ORDIN
Nr. 403 din 22 aprilie 1999
pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele de Contabilitate
Internationale
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 480 din 4 octombrie 1999
Ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si
functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile si completarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 704/1993
pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991,
emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele de Contabilitate
Internationale, structurate astfel:
- volumul I, care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementarilor
contabile cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele de Contabilitate Internationale;
- volumul II, care cuprinde Cadrul general de intocmire si prezentare a
situatiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate
Internationale.
Art. 2
(1) Reglementarile prevazute la art. 1 se aplica pentru situatiile
financiare ale anului 1999 de un esantion reprezentativ de societati comerciale
cotate la Bursa de Valori si de intreprinderi de interes national, conform
listei anexate.
(2) Pentru perioada 2000 - 2005 programul de implementare a prezentelor
reglementari este prevazut in volumul I.
(3) In primul an de aplicare, situatiile financiare ale unitatilor care
intra sub incidenta acestor reglementari vor fi intocmite atat in conformitate
cu acestea, cat si pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitatii
nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(4) Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicarii acestor
reglementari la esantionul de societati mentionat la alin. (1), prevederile
cuprinse in volumul I vor putea face obiectul unor eventuale completari.
Art. 3
Societatile comerciale cotate la Bursa de Valori si celelalte intreprinderi
care vor intra sub incidenta prezentelor reglementari au obligatia auditarii
situatiilor financiare potrivit regulilor de auditare care privesc aceasta
categorie de unitati.
Art. 4
Pentru implementarea corespunzatoare a prezentelor reglementari, in
semestrul II al anului 1999 se va initia un program national de formare si
perfectionare profesionala in domeniu.
Art. 5
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
LISTA AGENTILOR ECONOMICI-PILOT
---------------------------------------------------------
Nr. Denumirea
crt.
---------------------------------------------------------
1. COMBINATUL SIDERURGIC SIDEX - S.A. - GALATI
2. S.C. COMPANIA NATIONALA TAROM - S.A.
3. S.C. ARCTIC - S.A. - GAESTI
4. S.C. EXCELENT - S.A. - BUCURESTI
5. S.C. POLICOLOR - S.A. - BUCURESTI
6. S.C. ALRO - S.A. - SLATINA
7. S.C. TERAPIA - S.A. - CLUJ-NAPOCA
8. S.N.G.N. ROMGAZ - S.A. - MEDIAS
9. S.C. MOBIL ROM S.A. - BUCURESTI
10. S.C. AUTOLIV - S.A. - BRASOV
11. S.C. COMPA - S.A. - SIBIU
12. S.C. AUTOMOBILE DACIA - S.A. - PITESTI
13. ADMINISTRATIA NATIONALA A DRUMURILOR DIN ROMANIA
---------------------------------------------------------
MINISTERUL FINANTELOR
REGLEMENTARI CONTABILE
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene (C.E.E.) si
cu Standardele de Contabilitate Internationale
VOLUMELE I + II
CUPRINS
VOLUMUL I CADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTARILOR CONTABILE CU
DIRECTIVA A IV-A A COMUNITATILOR ECONOMICE EUROPENE SI CU
STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNATIONALE
DISPOZITII GENERALE
CAPITOLUL I Reglementari privind contabilitatea si situatiile financiare
ale intreprinderii .........................................
SECTIUNEA 1 CONTABILITATEA INTREPRINDERII ..............................
SECTIUNEA 2 EXERCITIUL FINANCIAR .......................................
SECTIUNEA 3 SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INTREPRINDERII ............
SECTIUNEA 4 FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE
INTREPRINDERII .............................................
SECTIUNEA 5 PRINCIPII SI REGULI CONTABILE ..............................
SECTIUNEA 6 APROBAREA SI SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ALE
INTREPRINDERII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI ..........
SECTIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR .................................
SECTIUNEA 8 AUDITUL ....................................................
SECTIUNEA 9 APROBAREA SI DEPUNEREA SITUATIILOR FINANCIARE SI A
RAPORTULUI ANUAL AL INTREPRINDERII .........................
SECTIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL INTREPRINDERII ..............
CAPITOLUL II Planul de conturi general ..................................
CAPITOLUL III Formatul conturilor anuale .................................
- BILANT ...................................................
- CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE .............................
- NOTE LA CONTURILE ANUALE .................................
CAPITOLUL IV Corespondenta Planului de conturi general cu formatul
conturilor anuale ..........................................
CAPITOLUL V Explicarea unor termeni utilizati si colaterali acestora ...
............................................................
VOLUMUL II CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR
FINANCIARE, ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE DE
CONTABILITATE INTERNATIONALE*) .............................
PREFATA
Paragraful nr.
INTRODUCERE ................................................ 1 - 11
Obiect si statut ............................... 1 - 4
Aria de aplicabilitate ......................... 5 - 8
Utilizatorii si necesitatile de informare ale
acestora ....................................... 9 - 11
OBIECTIVUL SITUATIILOR FINANCIARE ............................. 12 - 21
Pozitia financiara, performanta si modificarile
pozitiei financiare ............................ 15 - 21
Note si materiale suplimentare .............. 21
CONCEPTE DE BAZA .............................................. 22 - 23
Contabilitatea de angajament ................... 22
Principiul continuitatii activitatii ........... 23
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE .......... 24 - 46
Inteligibilitatea .............................. 25
Relevanta ...................................... 26 - 30
Pragul de semnificatie ...................... 29 - 30
Credibilitatea ................................. 31 - 38
Reprezentarea fidela ........................ 33 - 34
Prevalenta economicului asupra juridicului .. 35
Neutralitatea ............................... 36
Prudenta .................................... 37
Integralitatea .............................. 38
Comparabilitatea ............................... 39 - 42
Limite ce privesc informatia relevanta si
credibila ...................................... 43 - 45
Oportunitatea ............................... 43
Raportul cost-beneficiu ..................... 44
Echilibrul intre caracteristicile
calitative .................................. 45
Imaginea fidela/Prezentarea fidela ............. 46
STRUCTURILE SITUATIILOR FINANCIARE ............................ 47 - 81
Pozitia financiara ............................. 49 - 52
Active ......................................... 53 - 59
Datorii ........................................ 60 - 64
Capitalul propriu .............................. 65 - 68
Performanta .................................... 69 - 73
Venituri ....................................... 74 - 77
Cheltuieli ..................................... 78 - 80
Ajustari pentru mentinerea nivelului
capitalului .................................... 81
RECUNOASTEREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE ............. 82 - 98
Probabilitatea realizarii unor beneficii
economice viitoare ............................. 85
Credibilitatea evaluarii ....................... 86 - 88
Recunoasterea activelor ........................ 89 - 90
Recunoasterea datoriilor ....................... 91
Recunoasterea veniturilor ...................... 92 - 93
Recunoasterea cheltuielilor .................... 94 - 98
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE ................. 99 - 101
CONCEPTELE DE CAPITAL SI DE MENTINERE A NIVELULUI
CAPITALULUI ................................................... 102 - 110
Conceptul de capital ........................... 102 - 103
Conceptele de mentinere a nivelului capitalului
si de determinare a profitului ................. 104 - 110
------------
*) Versiune oficiala in limba romana acceptata de Grupul roman de lucru
pentru traducerea Standardelor de Contabilitate Internationale, recunoscut de
Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internationale.
VOLUMUL I
CADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTARILOR CONTABILE CU DIRECTIVA A
IV-A A COMUNITATILOR ECONOMICE EUROPENE SI CU STANDARDELE DE CONTABILITATE
INTERNATIONALE
DISPOZITII GENERALE
Prezentele reglementari stabilesc principiile si regulile contabile de
baza, forma si continutul situatiilor financiare anuale, avand ca scop general
asimilarea deplina a Directivei a IV-a a C.E.E. (78/669/EEC) si continuarea
armonizarii cu Standardele de Contabilitate Internationale.
Aria de aplicabilitate
1. Prezentele reglementari privesc intocmirea, prezentarea, aprobarea si
publicarea situatiilor financiare ale intreprinderii.
2. Intreprinderile vor fi integrate in aria de aplicabilitate a acestor
reglementari, dupa urmatorul program:
A. Pentru situatiile financiare ale exercitiului financiar al anului 1999,
aplicarea priveste un esantion reprezentativ de societati comerciale cotate la
Bursa de Valori si unele intreprinderi de interes national, conform listei
aprobate prin ordin al ministrului finantelor.
B. Pentru situatiile financiare ale anului 2000, aplicarea prezentelor
reglementari priveste trei categorii de unitati grupate astfel:
Categoria I - Intreprinderi cotate la Bursa de Valori
Categoria a II-a - Regii autonome, companii, societati nationale si
alte intreprinderi de interes national
Categoria a III-a - Categorii specifice de intreprinderi ce opereaza pe
piata de capital.
Lista unitatilor care vor fi cuprinse in cele trei categorii va fi
stabilita prin ordin al ministrului finantelor.
C. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2001, prezentele reglementari
vor fi aplicate de persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfac cel
putin doua dintre criteriile mentionate in tabelul de mai jos.
Criteriile respective vor fi determinate pe baza situatiilor financiare
publicate pentru exercitiul financiar anterior si a ratei de schimb euro - lei,
la sfarsitul anului anterior.
----------------------------------------------------------------------------
Sfarsitul Cifra de afaceri Total active Numarul mediu
exercitiului a anului anterior pentru anul de salariati
financiar (euro) anterior ai anului
(euro) anterior
----------------------------------------------------------------------------
31 decembrie 2001 peste 9 milioane peste 4,5 milioane 250
31 decembrie 2002 peste 8 milioane peste 4,0 milioane 200
31 decembrie 2003 peste 7 milioane peste 3,5 milioane 150
31 decembrie 2004 peste 6 milioane peste 3,0 milioane 100
31 decembrie 2005 peste 5 milioane peste 2,5 milioane 50
----------------------------------------------------------------------------
D. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2006, raman in afara
prezentelor reglementari numai intreprinderile care, potrivit legislatiei in
vigoare la acea data, se vor incadra in categoria societatilor mici. Aceste
intreprinderi aplica prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 si ale
Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin Hotararea Guvernului nr.
704/1993, cu modificarile si completarile ulterioare.
1. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2000, intreprinderile vor
putea, cu aprobarea Ministerului Finantelor, sa opteze pentru aplicarea acestor
reglementari inainte de data specificata, in functie de modul de derulare a
Programului national de pregatire in domeniu.
2. In primul an de aplicare, intreprinderile vor prezenta situatiile
financiare atat in conformitate cu prezentele reglementari, cat si pe baza
Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin
Hotararea Guvernului nr. 704/1993, cu modificarile si completarile ulterioare.
CAP. 1
Reglementari privind contabilitatea si situatiile financiare ale
intreprinderii
SECTIUNEA 1
CONTABILITATEA INTREPRINDERII
Moneda
1.1. - Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda
nationala, cat si in valuta. Pentru necesitatile proprii de informare, intreprinderile
pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o moneda stabila
(euro, USD etc).
Obligativitatea organizarii si tinerii contabilitatii
1.2. - Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, in
conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, revine
administratorului sau altei persoane, care are obligatia gestionarii
patrimoniului.
In acest scop, persoanele prevazute la alineatul precedent trebuie sa
asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru: intocmirea documentelor
justificative privind operatiile patrimoniale; organizarea si tinerea corecta
si la zi a contabilitatii; organizarea si efectuarea inventarierii
patrimoniului, precum si valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor
de intocmire a situatiilor financiare, publicarea si depunerea la termen a
acestora la organele in drept; pastrarea documentelor justificative, a
registrelor si situatiilor financiare si organizarea contabilitatii de gestiune
adaptata la specificul intreprinderii.
1.3. - Potrivit prevederilor art. 6 alin. 2 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, precum si a celorlalte prevederi legale privind intocmirea si
utilizarea formularelor comune si a celor cu regim special utilizate in
activitatea financiara si contabila, orice operatie patrimoniala se consemneaza
in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in
contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind, de regula, urmatoarele elemente
principale:
a) denumire documentului;
b) denumirea si sediul intreprinderii care intocmeste documentul;
c) numarul si data intocmirii acestuia;
d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei patrimoniale
(cand este cazul);
e) continutul operatiei patrimoniale si, daca este cazul, temeiul legal al
efectuarii acesteia;
f) datele cantitative si valorice aferente operatiei efectuate;
g) numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care le-au
intocmit, vizat si aprobat, dupa caz;
h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiilor
efectuate.
Pastrarea registrelor si a documentelor justificative
1.4. - Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
registrele de contabilitate, precum si documentele justificative, care stau la
baza inregistrarilor in contabilitate, se pastreaza, timp de zece ani, in
arhiva persoanelor prevazute la art. 1 din lege, cu incepere de la data
incheierii exercitiului in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia
statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum si documentele justificative se
pastreaza in arhiva, de regula, in forma lor originala, grupate in functie de
natura operatiilor si in ordine cronologica, in cadrul exercitiului financiar
la care acestea se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure
pastrarea si consultarea acestora in termenele prevazute de lege.
Potrivit art. 26 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, in caz de pierdere,
sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de
reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare.
Responsabilitatea reconstituirii documentelor contabile, in cazurile
prevazute la alineatul precedent, revine administratorilor intreprinderii sau
altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului.
Documentele contabile reconstituite vor purta mentiunea
"Reconstituit".
SECTIUNEA 2
EXERCITIUL FINANCIAR
2.1. - Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31
decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data
infiintarii, respectiv inmatricularii, potrivit legii, la registrul comertului.
SECTIUNEA 3
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE*1) ALE INTREPRINDERII
*1) Denumirea este preluata din Standardele de Contabilitate
Internationale. In Directiva a IV-a CEE, prin conturile anuale se inteleg
situatiile cuprinse la pct. 3.2 lit. a), b) si d).
3.1. - Fiecare intreprindere are obligatia sa intocmeasca situatii
financiare anuale.
3.2. - Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda:
a) Bilantul
b) Contul de profit si pierdere
c) Situatia fluxurilor de trezorerie
d) Note la conturile anuale.
3.3. - Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a
patrimoniului intreprinderii, precum si a profitului sau pierderii si
fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru respectivul exercitiu financiar.
3.4. - Situatiile financiare trebuie sa respecte prevederile Legii
contabilitatii nr. 82/1991, ale reglementarilor cuprinse in prezentul volum,
ale Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internationale,
prezentat in volumul 2, si ale Standardelor de contabilitate obligatorii
incluse in volumul 3, referitoare la: forma si continutul bilantului, ale
contului de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, informatiile
aditionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale.
De asemenea, situatiile financiare pot fi armonizate si cu Standardele de
contabilitate optionale din volumul 3.
3.5. - In situatia in care pentru intocmirea situatiilor financiare ale unei
intreprinderi nu exista nici un Standard de Contabilitate National relevant,
aceasta va utiliza Standardele de Contabilitate Internationale ca ghid pentru
modul de contabilizare a operatiilor. Daca nu exista nici un Standard de
Contabilitate International relevant, administratorii intreprinderii vor
elabora politici contabile in acord cu "Cadrul general de intocmire si
prezentare a situatiilor financiare" prezentat in volumul 2 si se vor
asigura ca situatiile financiare furnizeaza informatii care:
- reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a intreprinderii;
- reflecta realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu
numai forma legala a acestora;
- sunt impartiale;
- sunt prudente;
- prezinta toate aspectele semnificative.
3.6. - Atunci cand respectarea prevederilor Legii contabilitatii nr.
82/1991, ale prezentelor reglementari si ale volumului 2, referitoare la
elementele ce trebuie incluse in situatiile financiare individuale, nu va fi
suficienta pentru oferirea unei imagini fidele, informatiile aditionale
necesare vor fi prezentate in notele la conturile anuale.
3.7. - Legea contabilitatii nr. 82/1991 va fi aplicata impreuna cu:
Volumul 1 Cadrul general de armonizare a reglementarilor contabile cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele de Contabilitate Internationale
Volumul 2 Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor
financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de
Contabilitate Internationale (IASC)
Volumul 3 Standarde de contabilitate internationale si nationale*1)
Volumul 4 Ghiduri profesionale*2).
------------
*1) Denumirea este preluata din Standardele de Contabilitate
Internationale. In Directiva a IV-a CEE, prin conturile anuale se inteleg
situatiile cuprinse la pct. 3.2 lit. a), b) si d).
*2) Se publica dupa parcurgerea fazei "pilot" (implementarea pe
un esantion reprezentativ de intreprinderi).
3.8. - La delimitarea prevederilor volumelor 1, 2 si 3 s-au avut in vedere
urmatoarele:
- Volumul 1 asigura conformitatea cu prevederile Directivei a IV-a a CEE si
unele prevederi ale Standardelor de Contabilitate Internationale, care nu
contravin directivei;
- Volumul 2 cuprinde Cadrul general de intocmire si prezentare a
situatiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate
Internationale;
- Volumul 3 va respecta intocmai prevederile din volumele 1 si 2.
3.9. - Daca in imprejurari speciale ce privesc o intreprindere, respectarea
prevederilor din volumele 1, 2 si 3 nu raspunde cerintei de a prezenta o
imagine fidela, administratorii intreprinderii se vor abate de la cerintele
volumelor 1, 2 si 3 atat cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela.
In acest caz, intreprinderea trebuie sa prezinte, in notele la conturile
anuale, urmatoarele aspecte:
a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situatiile financiare
prezinta o imagine fidela a patrimoniului intreprinderii, a rezultatelor
financiare si a fluxurilor de trezorerie;
b) mentiunea ca intreprinderea a respectat sub toate aspectele
semnificative volumele 1, 2 si 3, cu exceptia abaterilor de la o anumita
cerinta a acestora, in vederea obtinerii unei imagini fidele;
c) prevederile sau standardele de la care s-au facut abateri, natura
abaterilor, tratamentul contabil solicitat de reglementari sau de standarde si
motivul pentru care tratamentul prevazut de reglementari sau de standarde a fost
considerat necorespunzator in imprejurarile respective, precum si tratamentul
adoptat;
d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii,
profitului net sau pierderii intreprinderii, activelor, obligatiilor si asupra
fluxurilor de trezorerie ale intreprinderii, pentru fiecare dintre exercitiile
financiare prezentate.
SECTIUNEA 4
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE INTREPRINDERII
Aspecte generale
4.1. - Potrivit prevederilor acestor reglementari:
a) Bilantul trebuie sa prezinte cel putin posturile enumerate in formatul
de bilant prezentat la pct. 4.10;
b) Contul de profit si pierdere trebuie sa prezinte cel putin elementele
enumerate in formatul de cont de profit si pierdere prezentat la pct. 4.27;
c) Situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele
enumerate in formatul situatiei fluxurilor de trezorerie conform pct. 4.30.
4.2. - Fiecare element obligatoriu prezentat in bilantul si in contul de
profit si pierdere al unei intreprinderi conform pct. 4.1, poate fi prezentat
mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere concura
la prezentarea unei informatii mai elocvente pentru activitatea unitatii.
4.3. - Bilantul unei intreprinderi si contul de profit si pierdere al
acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau
cheltuiala, care nu este prevazut in formatul adoptat.
4.4. - a) In situatia in care specificul activitatii intreprinderii
necesita astfel de dezvoltari, bilantul si contul de profit si pierdere vor
respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile
efectuandu-se numai la pozitiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilantului si a contului de profit si pierdere, in special in
ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un
exercitiu financiar la altul. In cazuri exceptionale se admit derogari de la
acest principiu. Orice derogare trebuie prezentata in notele la conturile
anuale, impreuna cu motivele care au determinat-o.
4.5. - Elementele din bilant si contul de profit si pierdere indicate cu
cifre arabe pot fi combinate intr-un singur element in situatiile financiare
ale unei intreprinderi, daca:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea situatiei
patrimoniale, a profitului sau a pierderii intreprinderii pentru exercitiul
financiar respectiv,
sau
b) combinatia imbunatateste claritatea prezentarii; valorile individuale
ale oricaror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in notele la
conturile anuale.
4.6. - Contul de profit si pierdere al unei intreprinderi trebuie sa
prezinte separat, in notele la conturile anuale, repartizarea profitului net pe
destinatii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi platite;
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenti;
d) alte repartizari prevazute de lege.
4.7. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilantul sau
contul de profit si pierdere al unei intreprinderi, valoarea corespunzatoare
pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana
separata. Fac exceptie situatiile financiare ale intreprinderii care se afla in
primul an de aplicare a prezentelor reglementari, cu conditia ca situatiile
financiare ale anului precedent sa fie anexate acestora.
4.8. - In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar
curent si precedent inscrise in bilant si contul de profit si pierdere nu sunt
comparabile, cele aferente exercitiului precedent trebuie retratate
corespunzator, astfel incat sa se asigure comparabilitatea. Particularitatile
retratarii si motivele pentru care a fost facuta trebuie prezentate in notele
la conturile anuale.
4.9. - Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere acele
elemente (posturi) pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar
curent, cat si in cel precedent.
Formatul cerut pentru conturile anuale
4.10. - Formatul cerut pentru bilant este urmatorul:
Bilant
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire (cand legislatia permite imobilizarea
acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cand legislatia permite imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare si alte
imobilizari necorporale, daca au fost:
a) achizitionate contra unei plati si nu trebuie prezentate la lit. A pct.
I.4; sau
b) create de societate, in cazul in care legislatia permite inscrierea
acestora in active.
