ORDIN
Nr. 298 din 25 februarie 2002
pentru aprobarea Precizarilor privind determinarea sumelor care fac obiectul
repartizarii profitului conform Ordonantei Guvernului nr. 64/2001 si
reflectarea in contabilitate a acestora
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 157 din 5 martie 2002
Ministrul finantelor publice,
in baza prevederilor Hotararii Guvernului nr. 18/2001 privind organizarea
si functionarea Ministerului Finantelor Publice, cu modificarile si
completarile ulterioare, si ale art. 4 din Ordonanta Guvernului nr. 64/2001
privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale
si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si
la regiile autonome, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 769/2001,
emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Precizarile privind determinarea sumelor care fac obiectul
repartizarii profitului conform Ordonantei Guvernului nr. 64/2001*) si
reflectarea in contabilitate a acestora, prezentate in anexa care face parte
integranta din prezentul ordin.
------------
*) Ordonanta Guvernului nr. 64/2001 a fost aprobata si modificata prin
Legea nr. 769/2001.
Art. 2
Societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu
capital integral sau majoritar de stat, precum si regiile autonome au obligatia
sa respecte aceste precizari la repartizarea profitului contabil incepand cu
situatiile financiare ale anului 2001, precum si la prevederile bugetelor de
venituri si cheltuieli ale anului 2002.
Art. 3
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
ANEXA 1
PRECIZARI
privind determinarea sumelor care fac obiectul repartizarii profitului conform
Ordonantei Guvernului nr. 64/2001 si reflectarea in contabilitate a acestora
1. Potrivit art. 1 din Ordonanta Guvernului nr. 64/2001, incepand cu
exercitiul financiar al anului 2001, la societatile nationale, companiile
nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat,
precum si la regiile autonome profitul contabil ramas dupa deducerea
impozitului pe profit se repartizeaza pe urmatoarele destinatii, daca prin legi
speciale nu se prevede altfel:
a) rezerve legale;
b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finantare, aferente
profitului rezultat din vanzari de active, respectiv aferente facilitatilor
fiscale la impozitul pe profit;
d) alte repartizari prevazute de lege;
e) pana la 10% pentru participarea salariatilor la profit;
f) minimum 50% varsaminte la bugetul de stat sau local, in cazul regiilor
autonome, ori dividende, in cazul societatilor nationale, companiilor nationale
sau al societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;
g) profitul nerepartizat pe destinatiile prevazute la lit. a) - f) se
repartizeaza la alte rezerve si constituie surse proprii de finantare.
2. La determinarea sumelor care fac obiectul repartizarii vor fi avute in
vedere urmatoarele:
a) Rezerve legale
In cazul societatilor nationale, companiilor nationale si al societatilor
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat rezervele legale
reprezinta sumele calculate din profitul contabil anual prin aplicarea unui
procent de 5% asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si
cheltuielilor inregistrate in contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu
impozitul pe profit, pana la a cincea parte din capitalul social, potrivit
prevederilor Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 402/2000, cu modificarile si
completarile ulterioare.
In cazul regiilor autonome rezervele legale reprezinta sumele calculate din
profitul contabil anual, prin aplicarea cotei de 5% asupra diferentei rezultate
dintre totalul veniturilor si cheltuielilor inregistrate in contabilitate, la
care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, pana la a cincea parte din
patrimoniul regiei autonome, exclusiv patrimoniul public, potrivit prevederilor
art. 2 din Ordonanta Guvernului nr. 64/2001.
b) Pierderile contabile din anii precedenti - se recupereaza din profitul
contabil al exercitiului financiar, potrivit prevederilor art. 19 alin. (4) din
Legea nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
c) Alte rezerve constituite ca surse proprii de finantare:
- surse proprii din vanzari de active - reprezinta sumele rezultate din
vanzarea activelor, lasate la dispozitia societatilor comerciale pentru
finantarea activitatilor cuprinse in obiectul de activitate, conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 88/1997, aprobata prin Legea nr. 44/1998, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Baza de impozitare necesara pentru determinarea impozitului pe profit se
stabileste ca diferenta intre totalul veniturilor obtinute din orice sursa si
totalul cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile.
Profitul contabil anual de repartizat se determina ca diferenta intre
veniturile totale si cheltuielile totale, din care se deduc cheltuielile cu
impozitul pe profit.
Din profitul contabil anual astfel calculat se repartizeaza sumele
reprezentand diferenta dintre veniturile rezultate din vanzarea de active si
cheltuielile aferente, dupa deducerea impozitului pe profit;
- surse proprii de finantare aferente facilitatilor fiscale la impozitul pe
profit - reprezinta sumele aferente diferentei de impozit rezultate dintre cota
de 25% si 5% aplicata in timpul anului asupra profitului impozabil aferent
veniturilor incasate din export, potrivit prevederilor art. 7 din Ordonanta
Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 402/2000.
