emise | 161 | 505
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Ridicari de numerar de la banca | 581 | 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Intrarea numerarului in casa | 531 | 581
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Depuneri de numerar la banca din incasari | 581 | 531
|
| | | 512 | 581
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Acordarea avansurilor de trezorerie | 542 | 5311
|
| | Decontarea avansurilor | % | 542
|
| | | 302 la 308 | |
| | | 531, 602 la |
|
| | | 628 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanzi datorate aferente perioadei | 666 | 518
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Virarea dobanzilor datorate | 518 | 512
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanzi de incasat | 518 | 766
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Incasarea dobanzilor cuvenite | 512 | 518
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Sume incasate reprezentand credite bancare| 512 | 519
|
| | pe termen scurt | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Dobanzi datorate aferente creditelor | 666 | 519
|
| | bancare pe termen scurt | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Restituirea creditelor bancare pe termen | 519 | 512
|
| | scurt si a dobanzilor aferente | | |
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Cumpararea de alte valori | 532 | 401, 531
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Deschiderea acreditivelor in favoarea | 581 | 512
|
| | tertilor | 541 | 581
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Utilizarea acreditivelor | 401, 4044 | 541
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Constituirea provizioanelor pentru | 686 | %
|
| | deprecierea investitiilor financiare pe | | 591 la 598
|
| | termen scurt | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Diminuarea sau anularea provizioanelor | % | 786
|
| | pentru deprecierea investitiilor | 591 la 598 |
|
| | financiare pe termen scurt | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | OPERATIUNI CU INSTRUMENTE FINANCIARE | |
|
| | DERIVATE | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - depunerea marjei la societatea de | 508 | 5121
|
| | brokeraj
|______________|______________|
| | - inregistrarea comisionului datorat | 622 | 401
|
| | societatilor de brokeraj
|______________|______________|
| | - plata comisionului catre societatea de | 401 | 508
|
| | brokeraj (prin retinerea valorii din | |
|
| | marja) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - Inregistrarea compensarii profitului si | |
|
| | pierderii privind tranzactiile efectuate| |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - pentru profit | 508 | 7645
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - pentru pierdere | 6643 | 508
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - Incasarea diferentei ramase in urma | 5121 | 508
|
| | tranzactionarii de la societatea de | |
|
| | brokeraj (marja - comision + profit - | |
|
| | pierdere) | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
B. MONOGRAFIA INREGISTRARII IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI
PRIVIND SOCIETATILE DE SERVICII DE INVESTITII FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| | Cont | Cont
|
| Explicarea operatiunii | debitor | creditor
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 1 | 2 | 3
|
|________________________________________________|______________|______________|
| I. OPERATIUNI EFECTUATE PENTRU CLIENTI PE PIATA| |
|
| ORGANIZATA BVB | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| DEPUNEREA DE NUMERAR SI/SAU DE VALORI MOBILIARE| |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Incasarea de numerar prin casa pentru clienti -| |
|
| in vederea cumpararii de valori mobiliare | | |
| - incasarea | 5311 | 4191
|
| - depunerea la banca a numerarului | 581 | 5311
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Incasarea in cont disponibil clienti, prin | 51212 | 4191
|
| virament, a unei sume in vederea cumpararii de | |
|
| valori mobiliare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| INREGISTRAREA TRANZACTIILOR | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea cumpararii de valori mobiliare | 4191 | 4622
|
| pentru un client | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea comisionului cuvenit SSIF | 4111 | 7041
|
| (venitul SSIF) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Retinerea comisionului cuvenit SSIF - | 4191 | 4111
|
| decontarea acestuia | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea vanzarii de actiuni pentru un | 4612 | 4191 |
| client | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea concomitenta a comisionului | 4111 | 7041
|
| cuvenit SSIF (venitul SSIF) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Retinerea comisionului cuvenit SSIF - | 4191 | 4111
|
| decontarea acestuia | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea compensarii valorii tranzactiilor| 4622 | 4612
|
| executate pentru clienti pe baza Raportului de | |
|
| compensare (la valoarea cea mai mica dintre | |
|
| valoarea de plata si valoarea de incasat) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea decontarii prin banca cand: | |
|
| - valoarea de plata este mai mica decat cea de | 5122 | 4612
|
| incasat | |
|
| - valoarea de plata este mai mare decat cea de | 4622 | 5122
|
| incasat | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea unor impozite, taxe, comisioane | |
|
| suportate si retinute de la client | |
|
| - inregistrarea retinerii la sursa a | 4191 | 44621
|
| impozitului pe venit pentru clienti persoane | | sau
|
| fizice si pe profit persoane juridice | | 44622
|
| nerezidente privind vanzarea de valori | |
|
| mobiliare | |
|
| - inregistrarea retinerii comisioanelor | 4191 | 4627
|
| cuvenite CNVM | |
|
| - inregistrarea virarii celor in drept a | % | 51212
|
| impozitului pe venit si a comisioanelor | 4462 |
|
| datorate CNVM | 4627 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Lichidarea numerarului din contul unui client | |
|
| la cererea acestuia (soldul) | |
|
| - prin banca | 4191 | 51212
|
| - prin casa | 4191 | 5311
|
|________________________________________________|______________|______________|
| II. OPERATIUNI EFECTUATE IN NUME PROPRIU PE | | |
| PIATA ORGANIZATA BVB | |
|
|________________________________________________| |
|
| INREGISTRAREA TRANZACTIILOR | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea cumpararii de valori mobiliare in| 50312 | 4621
|
| nume propriu | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea vanzarii de valori mobiliare in | % | 50313
|
| nume propriu, la un pret sub pretul de | 4611 |
|
| achizitie - se evidentiaza o diferenta | 6642 |
|
| nefavorabila | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea vanzarii de valori mobiliare in | 4611 | %
|
| nume propriu, la un pret peste pretul de | | 50313
|
| achizitie - se evidentiaza o diferenta | | 7642
|
| favorabila | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea compensarii valorii tranzactiilor| 4621 | 4611
|
| efectuate in nume propriu pe baza Raportului de| |
|
| compensare (la valoarea cea mai mica dintre | |
|
| valoarea de plata si valoarea de incasat) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea decontarii prin banca cand: | |
|
| - valoarea de plata este mai mica decat cea de | 5122 | 4611
|
| incasat | |
|
| - valoarea de plata este mai mare decat cea de | 4621 | 5122
|
| incasat | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea alimentarii contului | 51211 | 5122
|
| disponibilitati proprii SSIF din contul de | |
|
| decontare - ca urmare a decontarii | |
|
| tranzactiilor | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| La data decontarii se mai fac urmatoarele | |
|
| inregistrari: | |
|
| - pentru cumparari de actiuni (intrarea in | 50311 | 50312
|
| portofoliu) | |
|
| - pentru vanzari de actiuni (iesirea din | 50313 | 50311
|
| portofoliu) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Alte inregistrari contabile privind SSIF: | | |
| - Incasari de dividende de catre SSIF | |
|
| - incasari in numerar | 5311 | 761
|
| - incasari prin banca | 51211 | 761
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Primirea de titluri ca urmare a reinvestirii | % | 761
|
| dividendelor cuvenite din profitul net | 261 |
|
| | 262 |
|
| | 263 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Vanzarea titlurilor primite in contul | 4617 | 7583
|
| dividendelor (la valoarea negociata) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Scaderea din gestiune a titlurilor dobandite ca| 6583 | %
|
| urmare a reinvestirii dividendelor - cu ocazia | | 261
|
| vanzarii acestora | | 262
|
| | | 263
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Primirea de titluri ca urmare a majorarii | % | 758
|
| capitalului social al societatilor la care se | 261 | analitic
|
| detin participatii - din reevaluare | 262 |
|
| | 263 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Scaderea din evidenta a titlurilor dobandite ca| 658 | %
|
| urmare a majorarii capitalului social al | analitic | 261
|
| societatilor la care se detin participatii | | 262
|
| | | 263
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Repartizarea profitului si determinarea | |
|
| rezultatelor | |
|
| - repartizarea profitului pentru constituire de| 129 | 1061
|
| rezerve legale | |
|
| - repartizarea profitului pentru acoperirea | 129 | 117
|
| pierderilor contabile din anii precedenti | |
|
| - repartizarea profitului pentru surse proprii | 129 | 1068
|
| de finantare | |
|
| - repartizarea profitului pentru dividende | 129 | analitic
|
| | | 457
|
| | | analitic
|
| - determinarea rezultatelor | 121 | %
|
| | | grupa 6
|
| | % | 121
|
| | grupa 7 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| III. INREGISTRAREA TRANZACTIILOR IN SITUATIA | |
|
| CAND UN SSIF ESTE MANDATAT DE CLIENTI | |
|
| NEREZIDENTI SI CARE NU AU REPREZENTANT | |
|
| FISCAL IN ROMANIA | |
|
| - SSIF detine mandat de administrare de cont | |
|
| - deschide cont bancar pe numele clientului, | |
|
| cont ce se va utiliza numai pentru operatiuni| |
|
| pe piata de capital | |
|
| - contul bancar deschis pe numele clientului se| |
|
| tine si se urmareste pe conturi in afara | |
|
| bilantului - grupa 8 | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Deschiderea contului in valuta pe numele | 8211 | -
|
| clientului si numai pentru operatiuni pe piata | | |
| de capital (analitic pe fel de valuta, pe | |
|
| conturi in afara bilantului) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea tranzactiilor de cumparare de | |
|
| valori mobiliare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea achizitionarii de valori | 4191 | 4622
|
| mobiliare pentru clientul nerezident | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea concomitenta a comisionului | 4111 | 7041
|
| cuvenit SSIF (venitul SSIF) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - retinerea comisionului cuvenit SSIF - | 4191 | 4111
|
| decontarea acestuia | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii tranzactiilor | |
|
| efectuate in numele clientului nerezident | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - iesirea la licitatie si scaderea concomitenta| |
|
| a contului din afara bilantului cu c/valoarea| |
|
| valutei | |
|
| - licitatie | 51212 | 4191 |
| - concomitent scaderea valutei din contul de | - | 8211
|
| ordine si evidente | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea efectuarii platii la termen a | 4622 | 5122
|
| actiunilor achizitionate (decontarea) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - decontarea comisionului cuvenit SSIF din | 51211 | 51212
|
| contul clientului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzilor in devize la | 8212 |
|
| depozitul temporar al clientului (pe fel de | |
|
| valuta) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii primite in lei la | 8222 |
|
| depozitul temporar al clientului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea vanzarii de valori mobiliare | |
|
| pentru un client nerezident | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea tranzactiei privind vanzarea | 4612 | 4191
|
| valorilor mobiliare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea concomitenta a comisionului | 4111 | 7041
|
| datorat SSIF si retinerea acestuia | 4191 | 4111
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea impozitului pe profit pentru | 4191 | 44622
|
| persoane juridice nerezidente si retinerea | |
|
| acestuia la sursa | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii tranzactiei privind | 5122 | 4612
|
| vanzarea de valori mobiliare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - plata eventualelor diferente catre client pe | 4191 | 51212
|
| cont de mandat lei | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| IV. INREGISTRAREA TRANZACTIILOR IN SITUATIA | |
|
| CAND UN CLIENT NEREZIDENT ARE CUSTODE O | |
|
| BANCA | | |
| - SSIF nu detine mandat de administrare de | |
|
| cont | |
|
| - administrarea contului clientului se face de | |
|
| catre banca custode (respectiv platile sau | |
|
| incasarile privind operatiunile de pe piata | |
|
| de capital) | |
|
| - valoarea tranzactiilor si a impozitului pe | |
|
| profit persoane juridice nerezidente se | |
|
| urmareste de SSIF pe conturi din afara | |
|
| bilantului - grupa 8 | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea cumpararii de valori mobiliare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea achizitionarii de valori | 84191 | -
|
| mobiliare pentru clientul nerezident | |
|
| (respectiv datoria clientului catre piata | - | 84621
|
| organizata) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului datorat SSIF si | 4111 | 7041
|
| retinerea acestuia | 4191 | 4111
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea incasarii efective a | 51211 | 4191
|
| comisionului cuvenit SSIF de la client | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent cu incasarea comisionului se | 84621 | -
|
| inregistreaza si inchiderea operatiunii de | - | 84191
|
| tranzactionare odata cu decontarea efectuata | |
|
| direct de catre banca custode a clientului | |
| |________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea tranzactiilor de vanzari de | |
|
| actiuni | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea vanzarii de valori mobiliare | 84611 | -
|
| pentru clientul nerezident | - | 84191
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului datorat SSIF | 4111 | 7041
|
| si retinerea acestuia | 4191 | 4111
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea incasarii efective a | 51211 | 4191
|
| comisionului cuvenit SSIF de la client | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent cu incasarea comisionului se | - | 84611
|
| inregistreaza si inchiderea operatiunii de | 84191 | -
|
| tranzactionare odata cu decontarea efectuata | 84462 | -
|
| direct de catre banca custode a clientului, | |
|
| inclusiv impozitul pe profit clienti persoane| |
|
| juridice nerezidente | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
C. MONOGRAFIA INREGISTRARII IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI
PRIVIND SOCIETATILE DE INVESTITII FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| | Explicarea operatiunii | Cont | Cont
|
| | | debitor | creditor
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | 1 | 2 | 3
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 1 | Inregistrarea achizitionarii de titluri | % |
|
| | prin subscriere la majorarea capitalului | 261, 262, 263| 51211,
|
| | social a unui emitent in baza hotararii | sau 265 | 5311
|
| | AGA | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 2 | Inregistrarea achizitionarii de titluri pe | % | 269
|
| | baza de contract de vanzare-cumparare | 261, 262, 263|
|
| | | sau 265 |
|
| |
|______________|______________|
| | - Plata titlurilor achizitionate | 269 | %
|
| | | | 51211
|
| | | | sau 5311
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 3 | Inregistrarea titlurilor primite cu titlu | % | 1065 |
| | gratuit ca urmare a incorporarii rezervelor| 261, 262, 263| analitic
|
| | la societatile la care se detin | sau 265 | distinct
|
| | participatii
|______________|______________|
| | - Scaderea din evidenta a titlurilor | 1065 | %
|
| | dobandite gratuit ca urmare a vanzarii | | 261, 262,
263|
| | acestora | | sau 265
|
| | |______________|______________|
| | - Vanzarea titlurilor | 4617 | 764
|
| | - Incasarea valorii | 5121 | 4617
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 4 | Inregistrarea titlurilor primite sau cedate| % | 1068
|
| | ca urmare a operatiunilor de compensare, | 261, 262, 263| analitic
|
| | regularizare, schimburi de titluri | sau 265 | distinct
|
| | efectuate prin acte de cesiune incheiate in| |
|
| | cadrul procesului de privatizare cu APAPS | |
|
| | (FPS) si/sau alte entitati abilitate legal,| |
|
| | precum si a celor rezultate din operatiuni | |
|
| | de divizare, fuziune si/sau transferuri | |
|
| | interne - schimburi de actiuni |______________|______________|
| | - iesirea de titluri | 1068 | %
|
| | | | 261, 262,
263|
| | | | sau 265
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 5 | Inregistrarea titlurilor achizitionate prin| |
|
| | intermediul SSIF de pe pietele reglementate| |
|
| | - alimentarea contului deschis la SSIF | 4617 | 51211
|
| | | analitic SSIF|
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - inregistrarea (la data de decontare si la| % | 4617
|
| | valoarea de achizitie) a titlurilor | 261, 262, 263| analitic
SSIF|
| | achizitionate | sau 265 |
|
| | - pentru detineri pe o perioada mai mare de| |
|
| | un an | |
|
| | - in scop speculativ | 50311 | 4617
|
| | | | analitic
SSIF|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 6 | Inregistrarea vanzarii de titluri de | |
|
| | plasament prin intermediul SSIF | | |
| | - Vanzarea de titluri detinute - cand | |
|
| | valoarea de vanzare este mai mare decat | |
|
| | costul achizitiei | | |
| | - transferul actiunilor din portofoliu pe| 50311 | 261, 262,
263|
| | termen lung in portofoliu speculativ
|______________|______________|
| | - inregistrarea tranzactiei si a | 4617 | %
|
| | castigului | | 50313
|
| | | | 7642
|
| | - descarcarea gestiunii | 50313 | 50311
|
| | |______________|______________|
| | - Vanzarea de titluri detinute - cand | |
|
| | valoarea de vanzare este mai mica decat | |
|
| | costul achizitiei |______________|______________|
| | - transferul actiunilor din portofoliu pe| 50311 | 261, 262,
263|
| | termen lung in portofoliu speculativ
|______________|______________|
| | - inregistrarea tranzactiei si a | % | 50313
|
| | pierderii | 4617 |
|
| | | 6642 |
|
| | - descarcarea gestiunii | 50313 | 50311
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 7 | Inregistrarea dividendelor de incasat | |
|
| | aferente titlurilor detinute la societati | | |
| | comerciale | |
|
| | - inregistrarea dividendelor de incasat | 4617 | 761
|
| | (constituirea dreptului) | analitic |
|
| | | distinct |
|
| |
|______________|______________|
| | - incasarea dividendelor | % | 4617
|
| | | 51211 | analitic
|
| | | 531 | distinct
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 8 | Inregistrarea provizioanelor pentru | |
|
| | deprecierea imobilizarilor financiare | |
|
| | - constituirea sau majorarea provizionului | 6863 | 296
|
| | | | (analitic)
|
| |
|______________|______________|
| | - anularea sau diminuarea provizionului | 296 | 7863
|
| | constituit | (analitic) |
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea deprecierilor ireversibile | 1066 | 261
|
| | pentru imobilizarile financiare pentru | | |
| | care exista inregistrate ajustari | |
|
| | pozitive | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 9 | Inregistrarea provizioanelor pentru litigii| |
|
| | sau alte elemente a caror realizare sau | |
|
| | plata este incerta | |
|
| | - constituirea sau majorarea provizionului | 6812 | 1511
|
| |
|______________|______________|
| | - anularea sau diminuarea provizionului | 1511 | 7812
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 10| Inregistrarea transferului de titluri din | |
|
| | portofoliul pe termen lung in portofoliul | |
|
| | speculativ si invers | |
|
| | - din portofoliul pe termen lung in cel | 50311 | 261
|
| | speculativ | | analitic
|
| | |______________|______________|
| | - din portofoliul speculativ in cel pe | 261 | 50311
|
| | termen lung | analitic |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 11| Inregistrarea comisioanelor si a altor | 6225 | 401
|
| | cheltuieli aferente activitatii de | | analitic
SSIF|
| | intermediere realizate prin SSIF cu | |
|
| | exceptia celor care pot fi afectate direct | |
|
| | tranzactiei | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 12| Inregistrarea constituirii sau lichidarii | |
|
| | depozitelor bancare in valuta | |
|
| | - constituirea la termen | 26781 | 51241
|
| | |______________|______________|
| | - angajarea dobanzii cuvenite (la data | % | 472
|
| | constituirii depozitului) | 26791 sau | analitic
|
| | | 26795 | distinct
|
| |
|______________|______________|
| | - incasarea dobanzii (la data scadenta) | 51241 | %
|
| | | | 26791 sau
|
| | | | 26795
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea pe venituri a dobanzii | 472 | 763
|
| | aferente depozitului constituit | analitic |
|
| | | distinct |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - inregistrarea diferentelor favorabile de | % | 765
|
| | curs valutar rezultate la sfarsitul | 26781 sau |
|
| | exercitiului financiar | 26785 |
|
| | |______________|______________|
| | - inregistrarea diferentelor nefavorabile | 665 | %
|
| | de curs valutar rezultate la sfarsitul | | 26781 sau
|
| | exercitiului financiar | | 26785
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 13| Inregistrarea dobanzilor aferente | |
|
| | disponibilitatilor aflate in conturi | |
|
| | curente | |
|
| | - inregistrarea dobanzilor de incasat | 5187 | 766
|
| | (constituirea dreptului) | analitic |
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea dobanzii primite | 51211 | 5187
|
| | | | analitic
|
| |
|______________|______________|
| | - inchiderea contului dobanzi de incasat si| |
|
| | reflectarea eventualelor diferente pe | | |
| | venituri sau cheltuieli | |
|
| | - diferente in plus (venituri) | 5187 | 766
|
| |
|______________|______________|
| | - diferente in minus (cheltuieli) | 666 | 5187
|
| | | | analitic
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 14| Inregistrarea unor operatiuni privind | |
|
| | obligatiunile si alte titluri de plasament | |
|
| | - achizitionarea de obligatiuni | 50611 | 51211
|
| | |______________|______________|
| | - achizitionarea altor titluri de plasament| 50811 | 51211
|
| |
|______________|______________|
| | - vanzarea de obligatiuni la o valoare mai | 4617 | %
|
| | mare decat valoarea de achizitie | analitic | 50611
|
| | | | 7642
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - vanzarea de obligatiuni la o valoare mai | % |
|
| | mica decat valoarea de achizitie | 4617 | 50611
|
| | | analitic | |
| | | 6642 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - vanzarea altor titluri de plasament la o | 4617 | %
|
| | valoare mai mare decat valoarea de | analitic | 50811
|
| | achizitie | | 7642
|
| |
|______________|______________|
| | - vanzarea altor titluri de plasament la o | % | 50811
|
| | valoare mai mica decat valoarea de | 4617 |
|
| | achizitie | analitic |
|
| | | 6642 |
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea angajarii dobanzii cuvenite| % | 472
|
| | (de incasat) pentru obligatiuni sau alte | 50881 | analitic
|
| | titluri de plasament | sau 50883 | distinct
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - inregistrarea incasarii dobanzii la | 51211 | %
|
| | scadenta pentru obligatiuni sau alte | | 50881
|
| | titluri de plasament | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - inregistrarea eventualelor diferente fata| |
|
| | de dobanda initial prestabilita | |
|
| | (angajata) si inregistrata | |
|
| | - cand se primeste o valoare mai mare | % |
|
| | | 50881 | 766
|
| | | sau 50883 |
|
| | |______________|______________|
| | - cand se primeste o valoare mai mica | 666 | %
|
| | | | 50881
|
| | | | sau 50883
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea pe venituri a dobanzii | 472 | 766
|
| | obligatiunilor sau altor titluri de | analitic |
|
| | plasament initial constituita si | distinct |
|
| | inregistrata, la data scadentei | |
|
| | dobanzii sau la sfarsitul exercitiului | |
|
| | financiar | |
|
| |
|______________|______________|
| | - inregistrarea conversiei unor | % | 50611
|
| | obligatiuni in actiuni ale emitentului | 261, 262, 263|
|
| | | sau 265 |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 15| Inregistrarea diferentelor temporare de | |
|
| | valoare rezultate intre valoarea de cost | |
|
| | istoric si valoarea justa a titlurilor de | |
|
| | participare (titluri imobilizate) | |
|
| | - inregistrarea diferentelor favorabile | % | 1066
|
| | | 261, 262, 263|
|
| | | sau 265 |
|
| | | analitic |
|
| | | distinct |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | Inregistrarea diferentelor nefavorabile (in| 1066 | %
|
| | limita soldului creditor al contului 1066, | | 261, 262,
263|
| | pentru diferenta neacoperita urmand sa se | | sau 265
|
| | constituie provizioane) | | analitic
|
| | | | distinct
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 16| Inregistrarea unor regularizari ale | |
|
| | portofoliului initial de constituire a | |
|
| | SIF-urilor, ca urmare a unor corectii | | |
| | efectuate de emitentii la care se detin | |
|
| | participatii | |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - intrari titluri | % | 1068
|
| | | 261, 262, 263|
|
| | | sau 265 |
|
| | | analitic |
|
| | | distinct |
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| | - iesiri titluri | 1068 | %
|
| | | | 261, 262,
263|
| | | | sau 265
|
| | | | analitic
|
| | | | distinct
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 17| Inregistrarea de taxe, comisioane si | |
|
| | cotizatii | |
|
| | - comisioane, onorarii si cotizatii | 622 | %
|
| | | analitic | 401 analitic
|
| | | | sau 51211
|
| | |
|______________|
| | - taxe diverse | 6352 | %
|
| | | | 401 analitic
|
| | | | sau 51211
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
| 18| Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de | 628 | %
|
| | publicarea rapoartelor, situatiilor | | 401 analitic
|
| | financiare, comunicate, diverse etc. | | sau 51211
|
|___|____________________________________________|______________|______________|
D. MONOGRAFIA INREGISTRARII IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI
PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII
______________________________________________________________________________
| | Cont | Cont
|
| Explicarea operatiunii | debitor | creditor
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 1 | 2 | 3
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 1. CONSTITUIREA FONDULUI | |
|
|________________________________________________| |
|
| - Inregistrarea vanzarii unitatilor de fond ca | 5121 | 452
|
| urmare a ofertei publice | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - Inregistrarea pe contul de capital la | 452 | 1017
|
| valoare nominala a unitatii vandute | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 2. VANZAREA UNITATILOR DE FOND PRINTR-UN | |
|
| DISTRIBUITOR AUTORIZAT | |
|
|________________________________________________| | |
| Situatia in care pretul de emisiune este mai | |
|
| mare decat valoarea nominala | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea vanzarii, inclusiv comisionul | 461 | %
|
| | analitic | 452
|
| | distribuitor | 70471
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - operarea inregistrarii vanzarii unitatilor | 452 | %
|
| de fond pe contul de capital la valoarea | | 1017
|
| nominala si diferente de emisie | | 1045
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii prin banca cu | 5121 | 461
|
| distribuitorul | | analitic
|
| | | distribuitor
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Situatia in care pretul de emisiune este mai | |
|
| mic decat valoarea nominala | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea vanzarii inclusiv comisionul | 461 | % |
| | analitic | 452
|
| | distribuitor | 70471
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - operarea inregistrarii vanzarii unitatilor | % | 1017
|
| de fond pe contul de capital la valoarea | 452 |
|
| nominala si diferente de emisie | 1045 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii prin banca cu | 5121 | 461
|
| distribuitorul | | analitic
|
| | | distribuitor
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 3. ACHIZITIONAREA DE ACTIUNI PE O PIATA | |
|
| ORGANIZATA PRINTR-O SSIF | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea deschiderii cont client la SSIF| 481 | 5121
|
| | analitic |
|
| | SSIF |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea achizitionarii de actiuni pe | 5031 | 481
|
| baza Raportului de tranzactionare primit de | analitic | analitic
|
| la SSIF | actiune | SSIF
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului cuvenit si | 6225 | 481
|
| datorat SSIF | | analitic
|
| | | SSIF
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 4. RASCUMPARAREA UNITATILOR DE FOND PRIN BANCA | |
|
| DEPOZITARA SAU PRIN DISTRIBUITORUL AUTORIZAT| |
|
|________________________________________________| |
|
| Situatia in care pretul de rascumparare este | |
|
| mai mare decat valoarea nominala | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea rascumpararii cu retinerea | 452 | %
|
| comisionului de rascumparare si a impozitului| | 5311 sau
5121|
| pe venit pentru persoane fizice (la sursa) - | | 446
|
| prin depozitar (o banca) | | 70472
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - si concomitent operarea inregistrarii pe | % | 452