4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii
2. Instalatii tehnice si masini
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului
3. Titluri sub forma de interese de participare
4. Creante din interese de participare
5. Titluri detinute ca imobilizari
6. Alte creante
7. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime si consumabile
2. Productia in curs de executie
3. Produse finite si marfuri
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri
II. Creante
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie
sa fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creante comerciale
2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului
3. Sume de incasat din interese de participare
4. Alte creante
5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat
III. Investitii financiare
1. Titluri de participare in societatile din cadrul grupului
2. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)
3. Alte investitii financiare
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans si venituri angajate
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor, atata timp cat nu sunt
prezentate separat ca deduceri din stocuri
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile
sociale
E. Active circulante, respectiv obligatii curente nete
F. Total active minus obligatii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor, atata timp cat nu sunt
prezentate separat ca deduceri din stocuri
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile
sociale
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri in avans si cheltuieli angajate
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel
nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru actiuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
Reglementari referitoare la bilant
4.11. - Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ si de pasiv ale intreprinderii la incheierea exercitiului,
precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
Bilantul cuprinde toate elementele de activ si de pasiv grupate dupa
destinatie si, respectiv, provenienta lor.
4.12. - In cazul in care un element de activ sau o obligatie este in
relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celelalte
elemente trebuie prezentata fie sub elementul la care apare, fie in notele la
conturile anuale, daca prezentarea este esentiala pentru intelegerea conturilor
anuale.
4.13. - Actiunile proprii si actiunile detinute in filiale vor fi
prezentate numai la posturile prevazute pentru acestea.
4.14. - Toate angajamentele sub forma garantiilor de orice fel, in cazul in
care nu exista nici o obligatie de a le inregistra in bilant ca datorii,
trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele la conturile anuale. Se va face
distinctie intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia
romaneasca, cat si intre acestea si tipurile de garantii pe care legislatia
romaneasca nu le recunoaste. Pentru orice garantie semnificativa ce a fost
constituita trebuie facuta o prezentare detaliata. Daca angajamentele
mentionate mai sus exista si fata de societati din cadrul grupului, se va face
o prezentare separata.
4.15. - Cu exceptia situatiilor mentionate la pct. 4.5, pentru fiecare
element care se prezinta in cadrul postului "active imobilizate" sau
in notele la conturile anuale trebuie furnizate urmatoarele informatii:
a) valorile corespunzatoare ce privesc acest element, la inceputul si la
incheierea exercitiului financiar;
b) miscarile privind acest element ocazionate de:
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) in cursul exercitiului,
conform criteriilor mentionate la pct. 5.32 si 5.34 pana la 5.36;
(ii) intrari de active in timpul exercitiului financiar;
(iii) iesiri de active in timpul exercitiului respectiv si
(iv) transferurile de active catre si din acel post bilantier, efectuate in
timpul exercitiului.
4.16. - Valorile prezentate conform pct. 4.15 a) se vor determina pe baza
unuia din urmatoarele criterii:
a) costul de achizitie sau costul de productie
b) oricare criteriu mentionat la pct. 5.32 si 5.34 pana la 5.36 fara a se
tine seama de amortizare si provizioanele pentru depreciere.
4.17. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, in
conditiile pct. 4.15:
a) valoarea amortizarii cumulate si a provizioanelor pentru depreciere la
inceputul si sfarsitul exercitiului;
b) valoarea amortizarii si provizioanelor care privesc exercitiul financiar
respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari si provizioane
in cursul exercitiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din
patrimoniu;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii si provizioanelor care
privesc exercitiile anterioare.
4.18. - In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a
acestor reglementari, costul de achizitie sau costul de productie al unui activ
nu este cunoscut si nu exista informatii privind preturile sau cheltuielile
necesare pentru determinarea lor sau in cazul in care astfel de informatii nu
pot fi obtinute fara cheltuieli sau intarzieri nejustificate, costul de
achizitie sau costul de productie va fi reprezentat, pentru respectarea pct.
5.15 pana la 5.23, de valoarea atribuita activului. Aceasta situatie va fi
prezentata la inceputul exercitiului financiar.
4.19. - In cazul in care se aplica prevederile pct. 5.34, miscarile
elementelor reprezentand active imobilizate la care se refera pct. 4.15 b) se
vor prezenta, tinand cont de valoarea rezultata din reevaluare.
4.20. - Punctele 4.15 si 4.17 se vor aplica si la prezentarea cheltuielilor
de constituire.
4.21. - Drepturile asupra imobilizarilor si alte drepturi similare, asa cum
sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementul bilantier
"Terenuri si constructii".
4.22. - Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care
se refera la un exercitiu ulterior, impreuna cu orice venituri care, desi se
refera la exercitiul financiar respectiv, nu sunt incasate pana la incheierea
acestuia, se vor prezenta la "Cheltuieli in avans si venituri
angajate", acestea din urma fiind inregistrate prin conturile de creante
corespunzatoare. Acest element se va prezenta in bilant la lit. C. Daca sunt
semnificative, veniturile se vor prezenta in notele la conturile anuale.
4.23. - Veniturile incasate inainte de data incheierii exercitiului, dar
care se refera la un exercitiu financiar ulterior, impreuna cu orice cheltuieli
care, desi se refera la exercitiul financiar respectiv, vor fi platite in
cursul unui exercitiu ulterior, se vor prezenta la "Venituri in avans si
cheltuieli angajate", acestea din urma fiind inregistrate prin conturile
de datorii corespunzatoare. Acest element se va prezenta in bilant la lit. I.
Daca sunt semnificative, cheltuielile se vor prezenta in notele la conturile
anuale.
4.24. - Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie in scopul
acoperirii pierderilor sau datoriilor clar precizate in ceea ce priveste natura
lor, dar care, la data inchiderii bilantului, sunt probabile sau certe, dar
nedeterminate ca valoare sau ca data de producere.
De asemenea, se constituie provizioane, avand ca scop acoperirea
cheltuielilor care isi au originea in exercitiul in curs sau intr-un exercitiu
anterior, clar precizate in ceea ce priveste natura lor, care la data
inchiderii exercitiului pot fi probabile sau certe, dar nedeterminate in ceea
ce priveste valoarea sau data producerii lor.
4.25. - Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop
corectarea valorilor elementelor de activ.
4.26. - Suma provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli trebuie corelata
strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile.
Provizioanele care figureaza in bilant la postul "Alte
provizioane" trebuie prezentate in notele la conturile anuale in masura in
care acestea sunt semnificative.
Contul de profit si pierdere
4.27. - Formatul cerut pentru contul de profit si pierdere este urmatorul:
Contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite si produse in curs de executie
3. Productia efectuata in scopuri proprii si capitalizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu mentionarea distincta a celor
referitoare la pensii
7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
- Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare si imprumuturi ce fac parte din
activele imobilizate, cu mentionarea separata a celor generate de societatile
din cadrul grupului
11. Venituri din dobanzi si alte venituri similare, cu mentionarea separata
a celor generate de societatile din cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor
financiare detinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare, cu mentionarea
separata a celor ce privesc societatile din cadrul grupului
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
Prevederi ce privesc contul de profit si pierdere
4.28. - Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta,
veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si
rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
4.29. - In notele la conturile anuale se vor prezenta explicatii privind
valoarea si natura veniturilor si cheltuielilor extraordinare (prezentate la
poz. 15 si 16) cu exceptia cazului in care aceste valori sunt nesemnificative
pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile si
cheltuielile ce se refera la exercitiul financiar precedent.
Situatia fluxurilor de trezorerie
4.30. - Situatia fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit modelului
prevazut in volumul 3.
SECTIUNEA 5
PRINCIPII SI REGULI CONTABILE
PRINCIPIILE CONTABILE
5.1. - Conform prevederilor pct. 5.10 de mai jos, evaluarea posturilor
cuprinse in situatiile financiare ale unei intreprinderi trebuie sa fie
efectuata in acord cu principiile prezentate la pct. 5.2 - 5.9.
5.2. - Principiul continuitatii activitatii. Acesta presupune ca
intreprinderea isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil,
fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea
semnificativa a acesteia. Daca administratorii intreprinderii au luat
cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care
pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate in notele la conturile anuale. In cazul in care
situatiile financiare nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii,
aceasta informatie trebuie prezentata, impreuna cu explicatii privind modul de
intocmire a raportarii financiare respective si motivele ce au stat la baza
deciziei conform careia intreprinderea nu isi mai poate continua activitatea.
5.3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea
aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in
contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor,
asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.
5.4. - Principiul prudentei. Valoarea oricarui element trebuie sa fie
determinata pe baza principiului prudentei. In mod special, se vor avea in
vedere urmatoarele aspecte:
a) se vor lua in considerare numai profiturile obtinute pana la data
incheierii exercitiului financiar;
b) se va tine cont de toate obligatiile previzibile si pierderile
potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau
pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau
pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului;
c) se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor,
chiar daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. - Principiul independentei exercitiului. Se vor lua in considerare
toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru
care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a
efectuarii platilor.
5.6. - Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv.*1)
In vederea stabilirii sumei totale corespunzatoare unei pozitii din bilant, se
va determina separat suma sau valoarea corespunzatoare fiecarui element
individual de activ sau de pasiv.
------------
*1) Directiva a IV-a a C.E.E. art. 31 pct. 1 e).
5.7. - Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui
exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului
precedent.
5.8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active
nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv
veniturile cu cheltuielile.
5.9. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului*2).
Informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea
economica a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.
------------
*2) Conform Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor
financiare (vol. 2, par. 35).
5.10. - Principiul pragului de semnificatie.*3) Orice element care are o
valoare semnificativa trebuie prezentat separat in cadrul situatiilor
financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeasi natura sau cu
functii similare vor fi insumate, nefiind necesara prezentarea lor separata.
------------
*3) Conform Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor
financiare (vol. 2, par. 29 si 30).
Abateri de la principiile contabile
5.11. - Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai in
cazuri exceptionale. Asemenea abateri se vor prezenta in notele la conturile
anuale. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste
abateri si o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor,
pozitiei financiare si profitului sau pierderii intreprinderii.
TRATAMENTE CONTABILE
Aspecte generale
5.12. - In conformitate cu prevederile art. 7 si art. 9 din Legea
contabilitatii nr. 82/1991, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se
stabilesc urmatoarele reguli:
a) la data intrarii in patrimoniu, bunurile se evalueaza si se inregistreaza
in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se
stabileste astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea stabilita in
urma evaluarii efectuate potrivit legii, in functie de pretul pietei,
utilitatea, starea si amplasarea acestora;
- bunurile obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilita in
functie de pretul pietei, starea si amplasarea acestora;
- valoarea de aport si respectiv de utilitate sunt asimilate costului de
achizitie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie denumita
cost de achizitie;
- bunurile produse in unitatea patrimoniala, la costul de productie.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in
gestiune a bunului respectiv.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor
prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si
cota cheltuielilor indirecte de productie determinate rational ca fiind legate
de fabricatia acestuia.
Cheltuielile generale de administratie, cheltuielile de desfacere si cele
financiare nu se includ in costurile de productie, cu exceptia situatiilor
descrise in standardele de contabilitate (volumul 3).
In costurile de productie pot fi incluse si dobanzile aferente perioadei de
fabricatie, in cazul productiei cu ciclu lung de fabricatie.
Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor
nominala, respectiv la valoarea de intrare, denumita valoare contabila;
b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element, denumita si valoare de
inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului si pretul pietei.
In cazul creantelor si datoriilor, aceasta valoare se stabileste in functie
de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;
c) la incheierea exercitiului, elementele patrimoniale se evalueaza si se
reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu, respectiv
valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea de
utilitate stabilita pe baza inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea
de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste
elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in
minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de
intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama
amortizarii, in cazul cand deprecierea este ireversibila sau se constituie un
provizion, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente
mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura obligatiilor sau datoriilor,
diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de
intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la
valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea
stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura obligatiilor sau datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin
constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la
valoarea lor de intrare;
d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum, bunurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
5.13. - In cazul activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de
productie, respectiv mai mare de un an, daca costul de productie include dobanda
la capitalul imprumutat pentru finantarea producerii activului, acest aspect
trebuie prezentat in notele la conturile anuale, cu mentionarea valorii
dobanzilor aferente exercitiului financiar.
5.14. - Pentru respectarea prevederilor pct. 5.32, elementele prezentate in
situatiile financiare se vor evalua in conformitate cu pct. 5.15 - 5.31.
Ajustarile la inflatie si tratamentele contabile alternative se vor prezenta in
situatiile financiare conform prevederilor de la pct. 5.34 - 5.45.
Imobilizari
5.15. - Cu exceptia cazurilor in care s-a inregistrat un provizion sau o
reducere a valorii in conformitate cu pct. 5.16 - 5.19, valoarea ce urmeaza a
fi inscrisa in bilant pentru fiecare element al imobilizarilor este
reprezentata de costul de achizitie sau costul de productie.
5.16. - In cazul activelor cu durata normala de functionare limitata,
costul de achizitie sau costul de productie din care s-a dedus valoarea
reziduala estimata se va diminua in mod sistematic pe perioada duratei de
functionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzatoare.
5.17. - In cazul diminuarii valorii unei imobilizari financiare ce a fost
inregistrata la pozitia A III se va constitui un provizion corespunzator
acestei diminuari, stabilit ca diferenta intre costul de achizitie si valoarea
realizabila neta. Valoarea inscrisa trebuie sa fie cea diminuata, iar
provizioanele astfel constituite, trebuie sa fie prezentate separat in notele
la conturile anuale.
5.18. - Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ
imobilizat a carui valoare s-a diminuat, indiferent daca durata de utilizare a
acelei imobilizari este limitata sau nu. Valoarea care trebuie inscrisa in
conturile anuale va fi diminuata corespunzator, iar provizioanele astfel
constituite se vor prezenta, separat, in notele la conturile anuale.
5.19. - Daca motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct.
5.17 sau 5.18, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel
provizion se va relua corespunzator la venituri. Aceste reluari se vor prezenta
separat in notele la conturile anuale. In situatia in care deprecierea este
superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
Reguli speciale aditionale privind imobilizarile
Cheltuieli de constituire
5.20. - O intreprindere poate imobiliza cheltuielile de constituire. In
aceasta situatie, suma reflectata in contul de imobilizari necorporale se va
amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele
inscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta
detaliat in notele la conturile anuale.
Cheltuieli de dezvoltare
5.21. - a) Cheltuielile de dezvoltare vor fi inscrise in bilant numai in
anumite situatii descrise in volumul 3, unde se indica si perioada in care
acestea se amortizeaza.
b) Daca in bilant figureaza o valoare la postul "Cheltuieli de
dezvoltare", atunci, in notele la conturile anuale, trebuie prezentate
urmatoarele informatii:
(i) perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este
sau urmeaza a fi amortizata;
(ii) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
Fondul comercial
5.22. - Aplicarea pct. 5.15 - 5.19 cu privire la fondul comercial, in toate
cazurile in care fondul comercial este tratat ca un activ, se face pe baza
urmatoarelor prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizitionat de catre o intreprindere
trebuie amortizata sistematic in limita prevederilor lit. b);
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a
fondului comercial respectiv si in nici un caz nu poate depasi 20 de ani de la
data achizitiei;
c) in situatia in care fondul comercial achizitionat este inclus in
bilantul intreprinderii ca activ, se va prezenta, in notele la conturile
anuale, perioada aleasa pentru amortizare si motivele care au dus la
determinarea acelei perioade.
Capitalizarea platilor viitoare de dobanda (Prime privind rambursarea
obligatiunilor)
5.23. - Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat
suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Aceasta se
prezinta in bilant ca o corectie a imprumutului din emisiunea de obligatiuni,
iar in notele la conturile anuale va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta
trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai tarziu pana in momentul
rambursarii datoriei.
Investitii
5.24. - Pentru societatile asociate si participatiile minoritare se vor
prezenta, separat, in bilant sumele incluse la lit. A pct. III. 3 si 4 de la
pct. 4.10.
Activele circulante
5.25. - Valoarea activelor circulante inregistrate in contabilitate va fi
egala cu costul de achizitie sau costul de productie al acestor elemente in
limita prevederilor pct. 5.12.
5.26. - Daca valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica
decat costul de achizitie sau costul de productie, atunci acea valoare
realizabila neta corespunzatoare activului circulant este cea care trebuie
prezentata in situatiile financiare, respectiv valoarea activului, mai putin
provizionul constituit.
5.27. - In situatia in care provizionul constituit devine total sau partial
fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia, in vederea
respectarii pct 5.26, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci
acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.
Ajustari pentru diminuarea valorii activelor
5.28. - (1) Imobilizarile corporale care sunt reinnoite in mod constant si
a caror valoare globala este de importanta secundara pentru intreprindere, pot
fi trecute in activ la o cantitate si o valoare fixa, daca valoarea, cantitatea
si structura lor nu se modifica semnificativ.
(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectueaza in functie
de intentia intreprinderii de a pastra activul in scopul utilizarii in
productie sau nu. Daca intreprinderea intentioneaza sa utilizeze activul in
procesul de productie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este
calculata prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabila. Daca
intreprinderea nu intentioneaza sa utilizeze activul in procesul de productie,
ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaza prin compararea
valorii realizabile nete cu valoarea contabila (volumul 4 "Ghiduri
profesionale").
Reguli privind stocurile si activele fungibile
5.29. - Valoarea ce trebuie inscrisa in bilant pentru activele din
categoria "stocuri" si a activelor fungibile, incluzand activele
financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricarei metode mentionate la
pct. 5.30 de mai jos asupra activelor apartinand aceleiasi clase.
5.30. - (1) Metoda aplicata trebuie sa fie considerata de catre
administratori ca fiind cea mai adecvata situatiei respective. Aceste metode sunt:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) orice alta metoda similara celor de mai sus.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare
stocurilor si de la un exercitiu financiar la altul. Daca, in situatii
exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element
de stocuri sau active fungibile, trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
(i) motivul schimbarii metodei
(ii) efectele sale asupra rezultatului exercitiului.
(2) Materiile prime si consumabilele care sunt reinnoite in mod constant si
a caror valoare globala este de importanta secundara pentru intreprindere pot
fi trecute in activ la o cantitate si o valoare fixa, daca valoarea, cantitatea
si structura acestora nu se modifica semnificativ.
5.31. - In situatia in care valoarea prezentata in bilant, la inchiderea
exercitiului, difera substantial, ca urmare a aplicarii metodelor de calcul
specificate la pct. 5.30, fata de valoarea bazata pe ultima valoare de piata
cunoscuta inainte de inchiderea exercitiului, aceasta diferenta se va prezenta,
pe total si pe categorii, in notele la conturile anuale.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
Aspecte generale
5.32. - Regulile stabilite la pct. 5.15 - 5.31 se vor numi in continuare
reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu exceptia pct. 5.15, 5.20 - 5.27
si 5.29 - 5.31, se vor numi in continuare reguli privind amortizarea si
provizioanele. Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ
regulile privind amortizarea si provizioanele, asa cum se aplica ele in
virtutea pct. 5.16 - 5.19.
Tratamente contabile alternative
5.33. - In conformitate cu prevederile pct. 5.35 - 5.45, valorile atribuite
activelor de orice tip mentionate la pct. 5.34 pot fi determinate prin orice
metoda mentionata la aceste puncte.
5.34. - Prin derogare de la pct. 5.32, pe baza unor reglementari legale,
elementele patrimoniale pot fi prezentate in bilant la o alta valoare, dupa cum
urmeaza:
a) Valoarea determinata pe baza metodei valorii de inlocuire, pentru
imobilizarile corporale cu durata de viata limitata si pentru stocuri;
b) Evaluarea prin metode, altele decat cea prevazuta la pct. a), care sunt
destinate sa tina cont de inflatie pentru elementele prezentate in conturile
anuale, inclusiv capitalurile proprii;
c) Reevaluarea imobilizarilor corporale si a imobilizarilor financiare.
La aplicarea uneia dintre cele trei metode, in reglementarile legale
trebuie prevazute continutul, limitele si regulamentul de aplicare.
5.35. - Ministerul Finantelor poate solicita intreprinderilor care intra
sub incidenta acestor reglementari sa urmeze prevederile Standardului de
Contabilitate National "Contabilitatea de inflatie" inclus in volumul
3. In acest caz, elementele bilantiere vor fi prezentate la alta valoare decat
costul istoric, conform unor reglementari speciale.
5.36. - In cazul in care valoarea unui activ al intreprinderii este
determinata potrivit unor reglementari legale, acea valoare va fi atribuita
activului la inregistrarea in contabilitate sau va constitui punctul de plecare
pentru determinarea acelei valori, in locul costului de achizitie sau costului
de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In
astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin
substituirea costului de productie sau a celui de achizitie cu valoarea cea mai
recent atribuita acelui activ in baza reglementarilor legale sau ca rezultat al
aplicarii ajustarilor la inflatie.
Informatii aditionale ce trebuie prezentate in cazul abaterii de la
regulile privind costul istoric
5.37. - In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative, elementele
influentate de acestea, precum si baza de evaluare adoptata pentru determinarea
valorilor activelor respective trebuie prezentate, pentru fiecare element in
parte, in notele la conturile anuale.
5.38. - In cazul fiecarui element bilantier influentat ca urmare a
aplicarii unui tratament alternativ, valorile comparative determinate pe baza
costului istoric trebuie prezentate separat in notele la conturile anuale.
