ORDIN
Nr. 1223 din 12 iunie 1998
pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitate a
principalelor operatiuni privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea
societatilor comerciale, precum si retragerea si/sau excluderea unor asociati
din cadrul societatilor comerciale
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 237 din 29 iunie 1998
Ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si
functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 704/1993
pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991,
emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Precizarile privind reflectarea in contabilitate a principalelor
operatiuni privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale,
precum si retragerea si/sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor
comerciale.
Art. 2.
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
p. Ministrul finantelor,
Dan Radu Rusanu,
secretar de stat
PRECIZARI
privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind
fuziunea, dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale, precum si retragerea
si/sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale
Avand in vedere frecventa operatiunilor de fuziune, divizare, lichidare a
societatilor comerciale si de retragere a unor asociati din cadrul acestora si
tinand seama de complexitatea si incidenta fiscala a operatiunilor, se emit
urmatoarele precizari:
I. Fuziunea societatilor comerciale
Din punct de vedere juridic, operatiunea de fuziune este reglementata prin
Legea nr. 31/1990, republicata (art. 233-244).
Fuziunea este operatiunea prin care doua sau mai multe societati hotarasc
transmiterea patrimoniului la alta societate si desfasurarea comuna a
activitatii.
Fuziunea societatilor comerciale se realizeaza prin doua modalitati:
A. fuziunea prin absorbirea unei societati comerciale de catre o alta
societate comerciala.
Societatea comerciala care absoarbe dobandeste drepturile si este tinuta de
obligatiile societatii comerciale pe care o absoarbe;
B. fuziunea prin contopirea a doua sau mai multe societati comerciale,
pentru a alcatui o societate comerciala noua.
In cazul fuziunii prin contopire, drepturile si obligatiile societatilor
comerciale care isi inceteaza existenta trec asupra noii societati astfel
infiintate.
In conformitate cu prevederile art. 27 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, cu modificarile ulterioare, si ale art. 239 alin. (1) din Legea nr.
31/1990, republicata, fiecare societate comerciala va intocmi bilant contabil
de fuziune, in care se va reflecta situatia patrimoniala inainte de fuziune, pe
baza caruia se stabileste activul net al societatii comerciale.
In vederea stabilirii situatiei reale a patrimoniului fiecarei societati
comerciale, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) si ale art. 9 din Legea
contabilitatii nr. 82/1991, precum si ale pct. 127-137 din Regulamentul de
aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului
nr. 704/1993, societatile comerciale care fuzioneaza au obligatia efectuarii
inventarierii si evaluarii elementelor patrimoniale.
A. Operatiunile care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin absorbtie:
1. inventarierea patrimoniului si evaluarea elementelor patrimoniale ale
societatilor comerciale care fuzioneaza, in conformitate cu prevederile cap.
IV. - Inventarierea patrimoniului - din Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitatii nr. 82/1991 si cu Normele privind organizarea si efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr.
2.388/1995;
2. intocmirea bilantului contabil de fuziune al societatilor comerciale
care urmeaza sa fuzioneze, pe formularul cod 10, prevazut de Normele
metodologice privind intocmirea, verificarea si centralizarea bilanturilor
contabile ale agentilor economici pe anul anterior celui in care are loc fuziunea;
3. determinarea activului net*) pe baza bilantului contabil de fuziune,
potrivit anexei nr. 1;
--------------
*) Activul net (patrimoniul net) se determina ca diferenta intre totalul
activului si totalul datoriilor (imprumuturi, datorii catre furnizori si
creditori si alte datorii).
4. determinarea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale,
pentru a acoperi capitalul societatilor comerciale absorbite.
In cadrul acestei operatiuni se efectueaza:
a) determinarea valorii contabile a actiunilor sau a partilor sociale ale
societatilor comerciale care fuzioneaza, prin raportarea activului net la
numarul de actiuni sau de parti sociale emise;
b) determinarea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale ale societatilor
comerciale care fuzioneaza, prin raportarea capitalului social la numarul de
actiuni, care trebuie sa corespunda cu valoarea prevazuta in statutul
societatilor comerciale;
c) determinarea numarului de actiuni sau de parti sociale ce trebuie emise
de societatea comerciala care absoarbe, prin raportarea activului net al
societatilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei actiuni sau
parti sociale a societatii comerciale care absoarbe;
d) stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale
pentru actionar sau asociati de la societatile comerciale absorbite, care
reprezinta schimbarea actiunilor sau partilor sociale ale societatilor
comerciale absorbite pentru actiunile sau partile sociale ale societatii comerciale
care absoarbe;
e) determinarea majorarii capitalului social la societatea comerciala care
absoarbe, prin inmultirea numarului de actiuni care trebuie emise de societatea
comerciala care absoarbe cu valoarea nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale
de la aceasta societate comerciala;
f) calcularea primei de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a
actiunilor sau a partilor sociale si valoarea nominala a acestora.
Societatile comerciale care sunt absorbite se dizolva si isi pierd
personalitatea juridica, iar actiunile sau partile sociale ale acestora sunt
inlocuite cu actiuni sau parti sociale ale noii societati comerciale.
In anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea in contabilitate
a operatiunilor de fuziune, lichidare a societatilor comerciale, precum si de
retragere sau excludere a asociatilor.
B. Operatiunile care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin contopire:
1. inventarierea, evaluarea, intocmirea bilantului contabil de fuziune si
determinarea activului net, efectuate in conformitate cu precizarile de la lit.
A pct. 1-3;
2. constituirea noii societatii comerciale pe baza activului net al
societatilor comerciale care fuzioneaza si determinarea numarului de actiuni,
prin raportarea activului net la valoarea nominala a unei actiuni sau a unei
parti sociale;
3. reflectarea in contabilitatea societatii comerciale nou-infiintate a
capitalurilor sociale aportate, a drepturilor si obligatiilor societatilor
comerciale care isi inceteaza existenta;
4. reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale care s-au dizolvat
a activului net si a elementelor patrimoniale transmise noii societati
comerciale.
II. Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale
Din punct de vedere juridic, dizolvarea societatilor comerciale este
reglementata de Legea nr. 31/1990, republicata (art. 222-232).
Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de
art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicata, de Legea nr. 64/1995 privind procedura
reorganizarii judiciare si a falimentului, cu modificarile ulterioare, precum
si de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/1997 pentru modificarea si
completarea Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si a
falimentului.
La dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale cu capital de stat se
vor avea in vedere si precizarile elaborate de Fondul Proprietatii de Stat.
Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune
parcurgerea a doua etape: dizolvarea si lichidarea.
A. Operatiunile care se efectueaza in situatia dizolvarii societatii
comerciale, in cazurile prevazute la art. 222 alin. (1) [cu exceptia modului de
dizolvare prevazut la lit. f)] si la art. 223-232 din Legea nr. 31/1990, republicata,
pentru lichidarea societatii comerciale:
1. inventarierea si evaluarea elementelor patrimoniale ale societatilor
comerciale care se lichideaza, in conformitate cu prevederile pct. 19 lit. b)
si ale pct. 127-132 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr.
