ORDIN   Nr. 761 din  2 aprilie 1996

pentru aprobarea Instructiunilor privind impunerea liber-profesionistilor

si a altor persoane fizice autorizate potrivit legii
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN:            MONITORUL OFICIAL  NR. 135 din 28 iunie 1996

    Ministru de stat, ministrul finantelor,
    avand in vedere prevederile Hotararii Guvernului nr. 449/1994 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, republicata,
    in temeiul art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 44/1995 privind imbunatatirea impunerii activitatilor producatoare de venit din exercitarea unei profesii libere si din lucrari literare, de arta si stiintifice, coroborat cu art. 45 din Decretul nr. 153/1954 privitor la impozitul pe veniturile populatiei, cu modificarile ulterioare,

    emite urmatorul ordin:

    Art. 1
    Se aproba Instructiunile privind impunerea liber-profesionistilor si a altor persoane fizice autorizate potrivit legii.
    Art. 2
    Directia generala impozite directe si directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti vor lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.

                   Ministru de stat,
                   ministrul finantelor,
                   Florin Georgescu


                   INSTRUCTIUNI
privind impunerea liber-profesionistilor si a altor persoane fizice autorizate potrivit legii

    CAP. 1
    Impunerea veniturilor realizate de liber-profesionisti

    1. Contribuabilii definiti conform art. 1 din Ordonanta Guvernului nr. 44/1995 privind imbunatatirea impunerii activitatilor producatoare de venit din exercitarea unei profesii libere si din lucrari literare, de arta si stiintifice, autorizati potrivit legii, datoreaza impozit pe venitul anual realizat din exercitarea de activitati cu caracter independent.
    Profesiile libere mentionate la art. 1 din Ordonanta Guvernului nr. 44/1995 se completeaza cu cele prevazute la paragraful 76 din Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954, date in aplicarea Decretului nr. 153/1954, enumerarea acestora nefiind limitativa, dar care presupun studii sau pregatire de specialitate adecvate.
    2. Pe baza documentelor de autorizare stabilite expres prin lege, cum ar fi:
    - ordinul ministrului justitiei de numire si certificatul care atesta efectuarea inregistrarii la curtea de apel in circumscriptia in care isi are sediul, in cazul notarilor publici;
    - decizia sau hotararea consiliului baroului de autorizare a functionarii, in cazul avocatilor;
    - dovada inscrierii in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati, pentru expertii contabili si contabilii autorizati;
    - autorizatia eliberata potrivit Decretului-lege nr. 54/1990, pentru celelalte categorii de liber-profesionisti, daca prin lege nu se prevede altfel, organele fiscale vor atribui codul fiscal si vor elibera certificatul de inregistrare fiscala.
    3. Venitul impozabil potrivit Ordonantei Guvernului nr. 44/1995 se determina ca diferenta intre venitul brut realizat din toate sursele (venituri specifice din exercitarea activitatii, venituri din vanzarea bunurilor din inventarul propriu, dobanzi aferente disponibilitatilor in conturi, comisioane si orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii autorizate) si cheltuielile efectiv facute pentru obtinerea venitului.
    4. Din venitul brut realizat se admit la scadere, fiind cheltuieli aferente venitului:
    a) cheltuielile mentionate la art. 3 alin. 2 din Ordonanta Guvernului nr. 44/1995 se deduc cand sunt efectuate in scopul realizarii venitului in limita cotei de 20% din acesta, pe baza de documente justificative stabilite potrivit legislatiei specifice in vigoare;
    b) cheltuieli in cota de 5% din veniturile incasate, pentru activitatea de interes public desfasurata de notarii publici;
    c) cheltuieli cu plata personalului angajat cu contract de munca sau contract civil (salariu si alte drepturi salariale, indemnizatie, contributia pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, contributii pentru asigurari sociale si alte obligatii fata de bugetul asigurarilor sociale de stat), potrivit legii;
    d) cheltuieli prevazute la paragraful 87 din Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954;
    e) cheltuieli efectuate (inclusiv dobanzile aferente creditelor bancare) pentru investitii, dotari si alte utilitati, necesare desfasurarii activitatii, in scopul realizarii venitului. In situatia cand investitiile, mijloacele fixe si dotarile, fiind recunoscute pe cheltuieli, sunt instrainate, intrucat nu mai pot fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii si obtinerii de venit, sau in cazul incetarii definitive a activitatii, valoarea obtinuta din instrainarea acestora, respectiv valoarea de piata la incetarea activitatii, se cuprinde in venitul supus impozitarii. Valoarea obtinuta la instrainare nu poate fi mai mica decat valoarea de piata;
    f) cheltuieli cu reparatii efectuate la elementele inscrise in Registrul de inventar;
    g) plata contributiilor profesionale (taxe, cotizatii etc.), cu caracter permanent, obligatorie pentru desfasurarea activitatii in cadrul categoriei de liber-profesionist autorizat potrivit legii.
    5. Persoanele fizice autorizate, care desfasoara activitati ca liber-profesionisti, inclusiv avocatii colaboratori, pentru veniturile obtinute din exercitarea profesiei, precum si de la alti liber-profesionisti, persoane fizice autorizate potrivit legii, de la agenti economici, institutii publice, asociatii si organizatii, se supun impunerii in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 44/1995. Pentru veniturile realizate de la persoane juridice sunt aplicabile prevederile art. 34 din Decretul nr. 153/1954, pe principiul retinerii la sursa.
    Pentru veniturile obtinute in alta baza decat autorizarea ca liber-profesionist, potrivit legii, impozitarea se face in conformitate cu prevederile Legii nr. 32/1991, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 19 din 26 ianuarie 1996.
    6. In cadrul asocierilor profesionale si al societatilor civile profesionale impunerea se face potrivit paragrafului 83 lit. c) din Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954.
    In cazul in care asocierile au ca scop numai suportarea in comun a unor cheltuieli, impunerea se face individual, pentru fiecare asociat in parte. In aceasta situatie, parte din cheltuielile comune care se iau in calcul la stabilirea venitului impozabil al fiecarui asociat se determina potrivit intelegerii dintre parti. In lipsa unei astfel de intelegeri, cheltuielile comune se repartizeaza in parti egale, proportional cu numarul asociatilor.
    7. Liber-profesionistii sau asociatiile acestora, care folosesc personal angajat pe baza contractelor de munca sau in baza conventiilor civile, au obligatia, conform prevederilor art. 8 din Legea nr. 32/1991, republicata, sa calculeze, sa retina si sa verse impozitul pe salarii aferent drepturilor salariale si altor drepturi platite, iar in baza art. 12 din aceeasi lege, sa depuna la organul financiar pe raza caruia isi au sediul sau domiciliul o dare de seama privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului pe salarii, in conditiile prevazute de lege.