Valorile comparative se refera la:
a) valoarea totala a activelor incluse in acel element bilantier
determinata pe baza costului istoric;
b) valoarea totala a ajustarilor efectuate pentru determinarea valorii
activelor pentru care s-a aplicat tratamentul contabil alternativ.
5.40. - In conditiile in care profitul sau pierderea exercitiului financiar
au fost influentate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenta
trebuie cuantificata si prezentata in notele la conturile anuale.
Rezerva din reevaluare
5.41. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricarui activ, pe una
din bazele mentionate la pct. 5.34, trebuie reflectate in debitul sau creditul
contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz.
5.42. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un subpost
separat in cadrul postului de rezerve.
5.43. - a) Rezerva din reevaluare poate fi capitalizata in totalitate sau
partial, in orice moment;
b) Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele
inregistrate la acest post bilantier nu mai corespund metodei de evaluare
utilizate;
c) Rezerva din reevaluare nu poate face obiectul unei distribuiri, directe
sau indirecte, daca ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate;
d) Rezerva din reevaluare nu poate fi redusa decat in situatiile prevazute
mai sus.
In cazul aplicarii metodelor de evaluare prevazute la pct. 5.30, 5.31, 5.34
si 5.35 se vor mentiona, in notele la conturile anuale, continutul, limitele si
modalitatile de aplicare, cu indicarea posturilor influentate din bilant si din
contul de profit si pierdere, precum si metoda adoptata pentru calculul valorilor
obtinute.
5.44. - Miscarile din cursul exercitiului financiar in contul "Rezerve
din reevaluare" se vor prezenta in notele la conturile anuale, cu
urmatoarele informatii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului;
b) sumele creditate in contul "Rezerve din reevaluare" in timpul
exercitiului;
c) sumele transferate din contul "Rezerve din reevaluare" pentru
a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului
care a avut loc;
d) valoarea rezervei din reevaluare la incheierea exercitiului financiar.
5.45. - In notele la conturile anuale se va prezenta, de asemenea,
tratamentul fiscal al sumelor inregistrate in creditul sau debitul contului
"Rezerve din reevaluare".
NOTELE LA CONTURILE ANUALE
Aspecte generale
5.46. - Notele la conturile anuale contin informatii suplimentare,
relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste situatia
patrimoniala, financiara si rezultatele obtinute. Notele din cadrul situatiilor
financiare trebuie prezentate intr-o maniera sistematica. Fiecare element al
bilantului, contului de profit si pierdere si situatiei fluxurilor de
trezorerie, trebuie sa fie insotit de o trimitere la nota care cuprinde
informatii legate de acel element. Pe langa informatiile ce trebuie prezentate
conform acestor reglementari si a celor cuprinse in volumul 3, notele la
conturile anuale trebuie sa includa, de asemenea, cel putin informatiile
prevazute la pct. 5.47 - 5.87.
5.47. - Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate
ori de cat ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) numele intreprinderii care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii si nu
grupului;
c) data la care s-au incheiat conturile anuale sau perioada la care se
refera situatiile financiare;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (ex. mii lei).
5.48. - Pentru elementele mentionate in notele la conturile anuale, se va
prezenta si suma corespunzatoare anului precedent celui la care se refera
acesta.
In situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta
trebuie ajustata, prezentandu-se particularitatile ajustarii si motivele pentru
care aceasta trebuie efectuata.
5.49. - Pct. 5.48 nu se aplica acelor sume ce trebuie sa fie prezentate
conform urmatoarelor puncte ale prezentelor reglementari:
a) 4.15 (modificari ale activelor imobilizate)
b) 4.17 (modificari ale amortizarii)
c) 4.20 (modificari ale cheltuielilor de constituire)
d) 5.58 (modificari ale capitalurilor proprii)
e) 5.59 (provizioane pentru riscuri si cheltuieli)
Prezentarea politicilor contabile
5.50. - Notele la conturile anuale trebuie sa prezinte politicile contabile
adoptate de catre intreprindere pentru a determina valorile elementelor din
bilant, ale profitului sau pierderii aferente fiecarui exercitiu si ale
fluxurilor de trezorerie. In acest sens, se vor mentiona urmatoarele:
a) daca imobilizarile sunt incluse in conturile anuale la costul istoric
sau la valoarea reevaluata;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o
corecta intelegere a situatiilor financiare.
Se va mentiona, totodata, daca situatiile financiare au fost intocmite in
conformitate cu Legea contabilitatii nr. 82/1991 si cu prevederile cuprinse in
volumele 1, 2 si 3.
Informatii care vin in completarea bilantului
Capitalul social
5.51. - In legatura cu capitalul social al intreprinderii se vor furniza
urmatoarele informatii:
a) capitalul social subscris;
b) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, in cazul in
care exista mai multe tipuri de actiuni emise.
5.52. - In cazul in care capitalul social cuprinde si actiuni
rascumparabile, se vor furniza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata si data limita la care intreprinderea poate
rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni trebuie rascumparate obligatoriu sau daca
rascumpararea este la alegerea intreprinderii sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care
este valoarea acesteia.
5.53. - In situatia in care intreprinderea a emis actiuni in timpul exercitiului
financiar, in notele la conturile anuale se vor prezenta urmatoarele
informatii:
a) tipul de actiuni emise;
b) pentru fiecare tip de actiune, numarul de actiuni emise, valoarea lor
nominala totala si valoarea incasata de catre intreprindere la distribuirea
lor.
5.54. - In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea
actiunilor, se vor furniza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii
acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
Obligatiuni
5.55. - In cazul in care intreprinderea a emis alte instrumente de capital
pe parcursul exercitiului financiar, se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisa si suma
primita la emitere de catre intreprindere.
5.56. - In cazul in care obligatiunile emise de o intreprindere sunt
detinute de catre o persoana nominalizata sau imputernicita de catre acea
intreprindere, se va mentiona valoarea nominala a obligatiunii si valoarea la
care aceasta este inregistrata in notele la conturile anuale.
Rezerve
5.57. - Pentru fiecare rezerva inclusa in capitalurile proprii, se va
descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.
Evolutia capitalurilor proprii
5.58. - Evolutia capitalurilor proprii se va prezenta in notele la
conturile anuale. Acestea trebuie sa cuprinda o prezentare a soldurilor de
deschidere si de inchidere pentru capitalul social, fiecare rezerva si profitul
reportat, precum si valorile acestora sub forma unui tabel, incluzand:
a) suma la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
5.59. - Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la
sau de la provizioane pentru riscuri si cheltuieli, urmatoarele informatii vor
fi prezentate sub forma de tabel in notele la conturile anuale:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate la sau de la provizioane in timpul exercitiului
financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
Informatii privind datoriile
5.60. - Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din
bilantul intreprinderii, se va mentiona valoarea totala a datoriilor incluse in
acel post din bilant, care au termen de plata dupa cinci ani de la data inchiderii
exercitiului financiar.
5.61. - In ceea ce priveste datoriile care sunt incluse in categoria
prevazuta la pct. 5.60, trebuie mentionate clauzele legate de achitarea sau
rambursarea respectivei datorii, precum si rata dobanzii aferente.
5.62. - Pentru fiecare element care figureaza in conturile de obligatii din
bilantul intreprinderii, se vor mentiona de asemenea:
a) valoarea totala a datoriilor incluse la acel post din bilant pentru care
intreprinderea a depus anumite garantii;
b) informatii privind natura acestor garantii depuse.
Garantii si alte obligatii contractuale financiare
5.63. - In note se vor specifica toate cazurile in care intreprinderea a
depus garantii sau a gajat/a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligatii
in favoarea unui tert, mentionandu-se, daca este posibil, si valoarea acestora.
5.64. - Pentru orice obligatie eventuala pentru care nu s-a constituit
provizion, se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) valoarea precisa sau estimata a acelei obligatii;
b) aspectul juridic al obligatiei si efectul acesteia;
c) daca intreprinderea a depus vreo garantie semnificativa cu privire la
acea obligatie si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
5.65. - Trebuie mentionate, daca este posibil, valorile totale sau cele
estimate ale contractelor pentru cheltuieli de capital pentru care nu s-au
constituit provizioane.
5.66. - Totodata, se vor prezenta detalii privind:
a) obligatiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care
s-au constituit provizioane incluse in bilantul intreprinderii;
b) orice obligatii privind grupurile;
c) orice astfel de obligatii viitoare pentru care nu s-au constituit
provizioane.
5.67. - De asemenea, se vor prezenta informatii referitoare la alte
obligatii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar
care sunt relevante pentru a aprecia situatia economica a intreprinderii.
Informatii privind anumite elemente de cheltuieli
5.68. - Valorile privind urmatoarele elemente de cheltuieli, care au fost
inregistrate in contul de profit si pierdere pe parcursul exercitiului
financiar, se vor prezenta separat, in notele la conturile anuale:
a) cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de
leasing operational;
b) onorariile platite auditorilor financiari;
c) profitul sau pierderea aferenta iesirilor din patrimoniu (vanzare,
casare etc.) ale mijloacelor fixe.
Detalii privind impozitul pe profit
5.69. - Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru
exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare anterioare, pe de
o parte, si valoarea impozitului de plata aferent acelor ani, pe de alta parte,
se va prezenta, in notele la conturile anuale, daca aceasta diferenta este
semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.
5.70. - Se vor prezenta in acelasi timp si informatii cu privire la
proportia in care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii curente,
respectiv rezultatului activitatii extraordinare. De asemenea, se va include
reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si
rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit.
Detalii privind cifra de afaceri
5.71. - In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar,
intreprinderea si-a desfasurat activitatea in doua sau mai multe sectoare
economice care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite intre
ele, este necesar sa se mentioneze, pentru fiecare sector economic (cu
descrierea de rigoare), valoarea cifrei de afaceri provenita din sectorul
respectiv.
5.72. - In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar,
intreprinderea si-a comercializat produsele pe doua sau mai multe tipuri de
piata care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite intre ele,
atunci este necesar sa se mentioneze, pentru fiecare tip de piata, valoarea
cifrei de afaceri provenita din vanzarile pe acea piata.
5.73. - In scopul aplicarii pct. 5.72 si 5.73, pentru a analiza sursa
cifrei de afaceri (in raport cu sectorul economic sau cu piata de desfacere),
administratorii intreprinderii vor lua in considerare modul in care sunt
organizate activitatile intreprinderii respective.
5.74. - In vederea aplicarii corespunzatoare a pct. 5.72 si 5.73, daca in
opinia administratorilor, sectoarele de activitate sau pietele nu difera
substantial intre ele, acestea se vor trata ca si cum ar fi o singura
activitate, respectiv o singura piata.
Orice valoare a cifrei de afaceri provenita dintr-un anumit sector de
activitate sau de pe o anumita piata care insa nu este semnificativa poate fi
inclusa in valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare altui sector sau piete.
5.75. - Daca, in opinia administratorilor, prezentarea oricarei informatii
cerute de pct. 5.72 - 5.75 ar putea prejudicia interesele economice ale
respectivei intreprinderi, acestia pot renunta la furnizarea acelei informatii,
cu conditia ca acest fapt sa fie mentionat in situatiile financiare.
Detalii privind salarizarea administratorilor si directorilor
5.76. - In note se vor cuprinde detalii legate de salariile platite sau
care urmeaza a fi platite administratorilor si directorilor ce detin aceste
functii pe parcursul exercitiului financiar. De asemenea, se vor mentiona
distinct obligatiile contractuale in care intreprinderea este implicata, cu
privire la plata pensiilor catre fostii directori si administratori,
indicandu-se valoarea totala a obligatiei pentru fiecare categorie de mai sus.
5.77. - Se va mentiona, totodata, valoarea avansurilor si creditelor
acordate de catre intreprindere, directorilor si administratorilor sai in
timpul exercitiului financiar, indicandu-se rata dobanzii aplicate,
principalele clauze ale creditului, suma rambursata pana la acea data,
existenta oricaror obligatii viitoare de genul garantiilor, pe care
intreprinderea si le-a asumat in numele acestora, indicandu-se valoarea totala
pentru fiecare categorie.
5.78. - Administratorul sau directorul unei intreprinderi sau orice
persoana care este sau a fost administrator al acesteia pe o perioada de cinci
ani are obligatia de a anunta intreprinderea cu privire la orice elemente
legate de sine, ce ar putea fi necesare in scopul respectarii pct. 5.76 si 5.77
de mai sus.
Detalii privind salariatii
5.79. - In note se vor mentiona urmatoarele informatii cu privire la
salariatii intreprinderii:
a) numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar;
b) numarul mediu de salariati pentru fiecare categorie de personal.
5.80. - Numarul mediu de salariati cu contract de munca se determina ca
medie aritmetica simpla a numarului zilnic al salariatilor, corespunzatoare
zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus
saptamanal sau sarbatorile legale pentru care se ia in calcul numarul
salariatilor din ziua precedenta, impartita la numarul total al zilelor
calendaristice.
5.81. - Numarul mediu de salariati va fi, pentru fiecare luna a
exercitiului, urmatorul:
a) pentru aplicarea pct. 5.79 a), numarul persoanelor angajate de
intreprindere cu contract de munca, in luna respectiva, indiferent daca acestia
au lucrat pe toata durata lunii sau doar o parte din ea;
b) pentru aplicarea pct. 5.79 b), numarul persoanelor, calculat potrivit
pct. 5.80, pentru fiecare categorie de salariati, insumandu-se, in fiecare caz,
numarul de salariati al fiecarei luni.
5.82. - Pentru toti salariatii care sunt luati in considerare la
determinarea numarului mediu anual cerut de pct. 5.79 a), trebuie prezentate
valorile totale ale:
a) salariilor platite sau de platit aferente acelui exercitiu financiar;
b) cheltuielilor cu asigurarile sociale suportate de intreprindere in
numele salariatilor respectivi;
c) altor cheltuieli reprezentand contributiile intreprinderii pentru
pensiile salariatilor, cu exceptia cazurilor in care aceste valori sunt deja
prezentate in cadrul contului de profit si pierdere.
5.83. - Categoriile de salariati pentru care se cere numarul mediu anual de
la pct. 5.79 b) se vor determina in functie de decizia directorilor si
administratorilor intreprinderii, tinand cont de modul in care este organizata
activitatea acesteia.
Alte aspecte
5.84. - In cazul in care anumite elemente exprimate initial intr-o moneda
straina au fost inregistrate in contabilitatea intreprinderii, reflectate in
bilant sau in contul de profit si pierdere, se va mentiona baza folosita pentru
exprimarea acelor elemente in raport cu moneda nationala.
5.85. - Intreprinderea va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele
nu au fost prezentate in situatiile financiare:
a) sediul si forma juridica a intreprinderii, tara unde s-a infiintat si
adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde isi desfasoara
activitatea, daca este diferit de sediul oficial);
b) o descriere a naturii activitatii desfasurate de intreprindere si
principalele domenii de activitate;
c) numele societatii-mama directe si cel al detinatorului final in cadrul
grupului;
d) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor,
ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra intreprinderii respective.
5.86. - Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte intreprinderi,
in care se detin titluri de participare strategice pe care directorii si
administratorii le considera semnificative pentru activitatea societatii in
cauza, trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a) numele filialei, al societatii asociate sau al altor societati in care
se detin titluri de participare strategice;
b) adresa sediului si tara unde a fost infiintata;
c) natura activitatii desfasurate;
d) tipul de actiuni si procentul pe care intreprinderea in cauza il detine
in cadrul respectivei filiale sau societati asociate;
e) data sfarsitului ultimului exercitiu financiar al filialei (societatii
asociate);
f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercitiu;
g) totalul capitalului social si al rezervelor acesteia la sfarsitul acelui
exercitiu financiar.
SECTIUNEA 6
APROBAREA SI SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ALE INTREPRINDERII; APROBAREA
DISTRIBUIRII PROFITULUI
6.1. - Situatiile financiare ale unei intreprinderi se vor semna de
persoana insarcinata cu elaborarea acestora.
6.2. - Situatiile financiare ale unei intreprinderi vor fi insusite de
consiliul de administratie, semnate in numele consiliului de presedintele
acestuia si aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
6.3. - Conform Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata,
actionarii vor aproba distribuirea profitului in adunarea generala anuala.
SECTIUNEA 7
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
7.1. - Consiliul de administratie va elabora pentru fiecare exercitiu
financiar un raport care va contine:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii intreprinderii pe durata
exercitiului financiar si a situatiei sale la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandata de consiliul de
administratie si aprobata de asociati/actionari;
c) informatii privind evenimente importante survenite de la incheierea
exercitiului financiar, care au afectat intreprinderea;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii intreprinderii;
e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
f) urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile proprii ale
intreprinderii care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in
cursul exercitiului financiar:
(i) motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;
(ii) numarul si valoarea nominala a actiunilor achizitionate si vandute in
cursul exercitiului financiar si ponderea pe care o reprezinta in capitalul
social;
(iii) in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau
incasarilor pentru actiunile respective;
(iv) numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor achizitionate si
detinute de intreprindere, precum si ponderea pe care o reprezinta acestea in
capitalul social;
g) numele si pregatirea profesionala a fiecarui administrator.
7.2. - Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de
administratie si se va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.
SECTIUNEA 8
AUDITUL
(Prevederi referitoare la auditarea situatiilor financiare)
8.1. - Situatiile financiare anuale ale intreprinderii care fac obiectul
acestor reglementari vor fi auditate de persoane autorizate, in conformitate cu
legea nationala privind auditul financiar.
8.2. - Auditorul va verifica daca situatiile financiare intocmite sunt in
conformitate cu prevederile prezentului volum, precum si daca informatiile din
raportul administratorilor corespund cu cele din situatiile financiare
intocmite pentru acelasi exercitiu.
SECTIUNEA 9
APROBAREA SI DEPUNEREA SITUATIILOR FINANCIARE SI A RAPORTULUI ANUAL AL
INTREPRINDERII
9.1. - Cu minimum 15 zile inaintea adunarii generale a asociatilor sau
actionarilor la care se discuta si aproba situatiile financiare anuale,
intreprinderea are obligatia:
a) sa trimita o copie a situatiilor financiare anuale ale intreprinderii,
aprobate de consiliul de administratie, impreuna cu raportul administratorilor
si raportul auditorilor asupra situatiilor financiare respective, denumite
generic "raportul anual", tuturor asociatilor sau actionarilor;
sau
b) sa notifice tuturor asociatilor sau actionarilor ca raportul anual este
disponibil la intreprindere, gratuit, la cerere.
9.2. - O copie a situatiilor financiare ale intreprinderii, aprobate de
consiliul de administratie, o copie a raportului administratorilor pentru
exercitiul financiar respectiv, precum si a raportului auditorilor vor fi
supuse spre aprobare de catre adunarea generala a asociatilor sau actionarilor.
9.3. - O copie a situatiilor financiare ale intreprinderii, aprobate de
consiliul de administratie, o copie a raportului administratorilor pentru
exercitiul financiar respectiv, precum si a raportului auditorilor asupra
situatiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administratie in termenul
prevazut de lege la directia teritoriala a Ministerului Finantelor unde
intreprinderea este inregistrata.
9.4. - In conformitate cu prevederile legii societatilor comerciale, o
copie a situatiilor financiare ale intreprinderii, aprobate de consiliul de
administratie si de asociati sau actionari, o copie a raportului
administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum si a raportului
auditorilor asupra situatiilor financiare vor fi trimise de consiliul de
administratie, in termenul prevazut de lege, la registrul comertului.
9.5. - Potrivit legii societatilor comerciale, consiliul de administratie
se va asigura ca situatiile financiare ale intreprinderii, raportul
administratorilor si raportul auditorilor sunt publicate in Monitorul Oficial
al Romaniei in termenul prevazut de lege.
SECTIUNEA 10
PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL INTREPRINDERII
10.1. - Raportul anual va fi disponibil tuturor asociatilor sau
actionarilor, precum si altor persoane, la cerere; in termen de doua zile de la
primirea cererii, intreprinderea le va emite acestora o copie a raportului
anual.
Rapoartele anuale vor fi emise gratuit pentru asociati sau actionari, iar
pentru alte persoane decat acestia, pretul raportului anual nu trebuie sa
depaseasca costul administrativ al acestuia.
10.2. - De fiecare data cand situatiile financiare si raportul
administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse in
forma si continutul pe baza carora auditorul si-a formulat opinia de audit.
Acestea vor fi insotite de textul integral al raportului auditorilor. Daca
auditorul a facut anumite obiectii sau a refuzat sa intocmeasca un raport
asupra situatiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat impreuna cu
motivele respective.
10.3. - In cazul in care situatiile financiare nu se publica integral sau
sunt diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va preciza daca este
vorba de o versiune prescurtata sau diferita si se va face o referire la locul
unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 si 9.4. Daca situatiile financiare
nu au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Certificarea de catre
persoana care a auditat conturile nu poate insoti aceasta publicare, dar
trebuie mentionat daca certificarea a fost data cu sau fara rezerve sau daca
certificarea a fost refuzata.
CAP. 2
Planul de conturi general
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL SI REZERVE
101. Capital*1)
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris varsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime legate de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
105. Rezerve din reevaluare
1051. Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al primului
an de aplicare a ajustarii la inflatie
1052. Rezerve din reevaluare aferente exercitiului in curs
1058. Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1062. Rezerve pentru actiuni proprii
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
12. REZULTATUL EXERCITIULUI
121. Profit si pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII
131. Subventii pentru investitii
14. PROVIZIOANE REGLEMENTATE
141. Provizioane reglementate*2)
15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
151. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513. Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii
1518. Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci
1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
162. Credite bancare pe termen lung si mediu
1621. Credite bancare pe termen lung si mediu
1622. Credite bancare pe termen lung si mediu nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de banci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii ce privesc investitiile financiare
1661. Datorii catre societatile din cadrul grupului
1662. Datorii catre societatile care detin interese de participare
167. Alte imprumuturi si datorii asimilate
168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung si mediu
1685. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului
1686. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de
participare
1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligatiunilor
------------
*1) In functie de forma juridica a intreprinderii se va inscrie: capital
social, capital individual, patrimoniul regiei etc.