|
| contul de capital la valoarea nominala si | 1017 |
|
| diferenta de emisie a rascumpararii | 1045 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea rascumpararii cu retinerea | 452 | %
|
| comisionului de rascumparare si a impozitului| | 462
|
| pe venit pentru persoane fizice (la sursa) - | | analitic
|
| prin distribuitorul autorizat | | distribuitor
|
| | | 446
|
| | | 70472
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - si concomitent operarea inregistrarii | % | 452
|
| vanzarii pe contul de capital la valoarea | 1017 |
|
| nominala si diferente de emisie a | 1045 |
|
| rascumpararii | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii prin banca cu | 462 | 5121
|
| distribuitorul | analitic |
|
| | distribuitor |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Situatia in care pretul de rascumparare este | |
|
| mai mic decat valoarea nominala | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea rascumpararii cu retinerea | 452 | %
|
| comisionului de rascumparare - prin | | 5121
|
| depozitar (o banca) | | 70472
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - si concomitent operarea inregistrarii pe | 1017 | %
|
| contul de capital la valoarea nominala si | | 452
|
| diferente de emisie a rascumpararii | | 1045
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea rascumpararii cu retinerea | 452 | %
|
| comisionului de rascumparare prin - | | 462
|
| distribuitorul autorizat | | analitic
|
| | | distribuitor
|
| | | 70472
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - si concomitent operarea inregistrarii pe | 1017 | %
|
| contul de capital la valoarea nominala si | | 452
|
| diferente de emisie a rascumpararii | | 1045
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii prin banca cu | 462 | 5121 |
| distribuitorul | analitic |
|
| | distribuitor |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 5. VANZAREA ACTIUNILOR DIN PORTOFOLIU | |
|
|________________________________________________| |
|
| La un pret mai mare decat cel de achizitie | |
|
| (cu profit) | |
|
|________________________________________________| |
|
| - inregistrarea vanzarii actiunilor de catre | 481 | %
|
| SSIF | analitic SSIF| 5031
|
| | | analitic
|
| | | 7642
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii tranzactiei cu SSIF,| % | 481
|
| cu retinerea comisionului de catre acesta | 5121 | analitic
SSIF|
| | 6225 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| La un pret mai mic decat cel de achizitie | |
|
| (cu pierdere) | | |
|________________________________________________| |
|
| - inregistrarea vanzarii actiunilor de catre | % | 5031
|
| SSIF | 481 | analitic
|
| | analitic SSIF|
|
| | 6642 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea decontarii tranzactiei cu SSIF,| % | 481
|
| cu retinerea comisionului de catre acesta | 5121 | analitic
SSIF|
| | 6225 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 6. CONSTITUIREA UNUI DEPOZIT PE TERMEN SCURT | |
|
|________________________________________________| |
|
| Inregistrarea constituirii depozitului conform | 267 | 5121
|
| contract | analitic |
|
| | depozit |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului bancar | 627 | 5121
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii de incasat (cota | 267 | 766
|
| esalonata - partiala, lunara, pana la | analitic |
|
| scadenta) necesara calculului activului net | depozit |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lichidarii depozitului la | 5121 | 267
|
| scadenta | | analitic
|
| | | depozit
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii incasate la scadenta | 5121 | 267
|
| | | analitic
|
| | | depozit
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent se fac corectiile: | |
|
| - pentru o dobanda primita mai mare decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in negru) | |
|
|
|______________|______________|
| - pentru o dobanda primita mai mica decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in rosu) | (rosu) | (rosu)
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a dobanzii | 766 | 121
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 7. ACHIZITIONAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea achizitionarii | 267 | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului bancar achitat | 471 | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea cotei parti de comision (cota | 627 | 471
|
| esalonata - partiala, lunara) - necesara | | analitic
|
| calculului activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii de primit aferenta | 267 | 766
|
| certificatelor (cota esalonata - partiala, | analitic |
|
| lunara) pana la scadenta | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea c/v certificatelor de | 5121 | 267
|
| trezorerie ajunse la scadenta | | analitic
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea c/v dobanzii aferente | 5121 | 267
|
| certificatelor de trezorerie incasata la | | analitic
|
| scadenta | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent se fac corectiile: | |
|
| - pentru o dobanda primita mai mare decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in negru)
|______________|______________|
| - pentru o dobanda primita mai mica decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in rosu) | (rosu) | (rosu)
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a dobanzii | 766 | 121
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 8. VANZAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE | |
|
| INAINTE DE SCADENTA | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii de primit aferenta | 267 | 766
|
| certificatelor de trezorerie (cota esalonata | analitic |
|
| - partiala, lunara) pana la scadenta, | |
|
| necesara calculului activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - incasarea contravalorii certificatelor si a | 5121 | % |
| dobanzii calculate | | 267
|
| | | analitic
|
| | | 267
|
| | | analitic
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent se fac corectiile: | |
|
| - pentru o dobanda primita mai mare decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in negru) | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - pentru o dobanda primita mai mica decat | 267 | 766
|
| dobanda constituita (in rosu) | analitic | (rosu)
|
| | (rosu) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a | 766 | 121
|
| dobanzii | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 9. ACHIZITIONAREA TITLURILOR DE CREDIT | |
|
| (OBLIGATIUNI, BILETE LA ORDIN ETC.) | |
|
| (acestea sunt achizitionate uneori cu | | |
| discount sau cu dobanda fata de valoarea | |
|
| lor nominala) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea achizitionarii unor titluri de | 5061 | 5121
|
| credit | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea dobanzii de primit aferenta | 50881 | 766
|
| (cota esalonata - partiala, lunara) pana la | |
|
| scadenta, necesara calculului activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea titlurilor ajunse la scadenta | 5121 | %
|
| si a dobanzii primite aferente acestora | | 5061
|
| | | 50881
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - concomitent se fac corectiile: | |
|
| - pentru o dobanda primita mai mare decat | 50881 | 766
|
| dobanda constituita (in negru)
|______________|______________|
| - pentru o dobanda primita mai mica decat | 50881 | 766
|
| dobanda constituita (in rosu) | (rosu) | (rosu)
|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a
|______________|______________|
| dobanzii | 766 | 1212
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 10. INREGISTRAREA COMISIOANELOR DATORATE DE | |
|
| FOND (conform contracte) | |
|
|________________________________________________| |
|
| Comisionul de administrare | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului de administrare | 6228 | 408
|
| datorat societatii de administrare (cota | | analitic
|
| esalonata, lunara, pana la primirea | |
|
| facturii) necesara calculului activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea facturii definitive privind | % | 401*
|
| comisionul de administrare emisa de | 408 | analitic
|
| societatea de administrare cu o valoare mai | analitic |
|
| mare decat comisionul constituit (cresterea | 6228 |
|
| cheltuielilor in negru) | (negru) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea facturii definitive privind | % | 401*
|
| comisionul de administrare emisa de | 408 | analitic
|
| societatea de administrare cu o valoare mai | analitic | |
| mica decat comisionul constituit (diminuarea | 6228 |
|
| cheltuielilor in rosu) | (rosu) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a | 121 | 6228
|
| comisionului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii facturii | 401* | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Comisionul de depozitare | |
|
|________________________________________________| |
|
| - inregistrarea comisionului datorat | 6224 | 462
|
| depozitarului (cota esalonata, lunara, pana | | analitic
|
| la efectuarea platii) necesara calculului | |
|
| activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii privind comisionul de | % | 5121
|
| depozitare cu o valoare mai mare decat | 462 |
|
| comisionul constituit (cresterea | analitic | |
| cheltuielilor in negru) | 6224 (negru) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii privind comisionul de | % | 5121
|
| depozitare cu o valoare mai mica decat | 462 |
|
| comisionul constituit (diminuarea | analitic |
|
| cheltuielilor in rosu) | 6224 (rosu) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a | 121 | 6224
|
| comisionului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii facturii | 401 | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Comisionul distribuitorilor | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea comisionului datorat | 6225 | 408
|
| distribuitorilor (cota esalonata, lunara, | | analitic
|
| pana la primirea facturii necesara | |
|
| calculului activului net) | | |
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea primirii facturii definitive | |
|
| de la distribuitori | |
|
| - in cazul cand comisionul datorat | % | 401*
|
| distribuitorului este mai mare decat cel | 408 | analitic
|
| constituit (creste cheltuiala in negru) | analitic |
|
| | 6225 |
|
| | (negru) |
|
|
|______________|______________|
| - in cazul cand comisionul datorat | % | 401*
|
| distribuitorului este mai mic decat cel | 408 | analitic
|
| constituit (diminuarea cheltuielii in rosu)| analitic |
|
| | 6225 |
|
| | (rosu) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a | 121 | 6225
|
| comisionului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii facturii | 401* | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 11. INREGISTRAREA UNUI IMPRUMUT, cu respectarea| | |
| prevederilor reglementarilor CNVM | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Primirea imprumutului | 5121 | 167
|
| | | analitic
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - constituirea si inregistrarea dobanzii | 666 | 168
|
| aferente imprumutului | | analitic
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - achitarea imprumutului si a dobanzii la | % | 5121
|
| scadenta | 167 |
|
| | 168 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea pe rezultate, lunara, a | 121 | 666
|
| cheltuielilor cu dobanda | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 12. INREGISTRAREA CHELTUIELILOR DE AUDIT SAU | |
|
| ALTE ONORARII SI COTIZATII | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea unor astfel de cheltuieli | % | 408 |
| (cota esalonata, lunara, pana la primirea | 6226 sau | analitic
|
| facturii), necesara calculului activului net | 6229 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea primirii facturii de la | |
|
| prestatorii de servicii | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - in cazul cand valoarea facturii de plata | % | 401*
|
| este mai mare decat valoarea constituita | 408 analitic | analitic
|
| (creste cheltuiala in negru) | 6226, 6229 |
|
| | (negru) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - in cazul cand valoarea facturii de plata | % | 401*
|
| este mai mica decat valoarea constituita | 408 analitic | analitic
|
| (diminuarea cheltuielii in rosu) | 6226, 6229 |
|
| | (rosu) |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea pe rezultate, lunar, a | 121 | %
|
| cheltuielilor de audit sau alte onorarii | | 6226, 6299
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii facturii | 401* | 5121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 13. INREGISTRAREA TITLURILOR DOBANDITE (primite| % | 761
|
| ca urmare a reinvestirii dividendelor | 262 |
|
| cuvenite din profitul net) | 263 |
|
| | 265 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 14. INREGISTRAREA DIVIDENDELOR DE INCASAT DIN | |
|
| PARTICIPATII | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea unei cote-parti lunare privind | 461 | 761
|
| dividende de incasat din participatii - | analitic |
|
| necesar calculului activului net | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea incasarii efective a c/v | |
|
| dividendelor | |
|
| - in situatia primirii unei valori mai mari | 5121 | %
|
| de dividende fata de valoarea constituita | | 461 analitic
|
| | | 761 (negru)
|
|
|______________|______________|
| - in situatia primirii unei valori mai mici | 5121 | %
|
| de dividende fata de valoarea constituita | | 461, 761
|
| | | (rosu)
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea lunara pe rezultate a c/v | 761 | 121
|
| dividendelor | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 15. INREGISTRAREA PENALIZARILOR INCASATE DE LA | |
|
| DISTRIBUITORI PENTRU VIRAREA CU INTARZIERE | |
|
| A SUMELOR INCASATE | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea penalizarilor cand distribuitorul| |
|
| le achita cu ordin de plata | |
|
| - constituirea si inregistrarea | 461 | 758
|
|
|______________|______________|
| - incasarea penalizarilor pretinse prin banca| 5121 | 461
|
| | | analitic
|
|
|______________|______________|
| - inregistrarea la finele lunii pe rezultate | 758 | 121
|
| | analitic | |
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea penalizarilor cand acestea sunt | |
|
| retinute din drepturile cuvenite | |
|
| distribuitorului | |
|
| - constituirea si inregistrarea | 461 | 758
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea platii facturii de comision | 401* | %
|
| distribuitorului, mai putin penalizarea | analitic | 5121
|
| | | 461
|
| | | analitic
|
|
|______________|______________|
| - inregistrarea la finele lunii pe rezultate | 758 | 121
|
| | analitic |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 16. OPERATIUNI SI INREGISTRARI CONTABILE | |
|
| PENTRU DETERMINAREA CRESTERII/DESCRESTERII | |
|
| LUNARE A VALORII UNITATII DE FOND | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inchiderea conturilor de venituri si | % | 121 |
| cheltuieli - la finele fiecarei luni si | GRUPA 7 |
|
| determinarea rezultatului | 121 | %
|
| | | GRUPA 6
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Repartizarea lunara a rezultatului | |
|
| - in situatia realizarii de profit (SOLD | 129 | 1045
|
| CREDITOR CT. 121) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 17. INREGISTRARI CONTABILE LA FINELE | |
|
| EXERCITIULUI FINANCIAR | |
|
|________________________________________________| |
|
| - inregistrarea inchiderii repartizarii | 121 | 129
|
| profitului din cursul anului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| - inregistrarea inchiderii repartizarii | 117 | 121
|
| pierderii din cursul anului | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
*) Pe baza de factura, emisa de SAI
E. MONOGRAFIA INREGISTRARII IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI
PRIVIND SOCIETATILE DE BROKERAJ SI CASELE DE COMPENSATIE
I. SOCIETATILE DE BROKERAJ
______________________________________________________________________________
| | Cont | Cont
|
| Explicarea operatiunii | debitor | creditor
|
|________________________________________________|______________|______________|
| 1 | 2 | 3
|
|________________________________________________|______________|______________|
| A. TRANZACTIILE IN NUME PROPRIU | |
|
|________________________________________________| |
|
| Inregistrarea constituirii si virarii fondului | 26788 | %
|
| de garantare la Casa de Compensatie (CC) - in | analitic CC | 5311 sau
|
| functie de numarul de contracte (prin casa sau | | 51211
|
| banca) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea depunerii de catre societatea de | 4615 | 51211
|
| brokeraj a marjei pentru tranzactii in nume | analitic |
|
| propriu (np) | CC np |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la sfarsitul zilei de | 5082 | 4615
|
| tranzactionare a marjei necesare pentru | | analitic
|
| pozitiile deschise in futures si options in | | CC np
|
| nume propriu | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la sfarsitul zilei de | 4615 | 5082
|
| tranzactionare a diminuarii pozitiei deschise | analitic |
|
| si a marjei aferente, in nume propriu | CC np |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea constituirii comisionului datorat| 6223 | 401
|
| Casei de Compensatie - in nume propriu si in | | analitic CC
|
| numele clientilor | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea retinerii comisionului datorat | 401 | 4615 |
| Casei de Compensatie din marja depusa in nume | analitic CC | analitic
|
| propriu | | CC np
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj a | |
|
| profitului sau a pierderii relative din | |
|
| tranzactii in nume propriu - la sfarsitul zilei| |
|
| - profitul relativ pentru tranzactiile | 4615 | 472
|
| efectuate in nume propriu | analitic |
|
| | CC np |
|
| |______________|______________|
| - pierderea relativa pentru tranzactiile | 471 | 4615
|
| efectuate in nume propriu | | analitic
|
| | | CC np
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea stornarii la societatea de | |
|
| brokeraj a profitului sau a pierderii relative | |
|
| din tranzactii in nume propriu - la inceputul | |
|
| zilei urmatoare (in rosu) | |
|
| - profitul relativ pentru tranzactiile | 4615 | 472 |
| efectuate in nume propriu (in rosu) | analitic CC | (in rosu)
|
| | np (in rosu) |
|
|
|______________|______________|
| - pierderea relativa pentru tranzactiile | 471 | 4615
|
| efectuate in nume propriu (in rosu) | (in rosu) | analitic CC
|
| | | np (in rosu)
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj (la | |
|
| scadenta contractelor) a compensarii | |
|
| profitului si a pierderii din tranzactii | |
|
| futures efectuate in nume propriu | |
|
| - pentru profit | 4615 | 7643
|
| |______________|______________|
| - pentru pierdere | analitic | 4615
|
| | CC np | analitic
|
| | 6643 | CC np
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj, la | |
|
| sfarsitul zilei, a primei incasate si primei | | |
| platite din tranzactii cu optiuni efectuate in | |
|
| nume propriu | |
|
| - prime incasate | 4615 | 7643
|
| | analitic |
|
| | CC np |
|
|
|______________|______________|
| - prime platite | 6643 | 4615
|
| | | analitic
|
| | | CC np
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj, la | 5082 | 4625
|
| sfarsitul zilei, a apelului in marja pentru | | analitic
|
| pozitiile deschise in nume propriu | | CC np
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea raspunsului la apel prin: | |
|
| - reducerea numarului de pozitii deschise, | 4625 | 5082
|
| respectiv a marjei necesare, pana la limita | analitic |
|
| apelului | CC np |
|
| |______________|______________|
| - suplimentarea marjei prin trimiterea sumei | 4625 | 51211 sau
|
| echivalente cu apelul in marja | analitic | 5311
|
| | CC np |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| B. TRANZACTIILE IN NUME CLIENT | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea incasarii marjei de la clienti | 51212 | 4191
|
| (prin banca) (cl) | | analitic cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea depunerii de catre societatea de | 4616 | 51212
|
| brokeraj a marjei clientului la Casa de | analitic |
|
| Compensatie | CC cl |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea retinerii comisionului datorat | 401 | 4616
|
| Casei de Compensatie din marja depusa in | analitic CC | analitic
|
| numele clientilor | | CC cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea comisionului cuvenit societatii | 4111 | 7043
|
| de brokeraj de la clienti | analitic cl | |
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea incasarii comisionului de la | 4191 | 4111
|
| clienti (prin retinerea valorii din marja) | analitic cl | analitic cl |
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj a | |
|
| profitului sau a pierderii relative din | |
|
| tranzactii in numele clientilor - la sfarsitul | |
|
| zilei | |
|
| - profitul relativ pentru tranzactiile | 4616 | 4191
|
| efectuate in numele clientului | analitic | analitic cl
|
| | CC cl |
|
|
|______________|______________|
| - pierderea relativa pentru tranzactiile | 4191 | 4616
|
| efectuate in numele clientului | analitic cl | analitic
|
| | | CC cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la sfarsitul zilei de | |
|
| tranzactionare a primei incasate si a primei | |
|
| platite pentru optiunile efectuate in numele | |
|
| clientilor | |
|
| - prime incasate | 4616 | 4191
|
| | analitic | analitic cl
|
| | CC cl |
|
|
|______________|______________|
| - prime platite | 4191 | 4616
|
| | analitic cl | analitic
|
| | | CC cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj (la | |
|
| scadenta contractelor futures) a castigului si | |
|
| pierderii din tranzactii efectuate in numele | |
|
| clientilor | |
|
| - pentru profit | 4616 | 4191
|
| | analitic | analitic cl
|
| | CC cl |
|
|
|______________|______________|
| - pentru pierdere | 4191 | 4616
|
| | analitic cl | analitic
|
| | | CC cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la societatea de brokeraj, la | 4616 | 4626 |
| sfarsitul zilei, a apelului in marja pentru | analitic | analitic
|
| pozitiile deschise la CC in numele clientilor | CC cl | CC cl
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea raspunsului la apel CC prin: | |
|
| - reducerea numarului de pozitii deschise in | 4626 | 4616
|
| numele clientilor, respectiv a marjei | analitic | analitic
|
| necesare, pana la limita apelului | CC cl | CC cl
|
|
|______________|______________|
| - suplimentarea marjei la CC prin trimiterea | 4626 | 51212 sau
|
| sumei echivalente cu apelul in marja | analitic | 5311
|
| | CC cl |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea apelului in marja al societatii | 4626 | 4191
|
| de brokeraj catre clientul nr. 1 - la | analitic | analitic cl
|
| sfarsitul zilei | CC cl |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea raspunsului dat de client la | |
|
| apelul societatii de brokeraj prin: | |
|
| - reducerea numarului de pozitii deschise de | 4191 | 4616
|
| client, respectiv a marjei necesare, pana | analitic cl | analitic cl
|
| la limita apelului | |
|
|
|______________|______________|
| - suplimentarea marjei la societatea de | 51212 sau | 4616
|
| brokeraj prin trimiterea sumei echivalente | 5311 | analitic cl
|
| cu apelul in marja | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea incasarii diferentei ramase din | |
|
| tranzactionare de la Casa de Compensatie si a | |
|
| garantiei depuse | |
|
| - diferente ramase din tranzactionare | 51212 | 4616
|
| | | analitic
|
| | | CC cl
|
| | 51211 | 4615
|
| | | analitic
|
| | | CC np
|
|
|______________|______________|
| - garantia depusa | 51211 | 26788
|
| | | analitic CC
|
|________________________________________________|______________|______________|
II. CASA DE COMPENSATIE
______________________________________________________________________________
| Inregistrarea incasarii fondului de garantare | % | 1671
|
| de la societatea de brokeraj (SB) - prin casa | 5311 | analitic SB
|
| sau banca | 51212 |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea incasarii marjei de la | 51212 | 4191
|
| societatea de brokeraj de catre Casa de | | analitic SB
|
| Compensatie - prin banca | | |
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea facturii emise de Casa de | 4111 | 7043
|
| Compensatie pentru incasarea comisionului | analitic SB |
|
| datorat de societatea de brokeraj | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea incasarii comisionului facturat | 4191 | 4111
|
| si datorat de societatea de brokeraj (prin | analitic SB | analitic SB
|
| retinerea valorii din marja depusa) | |
|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la Casa de Compensatie (la | |
|
| incheierea tranzactiilor) a compensarii | |
|
| castigului si pierderii din tranzactii pentru | |
|
| fiecare societate de brokeraj | |
|
| - pentru societatea de brokeraj nr. 1 | 4615 sau | 4191
|
| | 4616 | analitic SB
1|
| | analitic SB 1|
|
|
|______________|______________|
| - pentru societatea de brokeraj nr. 2 | 4191 | 4625 sau
|
| | analitic SB 2| 4626 |
| | | analitic SB
2|
|
|______________|______________|
| - compensarea tranzactiilor (cu valoarea cea | 4625 sau | 4615 sau
|
| mai mica dintre valoarea de plata si | 4626 | 4616
|
| valoarea de incasat) | analitic SB 2| analitic SB
1|
|________________________________________________|______________|______________|
| Inregistrarea la Casa de Compensatie a | |
|
| restituirii diferentei ramase din | |
|
| tranzactionare si restituirea garantiei depuse | |
|
| - diferenta ramasa din tranzactionare | 4191 | 51212
|
| | analitic SB |
|
|
|______________|______________|
| - garantia depusa | 1671 | 51212
|
| | analitic SB |
|
|________________________________________________|______________|______________|
CAP. 7
TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE IN NOUL PLAN
DE CONTURI GENERAL
______________________________________________________________________________
| CONTURI NOI | CONTURI VECHI
|
|______________________________________|_______________________________________|
| Simbol | Denumire cont | Simbol | Denumire cont
|
| cont | | cont |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA 10 - CAPITAL SI REZERVE
______________________________________________________________________________
| 101 | Capital | 101 | Capital social |
| |
|_________|_____________________________|
| | | 108 | Contul intreprinzatorului
|
| | | | individual
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1011 | Capital subscris nevarsat | 1011 | Capital subscris nevarsat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1012 | Capital subscris varsat | 1012 | Capital subscris varsat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 104 | Prime de capital | 104 | Prime legate de capital
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1041 | Prime de emisiune | 1041 | Prime de emisiune sau de
|
| | | | aport/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1042 | Prime de fuziune | 1042 | Prime de fuziune
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1043 | Prime de aport | 1041 | Prime de emisiune sau de
|
| | | | aport/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1044 | Prime de conversie a | - | Cont nou |
| | obligatiunilor in actiuni | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 105 | Rezerve din reevaluare | 105 | Diferente din reevaluare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1051 | Rezerve din reevaluare | - | Cont nou
|
| | aferente bilantului de | |
|
| | deschidere al primului an | |
|
| | de aplicare a ajustarii | |
|
| | inflatiei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1058 | Rezerve din reevaluare | - | Cont nou
|
| | dispuse prin acte normative| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 106 | Rezerve | 106 | Rezerve
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1061 | Rezerve legale | 1061 | Rezerve legale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1062 | Rezerve pentru actiuni | - | Cont nou
|
| | proprii | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1063 | Rezerve statutare sau | 1063 | Rezerve statutare
|
| | contractuale | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1065*1) | Rezerve constituite din | 106*1) | Alte rezerve - analitic
|
| | valoarea titlurilor/ | | distinct
|
| | actiunilor dobandite cu | 118*1) | Alte fonduri - analitic
|
| | titlu gratuit de la | | distinct
|
| | societatile la care se | |
|
| | detin participatii (se | |
|
| | utilizeaza numai de SIF) | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1066 | Rezerve din evaluarea la | - | Cont nou
|
| | valoarea justa | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1068 | Alte rezerve | 1068 | Alte rezerve
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 111 | Fondul de dezvoltare
|
| | |_________|_____________________________|
| | | 118 | Alte fonduri/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 107 | Rezerve din conversie | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
*1) Se utilizeaza la transpunere de societatile de investitii financiare
(SIF)
GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT
______________________________________________________________________________
| 117 | Rezultatul reportat | 107 | Rezultatul reportat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1171 | Rezultatul reportat | 107 | Rezultatul reportat,
|
| | reprezentand profitul | | analitic distinct
|
| | nerepartizat, respectiv | |
|
| | pierderea nerecuperata | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1172 | | - | Cont nou - preia soldul
|
| | | | conturilor 1513, analitic
|
| | | | distinct, 1514, 476, 477
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1173 | | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1174 | | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1175 | | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCITIULUI
______________________________________________________________________________
| 121 | Profit si pierdere | 121 | Profit si pierdere