82/1991 si cu Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995;
2. intocmirea bilantului contabil al societatilor comerciale care se
lichideaza, pe formularul cod 10, prevazut de normele metodologice privind
intocmirea, verificarea si centralizarea bilanturilor contabile ale agentilor
economici pe anul anterior celui in care are loc lichidarea;
3. stabilirea de catre adunarea generala a actionarilor sau a asociatilor a
operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate de catre lichidator in numele
societatii comerciale;
4. valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vanzarea imobilizarilor
si a stocurilor, incasarea creantelor, a titlurilor de plasament etc.);
5. achitarea datoriilor societatii comerciale catre bugetul de stat,
asigurarile sociale de stat, terti, salariati etc.;
6. stabilirea rezultatului lichidarii (profit sau pierdere);
7. calcularea, retinerea si varsarea la buget a impozitului pe profit
obtinut in urma operatiunii de lichidare a societatii comerciale, a impozitului
pe dividendele obtinute de actionari sau de asociati, ca urmare a lichidarii
societatii comerciale, precum si orice alte impozite, taxe sau contributii
datorate de societatea comerciala in conformitate cu Circulara Ministerului
Finantelor nr. 112.128 din 15 septembrie 1993.
Se calculeaza si se varsa impozit pe profit si impozit pe dividende pentru
profitul obtinut din operatiunile de lichidare a societatii comerciale,
reprezentand diferente intre veniturile din valorificarea imobilizarilor si a
stocurilor, incasarea creantelor etc. si cheltuielile aferente veniturilor.
Impozitul pe profit si impozitul pe dividende se calculeaza si se varsa
pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri
proprii (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor si a stocurilor,
sume inregistrate la rezerve din diferente de curs valutar etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit
prevederilor legale (rezerve legale, reducerea cu 50% a impozitului aferent
profitului reinvestit etc.), se calculeaza si se varsa impozit pe profit si
impozit pe dividende.
De asemenea, se calculeaza si se varsa impozit pe profit si impozit pe
dividende pentru sumele inregistrate pe cheltuieli, reprezentand provizioane
reglementate si provizioane pentru riscuri si cheltuieli constituite potrivit
Hotararii Guvernului nr. 335/1995, republicata.
Pentru elementele componente ale activului net, constituite in conformitate
cu prevederile legale, fara ca sumele cuprinse la capitaluri sa fi fost
evidentiate in prealabil la venituri, se calculeaza si se varsa impozit pe
profit si impozit pe dividende (diferentele provenite din reevaluarea
imobilizarilor si a stocurilor, diferente de curs valutar din evaluarea
disponibilitatilor in valuta, subventii pentru investitii etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculeaza
si se varsa numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul
de dezvoltare constituit din alte surse, fondul pentru cresterea resurselor
proprii de finantare, profitul realizat in exercitiile precedente, a carei
repartizare a fost amanata etc.).
In conformitate cu prevederile pct. 1.6 din Normele pentru aplicarea
Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate
prin Hotararea Guvernului nr. 1.178/1996, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 311 din 27 noiembrie 1996, dupa incheierea lichidarii
societatii comerciale in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere
limitata, conform art. 257 din Legea nr. 31/1990, republicata, repartizarea
activului net intre asociati nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata, daca pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere
potrivit legii;
8. intocmirea bilantului de incepere a partajului, pe formularele prevazute
la pct. 2;
9. efectuarea partajului activului net al societatii comerciale, rezultat
in urma lichidarii societatii comerciale, in functie de:
a) prevederile statutului si/sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a actionarilor/asociatilor, consemnata in
registrul sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul consta in impartirea activului net rezultat in urma lichidarii
intre actionarii sau asociatii societatii comerciale.
B. Operatiunile care se efectueaza in cazul in care societatea comerciala
intra in faliment (falimentul se efectueaza in conformitate cu art. 72-122 din
Legea nr. 64/1995, cu modificarile ulterioare) sunt:
1. sigilarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;
2. inventarierea si evaluarea bunurilor din patrimoniul societatii
comerciale, conform prevederilor pct. 19 lit. b) si ale pct. 127-132 din
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991 si normelor
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995;
3. intocmirea bilantului de incepere a lichidarii, pe formularul cod 10
prevazut de normele metodologice privind intocmirea, verificarea si
centralizarea bilanturilor contabile ale agentilor economici, pe anul anterior
celui in care are loc lichidarea;
4. vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
5. vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici,
instalatii), cat mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al
creditorilor;
6. depunerea la banca, in contul averii debitorului, a sumelor realizate
din vanzarea bunurilor;
7. stabilirea masei pasive, adica intocmirea listei creditorilor;
8. distribuirea sumelor realizate in urma lichidarii, potrivit planului de
distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege;
9. intocmirea si aprobarea raportului final;
10. intocmirea bilantului final de lichidare.
Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar,
lichidatorii sunt delegati sa intocmeasca bilantul contabil anual si sa-l
depuna la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar
de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, la termenele stabilite de
Ministerul Finantelor.
In anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea in contabilitate
a operatiunilor de fuziune si de lichidare a societatilor comerciale, precum si
de retragere sau excludere a asociatilor.
III. Retragerea si/sau excluderea asociatilor din cadrul societatilor
comerciale
Din punct de vedere juridic, retragerea si/sau excluderea asociatilor din
cadrul societatilor comerciale sunt reglementate de art. 217-221 din Legea nr.
31/1990, republicata.
A. Operatiunile care se efectueaza cu ocazia retragerii asociatilor:
1. stabilirea valorii imobilizarilor, a stocurilor (care nu poate fi mai
mica decat valoarea ramasa neamortizata sau de inregistrare), a creantelor si
datoriilor, reprezentand drepturile asociatului retras, conform hotararii
adunarii generale a asociatilor sau actului aditional autentificat;
2. determinarea activului net pe baza bilantului contabil, potrivit anexei
nr. 1, sau pe baza balantei de verificare, potrivit anexei nr. 2;
3. efectuarea partajului activului net al societatii comerciale, in vederea
stabilirii partii ce se cuvine asociatilor care se retrag, in functie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul
sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
B. In cazul excluderii unor asociati din cadrul societatilor comerciale se
efectueaza operatiunile prevazute la lit. A pct. 2 si 3.
In conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990,
republicata, se achita asociatului exclus suma de bani care reprezinta partea
proportionala din activul net/patrimoniul social.
In anexa nr. 3 este redata monografia privind reflectarea in contabilitate
a operatiunilor de fuziune, lichidare a societatilor comerciale, precum si de
retragere sau excludere a asociatilor.
*
* *
Prezentele precizari nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura
aplicarea corecta si unitara a reglementarilor legale in vigoare referitoare la
operatiunile economico-financiare privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea
societatilor comerciale, precum si retragerea si/sau excluderea unor asociati
din cadrul societatilor comerciale.
ANEXA 1
SITUATIA
determinarii activului net pe baza bilantului contabil intocmit inainte de
inceperea fuziunii sau lichidarii societatilor comerciale
------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea indicatorului Sume
crt.