Suma aferenta diferentei de impozit rezultata dintre cota de 25% si 5%,
precum si cea aferenta aplicarii facilitatii prevazute la alin. (2) al art. 7
din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, se evidentiaza in cursul anului, extracontabil, iar la
sfarsitul anului fiscal se regularizeaza si se repartizeaza ca sursa proprie de
finantare pana la concurenta profitului exercitiului financiar.
Astfel, consideram ca in timpul anului s-au inregistrat venituri incasate
din export reprezentand 10% din totalul veniturilor in suma de 10.000 u.m.
In acest caz suma aferenta diferentei de impozit ce urmeaza ca la sfarsitul
anului sa fie repartizata din profitul contabil, ca sursa proprie de finantare,
se determina astfel:
- venituri totale 10.000 u.m.
- cheltuieli totale 7.000 u.m.
- profit impozabil 3.000 u.m.
- ponderea veniturilor din export
in total venituri este de 10%
(3.000 x 10% = 300 u.m.) 300 u.m.
- impozit pe profit (25%) 75 u.m.
- impozit pe profit (5%) 15 u.m.
- diferenta de impozit 60 u.m.
Suma de 60 u.m. reprezinta diferenta de impozit ce se va repartiza la
sfarsitul anului din profitul contabil, ca sursa proprie de finantare.
d) Alte repartizari prevazute de lege
La aceasta pozitie sunt repartizate sumele cu aceasta destinatie prevazute
prin legi speciale:
Exemplificam in acest sens: Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 69/1998
privind regimul de autorizare a activitatilor din domeniul jocurilor de noroc,
aprobata si modificata prin Legea nr. 166/1999, cu modificarile ulterioare;
Ordonanta Guvernului nr. 68/1999 privind finantarea activitatii Directiei
Generale a Penitenciarelor din subordinea Ministerului Justitiei, aprobata prin
Legea nr. 219/2001; Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 91/1999 privind
repartizarea profitului Regiei Autonome "Administratia Patrimoniului
Protocolului de Stat", aprobata prin Legea nr. 281/2001; Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 27/2000 privind repartizarea profitului la Regia
Autonoma "Locato"; Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 195/2001
privind asigurarea unor fonduri pentru finantarea constructiei de locuinte
pentru tineret si sali de sport, din profitul contabil al Companiei Nationale
"Loteria Romana" - S.A.
Pentru destinatiile prevazute la art. 1 alin. (1) lit. e), f) si g) din
Ordonanta Guvernului nr. 64/2001 profitul se repartizeaza dupa deducerea
sumelor aferente destinatiilor prevazute la lit. a), b), c) si d).
Exemplificam mai jos modul de determinare a sumelor reprezentand
destinatiile profitului contabil de la lit. e), f) si g), astfel:
Profitul contabil ramas dupa deducerea impozitului pe profit, 3.000 u.m.
din care:
a) rezerve legale 500 u.m.
b) pierderi contabile din anii precedenti 100 u.m.
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finantare:
- aferente vanzarilor de active 225 u.m.
- aferente facilitatilor fiscale la impozitul pe profit 60 u.m.
d) alte repartizari prevazute de lege -
e) pana la 10% pentru participarea salariatilor la profit 212 u.m.
f) minimum 50% varsaminte la bugetul de stat sau local, in
cazul regiilor autonome, ori dividende, in cazul
societatilor/companiilor nationale si al societatilor
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat 1.060 u.m.
g) profitul nerepartizat pe destinatiile prevazute
la lit. a) - f) 843 u.m.
Sumele prevazute la lit. e) s-au determinat astfel:
Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100) - lit. c)
(285) = 2.115 x 10% = 212.
Sumele prevazute la lit. f) s-au determinat astfel:
Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100) - lit. c) (285)
= 2.115 x 50% = 1.060.
Sumele prevazute la lit. g) s-au determinat astfel:
Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100) - lit. c)
(285) - lit. e) (212) - lit. f) (1.060) = 843.
3. Reflectarea in contabilitate a profitului repartizat pe destinatiile
prevazute la art. 1 din Ordonanta Guvernului nr. 64/2001 se efectueaza astfel:
a) constituirea rezervelor legale
129 = 1061
b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti
129 = 107
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finantare, aferente
profitului rezultat din vanzari de active, respectiv aferente facilitatilor
fiscale la impozitul pe profit
129 = 1068/analitic distinct
d) alte repartizari prevazute de lege - la aceasta pozitie inregistrarea in
contabilitate se efectueaza in functie de prevederea legala
e) pana la 10% pentru participarea salariatilor la profit
129 = 424
f) - minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat sau local, in cazul
regiilor autonome 129 = 446
- minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, in cazul
societatilor/companiilor nationale si al societatilor comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat
129 = 457
g) profituri repartizate ca surse proprii de finantare
129 = 1068.