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 129 | Repartizarea profitului | 129 | Repartizarea profitului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 13 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII
______________________________________________________________________________
| 131 | Subventii pentru investitii| 131 | Subventii pentru investitii
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 118 | Alte fonduri/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
______________________________________________________________________________
| 151 | Provizioane pentru riscuri | 151 | Provizioane pentru riscuri
|
| | si cheltuieli | | si cheltuieli
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1511 | Provizioane pentru litigii | 1511 | Provizioane pentru litigii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1512 | Provizioane pentru garantii| 1512 | Provizioane pentru garantii
|
| | acordate clientilor | | acordate clientilor
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1513 | Provizioane pentru | - | Cont nou
|
| | dezafectarea imobilizarilor| |
|
| | corporale si alte actiuni | |
|
| | similare legate de acestea | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1514 | Provizioane pentru | - | Cont nou
|
| | restructurare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1518 | Alte provizioane pentru | 1518 | Alte provizioane pentru
|
| | riscuri si cheltuieli | | riscuri si cheltuieli
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 16 - IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 161 | Imprumuturi din emisiuni | 161 | Imprumuturi din emisiuni
|
| | de obligatiuni | | de obligatiuni
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1614 | Imprumuturi externe din | - | Cont nou - preia contul
|
| | emisiuni de obligatiuni | | 161/analitic distinct
|
| | garantate de stat | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1615 | Imprumuturi externe din | - | Cont nou - preia contul
|
| | emisiuni de obligatiuni | | 161/analitic distinct
|
| | garantate de banci | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1617 | Imprumuturi interne din | - | Cont nou - preia contul
|
| | emisiuni de obligatiuni | | 161/analitic distinct
|
| | garantate de stat | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1618 | Alte imprumuturi din | - | Cont nou - preia contul
|
| | emisiuni de obligatiuni | | 161/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 162 | Credite bancare pe termen | 162 | Credite bancare pe termen
|
| | lung | | lung si mediu
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1621 | Credite bancare pe termen | 1621 | Credite bancare pe termen
|
| | lung | | lung si mediu
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1622 | Credite bancare pe termen | 1622 | Credite bancare pe termen
|
| | lung nerambursate la | | lung si mediu nerambursate
|
| | scadenta | | la scadenta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1623 | Credite externe | 1623 | Credite externe
|
| | guvernamentale | | guvernamentale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1624 | Credite bancare externe | 1624 | Credite externe garantate
|
| | garantate de stat | | de stat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1625 | Credite bancare externe | 1625 | Credite externe garantate
|
| | garantate de banci | | de banci |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1626 | Credite de la trezoreria | 1626 | Credite de la trezoreria
|
| | statului | | statului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1627 | Credite bancare interne | - | Cont nou
|
| | garantate de stat | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 166 | Datorii ce privesc | 166 | Datorii legate de
|
| | imobilizarile financiare | | participatii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1661 | Datorii catre societatile | - | Cont nou
|
| | din cadrul grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1662 | Datorii catre societatile | - | Cont nou
|
| | care detin interese de | |
|
| | participare | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 167 | Alte imprumuturi si | 167 | Alte imprumuturi si
|
| | datorii asimilate | | datorii asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1671 | Datorii privind | - | Cont nou
|
| | constituirea fondurilor de | | |
| | garantare pe piata | |
|
| | instrumentelor financiare | |
|
| | derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1672 | Alte imprumuturi si | 167 | Alte imprumuturi si
|
| | datorii asimilate | | datorii asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 168 | Dobanzi aferente | 168 | Dobanzi aferente
|
| | imprumuturilor si | | imprumuturilor si
|
| | datoriilor asimilate | | datoriilor asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1681 | Dobanzi aferente | 1681 | Dobanzi aferente
|
| | imprumuturilor din emisiuni| | imprumuturilor din emisiuni
|
| | de obligatiuni | | de obligatiuni
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1682 | Dobanzi aferente creditelor| 1682 | Dobanzi aferente creditelor
|
| | bancare pe termen lung | | bancare pe termen lung si
|
| | | | mediu
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1685 | Dobanzi aferente datoriilor| 1686 | Dobanzi aferente datoriilor
|
| | catre societatile din | | legate de participatii/
|
| | cadrul grupului | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1686 | Dobanzi aferente datoriilor| 1686 | Dobanzi aferente datoriilor
|
| | catre societatile care | | legate de participatii/
|
| | detin interese de | | analitic distinct
|
| | participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 1687 | Dobanzi aferente altor | 1687 | Dobanzi aferente altor
|
| | imprumuturi si datorii | | imprumuturi si datorii
|
| | asimilate | | asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 169 | Prime privind rambursarea | 169 | Prime privind rambursarea
|
| | obligatiunilor | | obligatiunilor
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE
______________________________________________________________________________
| 201 | Cheltuieli de constituire | 201 | Cheltuieli de constituire
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 203 | Cheltuieli de dezvoltare | 203 | Cheltuieli de cercetare si
|
| | | | dezvoltare/analitic
distinct|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 205 | Concesiuni, brevete, | 205 | Concesiuni, brevete si alte
|
| | licente, marci comerciale | | drepturi si valori similare
|
| | si alte drepturi si valori | |
|
| | similare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2051 | Concesiuni, brevete, | - | Cont nou - preia contul
|
| | licente, marci comerciale | | 205/analitic distinct
|
| | si alte drepturi si valori | |
|
| | similare achizitionate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2052 | Brevete, licente si alte | - | Cont nou - preia contul
|
| | drepturi si valori similare| | 205/analitic distinct
|
| | obtinute cu resurse proprii| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 207 | Fond comercial | 207 | Fond comercial |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2071 | Fond comercial | 207 | Fond comercial
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2075 | Fond comercial negativ | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 208 | Alte imobilizari | 208 | Alte imobilizari
|
| | necorporale | | necorporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE
______________________________________________________________________________
| 211 | Terenuri si amenajari de | 211 | Terenuri
|
| | terenuri | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2111 | Terenuri | 2111 | Terenuri
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2112 | Amenajari de terenuri | 2112 | Amenajari de terenuri
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 212 | Constructii | 2121 | Constructii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 213 | Instalatii tehnice si | - | Cont nou
|
| | mijloace de transport | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2131 | Echipamente tehnologice | 2122 | Echipamente tehnologice
|
| | (masini, utilaje si | | (masini, utilaje si
|
| | instalatii de lucru) | | instalatii de lucru)
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2132 | Aparate si instalatii de | 2123 | Aparate si instalatii de
|
| | masurare, control si | | masurare, control si
|
| | reglare | | reglare |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2133 | Mijloace de transport | 2124 | Mijloace de transport
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 214 | Mobilier, aparatura | 2126 | Mobilier, aparatura
|
| | birotica, echipamente de | | birotica, echipamente de
|
| | protectie a valorilor umane| | protectie a valorilor umane
|
| | si materiale si alte | | si materiale si alte
|
| | active corporale | | active corporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 23 - IMOBILIZARI IN CURS
______________________________________________________________________________
| 231 | Imobilizari corporale in | 231 | Imobilizari corporale in
|
| | curs | | curs
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2311 | Amenajari de terenuri si | - | Cont nou - preia contul
|
| | constructii - in curs | | 231/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2312 | Instalatii tehnice si | - | Cont nou - preia contul
|
| | masini - in curs | | 231/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2313 | Alte imobilizari corporale | - | Cont nou - preia contul
|
| | - in curs | | 231/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 232 | Avansuri acordate pentru | - | Cont nou
|
| | imobilizarile corporale | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2321 | Avansuri acordate pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | terenuri si constructii | | 231/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2322 | Avansuri acordate pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | instalatii tehnice si | | 231/analitic distinct
|
| | masini | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2323 | Avansuri acordate pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | alte imobilizari corporale | | 231/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 233 | Imobilizari necorporale in | 230 | Imobilizari necorporale in
|
| | curs | | curs
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 234 | Avansuri acordate pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | imobilizari necorporale | | 230/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| 261 | Titluri de participare | 261 | Titluri de participare/
|
| | detinute la filiale din | | analitic distinct
|
| | cadrul grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 262 | Titluri de participare | 261 | Titluri de participare/
|
| | detinute la societati din | | analitic distinct
|
| | afara grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 263 | Imobilizari financiare sub | 262 | Titluri imobilizate ale
|
| | forma de interese de | | activitatii de portofoliu,
|
| | participare | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2633 | Interese de participare | - | Cont nou
|
| | detinute la institutii | | |
| | asociate din cadrul | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2634 | Interese de participare | - | Cont nou
|
| | detinute la societati | |
|
| | asociate din afara grupului| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2635 | Titluri de participare | - | Cont nou
|
| | strategice in cadrul | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2636 | Titluri de participare | - | Cont nou
|
| | strategice in afara | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 264 | Titluri puse in echivalenta| - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 265 | Alte titluri imobilizate | 261 | Titluri de participare -
|
| | | | analitic distinct
|
| | | 262 | Titluri imobilizate ale
|
| | | | activitatii de portofoliu,
|
| | | | analitic distinct |
| | | 263 | Alte titluri imobilizate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 267 | Creante imobilizate | 267 | Creante imobilizate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2671 | Sume datorate de filiale | 2671 | Creante legate de
|
| | | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2672 | Dobanda aferenta sumelor | 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | datorate de filiale | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2673 | Imprumuturi acordate pe | 2672 | Imprumuturi acordate pe
|
| | termen lung | | termen lung
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2674 | Dobanda aferenta | 2678 | Dobanzi aferente
|
| | imprumuturilor acordate | | creantelor imobilizate/
|
| | pe termen lung | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2675 | Creante legate de interese | 2671 | Creante legate de
|
| | de participare | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2676 | Dobanda aferenta creantelor| 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | legate de interese de | | imobilizate/analitic
|
| | participare | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2677 | Actiuni proprii - active | - | Cont nou
|
| | imobilizate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2678 | Alte creante imobilizate | 2677 | Alte creante imobilizate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26781 | Depozite bancare la termen | 2677 | Alte creante
|
| | | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26782 | Depozite pentru scopuri de | - | Cont nou
|
| | garantare | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26784 | Depozite pentru garantie | - | Cont nou - preia contul
|
| | gestionari | | 2677/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26785 | Alte depozite | 2677 | Alte creante
|
| | | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26786 | Certificate de depozit | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 2677/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26787 | Certificate de trezorerie | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 2677/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26788 | Alte creante imobilizate | 2677 | Alte creante
|
| | | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2679 | Dobanzi aferente altor | 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | creante imobilizate | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26791 | Dobanzi aferente | 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | depozitelor bancare la | | imobilizate/analitic
|
| | termen | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26792 | Dobanzi aferente | - | Cont nou
|
| | depozitelor pentru scopuri | |
|
| | de garantare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26794 | Dobanzi aferente | - | Cont nou - preia contul
|
| | depozitelor pentru | | 2678/analitic distinct
|
| | garantii gestionari | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26795 | Dobanzi aferente altor | 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | depozite | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26796 | Dobanzi aferente | - | Cont nou - preia contul
|
| | certificatelor de depozit | | 2678/analitic distinct
|
| | | | distinct |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26797 | Dobanzi aferente | - | Cont nou - preia contul
|
| | certificatelor de | | 2678/analitic distinct
|
| | trezorerie | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 26798 | Dobanzi aferente altor | 2678 | Dobanzi aferente creantelor
|
| | creante imobilizate | | imobilizate/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 269 | Varsaminte de efectuat | 269 | Varsaminte de efectuat
|
| | pentru imobilizari | | pentru imobilizari
|
| | financiare | | financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2691 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul
|
| | referitoare la titluri de | | 269/analitic distinct
|
| | participare detinute la | | |
| | filiale din cadrul grupului| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2692 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul |
| | referitoare la titluri de | | 269/analitic distinct
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati din afara | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2693 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul
|
| | referitoare la imobilizari | | 269/analitic distinct
|
| | financiare sub forma de | |
|
| | interese de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2698 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru alte imobilizari | | 269/analitic distinct
|
| | financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
______________________________________________________________________________
| 280 | Amortizari privind | 280 | Amortizari privind
|
| | imobilizarile necorporale | | imobilizarile necorporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2801 | Amortizarea cheltuielilor | 2801 | Amortizarea cheltuielilor
|
| | de constituire | | de constituire
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2803 | Amortizarea cheltuielilor | 2803 | Amortizarea cheltuielilor
|
| | de dezvoltare | | de cercetare si dezvoltare/
|
| | | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2805 | Amortizarea concesiunilor, | 2805 | Amortizarea concesiunilor,
|
| | brevetelor, licentelor, | | brevetelor si altor
|
| | marcilor comerciale si | | drepturi si valori similare
|
| | altor drepturi si valori | |
|
| | similare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2807 | Amortizarea fondului | 2807 | Amortizarea fondului
|
| | comercial | | comercial
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2808 | Amortizarea altor | 2808 | Amortizarea altor
|
| | imobilizari necorporale | | imobilizari necorporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 281 | Amortizari privind | 281 | Amortizari privind
|
| | imobilizarile corporale | | imobilizarile corporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2811 | Amortizarea amenajarilor | 2810 | Amortizarea amenajarilor
|
| | de terenuri | | de terenuri
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2812 | Amortizarea constructiilor | 2811 | Amortizarea constructiilor
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2813 | Amortizarea instalatiilor | 2812 | Amortizarea echipamentelor
|
| | tehnice, mijloacelor de | | tehnologice
|
| | transport
|_________|_____________________________|
| | | 2813 | Amortizarea aparatelor si
|
| | | | instalatiilor de masurare,
|
| | | | control, reglare
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 2814 | Amortizarea mijloacelor de
|
| | | | transport
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2814 | Amortizarea altor | 2816 | Amortizarea mobilierului,
|
| | imobilizari corporale | | aparaturii birotice,
|
| | | | echipamentului de protectie
|
| | | | a valorilor umane si
|
| | | | materiale si a altor active
|
| | | | corporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
______________________________________________________________________________
| 290 | Provizioane pentru | 290 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecierea imobilizarilor
|
| | necorporale | | necorporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2903 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | cheltuieli de dezvoltare | | 290/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2905 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | concesiuni, brevete, | | 290/analitic distinct
|
| | licente, marci comerciale | |
|
| | si alte drepturi si valori | |
|
| | similare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2907 | Provizioane pentru fondul | - | Cont nou - preia contul
|
| | comercial | | 290/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2908 | Provizioane pentru alte | - | Cont nou - preia contul
|
| | imobilizari necorporale | | 290/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 291 | Provizioane pentru | 291 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecierea imobilizarilor
|
| | corporale | | corporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2911 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea terenurilor si | | 291/analitic distinct
|
| | amenajarilor de terenuri | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2912 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea constructiilor | | 291/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2913 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea instalatiilor | | 291/analitic distinct
|
| | tehnice si mijloacelor de | |
|
| | transport | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2914 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea altor | | 291/analitic distinct
|
| | imobilizari corporale | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 293 | Provizioane pentru | 293 | Provizioane pentru |
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecierea imobilizarilor
|
| | in curs | | in curs
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2931 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea imobilizarilor | | 293/analitic distinct
|
| | corporale in curs | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2933 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea imobilizarilor | | 293/analitic distinct
|
| | necorporale in curs | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 296 | Provizioane pentru | 296 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecierea imobilizarilor
|
| | financiare | | financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2961 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea titlurilor de | | 296/analitic distinct
|
| | participare detinute la | |
|
| | filiale din cadrul grupului| | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2962 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea titlurilor de | | 296/analitic distinct
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati din afara | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2963 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea imobilizarilor | | 296/analitic distinct
|
| | financiare sub forma de | |
|
| | interese de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2964 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea altor titluri | | 296/analitic distinct
|
| | imobilizate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2965 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea sumelor | | 296/analitic distinct
|
| | datorate de filiale | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2966 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea imprumuturilor | | 296/analitic distinct |
| | pe termen lung | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2967 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 296/analitic distinct
|
| | legate de interesele de | |
|
| | participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2968 | Provizioane pentru | - | Cont nou
|
| | deprecierea actiunilor | |
|
| | proprii - active | |
|
| | imobilizate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 2969 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea altor creante | | 296/analitic distinct
|
| | imobilizate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI, LUCRARI SI SERVICII IN CURS DE EXECUTIE
GRUPA 30 - STOCURI DE MATERIALE
______________________________________________________________________________
| 302 | Materiale consumabile | 301 | Materiale consumabile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3021 | Materiale auxiliare | 3011 | Materiale auxiliare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3022 | Combustibili | 3012 | Combustibili
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3024 | Piese de schimb | 3014 | Piese de schimb |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3028 | Alte materiale consumabile | 3018 | Alte materiale consumabile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 303 | Materiale de natura | 321 | Obiecte de inventar
|
| | obiectelor de inventar | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 308 | Diferente de pret la | 308 | Diferente de pret la
|
| | stocuri de materiale | | stocuri de materiale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
______________________________________________________________________________
| 332 | Lucrari si servicii in curs| 332 | Lucrari si servicii in curs
|
| | de executie | | de executie |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERTI
______________________________________________________________________________
| 351 | Materiale aflate la terti | 351 | Materiale aflate la terti
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 352 | Obiecte de inventar la
terti|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRARILOR SI
SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE
______________________________________________________________________________
| 392 | Provizioane pentru | - | Cont nou
|
| | deprecierea stocurilor | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3921 | Provizioane pentru | 391 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea materialelor | | deprecierea materialelor
|
| | consumabile | | consumabile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 3922 | Provizioane pentru | 392 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea materialelor | | deprecierea obiectelor de
|
| | de natura obiectelor de | | inventar
|
| | inventar | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 394 | Provizioane pentru | 393 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea lucrarilor si | | deprecierea produselor
|
| | serviciilor in curs de | |
|
| | executie | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 395 | Provizioane pentru | 395 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea materialelor | | deprecierea stocurilor
|
| | aflate la terti | | aflate la terti
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
GRUPA 40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 401 | Furnizori | 401 | Furnizori
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 403 | Efecte de platit | 403 | Efecte de platit |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 404 | Furnizori de imobilizari | 404 | Furnizori de imobilizari
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 405 | Efecte de platit pentru | 405 | Efecte de platit pentru
|
| | imobilizari | | imobilizari
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 408 | Furnizori - facturi | 408 | Furnizori - facturi
|
| | nesosite | | nesosite
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 409 | Furnizori - debitori | 409 | Furnizori - debitori
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4091 | Furnizori - debitori | - | Cont nou
|
| | pentru cumparari de bunuri | |
|
| | de natura stocurilor | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4092 | Furnizori - debitori | - | Cont nou
|
| | pentru prestari servicii | |
|
| | si executari de lucrari | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 41 - CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 411 | Clienti | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4111 | Clienti din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 411/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4112 | Clienti diversi | 411 | Clienti
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4118 | Clienti incerti sau in | 416 | Clienti incerti
|
| | litigiu | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 413 | Efecte de primit de la | 413 | Efecte de primit |
| | clienti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 418 | Clienti - facturi de | 418 | Clienti - facturi de
|
| | intocmit | | intocmit
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 419 | Clienti - creditori | 419 | Clienti - creditori
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4191 | Clienti creditori din | - | Cont nou - preia contul
|
| | tranzactii | | 419/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4192 | Alti clienti creditori | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 419/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 421 | Personal - salarii datorate| 421 | Personal remuneratii
|
| | | | datorate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 423 | Personal - ajutoare | 423 | Personal - ajutoare
|
| | materiale datorate | | materiale datorate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 424 | Participarea personalului | 112 | Fondul de participarea la
|
| | la profit | | profit
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 424 | Participarea personalului
|
| | | | la profit
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 425 | Avansuri acordate | 425 | Avansuri acordate
|
| | personalului | | personalului |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 426 | Drepturi de personal | 426 | Drepturi de personal
|
| | neridicate | | neridicate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 427 | Retineri din salarii | 427 | Retineri din salarii
|
| | datorate tertilor | | datorate tertilor
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 428 | Alte datorii si creante in | 428 | Alte datorii si creante in
|
| | legatura cu personalul | | legatura cu personalul
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4281 | Alte datorii in legatura | 4281 | Alte datorii in legatura
|
| | cu personalul | | cu personalul
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4282 | Alte creante in legatura | 4282 | Alte creante in legatura
|
| | cu personalul | | cu personalul
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 431 | Asigurari sociale | 431 | Asigurari sociale |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4311 | Contributia unitatii pentru| 4311 | Contributia unitatii la
|
| | asigurarile sociale | | asigurarile sociale/
|
| | | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4312 | Contributia personalului | 4311 | Contributia unitatii la
|
| | pentru asigurarile sociale | | asigurarile sociale -
|
| | | | analitic distinct