*2) Se utilizeaza potrivit dispozitiilor legale.
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si
valori similare
2051. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si
valori similare achizitionate
2052. Brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori
similare obtinute cu resurse proprii
207. Fond comercial
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri si constructii
2111. Terenuri si amenajari de terenuri
2112. Constructii
212. Instalatii tehnice si masini
2121. Masini, utilaje si instalatii de lucru
2122. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2123. Mijloace de transport
2124. Animale si plantatii
213. Alte instalatii, utilaje si mobilier
2131. Mobilier si aparatura birotica
2132. Echipamente de protectie a valorilor umane si materiale
2138. Alte imobilizari corporale
23. IMOBILIZARI IN CURS
231. Imobilizari corporale in curs
2311. Amenajari de terenuri si constructii
2312. Instalatii tehnice si masini
2313. Alte imobilizari corporale
232. Avansuri acordate pentru comenzi de imobilizari corporale
2321. Avansuri acordate pentru terenuri si constructii
2322. Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini
2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
233. Imobilizari necorporale, in curs
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Titluri de participare detinute la societati in cadrul grupului
262. Titluri de participare detinute la societati in afara grupului
263. Imobilizari financiare sub forma de interese de participare
2633. Titluri de participare detinute in societati asociate din cadrul
grupului
2634. Titluri de participare detinute in societati asociate din afara
grupului
2635. Titluri de participare strategice in cadrul grupului
2636. Titluri de participare strategice in afara grupului
264. Alte titluri imobilizate
267. Creante imobilizate
2671. Sume datorate de filiale
2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale
2673. Imprumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creante legate de interesele de participare
2676. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2677. Actiuni proprii - active imobilizate*1)
2678. Alte creante imobilizate
2679. Dobanzi aferente creantelor imobilizate
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Varsaminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute
la societati in cadrul grupului
2692. Varsaminte de efectuat referitoare la interesele de participare
2698. Alte varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si altor drepturi si valori similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajarii terenurilor si constructiilor
2812. Amortizarea instalatiilor tehnice si masinilor
2813. Amortizarea mobilierului si altor imobilizari corporale
29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si
alte drepturi si valori similare
2907. Provizioane pentru fondul comercial
2908. Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor si constructiilor
2912. Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice si masinilor
2913. Provizioane pentru deprecierea mobilierului si altor imobilizari
corporale
293. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs
2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la
societati in cadrul grupului
2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la
societati in afara grupului
2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de
interese de participare
2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2966. Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung
2967. Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de interesele de
participare
2968. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii - active
imobilizate
2969. Provizioane pentru deprecierea creantelor imobilizate
------------
*1) Sunt reflectate actiunile proprii clasificate in active imobilizate in
functie de intentia cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita
cu ocazia achizitiei sau reclasarii.
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30. STOCURI DE MATERII SI MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Seminte si materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferente de pret la materii prime si materiale
33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
331. Produse in curs de executie
332. Lucrari si servicii in curs de executie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferente de pret la produse
3481. Diferente de pret la semifabricate
3485. Diferente de pret la produse finite
3486. Diferente de pret la produse reziduale
35. STOCURI AFLATE LA TERTI
351. Materii si materiale aflate la terti
354. Produse aflate la terti
3541. Semifabricate aflate la terti
3545. Produse finite aflate la terti
3546. Produse reziduale aflate la terti
356. Animale aflate la terti
357. Marfuri aflate la terti
358. Ambalaje aflate la terti
36. ANIMALE
361. Animale si pasari
368. Diferente de pret la animale si pasari
37. MARFURI
371. Marfuri
378. Diferente de pret la marfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferente de pret la ambalaje
39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE
EXECUTIE
391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392. Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de
inventar
393. Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie
394. Provizioane pentru deprecierea produselor
3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti
3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime si consumabilelor
aflate la terti
3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti
3953. Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terti
3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti
3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terti
3957. Provizioane pentru deprecierea marfurilor aflate la terti
3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti
396. Provizioane pentru deprecierea animalelor
397. Provizioane pentru deprecierea marfurilor
398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de platit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de platit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de
lucrari
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
4111. Clienti
4118. Clienti incerti sau in litigiu
413. Efecte de primit de la clienti
418. Clienti - facturi de intocmit
419. Clienti - creditori
42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Retineri din salarii datorate tertilor
428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281. Alte datorii in legatura cu personalul
4282. Alte creante in legatura cu personalul
43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurari sociale
4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312. Contributia personalului pentru pensia suplimentara
437. Ajutor de somaj
4371. Contributia unitatii la fondul de somaj
4372. Contributia personalului la fondul de somaj
438. Alte datorii si creante sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creante sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit
442. Taxa pe valoarea adaugata
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibila
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila
444. Impozitul pe salarii
445. Subventii
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
448. Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului
4482. Alte creante privind bugetul statului
45. GRUP SI ASOCIATI
451. Decontari in cadrul grupului
4511. Decontari in cadrul grupului
4518. Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului
452. Decontari privind interesele de participare
4521. Decontari privind interesele de participare
4528. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare
455. Sume datorate asociatilor
4551. Asociati - conturi curente
4558. Asociati - dobanzi la conturi curente
456. Decontari cu asociatii privind capitalul
457. Dividende de plata
458. Decontari din operatii in participatie
4581. Decontari din operatii in participatie-activ
4582. Decontari din operatii in participatie-pasiv
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli inregistrate in avans
472. Venituri inregistrate in avans
473. Decontari din operatii in curs de clarificare
476. Diferente de conversie - activ
477. Diferente de conversie - pasiv
48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481. Decontari intre unitate si subunitati
482. Decontari intre subunitati
49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491. Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti
495. Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul
grupului si cu asociatii
4951. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor in cadrul
grupului
4952. Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele
de participare
4953. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor
496. Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTITII FINANCIARE
501. Titluri de participare la societati din cadrul grupului
502. Actiuni proprii
503. Actiuni
5031. Actiuni cotate
5032. Actiuni necotate
505. Obligatiuni emise si rascumparate
506. Obligatiuni
5061. Obligatiuni cotate
5062. Obligatiuni necotate
508. Alte investitii financiare si creante asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament
509. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare
5091. Varsaminte de efectuat pentru titluri de participare la societatile
din cadrul grupului
5092. Varsaminte de efectuat pentru interese de participare
5098. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat
5113. Efecte de incasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
5124. Conturi la banci in valuta
5125. Sume in curs de decontare
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de banci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
5199. Dobanzi aferente creditelor guvernamentale externe
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale
5322. Bilete de tratament si odihna
5323. Tichete si bilete de calatorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive in lei
5412. Acreditive in valuta
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare in societati
de grup
592. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
593. Provizioane pentru deprecierea actiunilor
595. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate
596. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
598. Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante
asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME, MATERIALE SI MARFURI
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia si apa
606. Cheltuieli privind animalele si pasarile
607. Cheltuieli privind marfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63. CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE SI VARSAMINTELE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6582. Donatii si subventii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creante legate de participatii
664. Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobanzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente similare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTAREA LA INFLATIE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele
6862. Cheltuieli financiare privind provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
6863. Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligatiunilor
687. Cheltuieli privind provizioanele reglementate
688. Cheltuieli din ajustarea la inflatie
68. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus*1)
------------
*1) Se utilizeaza conform reglementarilor legale.
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI
701. Venituri din vanzarea produselor finite
702. Venituri din vanzarea semifabricatelor
703. Venituri din vanzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
705. Venituri din studii si cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
707. Venituri din vanzarea marfurilor
708. Venituri din activitati diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din productia de imobilizari necorporale
722. Venituri din productia de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si
materiale consumabile
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari sociale
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
7582. Venituri din donatii si subventii
7583. Venituri din vanzarea activelor si din alte operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investitii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din titluri de participare detinute la filiale in cadrul
grupului
7612. Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara
grupului
7613. Venituri din titluri de participare detinute in societati asociate
din cadrul grupului
7614. Venituri din titluri de participare detinute in societati asociate
din afara grupului
7615. Venituri din titluri de participare strategice in cadrul grupului
7616. Venituri din titluri de participare strategice in afara grupului
7617. Venituri din alte titluri imobilizate
762. Venituri din investitii financiare
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din titluri de plasament cedate
7641. Venituri din titluri de plasament cedate - active imobilizate
7642. Venituri din titluri de plasament cedate - active circulante
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobanzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele
similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE
781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
786. Venituri financiare din provizioane
7862. Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
787. Venituri din provizioane reglementate
788. Venituri din ajustarea la inflatie
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri si garantii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri si garantii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi in afara bilantului
8031. Mijloace fixe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie
8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
8035. Debitori din amenzi si penalitati pretinse
8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori in afara bilantului
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de inchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTARI INTERNE
901. Decontari interne privind cheltuielile
902. Decontari interne privind productia obtinuta
903. Decontari interne privind diferentele de pret
92. CONTURI DE CALCULATIE
921. Cheltuielile activitatii de baza
922. Cheltuielile activitatilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de productie
924. Cheltuieli generale de administratie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCTIEI
931. Costul productiei obtinute
933. Costul productiei in curs de executie
CAP. 3
Formatul conturilor anuale
BILANT
incheiat la data de 31 decembrie 1999
- mii lei -
______________________________________________________________________________
Nr. Sold la
rd.
inceputul sfarsitul
anului anului
______________________________________________________________________________
A B 1 2
______________________________________________________________________________
A ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire 01
(ct. 201-2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare 02
(ct. 203-2803-2903)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci,
drepturi si valori similare 03
(ct. 2051+2052-2805-2905)
4. Fondul comercial 04
(ct. 207-2807-2907)
Alte imobilizari necorporale 05
(ct. 208-2808-2908)
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs 06
(ct. 233+234-2933)
TOTAL: (rd. 01 la 06) 07
II. IMOBILIZARI CORPORALE
1. Terenuri si constructii 08
(ct. 2111+2112-2811-2911)
2. Instalatii tehnice si masini 09
(ct. 2121+2122+2123+2124-2812-2912)
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier 10
(ct. 2131+2132+2138-2813-2913)
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs 11
(ct. 2311+2321+2312+2322+2313+2323-2931)
TOTAL: (rd. 08 la 11) 12
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
1. Titluri de participare detinute la
societatile din cadrul grupului 13
(ct.261-2961)
2. Creante asupra societatilor din cadrul
grupului 14
(ct. 2671+2672-2965)
3. Titluri sub forma de interese de participare 15
(ct. 263-2963)
4. Creante din interese de participare 16
(ct. 2675+2676-2967)
5. Titluri detinute ca imobilizari 17
(ct. 262+264-2962-2964)
6. Alte creante 18
(ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)
7. Actiuni proprii (ct. 2677-2968) 19
TOTAL: (rd. 13 la 19) 20
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 21
(rd. 07+12+20)
B ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime si materiale consumabile 22
(ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026
+3028+303+/-308+351+358+381+/-388-391
-3921-3922-3951-3958-398)
2. Productia in curs de executie 23
(ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952)
3. Produse finite si marfuri 24
(ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356
+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953
-3954-3956-3957-396-397-4428)
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri 25
(ct. 4091)
TOTAL: (rd. 22 la 25) 26
II. CREANTE
1. Creante comerciale 27
(ct. 4092+4111+4118+413+418-491)
2. Sume de incasat de la societatile din
cadrul grupului 28
(ct. 4511+4518-4951)
3. Sume de incasat din interese de participare 29
(ct. 4521 +4528-4952)
4. Alte creante 30
(ct. 425+4282+4311+4312+4371+4372+4382+441
+4424+4428+444+445+446+447+4482+4581+461+
+473-496+5187)
5. Creante privind capitalul subscris si
nevarsat 31
(ct. 456-4953)
TOTAL: (rd. 27 la 31) 32
III. INVESTITII FINANCIARE
1. Titluri de participare detinute la
societati in cadrul grupului 33
(ct. 501-591)
2. Actiuni proprii (ct. 502-592) 34
3. Alte investitii financiare 35
(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088
-593-595-596-598+5113+5114)
TOTAL: (rd. 33 la 35) 36
V. CASA SI CONTURI LA BANCI 37
(ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322
+5323+5328+5411+5412+542) 37
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 38
(rd. 26+32+36+37)
C CONTURI DE REGULARIZARE 39
(ct. 471+476)
D DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
DE UN AN
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 40
(ct. 1614+1615+1617+1681-169)
2. Sume datorate institutiilor de credit 41
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
3. Avansuri incasate in contul comenzilor 42
(ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori 43
(ct. 401+404+408)
5. Efecte de comert de platit (ct. 403+405) 44
6. Sume datorate societatilor din cadrul
grupului 45
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7. Sume datorate privind interesele de
participare 46
(ct. 1662+1686+2692+4521+4528)
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
alte datorii pentru asigurarile sociale 47
(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+
+426+427+4281+4311+4312+4371+4372+4381+
+4423+4428+441+444+446+447+4481+4551+4558+
+456+457+4582+462+473+509+5186+5193+5194+
+5195+5196+5197+5199)
TOTAL: (rd. 40 la 47) 48
E ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV OBLIGATII
CURENTE NETE 49
(rd. 38+39-48-64)
F TOTAL ACTIVE MINUS OBLIGATII CURENTE 50
(rd. 21+49)
G DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
MAI MARE DE UN AN
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 51
(ct. 1614+1615+1617+1681-169)
2. Sume datorate institutiilor de credit 52
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+
+5192+5198)
3. Avansuri incasate in contul comenzilor 53
(ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori 54
(ct. 401+404+408)
5. Efecte de comert de platit (ct. 403+405) 55
6. Sume datorate societatilor din cadrul
grupului 56
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7. Sume datorate privind interesele de
participare 57
(ct. 1662+1686+2692+4521+4528)
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
datorii pentru asigurarile sociale 58
(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+
+426+427+4281+4311+4312+4371+4372+4381+
+4423+4428+441+444+446+447+4481+4551+4558+
+456+457+4582+462+473+509+5186+5193+5194+
+5195+5196+5197+5199)
TOTAL: (rd. 51 la 58) 59
H PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
1. Provizioane pentru pensii 60
2. Provizioane pentru impozite 61
3. Alte provizioane 62
(ct. 141+1511+1512+1513+1518)
TOTAL PROVIZIOANE (rd. 60 la 62) 63
I CONTURI DE REGULARIZARE 64
(ct. 131+472+477)
J CAPITAL SI REZERVE 65
CAPITAL (rd. 66 la 68),
I. din care:
- capital subscris nevarsat (ct. 1011) 66
- capital subscris varsat (ct. 1012) 67
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 68
II. PRIME LEGATE DE CAPITAL 69
(ct. 1041+1042+1043+1044)
III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 70
(ct. 105) Sold D 71
IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 73 la 76) 72
1. Rezerve legale (ct. 1061) 73
2. Rezerve pentru actiuni proprii 74
(ct. 1062)
3. Rezerve statutare sau contractuale 75
(ct. 1063)
4. Alte rezerve (ct. 1068) 76
V. REZULTATUL REPORTAT
Profitul nerepartizat (ct. 117) 77
Pierderea neacoperita (ct. 117) 78
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI
Profit (ct. 121) 79
Pierdere (ct. 121) 80
Repartizarea profitului (ct. 129) 81
TOTAL CAPITALURI PROPRII 82
(rd. 65+69+70-71+72+77-78+79-80-81)
Patrimoniul public (ct. 1016) 83
TOTAL CAPITALURI (rd. 82+83) 84
______________________________________________________________________________
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
incheiat la data de 31 decembrie 1999
- mii lei -
______________________________________________________________________________
Exercitiul financiar
Denumirea indicatorului Nr.
rd. precedent incheiat
______________________________________________________________________________
A B 1 2
______________________________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta 01
(rd. 02 la 04)
Productia vanduta 02
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) 03
Venituri din subventii de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete 04
(ct. 7411)
2. Variatia stocurilor Sold C 05
(ct. 711) Sold D 06
3. Productia efectuata in scopuri proprii si
capitalizata 07
(ct. 721+722)
4. Alte venituri din exploatare 08
(ct. 758+7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09
(rd. 01+05-06+07+08)
5.a. Cheltuieli cu materiile prime si materialele
consumabile 10
(ct. 601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale 11
(ct. 603+604+606+608)
b. Alte cheltuieli din afara (cu energia si apa) 12
(ct. 605-7413)
Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 13
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) 14
a. Salarii (ct. 641-7414) 15
b. Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 16
(ct. 645-7415)
7.a. Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si
necorporale (rd. 18-19) 17
a.1. Cheltuieli (ct. 6811+6813) 18
a.2. Venituri (ct. 7813) 19
7.b. Ajustarea valorii activelor circulante 20
(rd. 21-22)
b.1. Cheltuieli (ct. 654+6814) 21
b.2. Venituri (ct. 754+7814) 22
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 24
(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+
+626+627+628-7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate (ct. 635) 25
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si
activele cedate (ct. 658) 26
Ajustari privind provizioanele pentru riscuri
si cheltuieli si provizioanele reglementate 27
(rd. 28-29)
Cheltuieli (ct. 6812+687) 28
Venituri (ct. 7812+787) 29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30
(rd. 10 la 14+17+20+23+27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
- Profit (rd. 09-30) 31
- Pierdere (rd. 30-09) 32
9. Venituri din interese de participare 33
(ct. 7613+7614+7615+7616)
- din care in cadrul grupului 34
10. Venituri din alte investitii financiare si
creante ce fac parte din activele imobilizate 35
(ct. 7611+7612)
- din care in cadrul grupului 36
11. Venituri din dobanzi (ct. 766) 37
- din care in cadrul grupului 38
Alte venituri financiare 39
(ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40
(rd. 33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare
si a investitiilor financiare detinute
ca active circulante (rd. 42-43) 41
Cheltuieli (ct. 686) 42
Venituri (ct. 786) 43
13. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666-7418) 44
- din care in cadrul grupului 45
Alte cheltuieli financiare 46
(ct. 663+664+665+667+668+688)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47
(rd. 41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR
- Profit (rd. 40-47) 48
- Pierdere (rd. 47-40) 49
14. REZULTATUL CURENT
- Profit (rd. 31+48) 50
- Pierdere (rd. 32+49) 51
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 52
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
- Profit (rd. 52-53) 54
- Pierdere (rd. 53-52) 55
VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) 56
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) 57
REZULTATUL BRUT
- Profit (rd. 56-57) 58
- Pierdere (rd. 57-56) 59
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 60
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in
elementele de mai sus (ct. 698) 61
REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI
- Profit 62
- Pierdere 63
______________________________________________________________________________
NOTE LA CONTURILE ANUALE
1. Capitaluri proprii
2. Active imobilizate
3. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli si alte provizioane
4. Repartizarea profitului
5. Analiza rezultatului din exploatare
6. Situatia creantelor si datoriilor
7. Principii, politici si metode contabile
8. Actiuni si obligatiuni
9. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii
10. Alte informatii
NOTA 1
CAPITALURI PROPRII
- mii lei -
____________________________________________________________________
Element Sold la Sold la
de capital 1 ianuarie Transferuri*) 31 decembrie
____________________________________________________________________
0 1 2 3 4 = 1+2-3
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
*) Cu explicarea naturii acestora.
Ex. Capital social
Rezerve*)
------------
*) Se va prezenta scopul constituirii acestora, iar pentru rezervele din
reevaluare se va prezenta si tratamentul fiscal aplicat.
NOTA 2
ACTIVE IMOBILIZATE
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Sold la 1 ianuarie
B - Sold la 31 decembrie
- mii lei -
_______________________________________________________________________________
Valoare bruta*) Deprecieri*)
(amortizare si provizioane)
--------------------------- ------------------------------------
Elemente de Deprecierea
active*) A Cresteri Reduceri B A inregistrata Reduceri B
in cursul sau reluari
exercitiului
_______________________________________________________________________________
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
*) Pentru "Cheltuielile de dezvoltare" si "Fondul comercial"
se vor prezenta motivele imobilizarii si "perioada" de amortizare, cu
justificarea acesteia.
*) Se vor prezenta modificarile acesteia in functie de tratamentele
contabile aplicate.
*) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercitiile viitoare.
NOTA 3
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI SI ALTE PROVIZIOANE
- mii lei -
______________________________________________________________________
Denumirea Sold la Transferuri*) Sold la
provizionului 1 ianuarie -------------------- 31 decembrie
In cont Din cont
______________________________________________________________________
0 1 2 3 4=1+2-3
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
*) Cu explicarea naturii acestora.