------------------------------------------------------------
1. TOTAL ACTIV
2. SURSE ATRASE - TOTAL (rd. 3 la 6)
3. Fond de participare la profit (ct. 112)
4. Datorii - total
5. Venituri inregistrate in avans (ct. 472)
6. Decontari din operatiuni in curs de
clarificare (soldul creditor al ct. 473)
7. ACTIV NET (rd. 1 - rd. 2)
8. Capital social (ct. 1012)
9. Prime legate de capital (ct. 104)
10. Diferente din reevaluare (ct. 105)
11. Rezerve (ct. 106)
12. Profitul nerepartizat (ct. 107)
13. Profitul anului curent, nerepartizat
(ct. 121-129)
14. Alte fonduri (ct. 118)
15. Subventii pentru investitii (ct. 131)
16. Provizioane reglementate (ct. 141)
17. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
(ct. 151)
18. Pierderea neacoperita din exercitiile
precedente (ct. 107)
19. Pierderea din anul curent (ct. 121)
20. Patrimoniu net (rd. 8 la rd. 17 - rd. 18
si 19 = rd. 7)
------------------------------------------------------------
Lichidator,
ANEXA 2
SITUATIA
determinarii activului net pe baza balantei de verificare in cazul
retragerii/sau excluderii asociatilor din societatea comerciala
------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea indicatorului Sume
crt.
------------------------------------------------------------
1. TOTAL SOLDURI DEBITOARE
2. CONTURI RECTIFICATIVE -TOTAL (rd. 3 la 14)
3. Amortizari privind imobilizarile necorporale
(ct. 280)
4. Amortizari privind imobilizarile corporale
(ct. 281)
5. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
(ct. 290 la 296)
6. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare (ct. 269)
7. Diferente de pret la materii prime si materiale
(ct. 308)
8. Uzura obiectelor de inventar (ct. 322)
9. Diferente de pret la obiecte de inventar
(ct. 328)
10. Diferente de pret la produse (ct. 348)
11. Diferente de pret la animale si pasari
(ct. 368)
12. Diferente de pret la marfuri (ct. 378)
13. Taxa pe valoarea adaugata neexigibila
(ct. 4428)
14. Diferente de pret la ambalaje (ct. 388)
15. Provizioane pentru deprecierea stocurilor si
productiei in curs (ct. 390 la 398)
16. Provizioane pentru deprecierea creantelor
(ct. 491 la 496)
17. Provizioane pentru deprecierea titlurilor
de plasament
18. TOTAL (rd. 1 - rd. 2)
19. SURSE ATRASE - TOTAL (rd. 20 + 21 + 26 + 27)
20. Fond de participare la profit (ct. 112)
21. Datorii - total (rd. 22 + 23 + 24 + 25)
22. Imprumuturi si datorii asimilate
[ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 + 512*) +
+ 5186 + 519]
23. Furnizori si conturi asimilate
(ct. 401 + 403 + 404 + 405 + 408)
24. Clienti-creditori (ct. 419)
25. Alte datorii [ct. 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +
+ 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441*) + 4423 +
+ 4428*) + 444*) + 446*) + 447*) + 4481 +
+ 4483 + 451 + 455 + 457 + 4582 + 462 + 509]
26. Venituri inregistrate in avans (ct. 472)
27. Decontari din operatiuni in curs de
clarificare [ct. 473*)]
28. ACTIV NET (rd. 18 - rd. 19)
------------------------------------------------------------
*) Soldurile creditoare ale conturilor.
ANEXA 3
MONOGRAFIE
privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor de fuziune, lichidare a
societatilor comerciale, precum si de retragere sau excludere a asociatilor
I. Reflectarea in contabilitate a operatiunilor de fuziune
A. Fuziunea prin absorbtie
1. Situatia patrimoniului conform bilanturilor contabile de fuziune ale
societatilor comerciale care fuzioneaza (Societatea "P" - absorbanta
si Societatea "R" - absorbita), se prezinta astfel:
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilantul contabil al Societatii
"P" P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 5.375.000 1. Capital subscris varsat 2.000.000
(212-281) (1012)
(8.300.000-2.925.000) (200 actiuni x 10.000 lei)
2. Marfuri (371-397) 1.000.000 2. Alte rezerve (1068) 2.875.000
(1.100.000-100.000)
3. Clienti (411-491) 2.125.000 3. Furnizori de imobilizari 3.875.000
(2.200.000-75.000) (404)
4. Conturi la banci in 250.000
lei (5121)
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 8.750.000 TOTAL PASIV: 8.750.000
-----------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilantul contabil al Societatii
"R" P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 1.150.000 1. Capital subscris varsat 1.250.000
(212-281) (1012)
(2.125.000-975.000) (125 actiuni x 10.000 lei)
2. Materii prime (300) 825.000 2. Fond de dezvoltare (118) 1.150.000
3. Clienti (411-491) 1.600.000 3. Clienti-creditori (419) 1.225.000
(1.875.000-275.000)
4. Conturi la banci in 50.000
lei (5121)
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 3.625.000 TOTAL PASIV: 3.625.000
-----------------------------------------------------------------------------
2. Mijloacele fixe ale celor doua societati au fost evaluate astfel:
- pentru Societatea "P", la 8.500.000 lei fata de valoarea ramasa
de 5.375.000 lei;
- pentru Societatea "R", la 2.500.000 lei fata de valoarea ramasa
de 1.150.000 lei.
3. inregistrarea diferentelor din evaluare:
a) la Societatea "P" 212 = 105 3.125.000
b) la Societatea "R" 212 = 105 1.350.000
4. Determinarea activului net al celor doua societati care fuzioneaza:
-----------------------------------------------------------------------------
Elemente patrimoniale Societatea "P"
Societatea "R"
-----------------------------------------------------------------------------
- Mijloace fixe 8.500.000 2.500.000
- Marfuri 1.000.000 -
- Materii prime - 825.000
- Clienti 2.125.000 1.600.000
- Disponibil la banca 250.000 50.000
-----------------------------------------------------------------------------
Subtotal: 11.875.000 4.975.000
-----------------------------------------------------------------------------
Se scad datoriile:
- Furnizori de imobilizari 3.875.000 -
- Clienti-creditori - 1.225.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV NET: 8.000.000 3.750 000
-----------------------------------------------------------------------------
5. Componenta activului net al celor doua societati:
-----------------------------------------------------------------------------
Societatea "P"
Societatea "R"
-----------------------------------------------------------------------------
- Capital subscris varsat (1012) 2.000.000 1.250.000
- Diferente din reevaluare (105) 3.125.000 1.350.000
- Alte rezerve (1068) 2.875.000 -
- Fond de dezvoltare (118) - 1.150.000
-----------------------------------------------------------------------------
8.000.000 3.750.000
-----------------------------------------------------------------------------
6. Determinarea valorii contabile a actiunilor societatilor "P"
si "R"
Societatea "P"
8.000.000 lei : 200 actiuni = 40.000 lei
Societatea "R"
3.750.000 lei : 125 actiuni = 30.000 lei.
7. Determinarea raportului de schimb al actiunilor:
30.000 : 40.000 = 3/4, adica se schimba 4 actiuni ale Societatii
"R" pentru 3 actiuni ale Societatii "P".
Determinarea numarului de actiuni ce se emit de Societatea "P":
125 actiuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 actiuni
- valoarea activului net al societatii "R" este de 3.750.000 lei
- valoarea contabila a unei actiuni la Societatea "P" este de
40.000 lei
3.750.000 : 40.000 = 94 actiuni (cifra exacta 93,75).
Determinarea capitalului social si a primei de fuziune la Societatea
"P":
94 actiuni x 10.000 lei/valoarea nominala a unei actiuni = 940.000 lei
capital social
3.750.000 - 940.000 lei = 2.810.000 lei prima de fuziune.
Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii,
94 de actiuni a 10.000 lei (valoarea nominala a unei actiuni).
8. Inregistrari contabile:
La Societatea "P", care a absorbit Societatea "R":
a) inregistrarea capitalului social si a primei de fuziune:
456 = % 3.750.000
1012 940.000
1042 2.810.000
b) preluarea posturilor de activ de la Societatea "R":
% = 891 6.225.000
212 3.475.000
300 825.000
411 1.875.000
5121 50.000
c) preluarea posturilor de pasiv de la Societatea "R":
891 = % 6.225.000
281 975.000
491 275.000
456 3.750.000
419 1.225.000
La Societatea "R", care a fost absorbita de Societatea
"P":
a) inregistrarea activului net:
% = 456 3.750.000
1012 1.250.000
118 1.150.000
105 1.350.000
b) transmiterea posturilor de activ:
892 = % 6.225.000
212 3.475.000
300 825.000
411 1.875.000
5121 50.000
c) transmiterea posturilor de pasiv:
% = 892 6.225.000
281 975.000
491 275.000
456 3.750.000
419 1.225.000
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilantul contabil intocmit de Societatea
"P" P
dupa fuziunea cu Societatea "R"
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe (212-281) 11.000.000 1. Capital subscris varsat 2.940.000
(14.900.000-3.900.000) (1012)
(294 actiuni x 10.000)
2. Marfuri (371-397) 1.000.000 2. Prime de fuziune (1042) 2.810.000
(1.100.000-100.000)
3. Materii prime (300) 825.000 3. Diferente de reevaluare 3.125.000
(105)
4. Clienti (411-491) 3.725.000 4. Alte rezerve (1068) 2.875.000
(4.075.000-350.000)
5. Conturi la banci in lei 300.000 5. Furnizori de imobilizari 3.875.000
(5121) (404)
6. Clienti-creditori (419) 1.225.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 16.850.000 TOTAL PASIV: 16.850.000
-----------------------------------------------------------------------------
B. Fuziunea prin contopire
1. Situatia patrimoniului, conform bilanturilor contabile de fuziune ale
societatilor (1 si 2) care se dizolva, in vederea fuziunii:
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilant contabil al societatii 1 P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe (212-281) 2.080.000 | 1. Capital subscris varsat 1.000.000
(3.560.000-1.480.000) | (1012)
2. Marfuri (371-378) 400.000 | 2. Rezerve legale (1061) 200.000
(440.000-40.000) |
3. Clienti (411-491) 1.280.000 | 3. Fond de dezvoltare (118) 240.000
(1.380.000-100.000) |
4. Conturi la banci in lei 120.000 | 4. Furnizori (401) 2.440.000
(5121) |
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV : 3.880.000 TOTAL PASIV : 3.880.000
-----------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilantul contabil al Societatii 2 P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 1.600.000 | 1. Capital subscris varsat 1.600.000
(212-281) | (1012)
(2.920.000-1.320.000) |
2. Marfuri (371-378) 1.440.000 | 2. Rezerve legale (1061) 320.000
(1.520.000-80.000) |
3. Clienti (411-491) 3.320.000 | 3. Alte fonduri (118) 800.000
(3.820.000-500.000) |
4. Conturi la banci in 40.000 | 4. Furnizori de 3.680.000
lei 5121) | imobilizari (404)
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 6.400.000 TOTAL PASIV: 6.400.000
-----------------------------------------------------------------------------
2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel:
- la Societatea 1, la suma de 2.240.000 lei fata de valoarea ramasa de 2.080.000
lei;
- la Societatea 2, la suma de 2.500.000 lei fata de valoarea ramasa de
1.600.000 lei.
3. Inregistrarea diferentelor din reevaluare:
a) la Societatea 1 212 = 105 160.000
b) la Societatea 2 212 = 105 900.000
4. Determinarea activului net al celor doua societati:
-----------------------------------------------------------------------------
Elemente patrimoniale Societatea 1 Societatea 2
-----------------------------------------------------------------------------
Mijloace fixe 2.240.000 2.500.000
Marfuri 400.000 1.440.0D0
Clienti 1.280.000 3.320.000
Disponibil la banca 120.000 40.000
-----------------------------------------------------------------------------
Subtotal: 4.040.000 7.300.000
-----------------------------------------------------------------------------
Se scad datoriile:
Furnizori 2.440.000 -
Furnizori de imobilizari - 3.680.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
-----------------------------------------------------------------------------
5. Componenta activului net al celor doua societati:
-----------------------------------------------------------------------------
Societatea 1 Societatea 2
-----------------------------------------------------------------------------
- Capital subscris varsat (1012) 1.000.000 1.600.000
- Diferente din reevaluare (105) 160.000 900.000
- Rezerve legale (1061) 200.000 320.000
- Fond de dezvoltare (118) 240.000 -
- Alte fonduri (118) - 800.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
-----------------------------------------------------------------------------
6. Determinarea numarului de actiuni noi care trebuie emise de noua
societate pe baza activului net al societatilor 1 si 2, valoarea nominala a
unei actiuni fiind de 10.000 lei:
- Pentru Societatea 1 1.600.000 : 10.000 = 160 actiuni;
- Pentru Societatea 2 3.620.000 : 10.000 = 362 actiuni.