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 4312 | Contributia personalului
|
| | | | pentru pensia suplimentara
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4313 | Contributia unitatii | 4311 | Contributia unitatii la
|
| | pentru asigurarile sociale | | asigurarile sociale -
|
| | de sanatate | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4314 | Contributia personalului | 4311 | Contributia unitatii la
|
| | pentru asigurarile sociale | | asigurarile sociale -
|
| | de sanatate | | analitic distinct |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 437 | Ajutor de somaj | 437 | Ajutor de somaj
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4371 | Contributia unitatii la | 4371 | Contributia unitatii la
|
| | fondul de somaj | | fondul de somaj
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4372 | Contributia personalului | 4372 | Contributia personalului
|
| | la fondul de somaj | | la fondul de somaj
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 438 | Alte datorii si creante | 438 | Alte datorii si creante
|
| | sociale | | sociale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4381 | Alte datorii sociale | 4381 | Alte datorii sociale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4382 | Alte creante sociale | 4382 | Alte creante sociale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 441 | Impozitul pe profit | 441 | Impozitul pe profit |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4411 | Impozitul pe profit curent | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 441/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4412 | Impozitul pe profit amanat | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 442 | Taxa pe valoarea adaugata | 442 | Taxa pe valoarea adaugata
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4423 | TVA de plata | 4423 | TVA de plata
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4424 | TVA de recuperat | 4424 | TVA de recuperat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4426 | TVA deductibila | 4426 | TVA deductibila
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4427 | TVA colectata | 4427 | TVA colectata
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4428 | TVA neexigibila | 4428 | TVA neexigibila
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 444 | Impozit pe venituri de | 444 | Impozitul pe salarii |
| | natura salariilor | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 445 | Subventii | 445 | Subventii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 446 | Alte impozite, taxe si | 446 | Alte impozite, taxe si
|
| | varsaminte asimilate | | varsaminte asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4461 | Impozit pe dividende | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 446/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4462 | Impozit retinut la sursa | - | Cont nou - preia contul
|
| | din tranzactii | | 446/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 44621 | Impozit pe venit persoane | - | Cont nou - preia contul
|
| | fizice din tranzactii | | 446/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 44622 | Impozit pe profit persoane | - | Cont nou - preia contul
|
| | juridice nerezidente din | | 446/analitic distinct
|
| | tranzactii | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4463 | Impozit pe cladiri si | - | Cont nou - preia contul
|
| | terenuri | | 446/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4468 | Alte impozite, taxe si | - | Cont nou - preia contul
|
| | varsaminte asimilate | | 446/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 447 | Fonduri speciale - taxe si | 447 | Fonduri speciale - taxe si
|
| | varsaminte asimilate | | varsaminte asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 448 | Alte datorii si creante cu | 448 | Alte datorii si creante cu
|
| | bugetul statului | | bugetul statului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4481 | Alte datorii la bugetul | 4481 | Alte datorii fata de
|
| | statului | | bugetul statului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4482 | Alte creante la bugetul | 4482 | Alte creante fata de
|
| | statului | | bugetul statului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 45 - GRUP SI ASOCIATI
______________________________________________________________________________
| 451 | Decontari in cadrul | 451 | Decontari in cadrul
|
| | grupului | | grupului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4511 | Decontari in cadrul | 4511 | Decontari in cadrul
|
| | grupului | | grupului |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4518 | Dobanzi aferente | 4518 | Dobanzi aferente
|
| | decontarilor in cadrul | | decontarilor in cadrul
|
| | grupului | | grupului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 452 | Decontari privind | - | Cont nou
|
| | interesele de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4521 | Decontari privind | - | Cont nou
|
| | interesele de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4528 | Dobanzi aferente | - | Cont nou
|
| | decontarilor privind | |
|
| | interesele de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 455 | Sume datorate asociatilor | 455 | Asociati - conturi curente
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4551 | Asociati - conturi curente | 4551 | Asociati - conturi curente
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4558 | Asociati - dobanzi la | 4558 | Dobanzi - conturi asociati
|
| | conturi curente | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 456 | Decontari cu actionarii/ | 456 | Decontari cu asociatii
|
| | asociatii privind capitalul| | privind capitalul
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 457 | Dividende de plata | 457 | Dividende de plata
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 458 | Decontari din operatiuni | 458 | Decontari din operatiuni
|
| | in participatie | | in participatie
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4581 | Decontari din operatiuni | 4581 | Decontari din operatiuni
|
| | in participatie - pasiv | | in participatie - pasiv
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4582 | Decontari din operatiuni | 4582 | Decontari din operatiuni
|
| | in participatie - activ | | in participatie - activ
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
______________________________________________________________________________
| 461 | Debitori diversi | 461 | Debitori diversi
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4611 | Debitori din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru operatiuni in nume | | 461/analitic distinct
|
| | propriu pe piata | |
|
| | reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4612 | Debitori din tranzactii in | - | Cont nou - preia contul
|
| | contul clientilor pe piata | | 461/analitic distinct
|
| | reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4613 | Debitori din tranzactii in | - | Cont nou - preia contul
|
| | nume propriu pe pietele | | 461/analitic distinct
|
| | reglementate altele decat | |
|
| | BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4614 | Debitori din tranzactii in | - | Cont nou - preia contul
|
| | contul clientilor pe | | 461/analitic distinct
|
| | pietele reglementate | |
|
| | altele decat BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4615 | Debitori din tranzactii cu | - | Cont nou
|
| | instrumente financiare | |
|
| | derivate in nume propriu | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4616 | Debitori din tranzactii cu | - | Cont nou
|
| | instrumente financiare | |
|
| | derivate in nume client | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4617 | Alti debitori diversi | 461 | Debitori diversi/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 462 | Creditori diversi | 462 | Creditori diversi/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4621 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru operatiuni in nume | | 462/analitic distinct
|
| | propriu pe piata | |
|
| | reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4622 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | in contul clientilor pe | | 462/analitic distinct
|
| | piata reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4623 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru operatiuni in nume | | 462/analitic distinct
|
| | propriu pe pietele | |
|
| | reglementate altele decat | |
|
| | BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4624 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou - preia contul
|
| | in contul clientilor pe | | 462/analitic distinct
|
| | pietele reglementate | |
|
| | altele decat BVB | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4625 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou
|
| | cu instrumente financiare | |
|
| | derivate in nume propriu | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4626 | Creditori din tranzactii | - | Cont nou
|
| | cu instrumente financiare | |
|
| | derivate in nume client | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4627 | Alti creditori diversi | 462 | Creditori diversi/analitic
|
| | | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 471 | Cheltuieli inregistrate in | 471 | Cheltuieli inregistrate in
|
| | avans | | avans |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 472 | Venituri inregistrate in | 472 | Venituri inregistrate in
|
| | avans | | avans
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 473 | Decontari din operatii in | 473 | Decontari din operatii in
|
| | curs de clarificare | | curs de clarificare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII
______________________________________________________________________________
| 481 | Decontari intre unitate si | 481 | Decontari intre unitate si
|
| | subunitati | | subunitati
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 482 | Decontari intre subunitati | 482 | Decontari intre subunitati
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
______________________________________________________________________________
| 491 | Provizioane pentru | 491 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea creantelor - | | deprecierea creantelor -
|
| | clienti | | clienti
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4911 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 491/analitic distinct
|
| | privind clientii din | | |
| | tranzactionare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4912 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 491/analitic distinct
|
| | privind clientii diversi | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4918 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 491/analitic distinct
|
| | privind clientii incerti | |
|
| | sau litigii | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 495 | Provizioane pentru | 495 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea creantelor - | | deprecierea creantelor -
|
| | decontari in cadrul | | decontari in cadrul
|
| | grupului si cu asociatii | | grupului si cu asociatii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4951 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 495/analitic distinct
|
| | asupra societatilor din | | |
| | cadrul grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4952 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul |
| | deprecierea creantelor | | 495/analitic distinct
|
| | referitoare la interesele | |
|
| | de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 4953 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea creantelor | | 495/analitic distinct
|
| | asupra asociatilor | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 496 | Provizioane pentru | 496 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea creantelor - | | deprecierea creantelor -
|
| | debitori diversi | | debitori diversi
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
GRUPA 50 - INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
______________________________________________________________________________
| 501 | Investitii financiare pe | - | Cont nou
|
| | termen scurt la societati | | |
| | din cadrul grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 502 | Actiuni proprii | 502 | Actiuni proprii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 503 | Actiuni | 503 | Actiuni
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5031 | Actiuni cotate | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50311 | Actiuni cotate detinute | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50312 | Actiuni cotate cumparate - | - | Cont nou - preia contul
|
| | in curs de decontare | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50313 | Actiuni cotate vandute in | - | Cont nou - preia contul
|
| | curs de decontare | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5032 | Actiuni necotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50321 | Actiuni necotate detinute | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50322 | Actiuni necotate cumparate | - | Cont nou - preia contul
|
| | - in curs de decontare | | 503/analitic distinct |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50323 | Actiuni necotate vandute | - | Cont nou - preia contul
|
| | in curs de decontare | | 503/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 505 | Obligatiuni emise si | 505 | Obligatiuni emise si
|
| | rascumparate | | rascumparate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 506 | Obligatiuni | 506 | Obligatiuni
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5061 | Obligatiuni cotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 506/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50611 | Obligatiuni cotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | detinute | | 506/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50612 | Obligatiuni cotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | cumparate - in curs de | | 506/analitic distinct
|
| | decontare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50613 | Obligatiuni cotate vandute | - | Cont nou - preia contul
|
| | in curs de decontare | | 506/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5062 | Obligatiuni necotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | | | 506/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50621 | Obligatiuni necotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | detinute | | 506/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50622 | Obligatiuni necotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | cumparate - in curs de | | 506/analitic distinct
|
| | decontare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50623 | Obligatiuni necotate | - | Cont nou - preia contul
|
| | vandute in curs de | | 506/analitic distinct
|
| | decontare | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 508 | Alte investitii financiare | 508 | Alte titluri de plasament
|
| | pe termen scurt si creante | | si creante asimilate
|
| | asimilate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5081 | Alte titluri de plasament | 5081 | Alte titluri de plasament
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50811 | Alte titluri de plasament | - | Cont nou - preia contul
|
| | cotate | | 5081/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50812 | Alte titluri de plasament | - | Cont nou - preia contul
|
| | necotate | | 5081/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5082 | Instrumente financiare | - | Cont nou
|
| | derivate - apel in marja | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5088 | Dobanzi la obligatiuni si | 5088 | Dobanzi la obligatiuni si
|
| | titluri de plasament | | titluri de plasament
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50881 | Dobanzi la obligatiuni - | - | Cont nou - preia contul
|
| | cotate | | 5088/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50882 | Dobanzi la obligatiuni - | - | Cont nou - preia contul
|
| | necotate | | 5088/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50883 | Dobanzi la titluri de | - | Cont nou - preia contul
|
| | plasament - cotate | | 5088/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 50884 | Dobanzi la titluri de | - | Cont nou - preia contul
|
| | plasament - necotate | | 5088/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5089 | Dobanzi sau castiguri | - | Cont nou
|
| | privind instrumente | |
|
| | financiare derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 509 | Varsaminte de efectuat | 509 | Varsaminte de efectuat
|
| | pentru investitii | | pentru titluri de plasament
|
| | financiare pe termen scurt | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5091 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru investitii | | 509/analitic distinct
|
| | financiare pe termen scurt | |
|
| | la investitii din cadrul | |
|
| | grupului | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5098 | Varsaminte de efectuat | - | Cont nou - preia contul
|
| | pentru alte investitii | | 509/analitic distinct
|
| | financiare pe termen scurt | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 51 - CONTURI LA BANCI
______________________________________________________________________________
| 511 | Valori de incasat | 511 | Valori de incasat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5112 | Cecuri de incasat | 5112 | Cecuri de incasat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5113 | Efecte de incasat | 5113 | Efecte de incasat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5114 | Efecte remise spre scontare| 5114 | Efecte remise spre scontare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 512 | Conturi curente la banci | 512 | Conturi curente la banci
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5121 | Conturi la banci in lei | 5121 | Conturi la banci in lei
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 5126 | Carnete de cecuri cu limita
|
| | | | la suma
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51211 | Conturi la banci | - | Cont nou - preia conturile
|
| | disponibilitati proprii - | | 5121 si 5126/analitic
|
| | in lei | | distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51212 | Conturi la banci | - | Cont nou - preia conturile
|
| | disponibilitati clienti - | | 5121 si 5126/analitic
|
| | in lei | | distinct |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5122 | Conturi la banci de | - | Cont nou - preia conturile
|
| | decontare a tranzactiilor | | 5121 si 5126/analitic
|
| | pe piata reglementata | | distinct
|
| | BVB - in lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5123 | Conturi la banci de | - | Cont nou - preia conturile
|
| | decontare a tranzactiilor | | 5121 si 5126/analitic
|
| | pe alte piete reglementate | | distinct
|
| | decat BVB - in lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51231 | Conturi la banci de | - | Cont nou - preia conturile
|
| | decontare a tranzactiilor | | 5121 si 5126/analitic
|
| | pe alte piete reglementate | | distinct
|
| | - in lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51232 | Conturi la banci de | - | Cont nou
|
| | decontare a tranzactiilor | |
|
| | pe piata instrumentelor | | |
| | financiare derivate - in | |
|
| | lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5124 | Conturi la banci - in | 5124 | Conturi la banci - in
|
| | valuta | | valuta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51241 | Conturi la banci | - | Cont nou - preia contul
|
| | disponibilitati proprii - | | 5124/analitic distinct
|
| | in valuta | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51242 | Conturi la banci | - | Cont nou - preia contul
|
| | disponibilitati clienti - | | 5124/analitic distinct
|
| | in valuta | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5125 | Sume in curs de decontare | 5125 | Sume in curs de decontare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51251 | Sume in curs de decontare | - | Cont nou - preia contul
|
| | privind operatiunile | | 5125/analitic distinct
|
| | bancare | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51252 | Sume in curs de decontare | - | Cont nou - preia contul
|
| | cu SSIF-urile | | 5125/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 51253 | Sume in curs de decontare | - | Cont nou - preia contul
|
| | privind alte operatiuni | | 5125/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 518 | Dobanzi | 518 | Dobanzi
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5186 | Dobanzi de platit | 5186 | Dobanzi de platit
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5187 | Dobanzi de incasat | 5187 | Dobanzi de incasat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 519 | Credite bancare pe termen | 519 | Credite bancare pe termen
|
| | scurt | | scurt
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5191 | Credite bancare pe termen | 5191 | Credite bancare pe termen
|
| | scurt | | scurt
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5192 | Credite bancare pe termen | 5192 | Credite bancare pe termen
|
| | scurt nerambursate la | | scurt nerambursabile la
|
| | scadenta | | scadenta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5193 | Credite externe | 5193 | Credite externe
|
| | guvernamentale | | guvernamentale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5194 | Credite externe garantate | 5194 | Credite externe garantate
|
| | de stat | | de stat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5195 | Credite externe garantate | 5195 | Credite externe garantate
|
| | de banci | | de banci
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5196 | Credite de la trezoreria | 5196 | Credite de la trezoreria
|
| | statului | | statului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5197 | Credite interne garantate | 5197 | Credite interne garantate
|
| | de stat | | de stat
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5198 | Dobanzi aferente | 5198 | Dobanzi aferente
|
| | creditelor bancare pe | | creditelor bancare pe
|
| | termen scurt | | termen scurt |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 53 - CASA
______________________________________________________________________________
| 531 | Casa | 531 | Casa |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5311 | Casa in lei | 5311 | Casa in lei
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5314 | Casa in valuta | 5314 | Casa in valuta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 532 | Alte valori | 532 | Alte valori
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5321 | Timbre fiscale si postale | 5321 | Timbre fiscale si postale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5322 | Bilete de tratament si | 5322 | Bilete de tratament si
|
| | odihna | | odihna
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5323 | Tichete si bilete de | 5323 | Tichete si bilete de
|
| | calatorie | | calatorie
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5328 | Alte valori | 5328 | Alte valori
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 54 - ACREDITIVE
______________________________________________________________________________
| 541 | Acreditive | 541 | Acreditive
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5411 | Acreditive in lei | 5411 | Acreditive in lei
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5412 | Acreditive in valuta | 5412 | Acreditive in valuta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 542 | Avansuri de trezorerie | 542 | Avansuri de trezorerie
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5421 | Avansuri de trezorerie in | - | Cont nou - preia contul
|
| | lei | | 542/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5422 | Avansuri de trezorerie in | - | Cont nou - preia contul
|
| | valuta | | 542/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
______________________________________________________________________________
| 581 | Viramente interne | 581 | Viramente interne |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
______________________________________________________________________________
| 591 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea investitiilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | financiare la societati | | plasament/analitic distinct
|
| | din cadrul grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 592 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea actiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | proprii | | plasament/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 593 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea actiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | | | plasament/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5931 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea actiunilor | | 590/analitic distinct
|
| | cotate | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5932 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea actiunilor | | 590/analitic distinct
|
| | necotate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 595 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea obligatiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | emise si rascumparate | | plasament/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 596 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea obligatiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | | | plasament/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5961 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea obligatiunilor | | 590/analitic distinct
|
| | cotate | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5962 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea obligatiunilor | | 590/analitic distinct |
| | necotate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 598 | Provizioane pentru | 590 | Provizioane pentru
|
| | deprecierea altor | | deprecierea titlurilor de
|
| | investitiilor financiare | | plasament/analitic distinct
|
| | si creante asimilate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5981 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea altor titluri | | 590/analitic distinct
|
| | - cotate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5982 | Provizioane pentru | - | Cont nou - preia contul
|
| | deprecierea altor titluri | | 590/analitic distinct
|
| | - necotate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 5988 | Provizioane pentru | - | Cont nou
|
| | deprecierea instrumentelor | |
|
| | financiare derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
______________________________________________________________________________
| 602 | Cheltuieli cu materiale | 601 | Cheltuieli cu materiale
|
| | consumabile | | consumabile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6021 | Cheltuieli cu materiale | 6011 | Cheltuieli cu materialele
|
| | auxiliare | | auxiliare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6022 | Cheltuieli privind | 6012 | Cheltuieli privind
|
| | combustibilul | | combustibilul
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6024 | Cheltuieli privind piesele | 6014 | Cheltuieli privind piesele
|
| | de schimb | | de schimb
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6028 | Cheltuieli privind alte | 6018 | Cheltuieli privind alte
|
| | materiale consumabile | | materiale consumabile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 603 | Cheltuieli privind | 602 | Cheltuieli privind
|
| | materialele de natura | | obiectele de inventar
|
| | obiectelor de inventar | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 604 | Cheltuieli privind | 604 | Cheltuieli privind
|
| | materialele nestocate | | materialele nestocate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 605 | Cheltuieli privind energia | 605 | Cheltuieli privind energia
|
| | si apa | | si apa
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
______________________________________________________________________________
| 611 | Cheltuieli cu intretinerea | 611 | Cheltuieli cu intretinerea
|
| | si reparatiile | | si reparatiile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 612 | Cheltuieli cu redevente, | 612 | Cheltuieli cu redevente,
|
| | locatii de gestiune si | | locatii de gestiune si
|
| | chirii | | chirii |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 613 | Cheltuieli cu prime de | 613 | Cheltuieli cu prime de
|
| | asigurare | | asigurare |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 614 | Cheltuieli cu studiile si | 614 | Cheltuieli cu studiile si
|
| | cercetarile | | cercetarile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
______________________________________________________________________________
| 621 | Cheltuieli cu colaboratorii| 621 | Cheltuieli cu colaboratorii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 622 | Cheltuieli privind | 622 | Cheltuieli privind
|
| | comisioanele, onorariile | | comisioanele si onorariile
|
| | si cotizatiile | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6221 | Cheltuieli privind | - | Cont nou |
| | comisioane datorate pentru | |
|
| | tranzactiilor cu valori | |
|
| | mobiliare pe piata | | |
| | reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6222 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | comisioane datorate | |
|
| | tranzactiilor cu valori | |
|
| | mobiliare pe piete | |
|
| | reglementate altele decat | |
|
| | BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6223 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | comisioane datorate pentru | |
|
| | tranzactiile cu instrumente| |
|
| | financiare derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6224 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | comisioane datorate | | |
| | institutiilor de decontare,| |
|
| | compensare, depozitare si | |
|
| | registru | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6225 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | comisioane datorate | |
|
| | societatilor de servicii | |
|
| | de investitii financiare | |
|