NOTA 4
REPARTIZAREA PROFITULUI
- mii lei -
____________________________________________________________________
Destinatia Suma
____________________________________________________________________
PROFIT NET DE REPARTIZAT:
- Rezerva legala
- Acoperirea pierderii contabile
- Dividende
PROFIT NEREPARTIZAT
____________________________________________________________________
NOTA 5
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE
- mii lei -
____________________________________________________________________
Indicatorul Exercitiul Exercitiul
precedent curent
____________________________________________________________________
0 1 2
____________________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta
2. Costul bunurilor vandute si serviciilor
prestate (3+4+5)
3. Cheltuielile activitatii de baza
4. Cheltuielile activitatii auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de productie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de
afaceri nete (1-2)
7. Cheltuielile de distributie
8. Cheltuieli administrative
9. Alte venituri din exploatare
10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9)
____________________________________________________________________
NOTA 6
SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR
- mii lei -
____________________________________________________________________
CREANTE Sold la 31 Termen de lichiditate
31 decembrie -------------------------------
(col. 2+3) Sub 1 an Peste 1 an
____________________________________________________________________
0 1 2 3
____________________________________________________________________
Total, din care:
____________________________________________________________________
- mii lei -
__________________________________________________________________________
DATORII*) Sold la 31 decembrie Termen de exigibilitate
(col. 2+3+4) ------------------------------------
Sub 1 an 1 - 5 ani Peste 5 ani
__________________________________________________________________________
0 1 2 3 4
__________________________________________________________________________
Total, din care:
__________________________________________________________________________
*) Se vor mentiona urmatoarele informatii:
- clauzele legate de achitarea datoriilor si rata dobanzii aferente
imprumuturilor;
- datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate
ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea si natura garantiilor;
- valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligatiilor privind plata pensiilor.
NOTA 7
PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
- Abaterile de la principiile contabile si schimbarea metodelor de
evaluare, mentionandu-se:
- Natura;
- Motivele;
- Evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului si pozitiei financiare.
- Tratamentele contabile alternative, mentionandu-se:
- Elementele afectate si valoarea acestora la costul istoric;
- Baza de evaluare adoptata;
- Ajustarile efectuate in vederea aplicarii tratamentului contabil
alternativ;
- Influenta asupra rezultatului;
- Continutul, limitele si modalitatile de aplicare.
- Suma dobanzilor incluse in costul de productie al activelor imobilizate
si circulante cu ciclu lung de productie.
NOTA 8
ACTIUNI SI OBLIGATIUNI
Se vor prezenta urmatoarele informatii:
- Capital social subscris;
- Numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise;
- Actiuni rascumparabile:
- Data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- Caracterul obligatoriu sau nu al rascumpararii;
- Valoarea eventualei prime de rascumparare.
- Actiuni emise in timpul exercitiului financiar:
- Tipul de actiuni;
- Numar de actiuni emise;
- Valoarea nominala totala si valoarea incasata la distribuire;
- Drepturi legate de distributie:
- numar, descriere si valoare actiuni corespunzatoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- pretul platit pentru actiunile distribuite.
- Obligatiuni emise:
- Tipul obligatiunilor emise;
- Valoarea emisa si suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni;
- Obligatiuni emise de intreprindere, detinute de o persoana nominalizata
sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominala;
- valoarea inregistrata in momentul platii.
NOTA 9
INFORMATII PRIVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII
Se vor face mentiuni cu privire la:
- Salarizare directori si administratori:
- Obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii
directori si administratori:
- obligatie totala pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor si creditelor acordate directorilor si
administratorilor in timpul exercitiului;
- rata dobanzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data.
- Obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de intreprindere in
numele acestora.
- Salariati:
- Numar mediu aferent exercitiului;
- Numar mediu (fiecare categorie);
- Salarii platite sau de platit aferente exercitiului;
- Cheltuieli cu asigurarile sociale;
- Alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.
NOTA 10
ALTE INFORMATII
a) Informatii cu privire la prezentarea intreprinderii:
- sediul si forma juridica a intreprinderii;
- tara de infiintare;
- adresa sediului oficial;
- etc.
b) Informatii privind relatiile intreprinderii cu filiale, societati
asociate sau alte intreprinderi in care se detin titluri de participare
strategice:
- numele intreprinderilor;
- tara de infiintare;
- adresa;
- etc.
c) Modalitatea folosita pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor
patrimoniale, a veniturilor si cheltuielilor exprimate initial intr-o moneda
straina.
d) Informatii referitoare la impozitul pe profit:
- Proportia intre activitatea curenta si extraordinara.
- Reconcilierea intre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal, asa cum
este prezentat in declaratia de impozit.
e) Cifra de afaceri:
- Prezentarea acesteia pe sectoare economice si tipuri de piete de
desfacere.
f) Cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de
leasing operational.
g) Onorariile platite auditorilor.
CAP. 4
Corespondenta Planului de conturi general cu formatul conturilor anuale
Acest document stabileste corespondenta Planului de conturi general cu
formatul bilantului si contului de profit si pierdere prevazut in Legea
contabilitatii nr. 82/1991 si in volumul 1.
BILANT
__________________________________________________________
A. Active imobilizate
__________________________________________________________
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire 201
2801
2. Cheltuieli de dezvoltare, in masura in 203
care volumul 3 permite acestora sa fie 2803
prezentate ca active 2903
3. Concesiuni, brevete, licente, marci,
drepturi si valori similare si alte 2051
imobilizari necorporale 2052
208
2805
2808
2905
2908
4. Fond comercial, in masura in care a
fost achizitionat 207
2807
2907
5. Avansuri si imobilizari necorporale in
curs de executie 233
234
2933
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii 2111
2112
2811
2911
2. Instalatii tehnice si masini 2121
2122
2123
2124
2812
2912
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier 2131
2132
2138
2813
2913
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs 2311
de executie 2321
2312
2322
2313
2323
2931
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la
societatile din cadrul grupului 261
2961
2. Creante asupra societatilor din cadrul 2671
grupului 2672
2965
3. Titluri sub forma de interese de 263
participare 2963
4. Creante din interese de participare 2675
2676
2967
5. Titluri detinute ca imobilizari 262
264
2962
2964
6. Alte creante 2673
2674
2678
2679
2966
2969
7. Actiuni proprii (cu indicarea valorii 2677
nominale) 2968
__________________________________________________________
B. Active circulante
__________________________________________________________
I. Stocuri
1. Materii prime si consumabile 301
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
303
308
351
358
381
388
391
3921
3922
3951
3958
398
2. Productia in curs de executie 331
332
341
3481
3541
393
3941
3952
3. Produse finite si marfuri 345
346
3485
3486
3545
3546
356
357
361
368
371
378
3945
3946
3953
3954
3956
3957
396
397
4428
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri 4091
II. Creante
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o
perioada mai mare de un an trebuie sa fie
prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creante comerciale 4092
4111
4118
413
418
491
2. Sume de incasat de la societatile din
cadrul grupului 4511
4518
4951
3. Sume de incasat din interese de
participare 4521
4528
4952
4. Alte creante 425
4282
4311
4312
4371
4372
4382
441
4424
4428
444
445
446
447
4482
4581
461
473
496
5187
5. Creante privind capitalul subscris si
nevarsat 456
4953
III. Investitii financiare
1. Titluri de participare detinute la
societati din cadrul grupului 501
591
2. Actiuni proprii (cu indicarea valorii
nominale) 502
592
3. Alte investitii financiare 5031
5032
505
5061
5062
5081
5088
593
595
596
598
5113
5114
IV. Casa si conturi la banci 5112
5121
5124
5125
5311
5314
5321
5322
5323
5328
5411
5412
542
__________________________________________________________
C. Cheltuieli in avans si venituri angajate 471
476*)
__________________________________________________________
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
__________________________________________________________
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, 1614
prezentandu-se separat imprumuturile in 1615
monede convertibile 1617
1681
169
2. Sume datorate institutiilor de credit 1621
1622
1624
1625
1627
1682
5191
5192
5198
3. Avansuri incasate in contul comenzilor, 419
atata timp cat nu sunt prezentate separat
ca deduceri din stocuri
4. Datorii comerciale - furnizori 401
404
408
5. Efecte de comert de platit 403
405
6. Sume datorate societatilor din cadrul 1661
grupului 1685
2691
4511
4518
7. Sume datorate privind interesele de 1662
participare 1686
2692
4521
4528
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si 1623
datorii pentru asigurarile sociale 1626
167
1687
2698
421
423
424
426
427
4281
4311
4312
4371
4372
4381
441
4423
4428
444
446
447
4481
4551
4558
456
457
4582
462
473
509
5186
5193
5194
5195
5196
5197
5199
__________________________________________________________
E. Active circulante, respectiv obligatii
curente nete Subtotal
__________________________________________________________
F. Total active minus obligatii curente Subtotal
__________________________________________________________
G. Datorii ce trebuie platite intr-o
perioada mai mare de un an
__________________________________________________________
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni,
prezentandu-se separat imprumuturile in
monede convertibile 1614
1615
1617
1681
169
2. Sume datorate institutiilor de credit 1621
1622
1624
1625
1627
1682
5191
5192
5198
3. Avansuri incasate in contul comenzilor, 419
atata timp cat nu sunt prezentate separat
ca deduceri din stocuri
4. Datorii comerciale - furnizori 401
404
408
5. Efecte de comert de platit 403
405
6. Sume datorate societatilor din cadrul 1661
grupului 1685
2691
4511
4518
7. Sume datorate privind interesele de 1662
participare 1686
2692
4521
4528
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale 1623
si datorii pentru asigurarile sociale 1626
167
1687
2698
421
423
424
426
427
4281
4311
4312
4371
4372
4381
441
4423
4428
444
446
447
4481
4551
4558
456
457
4582
462
473
509
5186
5193
5194
5195
5196
5197
5199
__________________________________________________________
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
__________________________________________________________
1. Provizioane pentru pensii si alte
obligatii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane 141
1511
1512
1513
1518
131
__________________________________________________________
1. Venituri in avans si cheltuieli angajate 472
477*)
__________________________________________________________
J. Capital si rezerve
__________________________________________________________
I Capital subscris (prezentandu-se separat 1011
capitalul varsat si cel nevarsat) 1012
1015
1016
II Prime de capital 1041
1042
1043
1044
III Rezerve din reevaluare 105
IV Rezerve
1. Rezerve legale 1061
2. Rezerve pentru actiuni proprii 1062
3. Rezerve statutare sau contractuale 1063
4. Alte rezerve 1068
V Rezultatul reportat 117
VI Rezultatul exercitiului financiar 121
129
__________________________________________________________
*) Se utilizeaza potrivit normelor emise de Ministerul Finantelor.
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
__________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta 701
702
703
704
705
706
707
708
7411
2. Variatia stocurilor de produse finite si 711
produse in curs de executie
3. Productia efectuata in scopuri proprii si 721
capitalizata 722
4. Alte venituri din exploatare 7417
758
5. a) Cheltuieli cu materii prime si 601
consumabile 602
603
604
606
607
608
7412
b) Alte cheltuieli din afara (cu energia 605
si apa) 7413
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii 641
7414
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale,
cu mentionarea separata a celor 645
referitoare la pensii 7415
7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor 6811
corporale si necorporale 6813
7813
b) Ajustarea valorii activelor circulante 654
6814
754
7814
8. Alte cheltuieli de exploatare 611
612
613
614
621
622
623
624
625
626
627
628
635
658
6812
687
7416
7812
787
Profitul sau pierderea din exploatare Subtotal
9. Venituri din interese de participare 7613
7614
7615
7616
10. Venituri din alte investitii financiare 7611
si creante ce fac parte din activele 7612
imobilizate, cu mentionarea separata a
celor generate de societatile din cadrul
grupului
11. Venituri din dobanzi si alte venituri 7617
similare, cu mentionarea separata a 762
celor generate de societatile din cadrul 763
grupului 764
765
766
767
768
788
12. Ajustarea valorii imobilizarilor 686
financiare si a investitiilor financiare 786
detinute ca active circulante
13. Cheltuieli privind dobanzile si alte 663
cheltuieli similare, cu mentionarea 664
separata a celor ce privesc societatile 665
din cadrul grupului 666
667
668
688
7418
14. Rezultatul curent Subtotal
15. Venituri extraordinare 771
16. Cheltuieli extraordinare 671
17. Rezultatul extraordinar Subtotal
18. Impozit pe profit 691
19. Alte impozite care nu apar in elementele
de mai sus 698
20. Rezultatul exercitiului financiar
__________________________________________________________
NOTA:
Unele conturi sunt bifunctionale si pot avea solduri atat creditoare, cat
si debitoare. Corespondenta acestor conturi trebuie sa fie facuta conform
soldurilor; de exemplu:
4511 [B II 2] sau [D6 si G6]
4518 [B II 2] sau [D6 si G6]
Anumite conturi se cuprind atat la lit. D, cat si la lit. G. Este posibil
ca aceste conturi sa contina solduri exigibile (partial sau total) in cursul
unui exercitiu financiar sau dupa inchiderea acestuia. In acest caz, contul va
fi impartit intre D (termen scurt) si G (termen lung).
CAP. 5
Explicarea unor termeni utilizati si colaterali acestora
1. Activele circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizeaza pe o
perioada scurta in activitatea intreprinderii si, in general, participa la un
singur circuit economic, modificandu-si in permanenta forma.
2. Activele imobilizate sunt activele unei intreprinderi destinate
utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia.
3. Activitatea de dezvoltare reprezinta activitatea desfasurata in scopul
aplicarii rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte in cadrul unui plan sau
proiect pentru producerea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi sau substantial imbunatatite, inainte de inceperea productiei
sau utilizarii in scopuri comerciale.
4. Activitatea curenta este activitatea desfasurata de o intreprindere
potrivit obiectului sau de activitate, inclusiv activitatile legate de/derivate
din realizarea acestuia.
5. Activitatea extraordinara reprezinta evenimente sau tranzactii diferite
de activitatile curente ale intreprinderii si care nu apar frecvent sau cu
regularitate.
6. Brevete, licente, marci, drepturi si valori similare reprezinta drepturi
de proprietate industriala sau intelectuala, dupa caz.
7. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge
in mod substantial unele de altele.
8. Capitalul propriu reprezinta dreptul actionarilor (interesul rezidual)
in activele intreprinderii, dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia.
9. Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile inregistrate nemijlocit
ca rezultat al constituirii intreprinderii ca persoana juridica distincta.
10. Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct
activitatii de dezvoltare sau care pot fi alocate in mod rational acesteia.
11. Cifra de afaceri neta, care trebuie prezentata la pozitia 1 in contul
de profit si pierdere, cuprinde sumele provenind din vanzarea de bunuri si
servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale intreprinderii, dupa
scaderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugata si a altor
impozite si taxe aferente.
12. Concesiunea este conventia prin care o persoana fizica sau juridica
dobandeste dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii in schimbul unor
beneficii pentru concesionar. Din punct de vedere contabil, concesiunea este o
imobilizare necorporala a carei valoare este determinata de valoarea bunurilor
sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune, pe baza de contract.
13. Contabilitatea generala, denumita si financiara, reprezinta ansamblul
operatiunilor de inregistrare a existentei si miscarii elementelor patrimoniale
ale unei intreprinderi pe baza regulilor si normelor speciale.
In Romania, normele unitare privind organizarea si conducerea acesteia sunt
prevazute de Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, si
de prezentele reglementari, avand ca obiectiv principal furnizarea
informatiilor atat pentru necesitatile proprii, cat si in relatiile cu
asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile, organele fiscale si
alte persoane juridice si fizice, in sensul prevederilor art. 2 si art. 10 din
legea mai sus mentionata.
14. Conturile anuale cuprind bilantul, contul de profit si pierdere si
note.
15. Costul administrativ al raportului anual reprezinta costul de
intocmire, distribuire si publicare a acestuia.
16. Costul de inlocuire sau curent net este costul potential al unui activ
pe care intreprinderea ar putea sa-l suporte in situatia in care ar fi nevoita
sa inlocuiasca activul la data bilantului.
17. Costul de productie este determinat prin adaugarea, la costul de
achizitie al materiilor prime si consumabilelor utilizate, a costurilor
inregistrate de intreprindere, care sunt direct atribuite producerii acelui
bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde:
1) o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere care
sunt numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai in masura in
care ele se refera la perioada de productie;
2) in cazul activelor cu ciclu lung de productie, dobanda la capitalul
imprumutat pentru finantarea producerii acelui bun, in masura in care aceasta
se acumuleaza in raport de perioada de productie.
Un activ cu ciclu lung de productie este un activ care necesita o perioada
substantiala de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vanzare, cum sunt
stocurile ce necesita o perioada substantiala de timp pentru a fi aduse la
stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavele etc. Investitiile si stocurile ce
se produc in cantitati mari, in mod repetat, intr-o perioada scurta de timp sau
cu ciclu de productie normal, nu sunt active cu ciclu lung de productie.
Activele care pot fi utilizate sau vandute in momentul in care au fost
achizitionate nu sunt active cu ciclu lung de productie.
In cazul activelor circulante, costurile de distributie nu pot fi incluse
in costurile de productie.
18. Dividendele reprezinta partea din profitul net al intreprinderii, care
se distribuie actionarilor sau asociatilor.
19. Dividendele propuse sunt (1) dividendele propuse pentru a fi platite
din profitul de distribuit, dar care nu sunt platite inca si (2) dividendele
propuse pentru a fi platite din profitul de distribuit, dar nu sunt inca
aprobate.
20. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaza legal
o operatiune.
21. Drept de subscriere la alocarea actiunilor reprezinta optiunea oricarei
persoane de a subscrie si dreptul de a cere alocarea de actiuni provenind fie
din conversia in actiuni a titlurilor de valoare de orice alta natura, fie din
alte surse.
22. Filiala este o societate controlata de societatea mama.
23. Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert*1) care nu
figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la
mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitati al intreprinderii,
reprezentat de clientela, vad comercial, reputatie, debusee, pozitie geografica
etc. Fondul comercial (engl. goodwill), din punct de vedere contabil este o
imobilizare necorporala care se determina ca diferenta de achizitie intre
valoarea reala, stabilita ca valoare recunoscuta de parti in cadrul
tranzactiilor directe, si valoarea inregistrata in contabilitate pentru
bunurile identificabile care au facut obiectul tranzactiei.
------------
*1) Definit in Codul comercial.
24. Grupul de intreprinderi cuprinde o societate mama si toate filialele
sale.
25. Interesele de participare reprezinta interesele detinute de o
intreprindere in actiunile unei alte intreprinderi. Interesele de participare
sunt detinute pe termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatile
intreprinderii respective. Un interes in actiuni include un interes ce poate fi
convertit intr-o participatie in actiuni si o optiune de a achizitiona actiuni
sau orice fel de astfel de participatii, fara a se tine seama de faptul ca
actiunile la care se refera pot fi, dupa conversie sau dupa exercitarea
optiunii, neemise. O participatie detinuta in contul unei alte intreprinderi va
fi tratata ca fiind detinuta de intreprindere in sine. Interesele de
participare cuprind investitiile in societatile asociate si investitiile
strategice. O participare de 10% sau mai mult se presupune ca este o investitie
strategica, daca nu se demonstreaza contrariul.
26. Investitia directa reprezinta investitia care se realizeaza prin aport
de fonduri financiare, bunuri mobile si imobile sau orice alte drepturi de
proprietate ce pot fi evaluate in bani, prin crearea sau extinderea unei
societati comerciale integral detinute de aceasta, a unei filiale, prin
achizitionarea integrala a unei societati existente, prin participarea partiala
intr-o societate noua sau existenta, cu sau fara posibilitatea de a exercita o
influenta directa asupra administrarii societatii.
27. Investitia de portofoliu reprezinta o alta investitie decat cea
directa, care se realizeaza prin intermediul urmatoarelor categorii de
instrumente: valori mobiliare specifice pietei de capital, instrumente
specifice pietei monetare, instrumente de plasament colectiv, operatiuni in
conturi curente, operatiuni in conturi de depozit.
28. Intreprinderea este unitatea patrimoniala de tipul regiilor autonome,
societatilor comerciale pe actiuni, societatilor cu raspundere limitata sau
alte tipuri de societati comerciale, definite prin Legea nr. 31/1990,
republicata, care intocmesc situatii financiare ce reflecta activitatea
proprie.
29. Obligatiile curente reprezinta obligatiile care:
- se asteapta sa fie exigibile in cadrul ciclului normal de exploatare al
intreprinderii;
sau
- sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului.
Toate celelalte obligatii reprezinta obligatii pe termen lung (mai mare de
un an).
30. Obligatiunea este valoarea mobiliara negociabila, care confera
detinatorului calitatea de creditor. El are dreptul de a incasa de la emitent
dobanzile aferente sumei date cu imprumut.
31. Patrimoniul reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor cu
valoare economica apartinand unei intreprinderi, implicit bunurile la care
acestea se refera.
32. Piata (in sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezinta o piata
delimitata dupa criterii geografice.
33. Pragul de semnificatie este o expresie a semnificatiei sau importantei
relative a unei probleme in contextul situatiilor financiare. O problema sau
valoare este considerata semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod
vadit deciziile utilizatorilor situatiilor financiare.
34. Prevalenta economicului asupra juridicului este principiul potrivit
caruia informatia contabila, pentru a fi credibila, trebuie ca evenimentele si
tranzactiile pe care le reprezinta sa fie reflectate in contabilitate in
concordanta cu realitatea economica si nu numai cu forma lor juridica.
35. Productia imobilizata reprezinta costul lucrarilor si cheltuielile efectuate
de intreprindere pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate
corporale si necorporale.
36. Raportul anual cuprinde situatiile financiare, raportul
administratorilor si raportul auditorilor.
37. Sectorul de activitate (in sensul aprecierii cifrei de afaceri)
reprezinta o parte distincta a activitatii unei intreprinderi ce furnizeaza un
produs sau un serviciu diferit, sau un grup diferit de produse sau servicii
inrudite, in primul rand clientilor din afara societatii.