7. Inregistrari contabile:
- la societatea nou-infiintata:
inregistrarea capitalului social aportat:
456 = % 5.220.000
1012 analitic Societatea 1 1.600.000
1012 analitic Societatea 2 3.620.000
- la Societatea 1:
a) inregistrarea posturilor de activ:
% = 456 5.660.000
212 3.720.000
371 440.000
411 1.380.000
5121 120.000
b) inregistrarea posturilor de pasiv:
456 = % 4.060.000
281 1.480.000
378 40.000
401 2.440.000
491 100.000
- la Societatea 2:
a) inregistrarea posturilor de activ:
% = 456 9.200.000
212 3.820.000
371 1.520.000
411 3.820.000
5121 40.000
b) inregistrarea posturilor de pasiv:
456 = % 5.580.000
281 1.320.000
378 80.000
404 3.680.000
491 500.000
- la Societatea 1:
a) inregistrarea activului net transmis noii societati:
% = 456 1.600.000
1012 1.000.000
105 160.000
1061 200.000
118 240.000
b) inregistrarea posturilor de activ transmise noii societati:
892 = % 5.660.000
212 3.720.000
371 440.000
411 1.380.000
5121 120.000
c) inregistrarea posturilor de pasiv transmise noii societati:
% = 892 5.660.000
456 1.600.000
401 2.440.000
281 1.480.000
378 40.000
491 100.000
- la Societatea 2:
a) inregistrarea activului net transmis noii societati:
% = 456 3.620.000
1012 1.600.000
105 900.000
1061 320.000
118 800.000
b) inregistrarea posturilor de activ transmise noii societati:
892 = % 9.200.000
212 3.820.000
371 1.520.000
411 3.820.000
5121 40.000
c) inregistrarea posturilor de pasiv:
% = 892 9.200.000
456 3.620.000
281 1.320.000
378 80.000
401 3.680.000
491 500.000
-----------------------------------------------------------------------------
A Bilantul intocmit de noua societate comerciala infiintata P
prin fuziunea societatilor 1 si 2
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 4.740.000 | 1. Capital subscris varsat 5.220.000
(212-281) | (1012)
(7.540.000-2.800.000) | (522 actiuni x 10.000 lei)
2. Marfuri (371-378) 1.840.000 | 2. Furnizori (401) 2.440.000
(1.960.000-120.000) |
3. Clienti (411-491) 4.600.000 | 3. Furnizori de imobilizari 3.680.000
(5.200.000-600.000) | (404)
4. Conturi la banci in |
lei (5121) 160.000 |
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 11.340.000 TOTAL PASIV: 11.340.000
-----------------------------------------------------------------------------
II. Reflectarea in contabilitate a operatiunilor de lichidare
A. Lichidare hotarata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor,
in situatia in care se obtine profit din lichidare
Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil
de incepere a lichidarii, se prezinta astfel:
-----------------------------------------------------------------------------
A P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 8.000.000 | 1. Capital subscris varsat 5.000.000
(212-281) | (1012)
(20.000.0000-12.000.000) | (522 actiuni x 10.000 lei)
2. Materii prime 1.600.000 | 2. Rezerve legale (1061) 1.000.000
(300-390) |
(2.000.000-400.000) |
3. Clienti (411) 2.500.000 | 3. Provizioane pentru riscuri
| si cheltuieli (151) 1.000.000
4. Clienti incerti 300.000 |
(416-491) | 4. Furnizori de imobilizari 6.000.000
(500.000-200.000) | (404)
5. Conturi la banci in |
lei (5121) 600.000 |
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV : 13.000.000 TOTAL PASIV : 13.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
I. Operatiunile de lichidare a societatii comerciale efectuate de
lichidator:
a) mijloacele fixe au fost vandute cu 9.000.000 lei fata de valoarea ramasa
neamortizata de 8.000.000 lei;
b) materiile prime au fost vandute cu 1.440.000 lei fata de valoarea de
1.600.000 lei;
c) clientii incerti sunt in suma de 500.000 lei, din care se incaseaza
240.000 lei, iar pentru incasarea inainte de termen a clientilor certi s-au
acordat sconturi in suma totala de 50.000 lei;
d) pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori, acestia au
acordat sconturi in suma de 200.000 lei;
e) cheltuieli efectuate cu lichidarea societatii - 520.000 lei.
II. Inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
1. Valorificarea mijloacelor fixe:
a) vanzarea mijloacelor fixe 461 = % 10.980.000
7721 9.000.000
4427 1.980.000
b) incasarea contravalorii mijloacelor
fixe vandute 5121 = 461 10.980.000
c) scaderea din evidenta a mijloacelor
fixe vandute % = 212 20.000.000
281 12.000.000
6721 8.000.000
d) inchiderea contului 7721 7721 = 121 9.000.000
e) inchiderea contului 6721 121 = 6721 8.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
2. a) vanzarea materiilor prime 411 = % 1.756.800
707 1.440.000
4427 316.800
b) scaderea din gestiune a materiilor
prime vandute 371 = 300 2.000.000
607 = 371 2.000.000
c) anularea provizionului 390 = 7814 400.000
d) inchiderea contului 607 121 = 607 2.000.000
e) inchiderea conturilor 707 si 7814 % = 121 1.840.000
707 1.440.000
7814 400.000
f) incasarea contravalorii materiilor
prime vandute 5121 = 411 1.756.800
-----------------------------------------------------------------------------
3. Incasarea creantelor:
a) incasare partiala de la clientii incerti 5121 = 416 240.000
b) trecerea la cheltuieli exceptionale
a clientilor incerti 6718 = 416 260.000
c) anularea provizionului 491 = 7814 200.000
d) incasarea clientilor certi 5121 = 411 2.450.000
e) acordarea sconturilor 667 = 411 50.000
f) inchiderea conturilor 667 si 6718 121 = % 310.000
667 50.000
6718 260.000
g) inchiderea contului 7814 7814 = 121 200.000
-----------------------------------------------------------------------------
4. Plata datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000
b) scont primit 404 = 767 200.000
c) inchiderea contului 767 767 = 121 200.000
-----------------------------------------------------------------------------
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000
b) inchiderea contului 628 121 = 628 520.000
-----------------------------------------------------------------------------
6. Anularea provizionului pentru
riscuri si cheltuieli:
a) anularea provizioanelor 151 = 7862 1.000.000
b) inchiderea contului 7862 7862 = 121 1.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plata 4427 = 4423 2.296.800
b) plata T.V.A. 4423 = 5121 2.296.800
-----------------------------------------------------------------------------
8. Impozit pe profit pentru profitul
din lichidare:
a) impozit pe profit datorat 691 = 441 535.800
(1.410.000 x 38%)
b) inchiderea contului 691 121 = 691 535.800
c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 535.800
-----------------------------------------------------------------------------
III. Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului
--------------------------------- ---------------------------------
D 121 C D 5121 C
--------------------------------- ---------------------------------
8.000.000 9.000.000 600.000
2.000.000 1.840.000 10.980.000 5.800.000
310.000 200.000 1.756.800 2.296.800
520.000 200.000 240.000 535.800
1.000.000 2.450.000 520.000
10.830.000
535.800 12.240.000 16.026.800 9.152.600
6.874.200 sold
11.365.800
Sold 874.200
--------------------------------- ---------------------------------
IV. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului
-----------------------------------------------------------------------------
A P
-----------------------------------------------------------------------------
Conturi la banci in lei | 1. Capital subscris varsat
(5121 6.874.200 | (1012) 5.000.000
| 2. Rezerve legale (1061) 1.000.000
| 3. Profit din lichidare (121) 874.200
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 6.874.200 TOTAL: 6.874.200
-----------------------------------------------------------------------------
V. Inregistrari contabile privind operatiuni de partaj la asociati sau
actionari
1. Restituirea capitalului social 1012 = 456 5.000.000
456 = 5121 5.000.000
2. a) decontarea rezervelor legale 1061 = 456 1.000.000
b) impozit pe profit aferent rezervelor
legale (1.000.000 x 38%) 456 = 441 380.000
441 = 5121 380.000
3. Decontarea profitului din lichidare 121 = 456 874.200
4. Impozit pe dividende aferente rezervelor 456 = 446 149.420
legale si profitului din operatiuni de
lichidare
(620.000+874.200 = 1.494.200x10%)
5. Virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 149.420
6. Plata dividendelor din rezerve legale 456 = 5121 1.344.780
si din lichidare (1.494.200-149.420)
----------------------------------------------------------------------------
VI. Situatia conturilor 456 si 5121, dupa efectuarea partajului, se
prezinta astfel:
---------------------------------- ----------------------------------
D 456 C D 5121 C
---------------------------------- ----------------------------------
5.000.000 | 5.000.000 6.874.200 | 5.000.000
380.000 | 1.000.000 | 380.000
| 874.200 | 149.420
149.420 | | 1.344.780
1.344.780 | |
------------|----------------- ----------------|---------------
6.874.200 | 6.874.200 6.874.200 | 6.874.420
---------------------------------- ----------------------------------
B. Falimentul unei societati, in situatia in care disponibilitatile banesti
rezultate in urma lichidarii asigura achitarea datoriilor
Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil de incepere a
lichidarii, se prezinta astfel:
-----------------------------------------------------------------------------
A P
-----------------------------------------------------------------------------
1. Alte imobilizari | 1. Capital subscris varsat
necorporale (208-2808) | (1012) 5.000.000
(4.000.000-1.000.000) 3.000.000 |
2. Mijloace fixe (212-281) | 2. Alte rezerve (1068) 700.000
(10.000.000-2.500.000) 7.500.000 |
3. Marfuri (371) 5.000.000 | 3. Fond de dezvoltare (118) 300.000
4. Titluri de participare | 4. Credite pe termen lung
(261) 2.500.000 | (162) 6.000.000
5. Clienti (411) 2.000.000 | 5. Furnizori (401) 4.500.000
| 6. Furnizori de imobilizari
| (404) 2.000.000
| 7. Clienti creditori (419) 1.500.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 20.000.000 TOTAL PASIV: 20.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
I. Operatiunile efectuate de judecatorul sindic si de lichidator pentru a
asigura disponibilitatile banesti in vederea achitarii datoriilor:
1. au vandut programul informatic cu 2.500.000 lei in loc de 3.000.000 lei
- valoarea ramasa neamortizata;
2. au vandut mijloacele fixe cu 9.000.000 lei fata de 7.500.000 lei -
valoarea ramasa neamortizata;
3. marfurile au fost vandute cu 6.000.000 lei in loc de 5.000.000 lei -
valoarea de inregistrare;
4. s-au vandut titlurile de participare cu 3.000.000 lei fata de 2.500.000
lei - costul de achizitie;
5. au incasat de la clienti suma de 1.800.000 lei, acordandu-se un scont de
10%;
6. au achitat imprumutul, in suma de 6.000.000 lei, achitandu-se si dobanda
de 1.000.000 lei;
7. au fost achitati furnizorii in suma de 4.500.000 lei, primindu-se un
scont de 5%;
8. au fost achitati furnizorii de imobilizari in suma de 2.000.000 lei;
9. au fost restituite avansurile incasate de la clienti in suma de
1.500.000 lei;
10. pentru efectuarea operatiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli
in suma totala de 800.000 lei, din care:
- salarii 500.000 lei;
- cheltuieli cu licitatiile 300.000 lei.
II. Inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
1. Valorificarea programului informatic: 461 = % 2.995.000
a) vanzarea programului informatic 7721 2.500.000
4427 495.000
b) scaderea din evidenta a programului % = 208 4.000.000
informatic vandut
2808 1.000.000
6721 3.000.000
c) incasarea contravalorii programului 5121 = 461 2.995.000
informatic vandut
d) inchiderea contului 7721 7721 = 121 2.500.000
e) inchiderea contului 6721 121 = 6721 3.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
2. Valorificarea mijloacelor fixe: 461 = % 10.980.000
a) vanzarea mijloacelor fixe 7721 9.000.000
4427 1.980.000
b) scaderea din evidenta a mijloacelor % = 212 10.000.000
fixe vandute 281 2.500.000
6721 7.500.000
c) incasarea contravalorii mijloacelor 5121 = 461 10.980.000
fixe vandute
d) inchiderea contului 7721 7721 = 121 9.000.000
e) inchiderea contului 6721 121 = 6721 7.500.000
-----------------------------------------------------------------------------
3. Valorificarea marfurilor: 411 = % 7.320.000
a) vanzarea marfurilor 707 6.000.000
4427 1.320.000
b) incasarea contravalorii marfurilor 5121 = 411 7.320.000
vandute
c) scaderea din gestiune a marfurilor 607 = 371 5.000.000
vandute
d) inchiderea contului 707 707 = 121 6.000.000
e) inchiderea contului 607 121 = 607 5.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
4. a) vanzarea actiunilor (titlurilor 461 = 7721 3.000.000
de participare)
b) scaderea din evidenta a actiunilor 6721 = 261 2.500.000
vandute
c) incasarea contravalorii actiunilor 5121 = 461 3.000.000
d) inchiderea contului 7721 7721 = 121 3.000.000
e) inchiderea contului 6721 121 = 6721 2.500.000
-----------------------------------------------------------------------------
5. a) incasarea creantelor de la clienti 5121 = 411 1.800.000
si acordarea scontului 667 = 411 200.000
b) inchiderea contului 667 121 = 667 200.000
-----------------------------------------------------------------------------
6. a) plata imprumutului si a dobanzii 162 = 5121 6.000.000
666 = 5121 1.000.000
b) inchiderea contului 666 121 = 666 1.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
7. a) achitarea furnizorilor si 401 = 5121 4.275.000
inregistrarea scontului 401 = 767 225.000
b) inchiderea contului 767 767 = 121 225.000
-----------------------------------------------------------------------------
8. Achitarea furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 2.000.000
-----------------------------------------------------------------------------
9. Restituirea avansurilor incasate 419 = 5121 1.500.000
de la clienti
-----------------------------------------------------------------------------
10. a) evidentierea salariilor cuvenite 641 = 421 500.000
421 = 444 50.000
581 = 5121 450.000
5311 = 581 450.000
421 = 5311 450.000
444 = 5121 50.000
b) inchiderea contului 641 121 = 641 500.000
11. a) efectuarea cheltuielilor de licitatie 628 = 5121 300.000
b) inchiderea contului 628 121 = 628 300.000
-----------------------------------------------------------------------------
12. Inregistrarea T.V.A. si achitarea 4427 = 4423 3.795.000
acesteia
4423 = 5121 3.795.000
-----------------------------------------------------------------------------
III. Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:
----------------------------------- -----------------------------------
D Cont 121 C D Cont 5121 C
----------------------------------- -----------------------------------
3.000.000 | 2.500.000 2.995.000 | 6.000.000
7.500.000 | 9.000.000 10.980.000 | 1.000.000
5.000.000 | 6.000.000 7.320.000 | 4.275.000
200.000 | 3.000.000 3.000.000 | 2.000.000
2.500.000 | 225.000 1.800.000 | 1.500.000
1.000.000 | | 450.000
500.000 | | 50.000
300.000 | | 300.000
| 3.795.000
----------------------------------- -----------------------------------
20.000.000 20.725.000 26.095.000 19.370.000
Sold 725.000 Sold 6.725.000
----------------------------------- -----------------------------------
IV. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului:
-----------------------------------------------------------------------------
A P
-----------------------------------------------------------------------------
Disponibil la banca | 1. Capital subscris si varsat
(5121) 6.725.000 | (1012) 5.000.000
| 2. Alte rezerve (1068) 700.000
| 3. Fond de dezvoltare (118) 300.000
| 4. Profit din lichidare (121) 725.000
-----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 6.725.000 TOTAL PASIV: 6.725.000
-----------------------------------------------------------------------------
V. Inregistrari contabile privind operatiunile de partaj la asociati sau la
actionari:
1. Restituirea capitalului social la 1012 = 456 5.000.000
asociati sau actionari 456 = 5121 5.000.000
----------------------------------------------------------------------------
2. Impozitul pentru profit din lichidare:
a) impozitul pe profit, datorat 691 = 441 275.500
(725.000x38%)
b) inchiderea contului 691 121 = 691 275.500
c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 275.500
-----------------------------------------------------------------------------
3. a) dividendele cuvenite asociatilor % = 456 1.449.500
sau actionarilor 1068 700.000
118 300.000
121 449.500
(725.000-275.000)
b) impozit pe dividende 456 = 446 144.950
(1.449.500x10%)
c) virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 144.950
d) plata dividendelor la asociati sau la
actionari (1.449.500-144.950 = 1.304.550) 456 = 5121 1.304.550
-----------------------------------------------------------------------------
VI. Situatia conturilor 5121 si 456 dupa efectuarea partajului:
--------------------------------- --------------------------------------
D 5121 C D 456 C
--------------------------------- --------------------------------------
Sold 6.725.000 | 5.000.000 5.000.000 | 5.000.000
| 275.500 144.950 | 1.449.500
| 144.950 1.304.550 |
| 1.304.550 |
--------------------------------- --------------------------------------
6.725.000 6.725.000 6.449.500 6.449.500
--------------------------------- --------------------------------------
C. Falimentul unei societati in nume colectiv, in situatia in care
disponibilitatile banesti rezultate in urma falimentului nu asigura plata
datoriilor
I. Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil de incepere a
lichidarii, se prezinta astfel:
----------------------------------------------------------------------------
A B
----------------------------------------------------------------------------
1. Mijloace fixe 1. Capital subscris varsat
(212-281) 5.000.000 (1012) 800.000
(6.000.000-1.000.000)
2. Marfuri (371-378) 2. Rezerve legale (1061) 50.000
(500.000-200.000) 300.000 3. Alte fonduri (118) 1.000.000
3. Conturi la banci in 4. Pierdere din exercitiul
lei (5121) 800.000 curent (121) -300.000
4. Cheltuieli in avans 5. Furnizori (401) 4.500.000
(471) 400.000 6. Venituri in avans (472) 450.000
----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 6.500.000 TOTAL PASIV: 6.500.000
----------------------------------------------------------------------------
II. Aportul asociatilor la capitalul social, conform statutului si
contractului de societate, este de 800.000 lei, din care:
- asociatul A 480.000 lei = 60%;
- asociatul B 320.000 lei = 40%.