| | (SSIF) | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6226 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | onorarii de audit | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6229 | Alte cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | comisioane, onorarii si | |
|
| | cotizatii | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 623 | Cheltuieli de protocol, | 623 | Cheltuieli de protocol,
|
| | reclama si publicitate | | reclama si publicitate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6231 | Cheltuieli de protocol | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6232 | Cheltuieli de reclama si | - | Cont nou
|
| | publicitate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 624 | Cheltuieli cu transportul | 624 | Cheltuieli cu transportul
|
| | de bunuri si persoane | | de bunuri si persoane
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 625 | Cheltuieli cu deplasari, | 625 | Cheltuieli cu deplasari,
|
| | detasari si transferari | | detasari si transferari
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 626 | Cheltuieli postale si | 626 | Cheltuieli postale si
|
| | taxe de comunicatii | | taxe de comunicatii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 627 | Cheltuieli cu serviciile | 627 | Cheltuieli cu serviciile
|
| | bancare si asimilate | | bancare si asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 628 | Alte cheltuieli cu | 628 | Alte cheltuieli cu
|
| | serviciile executate de | | serviciile executate de
|
| | terti | | terti
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
______________________________________________________________________________
| 635 | Cheltuieli cu alte | 635 | Cheltuieli cu alte
|
| | impozite, taxe si | | impozite, taxe si
|
| | varsaminte asimilate | | varsaminte asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6351 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | impozite si taxe locale | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6352 | Cheltuieli privind taxe | - | Cont nou
|
| | diverse datorate | |
|
| | institutiilor din piata | |
|
| | de capital | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6353 | Alte cheltuieli cu | - | Cont nou
|
| | impozite, taxe si | | |
| | varsaminte asimilate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
______________________________________________________________________________
| 641 | Cheltuieli cu salariile | 641 | Cheltuieli cu remuneratiile
|
| | personalului | | personalului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 645 | Cheltuieli privind | 645 | Cheltuieli privind
|
| | asigurarile si protectia | | asigurarile si protectia
|
| | sociala | | sociala
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6451 | Contributia unitatii la | 6451 | Contributia unitatii
|
| | asigurarile sociale | | la asigurarile sociale/
|
| | | | analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6452 | Contributia unitatii | 6452 | Contributia unitatii
|
| | pentru ajutor de somaj | | pentru ajutor de somaj
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6453 | Contributia unitatii | - | Cont nou
|
| | pentru asigurarile sociale | |
|
| | de sanatate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6458 | Alte cheltuieli privind | 6458 | Alte cheltuieli privind
|
| | asigurarile si protectia | | asigurarile si protectia
|
| | sociala | | sociala
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| 654 | Pierderi din creante si | 654 | Pierderi din creante si
|
| | debitori diversi | | debitori diversi
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 6714 | Pierderi din debitori
|
| | | | diversi
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 658 | Alte cheltuieli de | 658 | Alte cheltuieli de
|
| | exploatare | | exploatare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6581 | Despagubiri, amenzi si | 6711 | Despagubiri, amenzi si
|
| | penalitati | | penalitati
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6582 | Donatii, sponsorizari si | 6712 | Donatii si subventii
|
| | alte subventii acordate | | acordate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6583 | Cheltuieli privind activele| 6721 | Cheltuieli privind activele
|
| | cedate si alte operatii de | | cedate |
| | capital | |
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 6728 | Alte cheltuieli
exceptionale|
| | | | privind operatiile de
|
| | | | capital
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6585 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | titlurile de participare | |
|
| | cedate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6588 | Alte cheltuieli de | 6588 | Alte cheltuieli de
|
| | exploatare | | exploatare
|
| | |_________|_____________________________|
| | | 6718 | Alte cheltuieli
exceptionale|
| | | | privind operatiile de
|
| | | | gestiune
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| 663 | Pierderi din creante | 663 | Pierderi din creante legate
|
| | legate de participatii | | de participatii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 664 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | investitiile financiare | |
|
| | cedate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6641 | Cheltuieli privind | - | Cont nou
|
| | imobilizarile financiare | |
|
| | cedate | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6642 | Pierderi privind | 664 | Cheltuieli privind
titlurile|
| | investitiile financiare | | de plasament cedate
|
| | pe termen scurt | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6643 | Pierderi aferente | - | Cont nou
|
| | instrumentelor financiare | |
|
| | derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 665 | Cheltuieli din diferente | 665 | Cheltuieli din diferente
|
| | de curs valutar | | de curs valutar
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 666 | Cheltuieli privind | 666 | Cheltuieli privind
|
| | dobanzile | | dobanzile
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 667 | Cheltuieli privind | 667 | Cheltuieli privind
|
| | sconturi acordate | | sconturi acordate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 668 | Alte cheltuieli financiare | 668 | Alte cheltuieli financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6681 | Minus valori din ajustari | - | Cont nou
|
| | aferente instrumentelor | | |
| | financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6688 | Alte cheltuieli financiare | 668 | Alte cheltuieli financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| 671 | Cheltuieli privind | - | Cont nou |
| | calamitatile si alte | |
|
| | evenimente extraordinare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTAREA LA
INFLATIE
______________________________________________________________________________
| 681 | Cheltuieli de exploatare | 681 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind amortizarile si | | privind amortizarile si
|
| | provizioanele | | provizioanele
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6811 | Cheltuieli de exploatare | 6811 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind amortizarea | | privind amortizarea
|
| | imobilizarilor | | imobilizarilor
|
| | |_________|_____________________________|
| | | 6871 | Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind amortizarea
|
| | | | imobilizarilor
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6812 | Cheltuieli de exploatare | 6812 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele | | privind provizioanele
|
| | pentru riscuri si | | pentru riscuri si
cheltuieli|
| | cheltuieli
|_________|_____________________________|
| | | 6872 | Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele
pentru|
| | | | riscuri si cheltuieli
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6813 | Cheltuieli de exploatare | 6813 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele | | privind provizioanele
pentru|
| | pentru deprecierea | | deprecierea imobilizarilor
|
| | imobilizarilor
|_________|_____________________________|
| | | 6873 | Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele
pentru|
| | | | deprecieri/analitic
distinct|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6814 | Cheltuieli de exploatare | 6814 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele | | privind provizioanele
|
| | pentru deprecierea | | pentru deprecierea
|
| | activelor circulante | | activelor circulante
|
| | |_________|_____________________________|
| | | 6873 | Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele
pentru|
| | | | deprecieri/analitic
distinct|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 686 | Cheltuieli financiare | 686 | Cheltuieli financiare
|
| | privind amortizarile si | | privind amortizarile si
|
| | provizioanele | | provizioanele
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6863 | Cheltuieli financiare | 6863 | Cheltuieli exceptionale
|
| | privind provizioanele | | privind provizioanele
pentru|
| | pentru deprecierea | | deprecieri/analitic
distinct|
| | imobilizarilor financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6864 | Cheltuieli financiare | 6863 | Cheltuieli exceptionale
|
| | privind provizioanele | | privind provizioanele
pentru|
| | pentru deprecierea | | deprecieri/analitic
distinct|
| | activelor circulante | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6868 | Cheltuieli financiare | 6868 | Cheltuieli financiare
|
| | privind amortizarea | | privind amortizarea
|
| | primelor de rambursare a | | primelor de rambursare a
|
| | obligatiunilor | | obligatiunilor |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 688 | Cheltuieli din ajustarea | - | Cont nou
|
| | la inflatie | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
______________________________________________________________________________
| 691 | Cheltuieli cu impozitul | 691 | Cheltuieli cu impozitul
|
| | pe profit | | pe profit
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6911 | Cheltuieli cu impozitul pe | 691 | Cheltuieli cu impozitul
|
| | profit curent | | pe profit
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 6912 | Cheltuieli cu impozitul pe | - | Cont nou
|
| | profit amanat | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 698 | Alte cheltuieli cu | - | Cont nou |
| | impozitele ce nu apar in | |
|
| | elementele de mai sus | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI
______________________________________________________________________________
| 704 | Venituri din lucrari | 704 | Venituri din lucrari
|
| | executate si servicii | | executate si servicii
|
| | prestate | | prestate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7041 | Venituri din comisioane | - | Cont nou
|
| | aferente tranzactiilor cu | |
|
| | valori mobiliare pe piata | |
|
| | reglementata BVB | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7042 | Venituri din comisioane | - | Cont nou
|
| | aferente tranzactiilor cu | | |
| | valori mobiliare pe piete | |
|
| | reglementate altele decat | |
|
| | BVB | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7043 | Venituri din comisioane | - | Cont nou
|
| | aferente tranzactiilor cu | |
|
| | instrumente financiare | |
|
| | derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7044 | Venituri din comisioane | - | Cont nou
|
| | aferente prestarilor de | |
|
| | servicii ale institutiilor | |
|
| | de decontare, compensare, | |
|
| | depozitare si registru | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7045 | Venituri din activitati | - | Cont nou
|
| | conexe | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7046 | Alte venituri din | - | Cont nou
|
| | comisioanele, taxe | |
|
| | reglementate pe piata de | |
|
| | capital | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7048 | Venituri din comisioane de | - | Cont nou
|
| | administrare a fondurilor | |
|
| | deschise de investitii | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7049 | Alte venituri din lucrari | - | Cont nou
|
| | executate si servicii | |
|
| | prestate - diverse | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 705 | Venituri din studii si | 705 | Venituri din studii si
|
| | cercetari | | cercetari
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 706 | Venituri din redevente, | 706 | Venituri din redevente,
|
| | locatii de gestiune si | | locatii de gestiune si
|
| | chirii | | chirii
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 708 | Venituri din activitati | 708 | Venituri din activitati
|
| | diverse | | diverse
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 71 - VARIATIA STOCURILOR
______________________________________________________________________________
| 711 | Variatia stocurilor | 711 | Venituri din productia
|
| | | | stocata
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
______________________________________________________________________________
| 721 | Venituri din productia de | 721 | Venituri din productia de
|
| | imobilizari necorporale | | imobilizari necorporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 722 | Venituri din productia de | 722 | Venituri din productia de
|
| | imobilizari corporale | | imobilizari corporale
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| 741 | Venituri din subventii de | 741 | Venituri din subventii de
|
| | exploatare | | exploatare |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7411 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare aferente cifrei | |
|
| | de afaceri | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7412 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare pentru | |
|
| | materiale consumabile | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7413 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare pentru alte | |
|
| | cheltuieli din afara | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7414 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare pentru plata | |
|
| | personalului | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7415 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare pentru asigurari| | |
| | si protectia sociala | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7416 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare pentru alte | |
|
| | cheltuieli de exploatare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7417 | Venituri din subventii de | - | Cont nou
|
| | exploatare aferente | |
|
| | altor venituri | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7418 | Venituri din subventii | - | Cont nou
|
| | de exploatare pentru | |
|
| | dobanda datorata | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
______________________________________________________________________________
| 754 | Venituri din creante | 754 | Venituri din creante
|
| | reactivate si debitori | | reactivate si debitori
|
| | diversi | | diversi
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 758 | Alte venituri de exploatare| 758 | Alte venituri de exploatare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7581 | Venituri din despagubiri, | 7711 | Venituri din despagubiri si
|
| | amenzi si penalitati | | penalitati
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7582 | Venituri din donatii si | 7718 | Alte venituri exceptionale
|
| | subventii primite | | din alte operatii de
|
| | | | gestiune
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7583 | Venituri din vanzarea de | 7721 | Venituri din cedarea
|
| | active si alte operatiuni | | activelor/analitic distinct
|
| | de capital |_________|_____________________________|
| | | 7728 | Alte venituri exceptionale
|
| | | | din operatii de capital
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7584 | Venituri din subventii | 7727 | Subventii pentru investitii
|
| | pentru investitii | | virate la venituri
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7585 | Venituri din cedarea | - | Cont nou
|
| | titlurilor de participare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7588 | Alte venituri de exploatare| - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
______________________________________________________________________________
| 761 | Venituri din imobilizari | 761 | Venituri din participatii
|
| | financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7611 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare detinute la | |
|
| | filiale din cadrul grupului| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7612 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati din afara | |
|
| | grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7613 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati asociate din | |
|
| | cadrul grupului | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7614 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati asociate din | |
|
| | afara grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7615 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare strategice | |
|
| | detinute in cadrul grupului| |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7616 | Venituri din titluri de | - | Cont nou
|
| | participare strategice | |
|
| | detinute in afara grupului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7617 | Venituri din alte | - | Cont nou
|
| | imobilizari financiare | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 762 | Venituri din investitii | 764 | Venituri din titluri de
|
| | financiare pe termen scurt | | plasament |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 763 | Venituri din creante | 763 | Venituri din creante
|
| | imobilizate | | imobilizate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 764 | Venituri din investitii | - | Cont nou
|
| | financiare cedate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7641 | Venituri din imobilizari | 7721 | Venituri din cedarea
|
| | financiare cedate | | activelor/analitic distinct
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7642 | Castiguri din investitii | 764 | Venituri din titluri de
|
| | financiare pe termen scurt | | plasament
|
| | cedate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7643 | Castiguri aferente | - | Cont nou
|
| | instrumentelor financiare | | |
| | derivate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 765 | Venituri din diferente de | 765 | Venituri din diferente de
|
| | curs valutar | | curs valutar
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 766 | Venituri din dobanzi | 766 | Venituri din dobanzi |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 767 | Venituri din sconturi | 767 | Venituri din sconturi
|
| | obtinute | | obtinute
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 768 | Alte venituri financiare | 768 | Alte venituri financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7681 | Plus valori din ajustari | - | Cont nou
|
| | aferente instrumentelor | |
|
| | financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7688 | Alte venituri financiare | 788 | Alte venituri financiare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
______________________________________________________________________________
| 771 | Venituri din subventii | - | Cont nou
|
| | pentru evenimente | |
|
| | extraordinare si altele | |
|
| | asimilate | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE
______________________________________________________________________________
| 781 | Venituri din provizioane | 781 | Venituri din provizioane
|
| | privind activitatea de | | privind activitatea de
|
| | exploatare | | exploatare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7812 | Venituri din provizioane | 7812 | Venituri din provizioane |
| | pentru riscuri si | | pentru riscuri si
|
| | cheltuieli | | cheltuieli
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 7872 | Venituri exceptionale din
|
| | | | provizioane pentru riscuri
|
| | | | si cheltuieli
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7813 | Venituri din provizioane | 7813 | Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea | | pentru deprecierea
|
| | imobilizarilor | | imobilizarilor
|
| |
|_________|_____________________________|
| | | 7873 | Venituri exceptionale din
|
| | | | provizioane pentru
|
| | | | deprecieri/analitic
distinct|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7814 | Venituri din provizioane | 7814 | Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea | | pentru deprecierea
|
| | activelor circulante | | activelor circulante
|
| | |_________|_____________________________|
| | | 7873 | Venituri exceptionale din
|
| | | | provizioane pentru
|
| | | | deprecieri/analitic
distinct|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7815 | Venituri din fondul | - | Cont nou
|
| | comercial negativ | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 786 | Venituri financiare din | 786 | Venituri financiare din
|
| | provizioane | | provizioane
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7863 | Venituri financiare din | 7863 | Venituri din provizioane
|
| | provizioane pentru | | pentru deprecieri/analitic
|
| | deprecierea imobilizarilor | | distinct
|
| | financiare | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 7864 | Venituri financiare din | 7863 | Venituri din provizioane
|
| | provizioane pentru | | pentru deprecieri/analitic
|
| | deprecierea activelor | | distinct
|
| | circulante | | |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 788 | Venituri din ajustarea la | - | Cont nou
|
| | inflatie | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT
______________________________________________________________________________
| 791 | Venituri din impozitul pe | - | Cont nou
|
| | profit amanat | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 - CONTURI IN AFARA BILANTULUI
A. ANGAJAMENTE
______________________________________________________________________________
| 801 | Angajamente acordate | 801 | Angajamente acordate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8011 | Giruri si garantii acordate| 8011 | Giruri si garantii acordate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 80111 | Garantii de rambursare a | - | Cont nou |
| | creditelor acordate la | |
|
| | banci | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 80112 | Gajul cartii de bursa | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8018 | Alte angajamente acordate | 8018 | Alte angajamente acordate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 802 | Angajamente primite | 802 | Angajamente primite
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8021 | Giruri si garantii primite | 8021 | Giruri si garantii primite
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 80211 | Garantii primite de la | - | Cont nou
|
| | clienti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 80212 | Gajul cartii de bursa | - | Cont nou
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8028 | Alte angajamente primite | 8028 | Alte angajamente primite
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
B. CONTURI DE EVIDENTA
______________________________________________________________________________
| 803 | Alte conturi in afara | 803 | Alte conturi in afara
|
| | bilantului | | bilantului
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8031 | Mijloace fixe luate cu | 8031 | Mijloace fixe luate cu
|
| | chirie | | chirie
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8032 | Valori materiale primite | 8032 | Valori materiale primite
|
| | spre prelucrare sau | | spre prelucrare sau
|
| | reparare | | reparare |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8033 | Valori materiale primite | 8033 | Valori materiale primite
|
| | in pastrare sau custodie | | in pastrare sau custodie
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8034 | Debitori scosi din activ | 8034 | Debitori scosi din activ
|
| | urmariti in continuare | | urmariti in continuare
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8035 | Debitori din amenzi si | - | Cont nou
|
| | penalitati pretinse | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8036 | Redevente, locatii de | 8036 | Redevente, locatii de
|
| | gestiune, chirii si alte | | gestiune, chirii si alte
|
| | datorii asimilate | | datorii asimilate
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8037 | Efecte scontate neajunse | 8037 | Efecte scontate neajunse
|
| | la scadenta | | la scadenta
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8038 | Alte valori in afara | 8038 | Alte valori in afara
|
| | bilantului | | bilantului |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8039 | Stocuri de natura | - | Cont nou
|
| | obiectelor de inventar | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 82 - CONTURI IN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI DE TRANZACTIONARE
______________________________________________________________________________
| 821 | Operatiuni privind | - | Cont nou
|
| | tranzactii in devize | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8211 | Depozite temporare - in | - | Cont nou
|
| | devize primite in custodie | |
|
| | de la clienti nerezidenti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8212 | Dobanzi primite la depozite| - | Cont nou
|
| | temporare - in devize | |
|
| | primite in custodie de la | | |
| | clienti nerezidenti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 822 | Operatiuni privind | - | Cont nou |
| | tranzactii in lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8221 | Depozite temporare - in | - | Cont nou
|
| | lei primite in custodie de | |
|
| | la clienti nerezidenti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8222 | Dobanzi la depozite | - | Cont nou
|
| | temporare in lei primite | |
|
| | in custodie de la clienti | |
|
| | nerezidenti | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 823 | Devize ale clientilor | - | Cont nou
|
| | vandute si neincasate in | |
|
| | lei | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 824 | Lei ai clientilor vanduti | - | Cont nou
|
| | si neincasati in devize | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 825 | Capital in devize | - | Cont nou |
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 84 - CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACTIILE IN DEVIZE PENTRU
CLIENTII CE AU CUSTODE O BANCA
______________________________________________________________________________
| 841 | Clienti creditori - in | - | Cont nou
|
| | afara bilantului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8419 | Clienti creditori ce au | - | Cont nou
|
| | custode o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84191 | Clienti creditori din | - | Cont nou
|
| | tranzactii ce au custode | |
|
| | o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 844 | Alte impozite, taxe si | - | Cont nou
|
| | varsaminte asimilate in | |
|
| | afara bilantului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8446 | Alte impozite, taxe si | - | Cont nou
|
| | varsaminte asimilate | |
|
| | pentru clienti ce au | |
|
| | custode o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84462 | Impozitul pe profit | - | Cont nou
|
| | persoane juridice | |
|
| | nerezidente din tranzactii | | |
| | privind clientii ce au | |
|
| | custode o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 846 | Debitori/creditori diversi | - | Cont nou
|
| | in afara bilantului | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8461 | Debitori ce au custode | - | Cont nou
|
| | o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84611 | Debitori diversi din | - | Cont nou
|
| | tranzactii pe piata | |
|
| | reglementata BVB ce au | |
|
| | custode o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84612 | Debitori diversi din | - | Cont nou
|
| | tranzactii pe alte piete | |
|
| | reglementate ce au custode | |
|
| | o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8462 | Creditori ce au custode | - | Cont nou
|
| | o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84621 | Creditori diversi din | - | Cont nou
|
| | tranzactii pe piata | |
|
| | reglementata BVB ce au | |
|
| | custode o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 84622 | Creditori diversi din | - | Cont nou
|
| | tranzactii pe alte piete | |
|
| | reglementate ce au custode | |
|
| | o banca | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL
______________________________________________________________________________
| 851 | Valoarea tranzactiilor | - | Cont nou
|
| | privind vanzari de valori | |
|
| | mobiliare asupra carora se | |
|
| | calculeaza impozitul pe | | |
| | venit sau pe profit | |
|
| | retinut la sursa | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8511 | Valoarea tranzactiilor | - | Cont nou
|
| | (diferenta) privind | |
|
| | vanzari de valori | |
|
| | mobiliare asupra carora se | |
|
| | calculeaza impozitul pe | |
|
| | venit persoane fizice | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 8512 | Valoarea tranzactiilor | - | Cont nou
|
| | (diferenta) privind | |
|
| | vanzari de valori | |
|
| | mobiliare asupra carora se | |
|
| | calculeaza impozitul pe | |
|
| | profit persoane juridice | |
|
| | nerezidente | |
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
GRUPA 89 - BILANT
______________________________________________________________________________
| 891 | Bilant de deschidere | 891 | Bilant de deschidere
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
| 892 | Bilant de inchidere | 892 | Bilant de inchidere
|
|_________|____________________________|_________|_____________________________|
CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE
ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE
Institutii din intreaga lume intocmesc situatii financiare anuale pentru a
fi prezentate utilizatorilor externi. Desi astfel de situatii financiare pot
parea similare de la o tara la alta, exista diferente care pot fi cauzate de o
varietate de factori sociali, economici si juridici, precum si de faptul ca
anumite tari, in momentul stabilirii cerintelor nationale, au avut in vedere
necesitatile diversilor utilizatori ai situatiilor financiare.