38. Situatiile financiare cuprind conturile anuale si notele la acestea.
39. Societatea asociata reprezinta o intreprindere in care investitorul are
o influenta semnificativa si care nu este nici filiala, nici afiliata. In mod
normal, aceasta este evidentiata prin detinerea de catre investitor a 20 pana
la 50% din actiunile cu drept de vot ale intreprinderii asociate.
40. Societatea mama este societatea care are una sau mai multe filiale.
41. Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni si
alte titluri cu venit variabil detinute in capitalul altor societati comerciale
a caror detinere durabila este considerata utila acesteia.
42. Titluri de participare strategice reprezinta titluri de participare
care sunt detinute intr-un procent de pana la 20% si nu asigura posibilitatea
exercitarii unei influente semnificative.
In situatia in care titlurile de participare strategice sunt detinute
intr-un procent de sub 10%, sunt considerate interese minoritare.
43. Titlurile de participare detinute in societati asociate reprezinta
titluri de participare ale unei intreprinderi a caror detinere intr-o proportie
cuprinsa intre 20 - 50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente
semnificative.
44. Valoarea contabila neta este suma la care este inregistrat un activ in
bilant dupa deducerea tuturor deprecierilor.
45. Valoarea de piata a unui activ reprezinta pretul care poate fi obtinut
pe o piata activa. O piata activa exista atunci cand:
a) activele de pe piata sunt relativ omogene;
b) sunt cantitati suficiente de asemenea active tranzactionate, in asa fel
incat oricand pot fi gasiti potentiali cumparatori si vanzatori;
c) preturile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de catre public.
46. Valoarea reala (engl. fair value) este valoarea recunoscuta de parti in
cadrul tranzactiilor directe.
47. Valoarea realizabila este pretul estimat la care activul poate fi
vandut sau instrainat in mod normal, in jurul datei de inchidere a bilantului.
48. Valoarea realizabila neta reprezinta pretul de vanzare estimat la care
activul ar putea fi vandut sau instrainat in mod normal, in apropierea datei de
inchidere a bilantului, mai putin costurile estimate pentru finalizare si
costurile de vanzare necesare.
49. Valoarea recuperabila este suma pe care intreprinderea se asteapta sa o
recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduala
in momentul instrainarii.
50. Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza
sa o obtina prin cedarea unui activ la incheierea duratei sale de utilizare,
dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii.
51. Variatia stocurilor de produse finite si productie in curs de executie
reprezinta variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea
la cost de productie a stocurilor de produse si productie in curs de la finele
perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs,
fara a lua in calcul provizioanele constituite pentru depreciere.
52. Venituri/cheltuieli angajate sunt veniturile/cheltuielile ce se
inregistreaza in exercitiul financiar in care au aparut, fara a tine seama de
momentul efectiv al incasarii/platii acestora.
53. Venituri/cheltuieli in avans sunt veniturile/cheltuielile care se
incaseaza/platesc in exercitiul financiar curent, dar care se refera la un
exercitiu financiar ulterior.
54. Veniturile si cheltuielile extraordinare sunt venituri si cheltuieli
care nu provin din activitatile curente ale intreprinderii si, ca urmare, nu
apar frecvent sau cu regularitate.
VOLUMUL II
CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE ELABORAT
DE COMITETUL PENTRU STANDARDE DE CONTABILITATE INTERNATIONALE
PREFATA
Intreprinderi din intreaga lume intocmesc situatii financiare pentru a fi
prezentate utilizatorilor externi. Desi astfel de situatii financiare pot parea
similare de la o tara la alta, exista diferente care pot fi cauzate de o varietate
de factori sociali, economici si juridici, precum si de faptul ca anumite tari,
in momentul stabilirii cerintelor nationale, au avut in vedere necesitatile
diversilor utilizatori ai situatiilor financiare.
Acesti factori au condus la utilizarea de diverse definitii ale
structurilor situatiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital
propriu, venituri si cheltuieli. Totodata, acesti factori au contribuit la
utilizarea unor criterii diferite pentru recunoasterea structurilor din
situatiile financiare si la optiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de
aplicabilitate si informatiile prezentate in situatiile financiare au fost, de
asemenea, influentate.
Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internationale (IASC) este
angajat in atenuarea acestor diferente, cautand sa armonizeze reglementarile,
standardele si procedurile contabile referitoare la intocmirea si prezentarea
situatiilor financiare. Acesta considera ca armonizarea se poate realiza cel
mai bine punandu-se accent pe intocmirea situatiilor financiare ce au ca scop
furnizarea unor informatii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul IASC considera ca situatiile financiare intocmite cu acest scop
raspund necesitatilor comune majoritatii utilizatorilor. Aceasta se datoreaza
faptului ca aproape toti utilizatorii iau decizii economice pentru:
a) a hotari cand sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda o investitie de
capital;
b) a evalua raspunderea sau gestionarea manageriala;
c) a evalua capacitatea intreprinderii de a plati si de a oferi alte
beneficii angajatilor sai;
d) a evalua garantiile pentru creditele acordate intreprinderii;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul si dividendele ce se pot distribui;
g) a elabora si utiliza date statistice despre venitul national;
h) a reglementa activitatea intreprinderilor.
Consiliul IASC recunoaste totusi ca guvernele pot stabili, in particular,
cerinte diferite sau suplimentare pentru scopurile lor proprii. Cu toate
acestea, aceste cerinte nu ar trebui sa influenteze in nici un caz situatiile
financiare publicate in beneficiul altor utilizatori, decat in situatia in care
raspund si cerintelor acestora.
Situatiile financiare sunt, de regula, intocmite conform unui model
contabil bazat pe costul istoric recuperabil si pe conceptul de mentinere a
nivelului capitalului financiar nominal. Alte modele si concepte ar putea fi
mai adecvate pentru a satisface obiectivul de furnizare a informatiei, care sa
fie utila la luarea deciziilor economice, dar pana in prezent nu exista un
consens pentru aceasta modificare. Cadrul general a fost creat astfel incat sa
poata fi aplicat unei serii de modele contabile si concepte privind capitalul
si mentinerea nivelului capitalului.
INTRODUCERE
Obiect si statut
1. Acest cadru general stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii si
prezentarii situatiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul
acestui cadru este:
a) sprijinirea Consiliului IASC in elaborarea viitoarelor Standarde de
Contabilitate Internationale (IAS - International Accounting Standards) si in
revizuirea celor existente;
b) sprijinirea Consiliului IASC in promovarea armonizarii reglementarilor,
standardelor si procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea
situatiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care sa reduca
numarul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
c) sprijinirea organismelor nationale de elaborare a standardelor, in
procesul de dezvoltare a standardelor nationale;
d) sprijinirea celor ce intocmesc situatii financiare conform IAS si de a
face fata problemelor care nu se regasesc in acestea;
e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la
conformitatea situatiilor financiare cu IAS;
f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informatiilor prezentate in
situatiile financiare elaborate in conformitate cu IAS;
g) furnizarea de informatii celor interesati de activitatea IASC privind
modul de elaborare a standardelor.
2. Acest cadru nu constituie un Standard de Contabilitate International si
prin urmare nu defineste standarde privind evaluarea sau prezentarea unor
anumite elemente de evaluare sau informatii. Prevederile acestui cadru general
nu primeaza in fata Standardului de Contabilitate International specific.
3. Conducerea IASC recunoaste ca intr-un numar limitat de cazuri poate
exista un conflict intre "cadrul general" si un Standard de
Contabilitate International. In acele cazuri in care exista un conflict,
cerintele Standardului de Contabilitate International primeaza asupra acelora
din "cadrul general". Avand in vedere ca activitatea conducerii IASC
se orienteaza dupa "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare
si la revizuirea celor existente, numarul cazurilor de conflict dintre
"cadrul general" si IAS se va diminua.
4. "Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experientei
conducerii IASC in utilizarea acestuia.
Aria de aplicabilitate
5. "Cadrul general" abordeaza:
a) obiectivul situatiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determina utilitatea informatiilor din
situatiile financiare;
c) definirea, recunoasterea si evaluarea elementelor pe baza carora sunt
intocmite situatiile financiare;
d) conceptele de capital si de mentinere a nivelului capitalului.
6. "Cadrul general" se refera la situatiile financiare cu scop
general (denumite in continuare "situatii financiare"), inclusiv la
situatiile financiare consolidate. Aceste situatii financiare sunt intocmite si
prezentate cel putin anual, venind in intampinarea nevoilor comune de
informatii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din acesti utilizatori
pot solicita, si au capacitatea de a obtine, informatii suplimentare fata de
cele continute de situatiile financiare. Multi utilizatori trebuie, totusi, sa
se bazeze pe situatiile financiare ca principala lor sursa de informatii si, de
aceea, astfel de situatii financiare trebuie elaborate si prezentate, avand in
vedere necesitatile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu,
declaratiile si alte situatii intocmite in scopuri fiscale, se situeaza in
afara acestui "cadrul general". Cu toate acestea, "cadrul
general" poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special acolo
unde este posibil.
7. Situatiile financiare constituie o parte a procesului de raportare
financiara. Un set complet de situatii financiare include, de regula, un
bilant, un cont de profit si pierdere, o situatie a modificarilor pozitiei financiare
(care poate fi prezentata in diverse moduri, de exemplu, ca situatie a
fluxurilor de trezorerie sau situatie a fluxurilor de fonduri), si acele note,
precum si alte situatii si materiale explicative care sunt parte integranta a
situatiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale si informatii
suplimentare sau derivate care vin in completarea acestora. Astfel de materiale
si informatii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informatii financiare
despre segmentele industriale si geografice si la prezentarea efectelor
variatiei preturilor. Situatiile financiare, totusi, nu includ elemente ca:
rapoartele directorilor, declaratiile presedintelui, discutiile si analizele
conducerii si elemente similare care pot fi incluse intr-un raport financiar
sau anual.
8. "Cadrul general" se aplica situatiilor financiare ale tuturor
intreprinderilor comerciale, industriale, fie din sectorul public, fie din cel
privat. Intreprinderea raportoare este intreprinderea pentru care exista
utilizatori de informatii pentru care situatiile financiare reprezinta
principala sursa de informatii financiare.
Utilizatorii si necesitatile de informare ale acestora
9. Utilizatorii de situatii financiare includ investitorii prezenti si
potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii si alti creditori
comerciali, clientii, Guvernul si institutiile acestuia, precum si publicul.
Acestia folosesc situatiile financiare pentru a-si satisface o parte din
diversele lor necesitati de informatii, cum sunt:
a) Investitorii. Ofertantii de capital si consultantii lor sunt preocupati
de riscul inerent tranzactiilor si de beneficiul adus de investitiile lor. Ei
au nevoie de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze
sau sa vanda. Actionarii sunt interesati si de informatii care le permit sa
evalueze capacitatea intreprinderii de a plati dividende.
b) Angajatii. Personalul angajat si grupurile lor reprezentative (sindicate
etc.) sunt interesati de informatii privind stabilitatea si profitabilitatea
intreprinderilor lor. Acestia sunt interesati si de informatii care le permit
sa evalueze capacitatea intreprinderii de a oferi remuneratii, pensii si alte
avantaje, precum si oportunitati profesionale.
c) Creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesati de
informatii care le permit sa determine daca imprumuturile acordate si dobanzile
aferente vor fi rambursate la scadenta.
d) Furnizorii si alti creditori comerciali. Furnizorii si alti creditori
comerciali sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca
sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Creditorii comerciali
sunt probabil interesati de o intreprindere pe o perioada mai scurta decat
creditorii, numai daca nu sunt dependenti de continuarea activitatii
intreprinderii ca principal client.
e) Clientii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea
activitatii unei intreprinderi, in special atunci cand au o colaborare pe
termen lung cu intreprinderea respectiva sau sunt dependenti de ea.
f) Guvernul si institutiile sale. Guvernul si institutiile sale sunt
interesate de alocarea resurselor si, implicit, de activitatea
intreprinderilor. Acestia solicita informatii si pentru a reglementa
activitatea intreprinderilor, pentru a determina politica fiscala si ca baza
pentru calculul venitului national si a altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Intreprinderile influenteaza publicul intr-o varietate de
moduri. De exemplu, intreprinderile pot avea o contributie substantiala la
economia locala in multe moduri, avand in vedere numarul de angajati si
colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul prin
oferirea de informatii despre evolutia recenta si tendintele legate de
prosperitatea intreprinderii si a sferei activitatilor acesteia.
10. Desi nu toate necesitatile de informatie ale utilizatorilor pot fi
satisfacute de situatiile financiare, exista cerinte comune tuturor
utilizatorilor. Intrucat investitorii sunt ofertantii de capital de risc ai
intreprinderii, furnizarea de situatii financiare, care satisfac necesitatile
lor, va satisface majoritatea necesitatilor altor utilizatori.
11. Responsabilitatea principala de a intocmi si prezenta situatiile
financiare ale intreprinderii revine conducerii acesteia. Managerii acestora
sunt interesati si de informatiile cuprinse in situatiile financiare, chiar
daca au acces la informatii financiare si de gestiune suplimentare, care ajuta
la infaptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor si de control.
Conducerea are capacitatea de a determina forma si continutul unor astfel de
informatii suplimentare pentru a satisface propriile necesitati. Raportarea
acestor informatii depaseste scopul prezentului "cadru general". Cu
toate acestea, situatiile financiare publicate se bazeaza pe informatiile
utilizate de conducere, despre pozitia financiara, rezultatele si modificarile
pozitiei financiare ale intreprinderii.
OBIECTIVUL SITUATIILOR FINANCIARE
12. Obiectivul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre
pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare ale
intreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori in luarea
deciziilor economice.
13. Situatiile financiare elaborate in acest scop satisfac necesitatile
comune ale majoritatii utilizatorilor. Totusi, situatiile financiare nu ofera
toate informatiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor
economice, intrucat acestea, in mare masura, releva efectele financiare ale
unor evenimente din trecut si nu ofera, de regula, informatii nefinanciare.
14. Situatiile financiare prezinta, de asemenea, rezultatele administrarii
intreprinderii de catre conducatori, inclusiv modul de gestionare de catre
acestia a resurselor incredintate. Acei utilizatori ce doresc sa evalueze modul
de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea
lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, optiunea de a
pastra sau a vinde investitia in intreprinderea respectiva sau inlocuirea ori
reconfirmarea conducerii.
Pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare
15. Deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situatiilor
financiare, necesita evaluarea capacitatii unei intreprinderi de a genera
numerar sau echivalente ale numerarului si a perioadei si sigurantei generarii
lor. In ultima instanta, de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei
intreprinderi de a-si plati angajatii si furnizorii, de a plati dobanzi, de a
rambursa credite si de a remunera proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai
in masura sa evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente
ale numerarului daca le sunt oferite informatii concentrate asupra pozitiei
financiare, performantei si modificarilor pozitiei financiare a unei
intreprinderi.
16. Pozitia financiara a unei intreprinderi este influentata de resursele
economice pe care le controleaza, de structura sa financiara, lichiditatea si
solvabilitatea sa, si de capacitatea sa de a se adapta schimbarilor mediului in
care isi desfasoara activitatea. Informatiile despre resursele economice
controlate de intreprindere si capacitatea sa din trecut de a modifica aceste
resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea intreprinderii de a genera numerar
sau echivalente ale numerarului in viitor. Informatiile despre structura
financiara sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare si modul
in care profiturile si fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate
intre cei care au un interes fata de intreprindere; acestea sunt utile si
pentru anticiparea sanselor intreprinderii de a primi finantare in viitor.
Informatiile despre lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a anticipa
capacitatea intreprinderii de a-si onora angajamentele financiare scadente.
Lichiditatea se refera la disponibilitatile de numerar in viitorul apropiat,
dupa luarea in calcul a obligatiilor financiare aferente acestei perioade.
Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o perioada mai lunga
de timp in care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare scadente.
17. Informatiile despre performanta unei intreprinderi, in special
profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificarilor
potentiale ale resurselor economice pe care intreprinderea le va putea controla
in viitor. In acest sens, informatiile despre variabilitatea performantelor
sunt importante. Informatiile despre performante sunt utile in a anticipa
capacitatea intreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele
existente. Ele sunt utile si pentru formularea rationamentelor despre eficienta
cu care intreprinderea poate utiliza noi resurse.
18. Informatiile privind modificarile pozitiei financiare a unei
intreprinderi sunt utile pentru a evalua activitatile sale de exploatare,
finantare si investitii in perioada de raportare. Aceste informatii sunt utile,
oferind utilizatorului o baza pentru evaluarea capacitatii intreprinderii de a
genera numerar sau echivalente ale numerarului si a nevoilor intreprinderii de
a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La intocmirea unei situatii a
modificarilor pozitiei financiare, fondurile pot fi definite in diverse moduri,
cum ar fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditatile sau
numerarul. In acest "cadru general" nu s-a incercat definirea
notiunii de "fonduri".
19. Informatiile privind pozitia financiara sunt oferite, in primul rand,
de bilant. Informatiile privind performanta sunt oferite, in primul rand, de
contul de profit si pierdere. Informatiile privind modificarile pozitiei
financiare sunt furnizate in situatiile financiare prin intermediul unei
situatii distincte.
20. Partile componente ale situatiilor financiare se interrelationeaza,
deoarece ele reflecta diferite aspecte ale acelorasi tranzactii sau ale altor
evenimente. Desi fiecare situatie ofera informatii diferite, este probabil ca
nici una sa nu serveasca unui singur scop sau sa ofere toate informatiile
impuse de necesitatile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit
si pierdere ofera o imagine incompleta a performantei daca nu este folosit
impreuna cu bilantul si situatia modificarilor pozitiei financiare.
Note si materiale suplimentare
21. Situatiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare,
precum si alte informatii. De exemplu, pot cuprinde informatii suplimentare
relevante pentru necesitatile utilizatorilor, referitor la elementele din
bilant si contul de profit si pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informatii
privind riscurile si incertitudinile ce afecteaza intreprinderea, precum si
orice resurse si obligatii care nu apar in bilant (de exemplu, rezervele
minerale). Informatiile despre segmentele geografice si industriale, precum si
efectul modificarii preturilor asupra intreprinderii pot fi, de asemenea,
oferite sub forma informatiilor suplimentare.
CONCEPTE DE BAZA
Contabilitatea de angajament
22. Pentru a-si atinge obiectivele, situatiile financiare sunt elaborate
conform contabilitatii de angajament. Astfel, efectele tranzactiilor si ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se
produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau
platit) si sunt inregistrate in evidentele contabile si raportate in situatiile
financiare ale perioadelor aferente. Situatiile financiare intocmite in baza
acestui principiu ofera informatii utilizatorilor nu numai despre tranzactiile
trecute, care au implicat plati si incasari, dar si despre obligatiile de plata
din viitor si despre resursele privind incasarile viitoare. Deci, acestea
furnizeaza cele mai utile informatii referitoare la tranzactii si la alte
evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor in luarea deciziilor
economice.
Principiul continuitatii activitatii
23. Situatiile financiare sunt elaborate, de regula, pornind de la
prezumtia ca o intreprindere isi va continua activitatea si in viitorul
previzibil. Astfel, se presupune ca intreprinderea nu are intentia si nici
nevoia de a lichida sau reduce in mod semnificativ activitatea sa; daca o
astfel de intentie sau nevoie exista, s-ar putea sa fie nevoie ca situatiile
financiare sa fie intocmite pe o baza diferita de evaluare si, in acest caz,
vor fi prezentate informatiile referitoare la baza utilizata.
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE
24. Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea
informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru caracteristici
calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si
comparabilitatea.
Inteligibilitatea
25. O calitate esentiala a informatiilor furnizate de situatiile financiare
este aceea ca ele pot fi usor intelese de utilizatori. In acest scop, se
presupune ca utilizatorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea
afacerilor si a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au
dorinta de a studia informatiile prezentate cu diligentele cuvenite. Totusi,
informatiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse in
situatiile financiare datorita relevantei lor in luarea deciziilor economice,
nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de inteles
pentru anumiti utilizatori.
Relevanta
26. Pentru a fi utile, informatiile trebuie sa fie relevante fata de
necesitatile de luare a deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt
relevante atunci cand influenteaza deciziile economice ale utilizatorilor,
ajutandu-i pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmand
sau corectand evaluarile lor anterioare.
27. Rolul de previziune si cel de confirmare al informatiilor sunt in
stransa legatura. De exemplu, informatiile despre nivelul actual si structura
activelor au valoare pentru utilizatori atunci cand acestia incearca sa
previzioneze capacitatea intreprinderii de a profita de oportunitati si de a
reactiona la situatii nefavorabile. Aceleasi informatii au rolul de a confirma
previziunile anterioare, de exemplu, modul in care intreprinderea poate fi
structurata sau rezultatul activitatilor planificate.
28. Informatiile despre pozitia financiara sau performantele precedente
sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea pozitiei si performantei
financiare viitoare si a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct
interesati, cum ar fi plata dividendelor si salariilor, modificarile pretului
garantiilor, precum si capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile
scadente. Pentru a avea valoare previzionala, informatiile nu trebuie sa fie
sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona pe baza
situatiilor financiare este imbunatatita, totusi, prin maniera in care
informatiile asupra tranzactiilor si evenimentelor trecute sunt expuse. De
exemplu, valoarea previzionata a contului de profit si pierdere este
imbunatatita daca informatiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite,
anormale si cu frecventa rara sunt evidentiate separat.
