DECIZIE Nr. 3 din 8 aprilie 1994
privind aprobarea solutiilor unice referitoare la aplicarea prevederilor
Ordonantei Guvernului nr. 3/1992, modificata si completata prin Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 1/1993 si prin Ordonanta Guvernului nr. 6/1994
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
DEPARTAMENTUL VENITURILOR STATULUI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 116 din 9 mai 1994
Comisia centrala pentru aplicarea unitara a prevederilor legale in domeniul
impozitelor indirecte, constituita in baza Ordinului ministrului finantelor nr.
1290/1993, aproba solutiile unice prevazute in anexa, referitoare la aplicarea
unitara a prevederilor unor articole din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992, modificata
si completata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 1/1993 si prin
Ordonanta Guvernului nr. 6/1994, adoptate potrivit procesului-verbal incheiat
de comisie la data de 8 aprilie 1994.
Presedintele comisiei,
Corneliu Gorcea,
secretar de stat
ANEXA 1
SOLUTII UNICE
referitoare la aplicarea prevederilor unor articole din Ordonanta Guvernului
nr. 3/1992, modificata si completata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
1/1993 si prin Ordonanta Guvernului nr. 6/1994
Anexa la Decizia nr. 1/1993, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 8 din 14 ianuarie 1994, se modifica si se completeaza dupa cum
urmeaza:
Articolul 3 se completeaza cu punctul 4, care va avea urmatorul cuprins:
"4. Intrarile si iesirile de produse agricole vegetale constituite in
rezerve materiale nationale administrate de Regia Autonoma
"Romcereal" nu sunt supuse T.V.A. intrucat reprezinta operatiuni
interne efectuate in cadrul aceluiasi agent economic si nu constituie transfer
al dreptului de proprietate. Produsele respective se supun T.V.A. la livrarea
de care Regia Autonoma "Romcereal" catre alti beneficiari.
Acelasi regim se aplica si bunurilor constituite in rezerve de mobilizare
la toti agentii economici mandatati in acest scop."
Dupa articolul 6 litera A b) se introduce articolul 6 litera A e), care va
avea urmatorul cuprins:
"Art. 6
lit. A e)
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:
- livrarile de bunuri efectuate de gospodariile agricole individuale,
carora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate asupra
terenurilor agricole si care le folosesc si le exploateaza in mod individual;
- livrarile de bunuri efectuate de asociatiile constituite conform art. 2
din Legea nr. 36/1991."
Articolul 6 litera A i) 5, prima liniuta, se completeaza cu un nou alineat,
cu urmatorul cuprins:
"- sumele incasate din vanzarea biletelor si abonamentelor pentru care
se datoreaza impozitul pe spectacole de catre unitatea de exploatare, precum si
sumele repartizate din incasari proprietarilor si difuzorilor de film, in
activitatea de exploatare si difuzare de filme cinematografice pentru
public."
Articolul 6 litera A i) 10 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"Art. 6
lit. A i) 10
Bunurile din import, inclusiv cele constituite ca aport la capitalul
social, scutite de T.V.A., sunt cele prevazute la art. 6 lit. B din Ordonanta
Guvernului nr. 3/1992, modificat si completat prin Ordonanta Guvernului nr.
6/1994."
Articolul 6 litera A i) 11 se completeaza cu litera c), care va avea
urmatorul cuprins:
"c) Organele si maruntaiele scutite de T.V.A. sunt urmatoarele:
1. limba (inclusiv slungul);
2. creierul;
3. inima;
4. plaminii;
5. ficatul;
6. splina;
7. rinichii;
8. maduvioarele;
9. ugerul;
10. pancreasul;
11. timusul;
12. burta de bovine si ovine;
13. stomacul de porc;
14. matele de bovine, porcine si ovine;
15. osinza, bazarii de porc, praporele (epiplon).
Portiunile comestibile rezultate din prelucrarea carcasei se includ in
notiunea de carne, respectiv: cap, picioare, urechi, buze, grasimi, (inclusiv
slanina), oase, sorici, cozi de porc."
Articolul 6 litera A i) 12 se completeaza cu un nou alineat, care va avea
urmatorul cuprins:
"Vanzarea de active si de mijloace fixe devenite disponibile, precum
si vanzarile efectuate in perioada de lichidare a societatii nu intra in
calculul cifrei de afaceri luate in considerare la stabilirea plafonului de 10
milioane lei anual."