    CAP. 2
    Impunerea veniturilor realizate din meserii, comert, carausie si alte activitati autorizate potrivit legii

    8. Persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate potrivit legii sa desfasoare activitati pe baza de libera initiativa, altele decat cele prevazute la cap. I, se impoziteaza in continuare potrivit prevederilor din anexa nr. 11 la Hotararea Guvernului nr. 201/1990 pentru aprobarea normelor de aplicare a Decretului-lege nr. 54/1990, coroborat cu Decretul nr. 153/1954 si cu Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954.
    9. La determinarea venitului impozabil se au in vedere si urmatoarele cheltuieli:
    a) cheltuieli cu plata personalului angajat cu contract de munca sau contract civil (salarii si alte drepturi salariale, indemnizatii, contributia pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, contributia pentru asigurari sociale si alte obligatii fata de bugetul asigurarilor sociale de stat), potrivit legii;
    b) cheltuieli prevazute la paragraful 87 din Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954;
    c) cheltuieli efectuate (inclusiv dobanzile aferente creditelor bancare) pentru investitii, mijloace fixe si obiectele de inventar necesare desfasurarii activitatii, in scopul realizarii venitului. In situatia in care investitiile, mijloacele fixe si obiectele de inventar, fiind recunoscute pe cheltuieli, sunt instrainate sau in cazul incetarii definitive a activitatii, valoarea obtinuta din instrainarea acestora, respectiv valoarea de piata la incetarea activitatii, se cuprinde in venitul supus impozitarii. Valoarea obtinuta din instrainarea acestora nu poate fi mai mica decat valoarea de piata a bunurilor respective;
    d) cheltuieli cu reparatii efectuate la elementele inscrise in Registrul de inventar;
    e) cheltuieli cu plata contributiilor profesionale (taxe, cotizatii etc.), cu caracter permanent, obligatorie pentru exercitarea in continuare a activitatii, inclusiv taxa de autorizare prevazuta de Decretul-lege nr. 54/1990.
    Pentru anul fiscal 1996, cheltuielile prevazute se vor avea in vedere la definitivarea impunerii conform procedurii de la art. 30 din Decretul nr. 153/1954.

    CAP. 3
    Dispozitii generale

    10. Contribuabilii mentionati la cap. I si II din prezentele instructiuni, autorizati potrivit legii, organizeaza si conduc contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991 si ale altor norme legale specifice, respectiv intocmesc evidenta in partida simpla, daca desfasoara activitatea in mod independent (singular) sau ca asociatie familiala, si evidenta contabila in partida dubla, dupa caz.
    Aceste prevederi se completeaza in sensul celor prevazute la pct. 12 si 18 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993.
    Contribuabilii care conduc evidenta contabila in partida simpla vor tine evidentele si documentele fiscale prevazute de Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 2.228/1955, alaturi de evidenta specifica activitatii desfasurate, si urmatoarele:
    - registrul unic de control;
    - registrul de inventar;
      chitantier.
    11. Prevederile paragrafelor 83 lit. c), 87 si 89 din Instructiunile Ministerului Finantelor nr. 290/1954 se completeaza sau se modifica in mod corespunzator.