Pragul de semnificatie
29. Relevanta informatiei este influentata de natura sa si pragul de
semnificatie. In anumite cazuri, natura informatiei este suficienta, prin ea
insasi, pentru a determina relevanta sa. De exemplu, raportarea unui nou
segment de activitate poate influenta evaluarea riscurilor si oportunitatilor
intreprinderii, indiferent de dimensiunea rezultatelor obtinute prin segmentul
respectiv in perioada de raportare. In alte cazuri, atat natura cat si pragul
de semnificatie sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din
fiecare categorie principala pe care o intreprindere ar trebui sa le detina
pentru a avea o activitate adecvata.
30. Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor
eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe
baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea
elementului sau a erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau
declararii gresite. Astfel, pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita,
decat sa reprezinte o caracteristica calitativa primara pe care informatia
trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Credibilitatea
31. Pentru a fi utila, informatia trebuie sa fie credibila. Informatia are
calitatea de a fi credibila atunci cand nu contine erori semnificative, nu este
partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce
informatia si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta, in mod rezonabil,
sa reprezinte.
32. Informatia poate fi relevanta, dar atat de putin credibila sub aspectul
naturii sau reprezentarii, astfel incat recunoasterea acesteia sa poata induce
in eroare. De exemplu, daca validitatea si valoarea daunelor pentru despagubiri
sunt disputate intr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru intreprindere sa
inregistreze in bilant intreaga suma a despagubirilor cerute, desi ar fi
adecvata prezentarea sumei solicitate si a circumstantelor conflictului intr-o
nota a situatiilor financiare.
Reprezentarea fidela
33. Pentru a fi credibila, informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate
tranzactiile si alte evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le
reprezinte sau ceea ce ar putea fi de asteptat, in mod rezonabil, sa
reprezinte. De exemplu, bilantul trebuie sa reprezinte, in mod credibil,
tranzactiile si alte evenimente care se concretizeaza in active, datorii si
capital propriu al intreprinderii la data raportarii si indeplinesc criteriile
de recunoastere.
34. Cea mai mare parte a informatiilor financiare este supusa unui anumit
risc de a da o reprezentare mai putin credibila decat ar trebui. Aceasta nu se
datoreaza partinirii, ci mai degraba dificultatilor inerente, fie identificarii
tranzactiilor si a altor evenimente ce urmeaza a fi evaluate, fie conceperii si
aplicarii tehnicilor de evaluare si prezentare ce pot transmite mesaje care
corespund acelor tranzactii si evenimente. In anumite cazuri, masurarea
efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atat de incerta incat,
intreprinderile, in general, nu le recunosc in situatiile financiare; de
exemplu, desi majoritatea intreprinderilor genereaza fond comercial
("goodwill") in timp, de obicei este greu de identificat sau evaluat
acest fond comercial in mod credibil. In alte cazuri, totusi, poate fi
relevanta recunoasterea elementelor respective si prezentarea, in acelasi timp,
a riscului de eroare, ce planeaza asupra recunoasterii si evaluarii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
35. Pentru ca informatia sa prezinte, credibil, evenimentele si
tranzactiile pe care le reprezinta, este necesar ca acestea sa fie
contabilizate si prezentate in concordanta cu fondul lor si cu realitatea
economica, si nu doar cu forma lor juridica. Fondul tranzactiilor sau al altor
evenimente nu este intotdeauna in concordanta cu ceea ce transpare din forma
lor juridica sau conventionala. De exemplu, o intreprindere instraineaza un
activ unei alte parti, intr-un astfel de mod incat, documentele sa sustina
transmiterea dreptului de proprietate partii respective; cu toate acestea, pot
exista contracte care sa asigure intreprinderii dreptul de a se bucura in
continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. In
astfel de circumstante, raportarea unei vanzari nu ar reprezenta, credibil,
operatiunea incheiata (daca intr-adevar ar exista o operatiune de aceasta
natura).
Neutralitatea
36. Pentru a fi credibila, informatia cuprinsa in situatiile financiare
trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu
sunt neutre daca, prin selectarea si prezentarea informatiei, influenteaza
luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un
rezultat sau obiectiv predeterminat.
Prudenta
37. Cei care elaboreaza situatii financiare trebuie sa se confrunte cu
incertitudini care, inevitabil, planeaza asupra multor evenimente si
circumstante, cum ar fi incasarea creantelor indoielnice, durata de utilizare
probabila a utilajelor si echipamentelor si numarul eventualelor reclamatii cu
privire la produsele in garantie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii si valorii lor, dar si prin exercitarea prudentei in
intocmirea situatiilor financiare. Prudenta inseamna includerea unui grad de
precautie in exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile
cerute in conditii de incertitudine, astfel incat activele si veniturile sa nu
fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate. Totusi,
exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse
sau provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor,
dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situatiile financiare nu ar mai fi neutre si, de aceea, nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.
Integralitatea
38. Pentru a fi credibila, informatia din situatiile financiare trebuie sa
fie completa in limitele rezonabile ale pragului de semnificatie si ale
costului obtinerii acelei informatii. O omisiune poate face ca informatia sa
fie falsa sau sa induca in eroare si astfel sa devina necredibila si
defectuoasa din punct de vedere al relevantei.
Comparabilitatea
39. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei
intreprinderi in timp pentru a identifica tendintele in pozitia financiara si
performantele sale. Utilizatorii trebuie, totodata, sa poata compara situatiile
financiare ale diverselor intreprinderi, pentru a le evalua pozitia lor
financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare. Astfel,
masurarea si prezentarea efectului financiar al acelorasi tranzactii si
evenimente trebuie efectuate intr-o maniera consecventa in cadrul unei
intreprinderi si de-a lungul timpului pentru acea intreprindere, si intr-o
maniera consecventa pentru diferite intreprinderi.
40. O implicatie importanta a caracteristicii calitatii informatiei de a fi
comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile
utilizate in elaborarea situatiilor financiare si despre orice schimbare a
acestor politici, precum si efectele unor astfel de schimbari. Utilizatorii
trebuie sa fie in masura sa identifice diferentele intre politicile contabile
pentru tranzactii si alte evenimente asemanatoare utilizate de aceeasi
intreprindere de la o perioada la alta, cat si de diferite intreprinderi.
Conformitatea cu Standardele de Contabilitate Internationale, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de intreprindere, ajuta la
realizarea comparabilitatii.
41. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate
si nu trebuie lasata sa devina un impediment in introducerea de standarde de
contabilitate imbunatatite. Nu este indicat pentru o intreprindere sa continue
evidentierea in contabilitate in aceeasi maniera pentru o tranzactie sau alt
eveniment daca metoda adoptata nu mentine caracteristicile calitative de
relevanta si credibilitate. Nu este indicat pentru o intreprindere nici sa lase
politicile sale contabile neschimbate atunci cand exista alternative mai
relevante si credibile.
42. Deoarece utilizatorii doresc sa compare pozitia financiara, performanta
si modificarile pozitiei financiare a unei intreprinderi in timp, este
important ca situatiile financiare sa releve informatii corespunzatoare pentru
perioadele precedente.
Limite ce privesc informatia relevanta si credibila
Oportunitatea
43. Daca exista o intarziere exagerata in raportarea informatiei, aceasta
isi poate pierde relevanta. Conducerea poate fi nevoita sa aleaga intre
valoarea relativa a raportarii la un anumit moment si furnizarea de informatii
credibile. Pentru a furniza informatii oportune, deseori poate fi necesara
raportarea tuturor aspectelor unei tranzactii sau ale altui eveniment, inainte
ca acestea sa fie cunoscute, desi in acest fel este afectata credibilitatea.
Dimpotriva, daca raportarea este intarziata pana cand toate aspectele sunt
cunoscute, informatia poate fi foarte credibila, dar de utilitate redusa pentru
utilizatorii care au trebuit, intre timp sa ia decizii. Pentru a realiza un
echilibru intre relevanta si credibilitate, considerentul fundamental este
satisfacerea adecvata a necesitatilor utilizatorilor in procesul de luare a
deciziilor economice.
Raportul cost-beneficiu
44. Raportul cost-beneficiu este mai degraba o constrangere generala decat
o caracteristica calitativa. Beneficiile de pe urma informatiei ar trebui sa
depaseasca costul furnizarii acesteia. Evaluarea beneficiilor si costurilor
reprezinta, in fond, rezultatul unui rationament profesional. In plus,
costurile nu sunt suportate, neaparat, de acei utilizatori care se bucura si de
beneficii. De beneficii se pot bucura si alti utilizatori decat aceia pentru
care informatia este pregatita; de exemplu, furnizarea de informatii
suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorarii intreprinderii.
Din acest motiv, testul cost-beneficiu este dificil de aplicat, oricarui caz
particular. Cu toate acestea, cei abilitati sa emita standardele, ca si cei
care intocmesc si utilizeaza situatiile financiare, ar trebui sa fie constienti
de aceasta limita.
Echilibrul intre caracteristicile calitative
45. In practica, stabilirea unui echilibru intre caracteristicile
calitative este deseori necesara. In general, telul este de a realiza un
echilibru adecvat intre caracteristicile respective pentru a satisface
obiectivul situatiilor financiare. Importanta relativa a caracteristicilor in
diferite cazuri este o problema de rationament profesional.
Imaginea fidela/Prezentarea fidela
46. Situatiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentand o imagine
fidela a pozitiei financiare, performantei si modificarilor pozitiei financiare
a unei intreprinderi. Desi acest "cadru general" nu abordeaza direct
astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale si a
standardelor adecvate de contabilitate are, in mod normal, ca rezultat intocmirea
unor situatii financiare care reflecta, in general, o imagine fidela a
situatiei intreprinderii.
STRUCTURILE SITUATIILOR FINANCIARE
47. Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor
si ale altor evenimente, grupandu-le in clase cuprinzatoare conform
caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile
situatiilor financiare". Structurile bilantului direct legate de evaluarea
pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propriu. Structurile
contului de profit si pierdere legate in mod direct de evaluarea performantei
sunt veniturile si cheltuielile. Situatia modificarilor pozitiei financiare
reflecta, de obicei, structurile din contul de profit si pierdere si
modificarile structurilor din bilant; in consecinta, cadrul general nu
identifica structurile specifice acesteia.
48. Prezentarea acestor structuri in bilant si in contul de profit si
pierdere implica un proces de subclasificare. De exemplu, activele si datoriile
pot fi clasificate dupa natura sau functia lor in activitatea intreprinderii,
cu scopul de a prezenta informatii in cea mai folositoare maniera pentru
utilizatori, in scopul adoptarii deciziilor economice.
Pozitia financiara
49. Elementele legate direct de evaluarea pozitiei financiare sunt
activele, datoriile si capitalul propriu. Acestea sunt definite dupa cum
urmeaza:
a) Un activ reprezinta o resursa controlata de catre intreprindere ca
rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze
beneficii economice viitoare pentru intreprindere.
b) O datorie reprezinta o obligatie actuala a intreprinderii ce decurge din
evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de
resurse care incorporeaza beneficii economice.
c) Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al actionarilor in
activele unei intreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
50. Definitiile activelor si datoriilor identifica elementele esentiale ale
acestora, dar nu incearca sa specifice criteriile ce trebuie indeplinite
inainte de a fi recunoscute in bilant. Astfel, definitiile includ si elemente
ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii in bilant, deoarece nu
satisfac criteriile de recunoastere prezentate in paragrafele 82 - 98. Fluxurile
de beneficii economice viitoare dinspre sau catre intreprindere, trebuie sa fie
suficient de sigure pentru a indeplini criteriile de probabilitate din
paragraful 83 inainte de a recunoaste un activ sau o datorie.
51. La stabilirea momentului in care un element satisface definitia
activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii, trebuie acordata atentie
substantei si realitatii economice a acestuia si nu numai formei sale juridice.
Astfel, de exemplu, in cazul contractelor de leasing financiar, substanta si
realitatea economica reprezinta faptul ca locatarul obtine beneficiile
economice ale utilizarii activului contractat pe cea mai mare parte a duratei
de utilizare a acestuia in schimbul obligatiei de a plati pentru acest drept o
suma aproximativ egala cu valoarea reala a activului si dobanda aferenta. Din
acest motiv, leasingul financiar da nastere unor elemente ce satisfac
definitiile activelor si datoriilor si care sunt recunoscute in consecinta in
bilantul locatarului.
52. Bilanturile elaborate conform Standardelor de Contabilitate
Internationale actuale pot include si elemente ce nu satisfac definitiile
activelor sau ale datoriilor si nici nu sunt prezentate ca parte a
capitalurilor proprii. Definitiile din paragraful 49 vor sta la baza revizuirilor
viitoare ale Standardelor de Contabilitate Internationale, cat si la baza
elaborarii unor noi standarde.
Active
53. Beneficiile economice viitoare incorporate in active reprezinta
potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar si
echivalente ale numerarului catre intreprindere. Acest potential poate fi unul
productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale intreprinderii. De
asemenea, se poate transforma in numerar sau echivalente ale numerarului sau
poate avea capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi un proces
alternativ de productie care micsoreaza costurile.
54. De obicei, o intreprindere isi utilizeaza activele pentru a produce
bunuri sau pentru a presta servicii, capabile sa satisfaca dorintele sau
necesitatile clientilor; datorita faptului ca aceste bunuri sau servicii pot
satisface aceste dorinte sau necesitati, clientii sunt dispusi sa plateasca
pentru a le obtine, contribuind, astfel, la fluxul de trezorerie al
intreprinderii. Numerarul in sine confera un avantaj intreprinderii, datorita
faptului ca se impune fata de celelalte resurse.
55. Beneficiile economice viitoare incorporate in active pot intra in
intreprindere in mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
a) utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de
servicii sau productia de bunuri destinate vanzarii de catre intreprindere;
b) schimbat cu alte active;
c) utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
d) repartizat actionarilor intreprinderii.
56. Multe active, de exemplu, terenurile si mijloacele fixe, au o forma
fizica. Cu toate acestea, forma fizica nu este esentiala pentru existenta unui
activ, de aceea, brevetele si drepturile de autor (copyright) sunt active daca
se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare intreprinderii si daca
sunt controlate de aceasta.
57. Multe active, de exemplu, creantele, terenurile si cladirile, sunt
asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de
proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ desi, de
exemplu, o proprietate detinuta intr-un contract de leasing este un activ in
cazul in care intreprinderea controleaza beneficiile oferite de proprietatea
respectiva. Desi capacitatea unei intreprinderi de a controla beneficiile este,
de obicei, rezultatul drepturilor legale, cu toate acestea, un element poate
satisface definitia unui activ, chiar si fara a exista un control legal. De
exemplu, know-how-ul obtinut dintr-o activitate de dezvoltare, poate satisface
definitia unui activ atunci cand intreprinderea controleaza beneficiile acestui
know-how tinandu-l secret.
58. Activele unei intreprinderi rezulta din tranzactii sau evenimente
anterioare. In mod normal, intreprinderile obtin activele prin cumpararea sau
producerea acestora, dar si alte tranzactii sau evenimente pot genera active,
exemple ar putea fi proprietatile primite de intreprindere de la guvern ca
parte a unui program de incurajare a cresterii economice intr-o regiune si de descoperire
a rezervelor minerale. Tranzactiile sau evenimentele ce sunt asteptate in
viitor nu genereaza prin ele insele active, de aceea, de exemplu, intentia de a
cumpara un bun nu satisface, prin ea insasi, definitia unui activ.
59. Exista o legatura stransa intre iesirile de numerar si generarea de
active, dar nu este neaparat necesar ca cele doua sa coincida. De aceea, in
momentul in care se produce o iesire de numerar, aceasta poate insemna ca se
urmareste obtinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovada
concludenta ca elementul obtinut corespunde definitiei unui activ. Similar,
absenta unei iesiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element sa
satisfaca definitia unui activ, si care poate fi recunoscut in bilant, de
exemplu, elemente care au fost donate unei intreprinderi pot satisface
definitia unui activ.
Datorii
60. O caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca intreprinderea
are o obligatie actuala. O obligatie reprezinta un angajament sau o
responsabilitate de a actiona intr-un anumit fel. Legea poate impune
intreprinderii sa-si respecte obligatiile, ca o consecinta a unui contract sau
a unei cerinte legale. In mod normal, acestea reprezinta sume ce trebuie
platite pentru bunuri si servicii primite. De asemenea, obligatiile apar si din
activitatea normala, din dorinta de a mentine bune relatii de afaceri sau de a
se comporta intr-o maniera echitabila. Daca, de exemplu, o intreprindere decide
sa remedieze defectiunile produselor sale chiar si dupa ce perioada de garantie
a expirat, sumele ce se asteapta sa fie cheltuite in legatura cu bunurile deja
vandute reprezinta datorii.
61. Trebuie facuta distinctia intre o obligatie actuala si un angajament
viitor. Decizia conducerii unei intreprinderi de a achizitiona active in viitor
nu reprezinta, prin ea insasi, o obligatie prezenta. In mod normal, obligatia
apare numai in momentul livrarii activului sau in momentul in care
intreprinderea are un acord irevocabil de cumparare a activului. In cazul din
urma, natura irevocabila a acordului poate conduce la consecinte economice ca
urmare a neonorarii obligatiei; de exemplu, din cauza existentei unei
penalizari substantiale, intreprinderea poate fi in imposibilitatea de a
impiedica fluxul resurselor catre o alta parte.
62. Stingerea unei obligatii prezente implica, de obicei, renuntarea
intreprinderii la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, in
scopul satisfacerii cererilor celeilalte parti. Stingerea unei obligatii
prezente se poate face in mai multe moduri, de exemplu, prin:
a) plata in numerar;
b) transferul altor active;
c) prestarea de servicii;
d) inlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie; sau
e) transformarea obligatiei in capital propriu.
O obligatie poate fi stinsa si prin alte mijloace, cum ar fi renuntarea de
catre creditor la drepturile sale.
63. Datoriile rezulta din tranzactii sau alte evenimente trecute. De
exemplu, achizitia de bunuri sau utilizarea serviciilor da nastere unor datorii
comerciale (in afara cazului in care se face plata in avans sau se plateste in
momentul livrarii), iar primirea unui credit de la banca da nastere unei
obligatii de rambursare a creditului. De asemenea, o intreprindere poate
recunoaste reduceri viitoare pe baza cumpararilor anuale facute de clienti, ca
fiind obligatii; in acest caz, vanzarea bunurilor din perioada anterioara este
tranzactia care da nastere datoriei respective.
64. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat
de estimare. Unele intreprinderi considera aceste datorii drept provizioane. In
anumite tari, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece
conceptul de datorie este definit mai restrans, in asa fel incat sa includa
doar sumele ce pot fi stabilite fara a fi necesar sa se faca estimari.
Definitia unei datorii din paragraful 49 este bazata pe o abordare mai
cuprinzatoare. Astfel, cand un provizion implica o obligatie prezenta si
satisface restul definitiei, este o datorie, chiar daca suma trebuie sa fie estimata.
Exemplele din aceasta categorie se refera la provizioanele pentru plati ce
trebuie facute pentru garantiile existente si provizioanele pentru acoperirea
obligatiilor privind pensiile.
Capitalul propriu
65. Desi capitalul propriu este definit in paragraful 49 ca interes
rezidual al actionarilor, acesta poate fi subclasificat in bilant. De exemplu,
intr-o intreprindere, fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul
capitalizat, rezervele ce reprezinta alocarea rezultatului reportat si rezervele
ce reprezinta ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului pot fi
prezentate separat. Asemenea clasificari pot fi relevante pentru procesul de
luare a deciziilor utilizatorilor situatiilor financiare, cand exista
restrictii legale sau de alta natura privind capacitatea intreprinderii de a
distribui sau de a utiliza intr-un alt mod capitalul sau propriu. De asemenea,
ar putea reflecta faptul ca partile care au interese in capitalul
intreprinderii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la
rambursarea capitalului.
66. Constituirea rezervelor este ceruta uneori de lege, de statut sau de
alte acte normative, in scopul asigurarii unei masuri suplimentare de protectie
impotriva efectelor pierderilor pentru intreprindere si creditorii acesteia.
Pot fi constituite alte rezerve daca legislatia fiscala nationala asigura
scutirea sau reducerea impozitului cand se fac transferuri catre astfel de
rezerve. Existenta si marimea unor asemenea rezerve legale, statutare si
fiscale este o informatie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor
utilizatorilor. Transferurile catre asemenea rezerve sunt mai degraba alocari
ale rezultatului reportat, decat cheltuieli.
67. Suma cu care este inregistrat capitalul propriu in bilant depinde de evaluarea
activelor si datoriilor. In mod normal, suma cumulata a capitalurilor proprii
nu poate corespunde decat din intamplare cu valoarea de piata a actiunilor
intreprinderii sau cu suma care ar putea fi obtinuta prin vanzarea pe elemente
a activului net, sau a intreprinderii in intregime, presupunand continuitatea
activitatii.
68. Activitatile comerciale si industriale se regasesc, de obicei, sub
forma intreprinderilor cu asociat unic, parteneriate, precum si a diferitelor
tipuri de intreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal si de reglementare
pentru astfel de intreprinderi este adesea diferit de cel care se aplica in
cazul societatilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restrictii in ceea
ce priveste repartizarea sumelor incluse in capitalurile proprii catre
proprietari sau catre alti beneficiari. Totusi, definitia capitalului propriu,
precum si alte aspecte ale acestui cadru general referitoare la capitalul
propriu sunt valabile si pentru astfel de intreprinderi.