III. Judecatorul sindic si lichidatorul au efectuat urmatoarele operatiuni:
1. vanzarea mijloacelor fixe cu 2.500.000 lei in loc de 5.000.000 lei -
valoare ramasa neamortizata;
2. vanzarea marfurilor cu 500.000 lei in loc de 300.000 lei;
3. incasarea chiriei in suma de 400.000 lei, platita in avans;
4. plata chiriei in suma de 450.000 lei, incasata anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru
achitarea furnizorilor;
6. plata furnizorilor.
IV. Inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
1. Valorificarea mijloacelor fixe: 461 = % 3.050.000
a) vanzarea mijloacelor fixe 7721 2.500.000
4427 550.000
b) scaderea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 6.000.000
vandute 281 1.000.000
6721 5.000.000
c) incasarea contravalorii mijloacelor fixe 5121 = 461 3.050.000
vandute
d) inchiderea contului 6721 121 = 6721 5.000.000
e) inchiderea contului 7721 7721 = 121 2.500.000
---------------------------------------------------------------------------
2. Valorificarea marfurilor: 411 = % 610.000
a) vanzarea marfurilor 707 500.000
4427 110.000
b) scaderea din gestiune a marfurilor % = 371 500.000
vandute 607 300.000
378 200.000
c) incasarea contravalorii marfurilor 5121 = 411 610.000
vandute
d) inchiderea contului 607 121 = 607 300.000
e) inchiderea contului 707 707 = 121 500.000
3. a) regularizarea si plata T.V.A. 4427 = 442 660.000
b) virarea T.V.A. de plata 4423 = 5121 660.000
4. Incasarea chiriei achitate in avans 5121 = 471 400.000
5. Restituirea chiriei incasate pentru 472 = 5121 450.000
exercitiile financiare urmatoare
----------------------------------------------------------------------------
V. Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:
----------------------------------- ----------------------------------
D 121 C D 5121 C
----------------------------------- ----------------------------------
5.000.000 | 2.500.000 800.000 | 660.000
300.000 | 500.000 3.050.000 | 450.000
| 610.000 |
| 400.000 |
5.300.000 | 3.000.000 4.860.000 | 1.110.000
| 2.300.000 sold | 3.750.000 sold
----------------------------------- -----------------------------------
VI. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului activului net se
prezinta astfel:
----------------------------------------------------------------------------
A P
----------------------------------------------------------------------------
1. Conturi la banci in | 1. Capital subscris varsat
lei (5121) 3.750.000 | (1012) 800.000
| 2. Rezerve legale (1061) 50.000
| 3. Alte fonduri (118) 1.000.000
| 4. Pierdere din exercitiul
| curent (121) -300.000
| 5. Pierdere din lichidare
| (121) -2.300.000
| 6. Furnizori (401) 4.500.000
----------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACTIV: 3.750.000 TOTAL PASIV: 3.750.000
----------------------------------------------------------------------------
VII. Determinarea activului net
AN = 3.750.000 - 4.500.000 = -750.000 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 4.500.000 lei, activul
net este insuficient.
Potrivit art. 111 din Legea nr. 64/1995, in cazul in care bunurile care
alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata
datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita
impotriva asociatilor cu raspundere nelimitata.
VIII. Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe
dividende:
1. Impozit pe profitul aferent rezervelor 1061 = 456 50.000
legale (50.000 x 38%)
456 = 446 19.000
(50.000 x 38%)
441 = 5121 19.000
2. Impozit pe dividende 118 = 456 1.000.000
(1.000.000 + 50.000 - 19.000 = 456 = 446 103.100
= 1.031.000 x 10%) 441 = 5121 103.100
IX. Situatia partajului activului net si a datoriilor pe asociati:
Activ net repartizat
------------------------------------------------------
Capital Rezerve Alte TOTAL
social legale fonduri 4 (1+2+3)
------------------------------------------------------
1 2 3 4
------------------------------------------------------
Asociatul A
60% 480.000 16.740 540.000 1.036.740
------------------------------------------------------
Asociatul B
40% 320.000 11.160 360.000 691.160
------------------------------------------------------
TOTAL 800.000 27.900 900.000 1.727.900
------------------------------------------------------
Pierderi si furnizori
----------------------------------------------------------------------
Pierderi Pierderi Furnizori Total Divergente
din din 8 (5+6+7) 9 (8-4)
exercitiul lichidare
curent
----------------------------------------------------------------------
5 6 7 8 9
----------------------------------------------------------------------
Asociatul A
60% 180.000 1.380.000 2.700.000 4.260.000 3.223.260
----------------------------------------------------------------------
Asociatul B
40% 120.000 920.000 1.800.000 2.840.000 2.148.840
----------------------------------------------------------------------
TOTAL 300.000 2.300.000 4.500.000 7.100.000 5.372.100
----------------------------------------------------------------------
X. Inregistrari privind partajul activului net si al sumelor depuse de
asociati pentru plata furnizorilor:
a) capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 800.000
b) pierderea curenta si pierderea din 456 = 121 2.600.000
lichidare (300.000 + 2.300.000)
c) depunerea de catre asociati a sumelor 5121 = 456 872.100
necesare achitarii furnizorilor Asociatul A 523.260
(2.722.100 - 1.850.000 = 872.100) Asociatul B 348.840
Asociatul A: 872.100 x 60% = 523.260
Asociatul B: 872.100 x 40% = 348.840
TOTAL: 672.100
d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 4.500.000
e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de
lichidare, se prezinta astfel:
----------------------------------- -----------------------------------
D 456 C D 5121 C
----------------------------------- -----------------------------------
19.000 | 50.000 3.750.000 | 19.000
103.100 | 1.000.000 872.100 | 103.100
2.600.000 | 800.000 | 4.500.000
----------------------------------- -----------------------------------
2.722.100 | 1.850.000 4.622.100 | 4.622.100
| 872.100 |
----------------------------------- |
| 2.722.100 |
----------------------------------- -----------------------------------
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor care se efectueaza la
retragerea si/sau excluderea asociatilor
Retragerea asociatilor
I. Societatea are doi asociati care au adus, in mod egal, capitalul social
de 300.000 lei.