Acesti factori au condus la utilizarea unor definitii diverse ale
structurilor situatiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital
propriu, venituri si cheltuieli. Totodata, acesti factori au contribuit la
utilizarea unor criterii diferite pentru recunoasterea structurilor din
situatiile financiare si la optiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de
aplicabilitate si informatiile prezentate in situatiile financiare au fost, de
asemenea, influentate.
Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASC) este
angajat in atenuarea acestor diferente, cautand sa armonizeze reglementarile,
standardele si procedurile contabile referitoare la intocmirea si prezentarea
situatiilor financiare. Acesta considera ca armonizarea se poate realiza cel
mai bine punandu-se accent pe intocmirea situatiilor financiare ce au ca scop
furnizarea unor informatii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul IASC considera ca situatiile financiare intocmite in acest scop
raspund necesitatilor comune majoritatii utilizatorilor. Aceasta se datoreaza
faptului ca aproape toti utilizatorii iau decizii economice pentru:
a) a hotari cand sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda o investitie de
capital;
b) a evalua raspunderea sau gestionarea manageriala;
c) a evalua capacitatea intreprinderii, institutiei de a plati si de a
oferi alte beneficii angajatilor sai;
d) a evalua garantiile pentru creditele acordate intreprinderii sau
institutiei;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul si dividendele ce se pot distribui;
g) a elabora si a utiliza date statistice despre venitul national;
h) a reglementa activitatea intreprinderilor, institutiilor.
Consiliul IASC recunoaste totusi ca guvernele pot stabili in particular
cerinte diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii. Cu toate acestea,
aceste cerinte nu ar trebui sa influenteze in nici un caz situatiile financiare
publicate in beneficiul altor utilizatori, decat in situatia in care raspund si
cerintelor acestora.
Situatiile financiare sunt de regula intocmite conform unui model contabil
bazat pe costul istoric recuperabil si pe conceptul de mentinere a nivelului
capitalului financiar nominal. Alte modele si concepte ar putea fi mai adecvate
pentru a satisface obiectivul de furnizare a informatiei, care sa fie utila la
luarea deciziilor economice, dar pana in prezent nu exista un consens pentru
aceasta modificare.
Cadrul general a fost creat astfel incat sa poata fi aplicat unei serii de
modele contabile si de concepte privind capitalul si mentinerea nivelului
capitalului.
INTRODUCERE
Obiect si statut
1. Acest cadru general stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii si
prezentarii situatiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul
acestui cadru este:
a) sprijinirea Consiliului IASC in elaborarea viitoarelor Standarde
Internationale de Contabilitate (IAS - International Accounting Standards) si
in revizuirea celor existente;
b) sprijinirea Consiliului IASC in promovarea armonizarii reglementarilor,
standardelor si procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea
situatiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care sa reduca
numarul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
c) sprijinirea organismelor nationale de elaborare a standardelor in
procesul de dezvoltare a standardelor nationale;
d) sprijinirea celor care intocmesc situatii financiare conform IAS si
pentru a face fata problemelor care nu se regasesc in acestea;
e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la
conformitatea situatiilor financiare cu IAS;
f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informatiilor prezentate in
situatiile financiare elaborate in conformitate cu IAS;
g) furnizarea de informatii celor interesati de activitatea IASC privind
modul de elaborare a standardelor.
2. Acest "cadru general" nu constituie un Standard International
de Contabilitate si prin urmare nu defineste standarde privind evaluarea sau
prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informatii. Prevederile
acestui cadru general nu primeaza in fata Standardului International de
Contabilitate specific.
3. Conducerea IASC recunoaste ca intr-un numar limitat de cazuri poate
exista un conflict intre cadrul general si un Standard International de
Contabilitate. In acele cazuri in care exista un conflict cerintele
standardului international de contabilitate primeaza asupra celor din cadrul
general. Avand in vedere ca activitatea conducerii IASC se orienteaza dupa
"cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare si la revizuirea
celor existente, numarul cazurilor de conflict dintre "cadrul
general" si IAS se va diminua.
4. "Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experientei
conducerii IASC in utilizarea acestuia.
Aria de aplicabilitate
5. "Cadrul general" abordeaza:
a) obiectivul situatiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determina utilitatea informatiilor din
situatiile financiare;
c) definirea, recunoasterea si evaluarea elementelor pe baza carora sunt
intocmite situatiile financiare;
d) conceptele de capital si de mentinere a nivelului capitalului.
6. "Cadrul general" se refera la situatiile financiare cu scop
general (denumite in continuare "situatii financiare"), inclusiv la situatiile
financiare consolidate. Aceste situatii financiare sunt intocmite si prezentate
cel putin anual, venind in intampinarea nevoilor comune de informatii ale unei
sfere largi de utilizatori. O parte din acesti utilizatori pot solicita, si au
capacitatea de a obtine, informatii suplimentare fata de cele continute in
situatiile financiare. Multi utilizatori trebuie totusi sa se bazeze pe
situatiile financiare ca pe principala lor sursa de informatii si de aceea
astfel de situatii financiare trebuie elaborate si prezentate avand in vedere
necesitatile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu,
declaratiile si alte situatii intocmite in scopuri fiscale, se situeaza in
afara acestui "cadru general". Cu toate acestea "cadrul general"
poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special, acolo unde este
posibil.
7. Situatiile financiare constituie o parte a procesului de raportare
financiara. Un set complet de situatii financiare include de regula un bilant,
un cont de profit si pierdere, o situatie a modificarilor pozitiei financiare
(care poate fi prezentata in diverse moduri, de exemplu ca situatie a
fluxurilor de trezorerie sau situatie a fluxurilor de fonduri) si acele note,
precum si alte situatii si materiale explicative care sunt parte integranta a
situatiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale si informatii
suplimentare sau derivate care vin in completarea acestora. Astfel de materiale
si informatii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informatii financiare despre
segmentele industriale si geografice si la prezentarea efectelor variatiei
preturilor. Situatiile financiare nu includ totusi elemente ca: rapoartele
directorilor, declaratiile presedintelui, discutiile si analizele conducerii si
elemente similare care pot fi incluse intr-un raport financiar sau anual.
8. "Cadrul general" se aplica situatiilor financiare ale tuturor
intreprinderilor, institutiilor fie din sectorul public, fie din cel privat.
Institutia raportoare este institutia pentru care exista utilizatori de
informatii pentru care situatiile financiare reprezinta principala sursa de
informatii financiare.
Utilizatorii si necesitatile de informare ale acestora
9. Utilizatorii de situatii financiare includ investitorii prezenti si
potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii si alti creditori
comerciali, clientii, Guvernul si institutiile acestuia, precum si publicul.
Acestia folosesc situatiile financiare pentru a-si satisface o parte din
diversele lor necesitati de informatii, astfel:
a) investitorii. Ofertantii de capital si consultantii lor sunt preocupati
de riscul inerent tranzactiilor si de beneficiul adus de investitiile lor. Ei
au nevoie de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze
sau sa vanda. Actionarii sunt interesati si de informatiile care le permit sa
evalueze capacitatea institutiei de a plati dividende;
b) angajatii. Personalul angajat si grupurile lor reprezentative (sindicate
etc.) sunt interesate de informatii privind stabilitatea si profitabilitatea
institutiei lor. Acestia sunt interesati si de informatiile care le permit sa
evalueze capacitatea institutiei de a oferi remuneratii, pensii si alte
avantaje, precum si oportunitati profesionale;
c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesati de
informatiile care le permit sa determine daca imprumuturile acordate si
dobanzile aferente vor fi rambursate la scadenta;
d) furnizorii si alti creditori comerciali. Furnizorii si alti creditori
comerciali sunt interesati de informatiile care le permit sa determine daca
sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Creditorii comerciali
sunt probabil interesati de o institutie pe o perioada mai scurta decat
creditorii, numai daca nu sunt dependenti de continuarea activitatii
institutiei ca principal client;
e) clientii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea
activitatii unei institutii, in special atunci cand au o colaborare pe termen
lung cu institutia respectiva sau sunt dependenti de ea;
f) Guvernul si institutiile sale. Guvernul si institutiile sale sunt
interesate de alocarea resurselor si, implicit, de activitatea institutiilor.
Acestia solicita informatii si pentru a reglementa activitatea institutiilor,
pentru a determina politica fiscala si ca baza pentru calculul venitului
national si al altor indicatori statistici similari;
g) publicul. Institutiile influenteaza publicul intr-o varietate de moduri.
De exemplu, institutiile pot avea o contributie substantiala la economia locala
in multe moduri, avand in vedere numarul de angajati si colaborarea cu
furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de
informatii despre evolutia recenta si tendintele legate de prosperitatea
institutiei si a sferei activitatilor acesteia.
10. Desi nu toate necesitatile de informatie ale utilizatorilor pot fi
satisfacute de situatiile financiare, exista cerinte comune tuturor
utilizatorilor. Intrucat investitorii sunt ofertantii de capital de risc ai
institutiei, furnizarea de situatii financiare satisface necesitatile lor si,
de asemenea, va satisface majoritatea necesitatilor altor utilizatori.
11. Responsabilitatea principala de a intocmi si de a prezenta situatiile
financiare ale institutiei revine conducerii acesteia. Managerii institutiei
sunt interesati si de informatiile cuprinse in situatiile financiare, chiar
daca au acces la informatii financiare si de gestiune suplimentare, care ajuta
la infaptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor si de control.
Conducerea are capacitatea de a determina forma si continutul unor astfel de
informatii suplimentare pentru a satisface propriile necesitati. Raportarea
acestor informatii depaseste scopul prezentului "cadru general". Cu
toate acestea situatiile financiare publicate se bazeaza pe informatiile
utilizate de conducere despre pozitia financiara, rezultatele si modificarile
pozitiei financiare a institutiei.
OBIECTIVUL SITUATIILOR FINANCIARE
12. Obiectivul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre
pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare a
institutiei, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori in luarea
deciziilor economice.
13. Situatiile financiare elaborate in acest scop satisfac necesitatile
comune ale majoritatii utilizatorilor. Totusi situatiile financiare nu ofera
toate informatiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor
economice, intrucat acestea, in mare masura, releva efectele financiare ale
unor evenimente din trecut si nu ofera de regula informatii nefinanciare.
14. Situatiile financiare prezinta, de asemenea, rezultatele administrarii
institutiei de catre conducatori, inclusiv modul de gestionare de catre acestia
a resurselor incredintate. Acei utilizatori care doresc sa evalueze modul de
administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea
lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, optiunea de a
pastra sau de a vinde investitia din institutia respectiva sau de a inlocui ori
a reconfirma conducerea.
Pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare
15. Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situatiilor
financiare necesita evaluarea capacitatii unei institutii de a genera numerar
sau echivalente ale numerarului si a perioadei si sigurantei generarii lor. In
ultima instanta de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei institutii de
a-si plati angajatii si furnizorii, de a plati dobanzi, de a rambursa credite
si de a-i remunera pe proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai in masura sa
evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului
daca le sunt oferite informatii concentrate asupra pozitiei financiare,
performantei si modificarilor pozitiei financiare a unei institutii.
16. Pozitia financiara a unei institutii este influentata de resursele
economice pe care le controleaza, de structura sa financiara, de lichiditatea
si solvabilitatea sa, precum si de capacitatea sa de a se adapta schimbarilor
mediului in care isi desfasoara activitatea. Informatiile despre resursele
economice controlate de institutie si capacitatea sa din trecut de a modifica
aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea institutiei de a genera
numerar sau echivalente ale numerarului in viitor. Informatiile despre
structura financiara sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de
creditare si a modului in care profiturile si fluxurile viitoare de trezorerie
vor fi repartizate intre cei care au un interes fata de institutie; acestea
sunt utile si pentru anticiparea sanselor institutiei de a primi finantare in
viitor. Informatiile despre lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a
anticipa capacitatea institutiei de a-si onora angajamentele financiare scadente.
Lichiditatea se refera la disponibilitatile de numerar in viitorul apropiat,
dupa luarea in calcul a obligatiilor financiare aferente acestei perioade.
Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o perioada mai mare
in care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare scadente.
17. Informatiile despre performanta unei institutii, in special despre
profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificarilor
potentiale ale resurselor economice pe care institutia le va putea controla in
viitor. In acest sens informatiile despre variabilitatea performantelor sunt
importante. Informatiile despre performante sunt utile pentru anticiparea
capacitatii institutiei de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele
existente. Ele sunt utile si pentru formularea rationamentelor despre eficienta
cu care institutia poate utiliza noi resurse.
18. Informatiile privind modificarile pozitiei financiare a unei institutii
sunt utile pentru a evalua activitatile sale de exploatare, finantare si
investitii in perioada de raportare. Aceste informatii sunt utile, oferind
utilizatorului o baza pentru evaluarea capacitatii institutiei de a genera
numerar sau echivalente ale numerarului si a nevoilor institutiei de a utiliza
aceste fluxuri de trezorerie. La intocmirea unei situatii a modificarilor
pozitiei financiare, fondurile pot fi definite in diverse moduri, cum ar fi:
toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditatile sau numerarul. In
acest "cadru general" nu s-a incercat definirea notiunii de
"fonduri".
19. Informatiile privind pozitia financiara sunt oferite in primul rand de
bilant. Informatiile privind performanta sunt oferite in primul rand de contul
de profit si pierdere. Informatiile privind modificarile pozitiei financiare sunt
furnizate in situatiile financiare prin intermediul unei situatii distincte.
20. Partile componente ale situatiilor financiare se interrelationeaza,
deoarece ele reflecta diferite aspecte ale acelorasi tranzactii sau ale altor
evenimente. Desi fiecare situatie ofera informatii diferite, este probabil ca
nici una sa nu serveasca unui singur scop sau sa ofere toate informatiile
impuse de necesitatile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de
profit si pierdere ofera o imagine incompleta a performantei daca nu este
folosit impreuna cu bilantul si situatia modificarilor pozitiei financiare.
Note si materiale suplimentare
21. Situatiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale
suplimentare, precum si alte informatii. De exemplu, pot cuprinde informatii
suplimentare relevante pentru necesitatile utilizatorilor, referitoare la
elementele din bilant si contul de profit si pierdere. Pot fi incluse, de
asemenea, informatii privind riscurile si incertitudinile ce afecteaza
institutia, precum si orice resurse si obligatii care nu apar in bilant (de
exemplu, rezervele minerale). Informatiile despre segmentele geografice si
industriale, precum si despre efectul modificarii preturilor pot fi, de
asemenea, oferite sub forma informatiilor suplimentare.
CONCEPTE DE BAZA
Contabilitatea de angajament
22. Pentru a-si atinge obiectivele, situatiile financiare sunt elaborate
conform contabilitatii de angajament. Astfel, efectele tranzactiilor si ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se
produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau
platit) si sunt inregistrate in evidentele contabile si raportate in situatiile
financiare ale perioadelor aferente. Situatiile financiare intocmite in baza
acestui principiu ofera informatii utilizatorilor nu numai despre tranzactiile
trecute, care au implicat plati si incasari, dar si despre obligatiile de plata
din viitor si despre resursele privind incasarile viitoare. Deci acestea furnizeaza
cele mai utile informatii referitoare la tranzactii si la alte evenimente
trecute care sunt necesare utilizatorilor in luarea deciziilor economice.
Principiul continuitatii activitatii
23. Situatiile financiare sunt elaborate de regula pornindu-se de la
prezumtia ca o institutie isi va continua activitatea si in viitorul
previzibil. Astfel se presupune ca institutia nu are intentia si nici nevoia de
a-si lichida sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea; daca o astfel
de intentie sau nevoie exista, s-ar putea sa fie nevoie ca situatiile
financiare sa fie intocmite pe o baza diferita de evaluare si in acest caz vor
fi prezentate informatiile referitoare la baza utilizata.