Articolul 12 se completeaza cu un nou alineat, care va avea urmatorul
cuprins:
"Antreprenorii de lucrari imobiliare pot, in conditiile stabilite in
normele aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 233/1993, sa opteze pentru plata
T.V.A. la efectuarea livrarilor. In cazurile in care se fac decontari partiale
pe baza de situatii de lucrari, facturi sau alte documente legale inlocuitoare,
exigibilitatea ia nastere la data intocmirii documentelor respective."
Articolul 13 se completeaza cu punctul 6, care va avea urmatorul cuprins:
"6. Bunurile din import introduse in tara in regim de leasing dupa 1
iulie 1993 se supun T.V.A. corespunzator sumelor si termenelor de plata
prevazute in contractele incheiate pentru perioada de leasing.
In cazul in care la expirarea perioadei de leasing bunurile trec in
proprietatea beneficiarului, se datoreaza T.V.A. pentru suma negociata de
parti, in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing.
Sumele ramase de plata aferente bunurilor introduse in tara in regim de
leasing inainte de 1 iulie 1993, prevazute in contracte cu scadente dupa
aceasta data, nu se supun T.V.A. conform prevederilor cap. XII din normele
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 233/1993. La expirarea perioadei de
leasing se aplica prevederile alin. 2 de mai sus."
Punctul 1 alineatul 2 al articolului 17 se completeaza cu urmatorul text:
"In situatia in care pentru transportul bunurilor din import pe
parcurs intern se intocmeste factura sau alt document legal, distinct de
documentele de transport avute in vedere la stabilirea valorii in vama a
bunurilor, urmeaza ca pentru suma aferenta parcursului intern sa se calculeze
T.V.A. in cota de 18% ."
Articolul 17 se completeaza cu punctul 3, care va avea urmatorul cuprins:
"3. Cotele de T.V.A. care se aplica pentru actiunile de vanatoare
organizate cu vanatori straini sunt urmatoarele:
- cota de 18% pentru serviciile prestate in Romania referitoare la efectuarea
formalitatilor legale pentru obtinerea vizelor legale de trecere a frontierei
cu arme si munitii, organizarea vanatorii, transportul in fondurile de
vanatoare, asigurarea de ghizi-interpreti, servicii de cazare, masa si altele
de aceasta natura;
- cota zero pentru trofeele cinegetice pentru care se intocmesc facturi
externe si a caror contravaloare se incaseaza in valuta."
Dupa articolul 19 se introduce articolul 20, care va avea urmatorul
cuprins:
"Art. 20
Agentii economici care realizeaza atat operatiuni impozabile, cat si
operatiuni scutite vor reflecta T.V.A. nedeductibila, determinata prin
aplicarea pro-ratei in cheltuieli sau, dupa caz, in costurile de achizitie ale
bunurilor stocate."
Dupa articolul 20 se introduce articolul 25 litera A, care va avea
urmatorul cuprins:
"Art.
25 lit. A
1. Agentii economici nou-infiintati care in declaratia de inregistrare
I.M.P. 1 inscriu o cifra de afaceri de peste 10 milioane lei anual vor fi luati
in evidenta ca platitori de T.V.A. o data cu atribuirea codului fiscal.
2. Agentii economici care au depasit plafonul de scutire devin, de drept,
potrivit prevederilor art. 6, lit. A i) 12 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992,
platitori de T.V.A. incepand cu data de 1 a lunii a doua celei in care plafonul
a fost depasit, data de la care le revin toate obligatiile prevazute la art. 25
din ordonanta.
In situatia nedepunerii cererii de luare in evidenta ca platitori de T.V.A.
si a nerespectarii celorlalte obligatii rezultate din art. 25 din ordonanta,
organele fiscale si cele cu atributii de control vor lua urmatoarele masuri:
a) vor stabili taxa datorata bugetului de stat prin diferenta dintre T.V.A.
deductibila determinata, potrivit legii, pe baza documentelor legale primite de
la furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii si taxa colectata aferenta
bunurilor livrate si serviciilor prestate. In cazurile prevazute de ultimul
alineat al art. 32 din ordonanta vor stabili taxa datorata bugetului de stat
prin estimare;
b) vor calcula majorarile legale pentru intarzierea platii si vor aplica
amenzile contraventionale prevazute de lege (art. 34 si 36 din ordonanta).