II. Unul dintre cei doi asociati se retrage din societatea comerciala.
In contractul de partaj s-a prevazut ca asociatul care se retrage
cesioneaza aportul la capital, depus in numerar.
III. Determinarea activului net
1. TOTAL ACTIV: 40.323.173
Se scad obligatiile:
a) creditori diversi (cont 462) 40.639 lei
b) furnizori (cont 401) 421.138 lei
c) personal - remuneratie datorata (421) 1.997 lei
d) impozit pe profit (cont 441) 1.750.124 lei
e) dividende (457) 1.571.217 lei
-----------------
2. TOTAL OBLIGATII: 4.150.873 lei
3. ACTIV NET 36.172.300 lei
(rd. 1-2)
compus din:
1. capital social (1012) 300.000 lei
2. rezerve legale (1061) 60.000 lei
3. fond de dezvoltare (118) 24.496.280 lei
4. alte fonduri (118) 9.970.637 lei
5. profit nerepartizat (121) 1.345.383 lei
-----------------
TOTAL: 36.172.300 lei
IV. Determinarea partajului activului net pentru asociatul care se retrage:
--------------------------------
Total din care:
50%
--------------------------------
1. capital social (1012) 300.000 -
2. rezerve legale (1061) 60.000 30.000
3. fond de dezvoltare (111) 24.496.280 12.248.140
4. alte fonduri (118) 9.970.637 4.985.318
5. profit (121) 1.345.383 672.692
--------------------------------
36.172.300 17.936.150
V. Inregistrari contabile:
a) inregistrarea activului net partajat
% = 456 17.936.150
1061 30.000
118 12.248.140
118 4.985.318
121 672.692
-----------------------------------------------------------------------------
b) inregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale
456 = 441 11.400 lei (30.000 x 38%)
-----------------------------------------------------------------------------
c) virarea impozitului pe profit
441 = 5121 11.400
-----------------------------------------------------------------------------
d) inregistrarea impozitului pe dividende
456 = 446 1.792.475 (17.936.150-11.400 = 17.924.750 x 10%)
-----------------------------------------------------------------------------
e) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121 1.792.475
-----------------------------------------------------------------------------
f) inregistrarea depunerii sumei de catre celalalt asociat, reprezentand
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage
5311 = 456 150.000
-----------------------------------------------------------------------------
g) inregistrarea platii catre asociatul care s-a retras a capitalului social
cesionat
456 = 5311 150.000
-----------------------------------------------------------------------------
h) achitarea cotei-parti din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe
profit si cu cel pe dividende, calculate si varsate
456 = 5121 16.132.275 (18.086.150 - 1.953.875)
sau
5311
-----------------------------------------------------------------------------
i) situatia contului 456 se prezinta astfel:
----------------------------------------------------------------------------
D C
----------------------------------------------------------------------------
(b) 11.400 17.936.150 (a)
(d) 1.792.475 150.000 (f)
(g) 150.000
(h) 16.132.275
----------------------------------------------------------------------------
18.086.150 18.086.150
Excluderea asociatilor
Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicata, asociatul
exclus nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai
la o suma care sa reprezinte valoarea acesteia.
I. Societatea are 3 asociati care au adus capitalul social astfel:
--------------------------------------------------------------------------
%
Suma din capitalul
social total
--------------------------------------------------------------------------
Asociatul "A" 1.400.000 40
Asociatul "B" 875.000 25
Asociatul "C" 1.225.000 35
------------- ----
TOTAL: 3.500.000 100
II. Asociatul "C" este exclus din societate, in contractul de
partaj prevazandu-se ca acestuia urmeaza sa i se achite in numerar cota-parte
ce i se cuvine din activul net, iar aportul la capitalul social sa fie cesionat
asociatului "A".
III. Determinarea activului net al societatii:
1. TOTAL ACTIV 45.437.430
Se scad obligatiile:
- Furnizori (cont 401): 485.750
- Furnizori de imobilizari (404) 2.820.380
- Impozitul pe salarii (444) 125.525
- Imprumuturi pe termen scurt (519) 1.625.775
2. TOTAL OBLIGATII 5.057.430
-------------
3. Activ net (rd. I-II), 40.380.000
din care:
1. Capital social (cont 1012) 3.500.000
2. Rezerve legale (1061) 600.000
3. Alte rezerve reprezentand diferenta din
reevaluarea disponibilitatilor in valuta
(cont 1068) 1.200.000
4. Rezultatul reportat reprezentand profitul
nerepartizat (107) 6.560.000
5. Fond de dezvoltare (cont 111) 25.270.000
6. Alte fonduri (cont 118) 3.250.000
--------------
TOTAL: 40.380.000
IV. Determinarea partajului activului net cuvenit asociatului "C"
care a fost exclus din societate:
------------------------
TOTAL din care
35%
-------------------------
- capital social (cont 1012) 3.500.000 -
- rezerve legale (cont 1061) 600.000 210.000
- alte rezerve (cont 1068) 1.200.000 420.000
- profit nerepartizat (cont 107) 6.560.000 2.296.000
- fond de dezvoltare (cont 118) 25.270.000 8.844.500
- alte fonduri (cont 118) 3.250.000 1.137.500
-------------------------
TOTAL: 40.380.000 12.908.000
V. Inregistrari contabile:
a) Inregistrarea depunerii (de catre asociatul "A") sumei
reprezentand capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul
"C":
5311 = 456 1.225.000
b) Inregistrarea platii catre asociatul "C" a capitalului social
cesionat:
456 = 5311 1.225.000
c) Inregistrarea activului net cuvenit asociatului "C":
% = 456 12.908.000
1061 210.000
1068 420.000
107 2.296.000
118 8.844.500
118 1.137.500
d) Inregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale si
alte rezerve:
456 = 441 239.400 (210.000 + 420.000 = 630.000 x 38%)
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121 239.400
f) inregistrarea impozitului pe dividende:
456 = 446 1.266.860 (12.908.000 - 239.400 = 12.668.600 x 10%)
g) Virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121 1.266.860
h) Achitarea cotei-parti din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe
profit si cu cel pe dividende, calculate si varsate:
456 = 5121 11.401.740 [12.908.000 - (239.400 + 1.266.860)]
i) Situatia contului 456 se prezinta astfel:
---------------------------------------------------------------------------
D 456 C
---------------------------------------------------------------------------
(b) 1.225.000 1.225.000 (a)
(d) 239.400 12.908.000 (e)
(f) 1.266.860
(h) 11.401.740
---------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 14.133.000 TOTAL: 14.133.000