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE
24. Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea
informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru caracteristici
calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si
comparabilitatea.
Inteligibilitatea
25. O calitate esentiala a informatiilor furnizate de situatiile financiare
este aceea ca ele pot fi usor intelese de utilizatori. In acest scop se
presupune ca utilizatorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea
afacerilor si a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au
dorinta de a studia informatiile prezentate cu diligentele cuvenite. Totusi
informatiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse in
situatiile financiare datorita relevantei lor in luarea deciziilor economice,
nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de inteles
pentru anumiti utilizatori.
Relevanta
26. Pentru a fi utile, informatiile trebuie sa fie relevante fata de
necesitatile de luare a deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt
relevante atunci cand influenteaza deciziile economice ale utilizatorilor,
ajutandu-i pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.
27. Rolul de previziune si cel de confirmare ale informatiilor sunt in
stransa legatura. De exemplu, informatiile despre nivelul actual si structura
activelor au valoare pentru utilizatori atunci cand acestia incearca sa
previzioneze capacitatea institutiei de a profita de oportunitati si de a
reactiona la situatii nefavorabile. Aceleasi informatii au rolul de a confirma
previziunile anterioare, de exemplu modul in care institutia poate fi
structurata sau rezultatul activitatilor planificate.
28. Informatiile despre pozitia financiara sau performantele precedente
sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea pozitiei si performantei
financiare viitoare si a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct
interesati, cum ar fi: plata dividendelor si a salariilor, modificarile
pretului garantiilor, precum si capacitatea institutiei de a-si onora
obligatiile scadente. Pentru a avea valoare previzionala, informatiile nu
trebuie sa fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona
pe baza situatiilor financiare este imbunatatita totusi prin maniera in care
sunt expuse informatiile asupra tranzactiilor si evenimentelor trecute. De
exemplu, valoarea previzionata a contului de profit si pierdere este
imbunatatita daca informatiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite,
anormale si cu frecventa rara sunt evidentiate separat.
Pragul de semnificatie
29. Relevanta informatiei este influentata de natura sa si de pragul de
semnificatie. In anumite cazuri natura informatiei este suficienta prin ea
insasi pentru a determina relevanta sa. De exemplu, raportarea unui nou segment
de activitate poate influenta evaluarea riscurilor si a oportunitatilor
institutiei, indiferent de dimensiunea rezultatelor obtinute prin segmentul
respectiv in perioada de raportare. In alte cazuri atat natura, cat si pragul
de semnificatie sunt importante, de exemplu volumul valoric al stocurilor din
fiecare categorie principala pe care o institutie ar trebui sa le detina pentru
a avea o activitate adecvata.
30. Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor
eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe
baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea
elementului sau a erorii, judecata in imprejurarile specifice ale omisiunii sau
declararii gresite. Astfel, pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita
decat sa reprezinte o caracteristica calitativa primara pe care informatia
trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Credibilitatea
31. Pentru a fi utila, informatia trebuie sa fie credibila. Informatia are
calitatea de a fi credibila atunci cand nu contine erori semnificative, nu este
partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce
informatia si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta, in mod rezonabil,
sa reprezinte.
32. Informatia poate fi relevanta, dar atat de putin credibila sub aspectul
naturii sau reprezentarii, incat recunoasterea acesteia poate induce in eroare.
De exemplu, daca validitatea si valoarea daunelor pentru despagubiri sunt
disputate intr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru institutie sa inregistreze
in bilant intreaga suma a despagubirilor cerute, desi ar fi adecvata
prezentarea sumei solicitate si a circumstantelor conflictului intr-o nota a
situatiilor financiare.
Reprezentarea fidela
33. Pentru a fi credibila, informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate
tranzactiile si alte evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le
reprezinte, fie se asteapta, in mod rezonabil, sa le reprezinte. De exemplu,
bilantul trebuie sa reprezinte in mod credibil tranzactiile si alte evenimente
care se concretizeaza in active, datorii si capital propriu ale institutiei la
data raportarii si care indeplinesc criteriile de recunoastere.
34. Cea mai mare parte a informatiilor financiare este supusa unui anumit
risc de a da o reprezentare mai putin credibila decat ar trebui. Aceasta nu se
datoreaza partinirii, ci mai degraba dificultatilor inerente, fie identificarii
tranzactiilor si altor evenimente ce urmeaza sa fie evaluate, fie conceperii si
aplicarii tehnicilor de evaluare si prezentare ce pot transmite mesaje care
corespund acelor tranzactii si evenimente. In anumite cazuri, masurarea
efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atat de incerta incat
institutiile, in general, nu le recunosc in situatiile financiare; de exemplu,
desi majoritatea institutiilor genereaza fond comercial (goodwill) in timp, de
obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial in mod credibil.
In alte cazuri, totusi, pot fi relevante recunoasterea elementelor respective
si prezentarea, in acelasi timp, a riscului de eroare ce planeaza asupra
recunoasterii si evaluarii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
35. Pentru ca informatia sa prezinte in mod credibil evenimentele si
tranzactiile pe care le reprezinta este necesar ca acestea sa fie contabilizate
si prezentate in concordanta cu fondul lor si cu realitatea economica, si nu
doar cu forma lor juridica. Fondul tranzactiilor sau al altor evenimente nu
este intotdeauna in concordanta cu ceea ce transpare din forma lor juridica sau
conventionala. De exemplu, o institutie instraineaza un activ unei alte parti
intr-un astfel de mod incat documentele sa sustina transmiterea dreptului de
proprietate partii respective; cu toate acestea pot exista contracte care sa
asigure institutiei dreptul de a se bucura in continuare de beneficii economice
viitoare de pe urma activului respectiv. In astfel de circumstante, raportarea
unei vanzari nu ar reprezenta in mod credibil operatiunea incheiata (daca
intr-adevar ar exista o operatiune de aceasta natura).
Neutralitatea
36. Pentru a fi credibila, informatia cuprinsa in situatiile financiare
trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu
sunt neutre daca prin selectarea si prezentarea informatiei influenteaza luarea
unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau
un obiectiv predeterminat.
Prudenta
37. Cei care elaboreaza situatii financiare trebuie sa se confrunte cu
incertitudini care in mod inevitabil planeaza asupra multor evenimente si
circumstante, cum ar fi: incasarea creantelor indoielnice, durata de utilizare
probabila a utilajelor si echipamentelor si numarul eventualelor reclamatii cu
privire la produsele in garantie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii si valorii lor, dar si prin exercitarea prudentei in
intocmirea situatiilor financiare. Prudenta inseamna includerea unui grad de
precautie in exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile
cerute in conditii de incertitudine, astfel incat activele si veniturile sa nu
fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate. Totusi
exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse
sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau a
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau a
cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si de aceea
nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea
38. Pentru a fi credibila, informatia din situatiile financiare trebuie sa
fie completa in limitele rezonabile ale pragului de semnificatie si ale
costului obtinerii acelei informatii. O omisiune poate face ca informatia sa
fie falsa sau sa induca in eroare si astfel sa devina necredibila si
defectuoasa din punct de vedere al relevantei.
Comparabilitatea
39. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei
institutii in timp pentru a identifica tendintele in pozitia financiara si
performantele sale. Utilizatorii trebuie, totodata, sa poata compara situatiile
financiare ale diverselor institutii, pentru a le evalua pozitia financiara,
performantele si modificarile pozitiei financiare. Astfel, masurarea si
prezentarea efectului financiar al acelorasi tranzactii si evenimente trebuie
efectuate intr-o maniera consecventa in cadrul unei institutii si de-a lungul
timpului pentru acea institutie si intr-o maniera consecventa pentru diferite
institutii.
40. O implicatie importanta a caracteristicii calitatii informatiei de a fi
comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile
utilizate in elaborarea situatiilor financiare si despre orice schimbare a
acestor politici, precum si despre efectele unor astfel de schimbari.
Utilizatorii trebuie sa fie in masura sa identifice diferentele dintre
politicile contabile pentru tranzactii si alte evenimente asemanatoare
utilizate de aceeasi institutie de la o perioada la alta, precum si de diferite
institutii. Conformitatea cu Standardele Internationale de Contabilitate,
inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de institutie, ajuta la
realizarea comparabilitatii.
41. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate
si nu trebuie lasata sa devina un impediment in introducerea de standarde de
contabilitate imbunatatite. Nu este indicat pentru o institutie sa continue
evidentierea in contabilitate in aceeasi maniera pentru o tranzactie sau pentru
un alt eveniment, daca metoda adoptata nu mentine caracteristicile calitative
de relevanta si credibilitate. Nu este indicat pentru o intreprindere nici sa
isi lase politicile contabile neschimbate atunci cand exista alternative mai
relevante si credibile.
42. Deoarece utilizatorii doresc sa compare pozitia financiara, performanta
si modificarile pozitiei financiare a unei institutii in timp, este important
ca situatiile financiare sa releve informatii corespunzatoare pentru perioadele
precedente.
LIMITE CE PRIVESC INFORMATIA RELEVANTA SI CREDIBILA
Oportunitatea
43. Daca exista o intarziere exagerata in raportarea informatiei, aceasta
isi poate pierde relevanta. Conducerea poate fi nevoita sa aleaga intre
valoarea relativa a raportarii la un anumit moment si furnizarea de informatii
credibile. Pentru a furniza informatii oportune, deseori poate fi necesara
raportarea tuturor aspectelor unei tranzactii sau ale altui eveniment, inainte
ca acestea sa fie cunoscute, desi in acest fel este afectata credibilitatea.
Dimpotriva, daca raportarea este intarziata pana cand toate aspectele sunt
cunoscute, informatia poate fi foarte credibila, dar de utilitate redusa pentru
utilizatorii care au fost nevoiti intre timp sa ia decizii. Pentru a realiza un
echilibru intre relevanta si credibilitate, considerentul fundamental este
satisfacerea adecvata a necesitatilor utilizatorilor in procesul luarii
deciziilor economice.
Raportul cost-beneficiu
44. Raportul cost-beneficiu este mai degraba o constrangere generala decat
o caracteristica calitativa. Beneficiile de pe urma informatiei ar trebui sa
depaseasca costul furnizarii acesteia. Evaluarea beneficiilor si a costurilor
reprezinta in fond rezultatul unui rationament profesional. In plus, costurile
nu sunt suportate neaparat de acei utilizatori care se bucura si de beneficii.
De beneficii se pot bucura si alti utilizatori decat cei pentru care informatia
este pregatita; de exemplu, furnizarea de informatii suplimentare creditorilor
poate reduce costurile indatorarii institutiei. Din acest motiv, testul
cost-beneficiu este dificil de aplicat oricarui caz particular. Cu toate
acestea, cei abilitati sa emita standardele, precum si cei care intocmesc si
utilizeaza situatiile financiare ar trebui sa fie constienti de aceasta limita.
Echilibrul dintre caracteristicile calitative
45. In practica, stabilirea unui echilibru intre caracteristicile
calitative este deseori necesara. In general, telul este de a realiza un
echilibru adecvat intre caracteristicile respective pentru a satisface
obiectivul situatiilor financiare. Importanta relativa a caracteristicilor in
diferite cazuri este o problema de rationament profesional.
Imaginea fidela/Prezentarea fidela
46. Situatiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentand o imagine
fidela a pozitiei financiare, performantei si a modificarilor pozitiei
financiare a unei institutii. Desi acest "cadru general" nu abordeaza
direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale si
a standardelor adecvate de contabilitate are in mod normal ca rezultat
intocmirea unor situatii financiare care reflecta, in general, o imagine fidela
a situatiei institutiei.
STRUCTURILE SITUATIILOR FINANCIARE
47. Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor
si ale altor evenimente, grupandu-le in clase cuprinzatoare conform
caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile
situatiilor financiare". Structurile bilantului legate in mod direct de
evaluarea pozitiei financiare sunt: activele, datoriile si capitalul propriu.
Structurile contului de profit si pierdere, legate in mod direct de evaluarea
performantei, sunt veniturile si cheltuielile. Situatia modificarilor pozitiei
financiare reflecta de obicei structurile din contul de profit si pierdere si
modificarile structurilor din bilant; in consecinta "cadrul general"
nu identifica structurile specifice acesteia.
48. Prezentarea acestor structuri in bilant si in contul de profit si
pierdere implica un proces de subclasificare. De exemplu, activele si datoriile
pot fi clasificate dupa natura sau functia lor in activitatea institutiei,
pentru a prezenta informatii in cea mai folositoare maniera pentru utilizatori,
in scopul adoptarii deciziilor economice.
Pozitia financiara
49. Elementele legate in mod direct de evaluarea pozitiei financiare sunt
activele, datoriile si capitalul propriu. Acestea sunt definite dupa cum
urmeaza:
a) un activ reprezinta o resursa controlata de institutie ca rezultat al
unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii
economice viitoare pentru intreprindere;
b) o datorie reprezinta o obligatie actuala a institutiei ce decurge din
evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de
resurse care incorporeaza beneficii economice;
c) capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al actionarilor in
activele unei institutii dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
50. Definitiile activelor si datoriilor identifica elementele esentiale ale
acestora, dar nu incearca sa specifice criteriile ce trebuie indeplinite
inainte de a fi recunoscute in bilant. Astfel, definitiile includ si elemente
ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii in bilant, deoarece nu
satisfac criteriile de recunoastere prezentate in paragrafele 82 - 98.
Fluxurile de beneficii economice viitoare dinspre sau catre institutie trebuie
sa fie suficient de sigure pentru a indeplini criteriile de probabilitate
prevazute in paragraful 83 inainte de a recunoaste un activ sau o datorie.
51. La stabilirea momentului in care un element satisface definitia
activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii trebuie acordata atentie
substantei si realitatii economice a acestuia si nu numai formei sale juridice.
Astfel, de exemplu, in cazul contractelor de leasing financiar substanta si
realitatea economica reprezinta faptul ca locatarul obtine beneficiile
economice ale utilizarii activului contractat pe cea mai mare parte a duratei
de utilizare a acestuia in schimbul obligatiei de a plati pentru acest drept o
suma aproximativ egala cu valoarea justa a activului si dobanda aferenta. Din
acest motiv, leasingul financiar da nastere unor elemente ce satisfac definitiile
activelor si datoriilor si care sunt recunoscute in consecinta in bilantul
locatarului.
52. Bilanturile elaborate conform Standardelor Internationale de
Contabilitate actuale pot include si elemente ce nu satisfac definitiile
activelor sau ale datoriilor si nici nu sunt prezentate ca parte a
capitalurilor proprii. Definitiile prevazute in paragraful 49 vor sta la baza
revizuirilor viitoare ale Standardelor Internationale de Contabilitate, precum
si la baza elaborarii unor noi standarde.
Active
53. Beneficiile economice viitoare incorporate in active reprezinta
potentialul de a contribui, in mod direct sau indirect, la fluxul de numerar si
echivalente ale numerarului catre institutie. Acest potential poate fi unul
productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale institutiei. De
asemenea, se poate transforma in numerar sau echivalente ale numerarului sau
poate avea capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi un proces
alternativ de productie care micsoreaza costurile.
54. De obicei, o institutie isi utilizeaza activele pentru a produce bunuri
sau pentru a presta servicii, capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile
clientilor; datorita faptului ca aceste bunuri sau servicii pot satisface
aceste dorinte sau necesitati, clientii sunt dispusi sa plateasca pentru a le
obtine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie al institutiei. Numerarul in
sine confera un avantaj institutiei, datorita faptului ca se impune fata de
celelalte resurse.
55. Beneficiile economice viitoare incorporate in active pot intra in
institutie in mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
a) utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de
servicii sau productia de bunuri destinate vanzarii de catre institutie;
b) schimbat cu alte active;
c) utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
d) repartizat actionarilor institutiei.
56. Multe active, de exemplu terenurile si mijloacele fixe, au o forma
fizica. Cu toate acestea, forma fizica nu este esentiala pentru existenta unui
activ, de aceea brevetele si drepturile de autor (copyright) sunt active daca
se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare institutiei si daca sunt
controlate de aceasta.
57. Multe active, de exemplu creantele, terenurile si cladirile, sunt
asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de
proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ, desi,
de exemplu, o proprietate detinuta intr-un contract de leasing este un activ in
cazul in care institutia controleaza beneficiile oferite de proprietatea
respectiva. Desi capacitatea unei institutii de a controla beneficiile este de
obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definitia unui
activ, chiar si fara a exista un control legal. De exemplu, know-how obtinut
dintr-o activitate de dezvoltare poate satisface definitia unui activ atunci
cand institutia controleaza beneficiile acestui know-how, tinandu-l secret.
58. Activele unei institutii rezulta din tranzactii sau evenimente
anterioare. In mod normal, institutiile obtin activele prin cumpararea sau
producerea acestora, dar si alte tranzactii sau evenimente pot genera active,
de exemplu proprietatile primite de institutie de la Guvern ca parte a unui
program de incurajare a cresterii economice intr-o regiune si de descoperire a
rezervelor minerale. Tranzactiile sau evenimentele care sunt asteptate in
viitor nu genereaza prin ele insele active, de aceea, de exemplu, intentia de a
cumpara un bun nu satisface prin ea insasi definitia unui activ.
59. Exista o legatura stransa intre iesirile de numerar si generarea de
active, dar nu este neaparat necesar ca cele doua sa coincida. De aceea, in
momentul in care se produce o iesire de numerar, aceasta poate insemna ca se
urmareste obtinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovada
concludenta ca elementul obtinut corespunde definitiei unui activ. In mod
similar, absenta unei iesiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element
sa satisfaca definitia unui activ, care poate fi recunoscut in bilant, de
exemplu, elemente care au fost donate unei institutii pot satisface definitia
unui activ.
Datorii
60. O caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca institutia are
o obligatie actuala. O obligatie reprezinta un angajament sau o
responsabilitate de a actiona intr-un anumit fel. Legea poate impune
institutiei sa isi respecte obligatiile ce decurg dintr-un contract sau dintr-o
cerinta legala. In mod normal, acestea reprezinta sume ce trebuie platite
pentru bunuri si servicii primite. De asemenea, obligatiile apar si din
activitatea normala, din dorinta de a mentine relatii bune de afaceri sau de a
se comporta intr-o maniera echitabila.
61. Trebuie facuta distinctia intre o obligatie actuala si un angajament
viitor. Decizia conducerii unei institutii de a achizitiona active in viitor nu
reprezinta prin ea insasi o obligatie prezenta. In mod normal, obligatia apare
numai in momentul livrarii activului sau in momentul in care institutia are un acord
irevocabil de cumparare a activului. In cazul din urma, natura irevocabila a
acordului poate conduce la consecinte economice ca urmare a neonorarii
obligatiei; de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale,
institutia poate fi in imposibilitatea de a impiedica fluxul resurselor catre o
alta parte.
62. Stingerea unei obligatii prezente implica, de obicei, renuntarea
institutiei la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, in scopul
satisfacerii cererilor celeilalte parti. Stingerea unei obligatii prezente se
poate face in mai multe moduri, de exemplu prin:
a) plata in numerar;
b) transferul altor active;
c) prestarea de servicii;
d) inlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie; sau
e) transformarea obligatiei in capital propriu.
O obligatie poate fi stinsa si prin alte mijloace, cum ar fi renuntarea de
catre creditor la drepturile sale.
63. Datoriile rezulta din tranzactii sau din alte evenimente trecute. De
exemplu, achizitia de bunuri sau utilizarea serviciilor da nastere unor datorii
comerciale (in afara cazului in care se face plata in avans sau se plateste in
momentul livrarii), iar primirea unui credit de la banca da nastere unei
obligatii de rambursare a creditului. De asemenea, o intreprindere poate
recunoaste reduceri viitoare pe baza cumpararilor anuale facute de clienti ca
fiind obligatii; in acest caz, vanzarea bunurilor din perioada anterioara este
tranzactia care da nastere datoriei respective.
64. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat
de estimare. Unele intreprinderi considera aceste datorii drept provizioane. In
anumite tari, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece
conceptul de datorie este definit mai restrans, in asa fel incat sa includa
doar sumele ce pot fi stabilite fara sa fie necesar sa se faca estimari.
Definitia datoriei prevazuta in paragraful 49 este bazata pe o abordare mai
cuprinzatoare. Astfel, cand un provizion implica o obligatie prezenta si
satisface restul definitiei, este o datorie, chiar daca suma trebuie sa fie
estimata. Exemplele din aceasta categorie se refera la provizioanele pentru
plati ce trebuie facute pentru garantiile existente si la provizioanele pentru
acoperirea obligatiilor privind pensiile.
Capitalul propriu
65. Desi capitalul propriu este definit in paragraful 49 ca interes
rezidual al actionarilor, acesta poate fi subclasificat in bilant. De exemplu,
intr-o institutie fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul capitalizat,
rezervele ce reprezinta alocarea rezultatului reportat si rezervele ce
reprezinta ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului pot fi prezentate
separat. Asemenea clasificari pot fi relevante pentru procesul de luare a
deciziilor de catre utilizatorii situatiilor financiare, cand exista restrictii
legale sau de alta natura privind capacitatea institutiei de a distribui sau de
a utiliza intr-un alt mod capitalul propriu. De asemenea, ar putea reflecta
faptul ca partile care au interese in capitalul institutiei au drepturi
diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.
66. Constituirea rezervelor este ceruta uneori de lege, de statut sau de
alte acte normative, in scopul asigurarii unei masuri suplimentare de protectie
impotriva efectelor pierderilor pentru institutie si creditorii acesteia. Pot
fi constituite alte rezerve daca legislatia fiscala nationala asigura scutirea
sau reducerea impozitului cand se fac transferuri catre astfel de rezerve.
Existenta si marimea unor asemenea rezerve legale, statutare si fiscale
constituie o informatie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor de catre
utilizatori. Transferurile catre asemenea rezerve sunt mai degraba alocari ale
rezultatului reportat decat cheltuieli.