3. In cazul agentilor economici care au devenit, potrivit legii, platitori
de T.V.A. si care, desi au respectat prevederile art. 25 lit. B si C din
ordonanta, nu au depus declaratia de inregistrare I.M.P. 1, organele fiscale
vor proceda astfel:
a) vor accepta deconturile prezentate de agentii economici;
b) agentii economici respectivi vor fi inscrisi din oficiu ca platitori de
T.V.A.;
c) vor aplica amenzile contraventionale prevazute de lege pentru fapta
prevazuta la art. 36 lit. a) din ordonanta.
4. Agentii economici care prezinta cererea de luare in evidenta ca
platitori de T.V.A. in luna in care au depasit plafonul de scutire prevazut de
art. 6 lit. A i) 12 din ordonanta vor fi luati in evidenta ca platitori de
T.V.A. incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care organele fiscale
au primit si au aprobat cererea."
Punctul 1 litera b) din articolul 25 litera B se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"b) exportul realizat de unitatile exportatoare care actioneaza in
nume propriu:
- unitatile producatoare emit facturi, aplicand cota de 18% de T.V.A.
In cazul in care, potrivit contractului incheiat intre producator si
exportator, livrarea produselor catre beneficiarul extern se face direct de
unitatea producatoare, aceasta emite factura interna catre unitatea
exportatoare, aplicand cota zero de T.V.A. si mentioneaza ca marfa s-a expediat
direct beneficiarului extern. La factura se anexeaza copia declaratiei vamale
de export vizata de organele vamale si copia documentului de transport
international;
- unitatile exportatoare emit facturi externe si intocmesc facturi
interne."
Alineatul 1 al punctului 2 din "Alte precizari" se modifica si
va avea urmatorul cuprins:
"2. In randurile 12 si 13 din decont se vor evidentia:
- bunurile achizitionate in vederea vanzarii ca atare, precum si cele care
sunt supuse numai operatiunilor de ambalare sau reambalare, inclusiv ambalajele
goale aprovizionate in acest scop;
- energia electrica, energia termica si alte bunuri de aceasta natura
facturate de furnizori unui agent economic dar care se utilizeaza de mai multi
beneficiari existenti pe aceeasi platforma."
Dupa punctul 7 se adauga punctele 8-12, care vor avea urmatorul cuprins:
"8. Bunurile predate ca aport la capitalul social al altei societati
comerciale nu se factureaza si nu se cuprind in decontul T.V.A.
9. Unitatile in functiune care in anumite luni nu inscriu in decont nici o
operatiune in randurile nr. 1-8, determina, pro-rata, pe baza realizarilor
medii din ultimele 12 luni sau, dupa caz, din perioada scursa de la data
inregistrarii ca platitor de T.V.A.
Unitatile noi inscriu, pro-rata, pe propria raspundere, tinand seama de
operatiunile ce urmeaza a fi realizate, respectiv 100% in conditiile realizarii
de operatiuni total impozabile sau procentul determinat in functie de ponderea
operatiunilor impozabile in totalul operatiunilor, daca urmeaza sa realizeze si
operatiuni scutite.
10. Livrarile de ingrasaminte chimice efectuate in baza Legii nr. 83/1993
privind sprijinul acordat de stat producatorilor agricoli sunt supuse T.V.A.
Unitatile care distribuie ingrasamintele chimice producatorilor agricoli
conform Hotararii Guvernului nr. 1/1994, data in aplicarea Legii nr. 83/1993,
includ T.V.A. facturata de furnizori in pretul de achizitie al ingrasamintelor
care se acopera prin alocatii bugetare. Acestor unitati nu li se aplica
prevederile art. 2.2. din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 pentru ingrasamintele
predate cu titlu gratuit producatorilor agricoli, iar operatiunile respective
nu se cuprind in decont.
11. T.V.A. aferenta sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea
eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor executate devine exigibila
la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la
data incasarii sumei respective, daca aceasta s-a realizat inainte de intocmirea
documentelor privind receptia definitiva.
12. Agentilor economici care efectueaza livrari de bunuri si prestari de
servicii pe baza de contracte de asociere le revin drepturile si obligatiile
prevazute de reglementarile legale privind T.V.A., corespunzator prevederilor
din contracte astfel:
- toate operatiunile privind T.V.A. se reflecta numai la unitatea care
conduce evidenta contabila, potrivit art. 101 din Regulamentul privind
aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991;
repartizarea profitului intre asociati nu se supune T.V.A.".