Performanta
69. Profitul este frecvent utilizat ca o masura a performantei sau ca baza
de referinta pentru alti indicatori, cum ar fi rentabilitatea investitiei sau
rezultatul pe actiune. Veniturile si cheltuielile constituie elemente direct
legate de masurarea profitului. Recunoasterea si masurarea veniturilor si a
cheltuielilor, si deci a profitului, depind partial de conceptele de capital si
de mentinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de intreprinderi in
elaborarea situatiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate in cadrul
paragrafelor 102 - 110.
70. Elementele de venituri si cheltuieli sunt definite dupa cum urmeaza:
a) Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale
activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale
capitalului propriu, altele decat cele rezultate din contributii ale
actionarilor.
b) Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice inregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii
activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale
capitalului propriu, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora
catre actionari.
71. Definitiile veniturilor si cheltuielilor surprind caracteristicile lor
esentiale dar nu specifica criteriile ce trebuie indeplinite pentru a putea fi
inregistrate in contul de profit si pierdere. Criteriile de recunoastere a
veniturilor si cheltuielilor sunt prezentate in paragrafele 82 - 98.
72. Veniturile si cheltuielile se pot regasi in contul de profit si
pierdere in diferite moduri, astfel incat sa furnizeze informatia relevanta
pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseste adesea distinctia intre
acele elemente de venituri si cheltuieli, care sunt rezultatul activitatilor
curente ale intreprinderii si cele care nu sunt rezultatul acestor activitati.
Aceasta distinctie se realizeaza plecand de la prezumtia ca sursa unui element
(de venituri sau cheltuieli) este relevanta in procesul de evaluare a
capacitatii intreprinderii de a genera in viitor numerar si echivalente ale
numerarului. De exemplu, activitati intamplatoare, cum ar fi instrainarea unei
investitii pe termen lung, nu pot aparea in mod curent. In procesul de separare
a veniturilor si cheltuielilor in functie de caracterul lor curent sau
extraordinar, este necesara analiza naturii si activitatii intreprinderii.
Elementele care pentru unele intreprinderi sunt rezultatul unor activitati
curente pot reprezenta, in cazul altor intreprinderi, activitati extraordinare.
73. De asemenea, distinctia dintre elementele de venituri si cheltuieli si
combinarea acestora in diferite moduri permite intreprinderii sa-si prezinte in
mod variat performantele. Aceste clasificari prezinta diferite grade de
cuprindere. De exemplu, situatia veniturilor poate include marja bruta,
profitul din activitatile curente - inainte de impozitare, profitul din
activitatile curente - dupa impozitare, si profitul net.
Venituri
74. Definitia veniturilor include atat venituri din activitatile curente,
cat si castiguri din orice alte surse. Veniturile din activitatile curente se
pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi vanzari, comisioane, dobanzi,
dividende, redevente si chirii.
75. Castigurile reprezinta alte elemente care corespund definitiei
veniturilor si pot aparea sau nu ca rezultat al activitatii curente a
intreprinderii. Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice si,
din acest punct de vedere, nu difera ca natura de venituri. Prin urmare, in
acest cadru, castigurile nu sunt privite ca elemente separate.
76. Castigurile includ, de exemplu, sumele rezultate in urma iesirii
activelor pe termen mediu si lung. Definitia veniturilor include totodata si
castigurile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor
de plasament si cele rezultate din cresterea valorii contabile a activelor pe
termen lung. Prezentarea castigurilor in contul de profit si pierdere se realizeaza,
de obicei, distinct, deoarece cunoasterea existentei acestora este importanta
pentru procesul decizional. Castigurile sunt prezentate, de regula, la valoarea
neta, exclusiv cheltuielile aferente.
77. Veniturile pot fi utilizate pentru achizitionarea de active sau pentru
cresterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu, numerar, creante,
bunuri si servicii primite in schimbul bunurilor si serviciilor furnizate.
Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o intreprindere
poate furniza bunuri si servicii unui creditor in scopul lichidarii unei
datorii legate de un credit in derulare.
Cheltuieli
78. Definitia cheltuielilor include pierderile, precum si acele cheltuieli
care apar in procesul desfasurarii activitatilor curente ale intreprinderii. De
exemplu, cheltuielile ce apar in cursul activitatilor curente ale
intreprinderii includ costul vanzarilor, salariile si amortizarea. Ele se
regasesc, de obicei, sub forma iesirilor sau scaderii valorii activelor, cum ar
fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile si mijloacele
fixe.
79. Pierderile reprezinta alte elemente care corespund definitiei
cheltuielilor si care pot aparea sau nu pe parcursul desfasurarii activitatilor
curente ale intreprinderii. Pierderile reprezinta diminuari ale beneficiilor
economice si, din acest punct de vedere, nu difera ca natura de alte tipuri de
cheltuieli. Prin urmare, in acest cadru general, ele nu sunt considerate ca
structura distincta.
80. In categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din
dezastre, cum ar fi inundatiile sau incendiile, precum si cele rezultate din
iesirea activelor pe termen lung. De asemenea, definitia cheltuielilor include
si pierderile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din cresterea cursului de
schimb valutar in cazul unor imprumuturi pe care intreprinderea le-a contractat
in valuta. De obicei, in contul de profit si pierdere, prezentarea pierderilor
se efectueaza distinct, datorita importantei cunoasterii existentei si valorii
acestora in procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regula, la
valoarea neta, exclusiv veniturile aferente.
Ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului
81. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor si datoriilor determina
cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Desi aceste cresteri sau
diminuari corespund definitiei veniturilor si cheltuielilor, ele nu sunt
incluse in contul de profit si pierdere in baza anumitor concepte legate de
mentinerea nivelului capitalului. In schimb, ele sunt incluse in capitalul
propriu, ca ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din
reevaluare. Conceptele de mentinere a nivelului capitalului sunt prezentate in
paragrafele 102 - 110 din acest cadru general.
RECUNOASTEREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE
82. Recunoasterea este procesul incorporarii in bilant sau in contul de
profit si pierdere a unui element care indeplineste criteriile de recunoastere
stabilite in paragraful 83. Acest proces implica descrierea in cuvinte a
respectivului element si asocierea unei anumite sume, precum si includerea
respectivei sume in totalul bilantului sau al contului de profit si pierdere.
Elementele care satisfac criteriile de recunoastere trebuie prezentate in
bilant sau in contul de profit si pierdere. Nerecunoasterea acestor elemente nu
poate fi corectata nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici
prin note sau informatii suplimentare.
83. Un element care corespunde definitiei unei structuri a situatiei
financiare trebuie recunoscut in cazul in care:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociate sa intre sau
sa iasa in sau din intreprindere;
si
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod
credibil.
84. In procesul de evaluare a indeplinirii sau neindeplinirii criteriilor
de recunoastere in situatiile financiare, trebuie acordata atentie
consideratiilor legate de pragul de semnificatie prezentate in paragrafele 29
si 30. Interdependenta intre structuri exista in cazul in care un element ce
corespunde definitiei si indeplineste criteriile de recunoastere pentru o
anumita structura, de exemplu un activ, impun automat recunoasterea unei alte
structuri, de exemplu, un venit sau o datorie.
Probabilitatea realizarii unor beneficii economice viitoare
85. Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de
recunoastere referitoare la gradul de incertitudine in realizarea unui
beneficiu economic viitor, asociat unui element. Acest concept este impus de
incertitudinea ce caracterizeaza mediul in care isi desfasoara activitatea
orice intreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile
economice viitoare ia in calcul informatia disponibila in momentul intocmirii
situatiilor financiare. De exemplu, cand incasarea unei creante a
intreprinderii este probabila, in absenta oricarei probe care sa demonstreze
contrariul, se justifica recunoasterea creantei ca activ. In cazul unei
diversitati mari a creantelor, totusi, va fi considerata normala probabilitatea
aparitiei unui grad de neincasare si, prin urmare, reducerea prognozata a
beneficiului economic va fi inregistrata drept cheltuiala.
Credibilitatea evaluarii
86. A doua conditie pe care un element trebuie sa o indeplineasca pentru a
fi recunoscut este ca acesta sa aiba un cost sau o valoare ce poate fi evaluata
in mod credibil, conform celor prezentate in paragrafele 31 - 38 ale acestui
cadru general. In multe cazuri, costul sau valoarea trebuie estimate; folosirea
unor estimari rezonabile constituie o parte esentiala in elaborarea situatiilor
financiare si nu influenteaza credibilitatea lor. In cazul in care, totusi, nu
poate fi realizata o estimare rezonabila, elementul nu va fi recunoscut in
bilant sau in contul de profit si pierdere. De exemplu, incasarile previzionate
in urma unui proces in instanta pot corespunde definitiei activelor si
veniturilor, precum si criteriului de probabilitate a realizarii; totusi, daca
nu este posibila evaluarea credibila a castigului, acestea nu pot fi
inregistrate ca active sau ca venituri; aceste incasari previzionate trebuie,
totusi, prezentate in cadrul unor note sau informatii suplimentare.
87. Un element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criteriilor de
recunoastere stabilite in paragraful 83, poate fi recunoscut mai tarziu ca
urmare a unor circumstante sau evenimente ulterioare.
88. Informatii referitoare la un element care are caracteristicile
esentiale ale unei structuri a situatiilor financiare, dar nu indeplineste
criteriile de recunoastere pot fi, totusi, prezentate in note si informatii
suplimentare. Acest procedeu este recomandat in cazul in care cunoasterea
existentei acestui element este relevanta pentru evaluarea pozitiei financiare
a intreprinderii, a performantei financiare sau a modificarii pozitiei
financiare, de catre utilizatorii situatiilor financiare.
Recunoasterea activelor
89. Un activ este recunoscut in bilant in momentul in care este probabila
realizarea unui beneficiu economic viitor de catre intreprindere si activul are
un cost sau o valoare, care pot fi evaluate in mod credibil.
90. Un activ nu este recunoscut in bilant atunci cand este improbabil ca
iesirea de numerar sa genereze beneficii economice pentru intreprindere in
perioadele viitoare. In schimb, o astfel de tranzactie va avea ca efect
recunoasterea unei cheltuieli in contul de profit si pierdere. Acest tratament
nu inseamna ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decat
obtinerea unui beneficiu economic pentru intreprindere sau ca managementul a
fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca gradul de siguranta privind
obtinerea unui beneficiu intr-o perioada contabila ulterioara este insuficient
pentru a garanta recunoasterea unui activ.
Recunoasterea datoriilor
91. O datorie este recunoscuta in bilant in momentul in care este probabil
ca o iesire de resurse, purtatoare de beneficii economice, va rezulta din
lichidarea unei obligatii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceasta
lichidare poate fi evaluata in mod credibil. In practica, obligatiile rezultate
din contracte in care nu s-au respectat inca obligatiile contractuale (de
exemplu, datoriile pentru stocuri comandate dar neprimite inca) nu sunt, in
general, recunoscute ca datorii in situatiile financiare. Totusi, astfel de
obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si in cazul in care criteriile
de recunoastere sunt indeplinite in anumite circumstante, acestea pot fi
recunoscute. In astfel de circumstante, recunoasterea datoriilor implica si
recunoasterea activelor sau cheltuielilor aferente.
Recunoasterea veniturilor
92. Veniturile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand
a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui
activ sau diminuarii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata credibil.
Aceasta presupune ca recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan cu
recunoasterea cresterii activelor sau reducerii datoriilor (de exemplu,
cresterea neta a activelor rezultata din vanzarea produselor sau serviciilor
sau descresterea datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii).
93. Procedurile adoptate in practica in mod normal pentru recunoasterea
veniturilor, de exemplu cerinta ca venitul sa fie obtinut, constituie aplicatii
ale criteriilor de recunoastere prezentate in acest cadru general. Astfel de
proceduri conduc, in general, la limitarea recunoasterii ca venituri numai a
acelor elemente ce pot fi evaluate credibil si care au un grad suficient de
certitudine.
Recunoasterea cheltuielilor
94. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci
cand a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente
diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi
evaluata credibil. De fapt, aceasta inseamna ca recunoasterea cheltuielilor are
loc simultan cu recunoasterea cresterii datoriilor sau reducerii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
95. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere pe baza
asocierii directe intre costurile implicate si obtinerea elementelor specifice
de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la
venituri, implica recunoasterea simultana sau combinata a veniturilor si
cheltuielilor care rezulta direct si concomitent din aceleasi tranzactii sau
alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care
contribuie la determinarea costului bunurilor vandute sunt recunoscute in
acelasi timp cu venitul din vanzarea bunurilor. Totusi, aplicarea conceptului
conectarii in conformitate cu prevederile prezentului cadru general nu permite
recunoasterea in bilant a elementelor care nu corespund definitiei activelor
sau datoriilor.
96. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere pe baza
unei proceduri de alocare sistematica si rationala, atunci cand se asteapta sa
se obtina beneficii economice in decursul mai multor perioade contabile si cand
asocierea acestora cu veniturile poate fi determinata doar vag sau indirect.
Aceasta modalitate este deseori necesara in procesul recunoasterii
cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, ca: terenuri si mijloace
fixe, fond comercial, licente si marci de comert; in astfel de cazuri,
cheltuiala este prezentata ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept
scop recunoasterea cheltuielilor in cadrul perioadelor contabile in care se
consuma sau expira beneficiile economice asociate acestor elemente.
97. O cheltuiala este recunoscuta imediat in contul de profit si pierdere
cand un cost nu genereaza beneficii economice viitoare sau atunci cand, si in
masura in care, viitoarele beneficii economice nu corespund, sau inceteaza sa
mai corespunda conditiilor pentru recunoasterea in bilant sub forma de activ.
98. O cheltuiala este, de asemenea, recunoscuta in contul de profit si
pierdere in acele cazuri in care apare o datorie fara recunoasterea unui activ,
cum ar fi cazul in care datoria apare ca urmare a acordarii de garantii pentru
produsele vandute.
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE
99. Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care
structurile situatiilor financiare vor fi recunoscute in bilant si in contul de
profit si pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
100. Diverse baze de evaluare sunt utilizate in situatiile financiare in
combinatii variate. Ele includ urmatoarele:
a) Costul istoric. Activele sunt inregistrate la suma platita in numerar
sau echivalente ale numerarului sau la valoarea reala din momentul cumpararii
lor. Datoriile sunt inregistrate la valoarea echivalentelor obtinute in
schimbul obligatiei sau, in anumite imprejurari (de exemplu, impozitul pe
profit) la valoarea ce se asteapta sa fie platita in numerar sau echivalente
ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al
afacerilor.
b) Costul curent. Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau
echivalente ale numerarului care ar trebui platita daca acelasi activ sau unul
asemanator ar fi achizitionat in prezent. Datoriile sunt inregistrate la
valoarea neactualizata in numerar sau echivalente ale numerarului, necesara
pentru a deconta in prezent obligatia.
c) Valoarea realizabila (de decontare a obligatiei). Activele sunt
inregistrate la valoarea in numerar sau echivalente ale numerarului, care poate
fi obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor. Datoriile sunt
inregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezinta valoarea
neactualizata in numerar sau echivalente ale numerarului, care trebuie platita
pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.
d) Valoarea actualizata. Activele sunt inregistrate la valoarea actualizata
a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmeaza a fi generate in derularea
normala a activitatii intreprinderii. Datoriile sunt inregistrate la valoarea
actualizata a viitoarelor iesiri de numerar, care se asteapta sa fie necesare
pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
101. Baza de evaluare cel mai frecvent adoptata de intreprinderi in
elaborarea situatiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei,
combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt, de obicei,
inregistrate la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta, titlurile
tranzactionabile - la valoarea de piata, iar datoriile privind pensiile - la
valoarea lor actualizata. Mai mult, unele intreprinderi utilizeaza costul
curent, ca raspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric
de a rezolva problemele legate de efectul modificarii preturilor activelor
nemonetare.
CONCEPTELE DE CAPITAL SI DE MENTINERE A NIVELULUI CAPITALULUI
Conceptul de capital
102. In elaborarea situatiilor financiare, majoritatea intreprinderilor
adopta conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, ca de
exemplu banii investiti sau puterea de cumparare investita, capitalul este
sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al intreprinderii. Conform
conceptului fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare,
capitalul reprezinta capacitatea de productie a intreprinderii, exprimata, de
exemplu, in unitati de productie pe zi.
103. Selectarea de catre o intreprindere a celui mai potrivit concept
privind capitalul trebuie sa aiba la baza necesitatile utilizatorilor
situatiilor financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al
capitalului in cazul in care utilizatorii situatiilor financiare sunt
preocupati in primul rand de mentinerea capitalului nominal investit sau a
puterii de cumparare a capitalului investit. Daca principala preocupare a
utilizatorilor o reprezinta capacitatea de exploatare a intreprinderii, trebuie
utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indica obiectivul
urmarit in determinarea profitului, desi pot aparea anumite dificultati de
evaluare la punerea in practica a conceptului.
Conceptele de mentinere a nivelului capitalului si de determinare a
profitului
104. Conceptele privind capitalul prezentate in paragraful 102 conduc la
aparitia urmatoarelor concepte de mentinere a nivelului capitalului:
a) Mentinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se
obtine doar daca valoarea financiara (sau monetara) a activelor nete la
sfarsitul perioadei este mai mare decat valoarea financiara (sau monetara) a
activelor nete la inceputul perioadei, dupa excluderea oricaror distribuiri
catre proprietari si a oricaror contributii din partea proprietarilor in timpul
perioadei analizate. Mentinerea capitalului financiar poate fi evaluata atat in
unitati monetare nominale, cat si in unitati de putere constanta de cumparare.
b) Mentinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se
obtine doar atunci cand capacitatea fizica productiva (sau capacitatea de
exploatare) a intreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare
atingerii acestei capacitati) la sfarsitul perioadei depaseste capacitatea
fizica productiva de la inceputul perioadei, dupa ce s-a exclus orice distribuire
catre proprietari si orice contributie din partea proprietarilor in timpul
perioadei analizate.
105. Conceptul de mentinere a nivelului capitalului ia in considerare modul
in care o intreprindere defineste capitalul pe care doreste sa-l mentina.
Acesta asigura legatura intre conceptele de capital si cele de profit, deoarece
ofera punctul de referinta fara de care profitul nu poate fi masurat. Este o
conditie esentiala pentru distinctia intre rentabilitatea intreprinderii si
rambursarea capitalului sau; doar intrarile de active in plus fata de sumele
necesare pentru mentinerea capitalului pot fi considerate profit, si deci
castig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care ramane
dupa ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru mentinerea capitalului, acolo
unde este cazul) au fost deduse din venituri. Daca cheltuielile depasesc
veniturile, valoarea reziduala este o pierdere neta.
106. Conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului
curent ca baza de evaluare. Conceptul de mentinere a capitalului financiar nu
impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei in cazul
acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care intreprinderea
doreste sa-l mentina.
107. Diferenta principala dintre cele doua concepte referitoare la
mentinerea capitalului este reprezentata de tratamentul efectelor variatiei
preturilor activelor si datoriilor intreprinderii. In termeni generali, o
intreprindere si-a mentinut capitalul daca la sfarsitul perioadei are un
capital egal cu cel de la inceputul perioadei. Orice valoare in plus fata de
cea necesara pentru a mentine capitalul la nivelul de la inceputul perioadei
este considerata profit.
108. Conform conceptului de mentinere a capitalului financiar, unde
capitalul este definit in termenii unitatilor monetare nominale, profitul
reprezinta cresterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel,
cresterile preturilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute
sub numele de castiguri din detinerea de active, reprezinta profit. Ele pot sa
nu fie recunoscute in acest fel, pana in momentul in care activele sunt puse in
vanzare. Cand conceptul mentinerii capitalului financiar este definit in
termenii unitatilor de putere constanta de cumparare, profitul reprezinta
cresterea puterii de cumparare investita in cursul perioadei. Astfel, doar acea
parte a cresterii preturilor activelor care depaseste cresterea nivelului
general al preturilor este considerata profit. Restul cresterii reprezinta o
ajustare pentru mentinerea capitalului, si ca atare reprezinta o parte a
capitalului propriu.
109. Conform conceptului mentinerii capitalului fizic, unde capitalul este
definit in termenii capacitatii fizice de productie, profitul reprezinta
cresterea acestui capital in cursul perioadei. Toate modificarile de preturi
care afecteaza activele si datoriile intreprinderii sunt privite ca modificari
in masurarea capacitatii productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt tratate
ca ajustari de mentinere a nivelului capitalului, care fac pare din capitalul
propriu, si nu ca profit.
110. Alegerea bazelor de evaluare si a conceptului de mentinere a nivelului
capitalului vor determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea
situatiilor financiare. Diversele modele contabile prezinta grade diferite de
relevanta si credibilitate si, ca si in alte domenii, managementul trebuie sa
caute un echilibru intre relevanta si credibilitate. Acest cadru general se
aplica unei game de modele contabile si ofera recomandari pentru intocmirea si
prezentarea situatiilor financiare elaborate sub modelul ales. In prezent,
Consiliul IASC nu are intentia de a prescrie un anumit model, in afara de
cazuri exceptionale, ca de exemplu pentru acele intreprinderi care raporteaza
in moneda unei economii hiperinflationiste. Totusi, in perspectiva evolutiilor
pe plan mondial, aceasta intentie va fi revizuita.