67. Suma cu care este inregistrat capitalul propriu in bilant depinde de
evaluarea activelor si a datoriilor. In mod normal, suma cumulata a
capitalurilor proprii nu poate corespunde decat din intamplare cu valoarea de
piata a actiunilor institutiei sau cu suma care ar putea fi obtinuta prin
vanzarea pe elemente a activului net sau a institutiei in intregime,
presupunand continuitatea activitatii.
68. Activitatile comerciale, financiare si industriale se regasesc de
obicei sub forma institutiilor cu asociat unic sau a parteneriatelor, precum si
a diferitelor tipuri de intreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal si de
reglementare pentru astfel de intreprinderi, institutii este adesea diferit de
cel care se aplica in cazul societatilor comerciale. De exemplu, pot exista
unele restrictii in ceea ce priveste repartizarea sumelor incluse in
capitalurile proprii catre proprietari sau catre alti beneficiari. Totusi
definitia capitalului propriu, precum si alte aspecte ale acestui cadru general
referitoare la capitalul propriu sunt valabile si pentru astfel de
intreprinderi, institutii.
Performanta
69. Profitul este frecvent utilizat ca o masura a performantei sau ca baza
de referinta pentru alti indicatori, cum ar fi rentabilitatea investitiei sau
rezultatul pe actiune. Veniturile si cheltuielile constituie elemente direct
legate de masurarea profitului. Recunoasterea si masurarea veniturilor si a
cheltuielilor, si deci a profitului, depind partial de conceptele de capital si
de mentinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de institutii in
elaborarea situatiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate in cadrul
paragrafelor 102 - 110.
70. Elementele de venituri si cheltuieli sunt definite dupa cum urmeaza:
a) veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale
activelor ori descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale
capitalului propriu, altele decat cele rezultate din contributii ale
actionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice
inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi
ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in
reduceri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din distribuirea
acestora catre actionari.
71. Definitiile veniturilor si cheltuielilor surprind caracteristicile lor
esentiale, dar nu specifica criteriile ce trebuie indeplinite pentru a putea fi
inregistrate in contul de profit si pierdere. Criteriile de recunoastere a
veniturilor si cheltuielilor sunt prezentate in paragrafele 82 - 98.
72. Veniturile si cheltuielile se pot regasi in contul de profit si
pierdere in diferite moduri, astfel incat sa furnizeze informatia relevanta
pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseste adesea distinctia dintre
acele elemente de venituri si cheltuieli care sunt rezultatul activitatilor
curente ale institutiei si cele care nu sunt rezultatul acestor activitati.
Aceasta distinctie se realizeaza plecandu-se de la prezumtia ca sursa unui
element (de venituri sau cheltuieli) este relevanta in procesul de evaluare a
capacitatii institutiei de a genera in viitor numerar si echivalente ale
numerarului. De exemplu, activitati intamplatoare, cum ar fi instrainarea unei
investitii pe termen lung, nu pot aparea in mod curent. In procesul de separare
a veniturilor si cheltuielilor in functie de caracterul lor curent sau
extraordinar este necesara analiza naturii si activitatii institutiei.
Elementele care pentru unele institutii sunt rezultatul unor activitati curente
pot reprezenta in cazul altor intreprinderi, institutii, societati activitati
extraordinare.
73. De asemenea, distinctia dintre elementele de venituri si cheltuieli si
combinarea acestora in diferite moduri permite institutiei sa isi prezinte in
mod variat performantele. Aceste clasificari prezinta diferite grade de
cuprindere. De exemplu, contul de profit si pierdere poate include marja bruta,
profitul din activitatile curente inainte de impozitare, profitul din
activitatile curente dupa impozitare si profitul net.
Venituri
74. Definitia veniturilor include atat venituri din activitatile curente,
cat si castiguri din orice alte surse. Veniturile din activitatile curente se
pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi vanzari, comisioane, dobanzi,
dividende, redevente si chirii.
75. Castigurile reprezinta alte elemente care corespund definitiei
veniturilor si pot aparea sau nu pot aparea ca rezultat al activitatii curente
a institutiei. Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice si
din acest punct de vedere nu difera ca natura de venituri. Prin urmare, in
acest cadru general castigurile nu sunt privite ca elemente separate.
76. Castigurile includ, de exemplu, sumele rezultate in urma iesirii
activelor imobilizate pe termen mediu si lung. Definitia veniturilor include
totodata si castigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea
titlurilor de plasament si cele rezultate din cresterea valorii contabile a
activelor pe termen lung. Prezentarea castigurilor in contul de profit si
pierdere se realizeaza de obicei distinct, deoarece cunoasterea existentei
acestora este importanta pentru procesul decizional. Castigurile sunt
prezentate, de regula, la valoarea neta, exclusiv cheltuielile aferente.
77. Veniturile pot fi utilizate pentru achizitionarea de active sau pentru
cresterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creante,
bunuri si servicii primite in schimbul bunurilor si al serviciilor furnizate.
Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o
institutie poate furniza bunuri si servicii unui creditor in scopul lichidarii
unei datorii legate de un credit in derulare.
Cheltuieli
78. Definitia cheltuielilor include pierderile, precum si acele cheltuieli
care apar in procesul desfasurarii activitatilor curente ale institutiei. De
exemplu, cheltuielile ce apar in cursul activitatilor curente ale institutiei
includ costul vanzarilor, salariile si amortizarea. Ele se regasesc, de obicei,
sub forma iesirilor sau scaderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau
echivalentele numerarului, stocurile, terenurile si mijloacele fixe.
79. Pierderile reprezinta alte elemente care corespund definitiei
cheltuielilor si care pot aparea sau nu pot aparea pe parcursul desfasurarii
activitatilor curente ale institutiei. Pierderile reprezinta diminuari ale
beneficiilor economice si din acest punct de vedere nu difera ca natura de alte
tipuri de cheltuieli. Prin urmare, in acest "cadru general" ele nu
sunt considerate ca structura distincta.
80. In categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din
dezastre, cum ar fi inundatiile sau incendiile, precum si cele rezultate din
iesirea activelor pe termen lung. De asemenea, definitia cheltuielilor include
si pierderile nerealizate, de exemplu cele rezultate din cresterea cursului de
schimb valutar in cazul unor imprumuturi pe care institutia le-a contractat in
valuta. De obicei, in contul de profit si pierdere prezentarea pierderilor se
efectueaza distinct, datorita importantei cunoasterii existentei si valorii
acestora in procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regula, la
valoarea neta, exclusiv veniturile aferente.
Ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului
81. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor si datoriilor determina
cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Desi aceste cresteri sau
diminuari corespund definitiei veniturilor si cheltuielilor, ele nu sunt
incluse in contul de profit si pierdere in baza anumitor concepte legate de
mentinerea nivelului capitalului. In schimb, ele sunt incluse in capitalul
propriu, ca ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din
reevaluare. Conceptele de mentinere a nivelului capitalului sunt prezentate in
paragrafele 102 - 110.
RECUNOASTEREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE
82. Recunoasterea este procesul incorporarii in bilant sau in contul de profit
si pierdere a unui element care indeplineste criteriile de recunoastere
stabilite in paragraful 83. Acest proces implica descrierea in cuvinte a
respectivului element si asocierea unei anumite sume, precum si includerea
respectivei sume in totalul bilantului sau al contului de profit si pierdere.
Elementele care satisfac criteriile de recunoastere trebuie prezentate in
bilant sau in contul de profit si pierdere. Nerecunoasterea acestor elemente nu
poate fi corectata nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici
prin note sau informatii suplimentare.
83. Un element care corespunde definitiei unei structuri a situatiei
financiare trebuie recunoscut in cazul in care:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat sa intre sau sa
iasa in sau din institutie; si
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod
credibil.
84. In procesul de evaluare a indeplinirii sau neindeplinirii criteriilor
de recunoastere in situatiile financiare trebuie acordata atentie
consideratiilor legate de pragul de semnificatie, prezentate in paragrafele 29
si 30. Interdependenta intre structuri exista in cazul in care un element ce
corespunde definitiei si indeplineste criteriile de recunoastere pentru o
anumita structura, de exemplu un activ, impune automat recunoasterea unei alte
structuri, de exemplu un venit sau o datorie.
Probabilitatea realizarii unor beneficii economice viitoare
85. Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de
recunoastere referitoare la gradul de incertitudine in realizarea unui
beneficiu economic viitor asociat unui element. Acest concept este impus de
incertitudinea ce caracterizeaza mediul in care isi desfasoara activitatea
orice institutie. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile
economice viitoare ia in calcul informatia disponibila in momentul intocmirii
situatiilor financiare. De exemplu, cand incasarea unei creante a institutiei
este probabila, in absenta oricarei probe care sa demonstreze contrariul, se
justifica recunoasterea creantei ca activ. In cazul unei diversitati mari a
creantelor, totusi, va fi considerata normala probabilitatea aparitiei unui
grad de neincasare si, prin urmare, reducerea prognozata a beneficiului
economic va fi inregistrata drept cheltuiala.
Credibilitatea evaluarii
86. A doua conditie pe care un element trebuie sa o indeplineasca pentru a
fi recunoscut este ca acesta sa aiba un cost sau o valoare ce poate fi evaluata
in mod credibil, conform celor prezentate in paragrafele 31 - 38. In multe
cazuri costul sau valoarea trebuie estimata; folosirea unor estimari rezonabile
constituie o parte esentiala in elaborarea situatiilor financiare si nu
influenteaza credibilitatea lor. In cazul in care totusi nu poate fi realizata
o estimare rezonabila, elementul nu va fi recunoscut in bilant sau in contul de
profit si pierdere. De exemplu, incasarile previzionate in urma unui proces in
instanta pot corespunde definitiei activelor si veniturilor, precum si
criteriului de probabilitate a realizarii; totusi, daca nu este posibila
evaluarea credibila a castigului, acestea nu pot fi inregistrate ca active sau
ca venituri; aceste incasari previzionate trebuie, totusi, prezentate in note
sau informatii suplimentare.
87. Un element care la un anumit moment nu mai corespunde criteriilor de
recunoastere stabilite in paragraful 83 poate fi recunoscut mai tarziu ca
urmare a unor circumstante sau evenimente ulterioare.
88. Informatii referitoare la un element care are caracteristicile esentiale
ale unei structuri a situatiilor financiare, dar nu indeplineste criteriile de
recunoastere pot fi totusi prezentate in note si informatii suplimentare. Acest
procedeu este recomandat in cazul in care cunoasterea existentei acestui
element este relevanta pentru evaluarea pozitiei financiare a institutiei, a
performantei financiare sau a modificarii pozitiei financiare de catre
utilizatorii situatiilor financiare.
Recunoasterea activelor
89. Un activ este recunoscut in bilant in momentul in care este probabila
realizarea unui beneficiu economic viitor de catre institutie si activul are un
cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod credibil.
90. Un activ nu este recunoscut in bilant atunci cand este improbabil ca
intrarea de numerar sa genereze beneficii economice pentru institutie in
perioadele viitoare. In schimb, o astfel de tranzactie va avea ca efect
recunoasterea unei cheltuieli in contul de profit si pierdere. Acest tratament
nu inseamna ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decat
obtinerea unui beneficiu economic pentru institutie sau ca managementul a fost
deficitar. Singura implicatie este aceea ca gradul de siguranta privind
obtinerea unui beneficiu intr-o perioada contabila ulterioara este insuficient
pentru a garanta recunoasterea unui activ.
Recunoasterea datoriilor
91. O datorie este recunoscuta in bilant in momentul in care este probabil
ca o iesire de resurse, purtatoare de beneficii economice, va rezulta din
lichidarea unei obligatii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceasta
lichidare poate fi evaluata in mod credibil. In practica, obligatiile rezultate
din contracte in care nu s-au respectat inca obligatiile contractuale (de
exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite inca) nu sunt in
general recunoscute ca datorii in situatiile financiare. Totusi, astfel de
obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, in cazul in care criteriile
de recunoastere sunt indeplinite in anumite circumstante, acestea pot fi recunoscute.
In astfel de circumstante, recunoasterea datoriilor implica si recunoasterea
activelor sau a cheltuielilor aferente.
Recunoasterea veniturilor
92. Veniturile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand
a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui
activ sau diminuarii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod
credibil. Aceasta presupune ca recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan
cu recunoasterea cresterii activelor sau a reducerii datoriilor (de exemplu,
cresterea neta a activelor rezultata din vanzarea serviciilor ori descresterea
datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii).
93. Procedurile adoptate in practica in mod normal pentru recunoasterea
veniturilor, de exemplu cerinta ca venitul sa fie obtinut, constituie aplicatii
ale criteriilor de recunoastere prezentate in acest "cadru general".
Astfel de proceduri conduc, in general, la limitarea recunoasterii ca venituri
numai a acelor elemente ce pot fi evaluate in mod credibil si care au un grad
suficient de certitudine.
Recunoasterea cheltuielilor
94. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci
cand a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente
diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi
evaluata in mod credibil. De fapt, aceasta inseamna ca recunoasterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii datoriilor sau a
reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea
mijloacelor fixe).
95. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere pe baza
asocierii directe intre costurile implicate si obtinerea elementelor specifice
de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la
venituri, implica recunoasterea simultana sau combinata a veniturilor si
cheltuielilor care rezulta direct si concomitent din aceleasi tranzactii sau
din alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care
contribuie la determinarea costului bunurilor vandute sunt recunoscute in
acelasi timp cu venitul din vanzarea bunurilor. Totusi aplicarea conceptului
conectarii in conformitate cu prevederile prezentului "cadru general"
nu permite recunoasterea in bilant a elementelor care nu corespund definitiei
activelor sau datoriilor.
96. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere pe baza
unei proceduri de alocare sistematica si rationala, atunci cand se asteapta sa
se obtina beneficii economice in decursul mai multor perioade contabile si cand
asocierea acestora cu veniturile poate fi determinata doar in mod vag sau
indirect. Aceasta modalitate este deseori necesara in procesul recunoasterii
cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri si
mijloace fixe, fond comercial, licente si marci de comert; in astfel de cazuri
cheltuiala este prezentata ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept
scop recunoasterea cheltuielilor in cadrul perioadelor contabile in care se
consuma sau expira beneficiile economice asociate acestor elemente.
97. O cheltuiala este recunoscuta imediat in contul de profit si pierdere
atunci cand un cost nu genereaza beneficii economice viitoare sau atunci cand
si in masura in care viitoarele beneficii economice nu corespund sau inceteaza
sa mai corespunda conditiilor pentru recunoasterea in bilant sub forma de
activ.
98. O cheltuiala este, de asemenea, recunoscuta in contul de profit si
pierdere in acele situatii in care apare o datorie fara recunoasterea unui
activ, cum ar fi cazul in care datoria apare ca urmare a acordarii de garantii
pentru produsele vandute.
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE
99. Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care
structurile situatiilor financiare vor fi recunoscute in bilant si in contul de
profit si pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
100. Diverse baze de evaluare sunt utilizate in situatiile financiare in
combinatii variate. Ele includ urmatoarele:
a) costul istoric. Activele sunt inregistrate la suma platita in numerar
sau in echivalente ale numerarului sau la valoarea justa din momentul
cumpararii lor. Datoriile sunt inregistrate la valoarea echivalentelor obtinute
in schimbul obligatiei sau, in anumite imprejurari (de exemplu, impozitul pe
profit), la valoarea ce se asteapta sa fie platita in numerar sau in
echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal
al afacerilor;
b) costul curent. Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau in
echivalente ale numerarului, care ar trebui platita daca acelasi activ sau unul
asemanator ar fi achizitionat in prezent. Datoriile sunt inregistrate la
valoarea neactualizata in numerar sau in echivalente ale numerarului, necesara
pentru a deconta in prezent obligatia;
c) valoarea realizabila (de decontare a obligatiei). Activele sunt
inregistrate la valoarea in numerar sau in echivalente ale numerarului, care
poate fi obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor. Datoriile sunt
inregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezinta valoarea
neactualizata in numerar sau in echivalente ale numerarului, care trebuie
platita pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor;
d) valoarea actualizata. Activele sunt inregistrate la valoarea actualizata
a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmeaza sa fie generate in
derularea normala a activitatii institutiei. Datoriile sunt inregistrate la
valoarea actualizata a viitoarelor iesiri de numerar, care se asteapta sa fie
necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
101. Baza de evaluare cel mai frecvent adoptata de institutii in elaborarea
situatiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu
alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei inregistrate la
minimul dintre cost si valoarea realizabila neta, titlurile tranzactionabile -
la valoarea de piata, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor
actualizata. Mai mult, unele institutii utilizeaza costul curent ca raspuns la
incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva
problemele legate de efectul modificarii preturilor activelor nemonetare.
CONCEPTELE DE CAPITAL SI DE MENTINERE A NIVELULUI CAPITALULUI
Conceptul de capital
102. In elaborarea situatiilor financiare majoritatea institutiilor adopta
conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, de exemplu, banii
investiti sau puterea de cumparare investita, capitalul este sinonim cu
activele nete sau cu capitalul propriu al institutiei. Conform conceptului
fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezinta
capacitatea de productie a intreprinderii, exprimata, de exemplu, in unitati de
productie pe zi.
103. Selectarea de catre o institutie a celui mai potrivit concept privind
capitalul trebuie sa aiba la baza necesitatile utilizatorilor situatiilor
financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului in cazul
in care utilizatorii situatiilor financiare sunt preocupati in primul rand de
mentinerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumparare a
capitalului investit. Daca principala preocupare a utilizatorilor o reprezinta
capacitatea de exploatare sa zicem a intreprinderii, trebuie utilizat conceptul
fizic al capitalului. Conceptul ales indica obiectivul urmarit in determinarea
profitului, desi pot aparea anumite dificultati de evaluare la punerea in
practica a conceptului.
Conceptele de mentinere a nivelului capitalului si de determinare a
profitului
104. Conceptele privind capitalul, prezentate in paragraful 102, conduc la
aparitia urmatoarelor concepte de mentinere a nivelului capitalului:
a) mentinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se
obtine doar daca valoarea financiara (sau monetara) a activelor nete la
sfarsitul perioadei este mai mare decat valoarea financiara (sau monetara) a
activelor nete la inceputul perioadei, dupa excluderea oricaror distribuiri
catre proprietari si a oricaror contributii din partea proprietarilor in timpul
perioadei analizate. Mentinerea capitalului financiar poate fi evaluata atat in
unitati monetare nominale, cat si in unitati de putere constanta de cumparare;
b) mentinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se
obtine doar atunci cand capacitatea fizica productiva (sau capacitatea de
exploatare) a intreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare
atingerii acestei capacitati) la sfarsitul perioadei depaseste capacitatea
fizica productiva de la inceputul perioadei, dupa ce s-a exclus orice
distribuire catre proprietari si orice contributie din partea proprietarilor in
timpul perioadei analizate.
105. Conceptul de mentinere a nivelului capitalului ia in considerare modul
in care o institutie defineste capitalul pe care doreste sa il mentina. Acesta
asigura legatura intre conceptele de capital si cele de profit, deoarece ofera
punctul de referinta fara de care profitul nu poate fi masurat. Este o conditie
esentiala pentru distinctia intre rentabilitatea institutiei si rambursarea
capitalului sau, doar intrarile de active in plus fata de sumele necesare
pentru mentinerea capitalului putand fi considerate profit, si deci castig
produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care ramane dupa
ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru mentinerea capitalului, acolo unde
este cazul) au fost deduse din venituri. Daca cheltuielile depasesc veniturile,
valoarea reziduala este o pierdere neta.
106. Conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului
curent ca baza de evaluare. Conceptul de mentinere a capitalului financiar nu
impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei in cazul
acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care intreprinderea
doreste sa il mentina.
107. Diferenta principala dintre cele doua concepte referitoare la
mentinerea capitalului este reprezentata de tratamentul efectelor variatiei
preturilor activelor si datoriilor institutiei. In termeni generali, o
institutie si-a mentinut capitalul daca la sfarsitul perioadei are un capital
egal cu cel de la inceputul perioadei. Orice valoare in plus fata de cea
necesara pentru a mentine capitalul la nivelul de la inceputul perioadei este considerata
profit.
108. Conform conceptului de mentinere a capitalului financiar, unde
capitalul este definit in termenii unitatilor monetare nominale, profitul
reprezinta cresterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel,
cresterile preturilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute
sub numele de castiguri din detinerea de active, reprezinta profit. Ele pot sa
nu fie recunoscute in acest fel pana in momentul in care activele sunt puse in
vanzare. Cand conceptul mentinerii capitalului financiar este definit in
termenii unitatilor de putere constanta de cumparare, profitul reprezinta
cresterea puterii de cumparare investite in cursul perioadei. Astfel, doar acea
parte a cresterii preturilor activelor care depaseste cresterea nivelului
general al preturilor este considerata profit. Restul cresterii reprezinta o
ajustare pentru mentinerea capitalului si ca atare reprezinta o parte a
capitalului propriu.
109. Conform conceptului mentinerii capitalului fizic, unde capitalul este
definit in termenii capacitatii fizice de productie, profitul reprezinta
cresterea acestui capital in cursul perioadei. Toate modificarile de preturi
care afecteaza activele si datoriile institutiei sunt privite ca modificari in
masurarea capacitatii productive fizice a acesteia; astfel ele sunt tratate ca
ajustari de mentinere a nivelului capitalului, care fac parte din capitalul
propriu, si nu ca profit.
110. Alegerea bazelor de evaluare si a conceptului de mentinere a nivelului
capitalului va determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea
situatiilor financiare. Diversele modele contabile prezinta grade diferite de
relevanta si de credibilitate si, ca si in alte domenii, managementul trebuie
sa caute un echilibru intre relevanta si credibilitate. Acest "cadru
general" se aplica unei game de modele contabile si ofera recomandari
pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborate sub modelul
ales. In prezent Consiliul IASC nu are intentia de a prescrie un anumit model,
in afara de cazuri exceptionale, ca de exemplu pentru acele institutii care
raporteaza in moneda unei economii hiperinflationiste. Totusi, in perspectiva
evolutiilor pe plan mondial, aceasta intentie va fi revizuita.