ORDIN
Nr. 2328/2390 din 28 decembrie 2001
privind aprobarea Reglementarilor contabile specifice domeniului asigurarilor
armonizate cu Directivele europene si Standardele internationale de
contabilitate
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE - Nr. 2.328
COMISIA DE SUPRAVEGHERE A ASIGURARILOR - Nr. 2.390
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 34 bis din 18 ianuarie 2002
*) Ordinul nr. 2.328/2.390/2001 a fost publicat si in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 34 din 18 ianuarie 2002 si este reprodus si in acest
numar bis.
Ministrul finantelor publice si presedintele Comisiei de Supraveghere a
Asigurarilor, in temeiul art. 4 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, astfel cum a fost modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001
si al art. 44 alin. (6) din Legea nr. 32/2000 privind societatile de asigurare
si supravegherea asigurarilor,
emit urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba si se dispune aplicarea, Reglementarilor contabile specifice
domeniului asigurarilor armonizate cu Directivele europene si Standardele
internationale de contabilitate, anexa*) la prezentul ordin, incepand cu data
de 1 ianuarie 2002.
Reglementarile contabile specifice domeniului asigurarilor armonizate cu
Directivele europene si Standardele internationale de contabilitate, aprobate
prin prezentul ordin, sunt obligatorii pentru societatile din domeniul
asigurarilor persoane juridice romane si pentru sucursalele din Romania ce
apartin unor asiguratori persoane juridice straine.
------------
*) Anexa este reprodusa in facsimil.
Art. 2
Administratorii, directorii financiari-contabili, contabilii-sefi si orice
alte persoane care au obligatia gestionarii societatilor din domeniul
asigurarilor raspund, potrivit legii, pentru pregatirea, insusirea si aplicarea
corecta a acestor reglementari, precum si pentru transpunerea corecta a
soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 2001 in
conturile prevazute in noul plan de conturi. De asemenea, aceste persoane
raspund pentru adaptarea corespunzatoare a programelor informatice utilizate
pentru prelucrarea datelor financiar-contabile, precum si pentru exactitatea si
realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv inregistrate in
contabilitate.
Art. 3
Comisiile de cenzori, numite potrivit legii, precum si expertii contabili,
contabilii autorizati cu studii superioare si societatile comerciale de
expertiza contabila, care certifica bilanturile contabile ale societatilor din
domeniul asigurarilor, la 31 decembrie 2001, au obligatia verificarii si
certificarii transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balantele
contabile intocmite la acea data in conturile prevazute in noul plan de
conturi.
Art. 4
Comisia de Supraveghere a Asigurarilor, dupa consultarea cu asociatiile
profesionale ale operatorilor din asigurari, actualizeaza periodic
reglementarile contabile specifice domeniului asigurarilor armonizate cu
Directivele europene si Standardele internationale de contabilitate, in functie
de reglementarile ce se adopta pe parcurs si, in conformitate cu prevederile
Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare si ale Legii nr. 32/2000 privind societatile de asigurare si
supravegherea asigurarilor, le supune aprobarii Ministerului Finantelor Publice
in vederea aplicarii acestora.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
Presedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurarilor,
Nicolae Eugen Crisan
ANEXA 1
REGLEMENTARI CONTABILE SPECIFICE DOMENIULUI ASIGURARILOR ARMONIZATE CU
DIRECTIVELE EUROPENE SI STANDARDELE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE
CAP. 1
DISPOZITII GENERALE
1. Societatile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare si de
reasigurare, precum si societatile de intermediere in asigurari, denumite in
continuare societati, potrivit art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare au obligatia sa
organizeze si sa conduca contabilitatea proprie la sediile declarate de pe
teritoriul Romaniei, in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii si ale
prezentelor Reglementari contabile specifice domeniului asigurarilor armonizate
cu Directivele Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate.
Prezentele reglementari contabile se vor aplica impreuna cu Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Aceste
reglementari se aplica in mod corespunzator sucursalelor si altor subunitati
fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, ce apartin persoanelor
prevazute la alin. 1 cu sediul sau domiciliul in Romania, cat si sucursalelor
si altor subunitati fara personalitate juridica cu sediul in Romania, ce
apartin unor persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul in
strainatate.
2. In aplicarea prevederilor art. 2, art. 8 si art. 10 din Legea
contabilitatii, societatile trebuie sa asigure:
a) inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si
pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta
financiara si fluxurile de trezorerie;
b) efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ si de pasiv;
c) intocmirea situatiilor financiare;
3. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii, orice operatiune economica
efectuata se consemneaza intr-un document, care sta la baza inregistrarilor in
contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in
contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si
aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz.
Inregistrarea operatiunilor in contabilitate se face cronologic, prin
respectarea succesiunii documentelor justificative, dupa data de intocmire sau
de intrare in societate si sistematic, in conturi sintetice si analitice, cu
ajutorul registrului-jurnal si al cartii mari, potrivit prezentului plan de
conturi si normelor de utilizare a acestuia.
Societatile sunt obligate sa pastreze, la sediile declarate (centrala,
sucursale, agentii etc.), documentele justificative care stau la baza
inregistrarilor in contabilitate, precum si registrele de contabilitate legale
si, sa le puna la dispozitia organelor in drept in cadrul exercitarii
atributiilor lor legale.
4. Conform prevederilor art. 8 din Legea contabilitatii, societatile
prevazute la pct. 1 au obligatia sa efectueze inventarierea generala a
elementelor de activ si de pasiv detinute la inceputul activitatii, cel putin o
data pe an pe parcursul functionarii sale, in cazul fuziunii sau incetarii
activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
5. Inventarierea trebuie sa cuprinda toate elementele de activ si de pasiv
detinute de societate care se inscriu in registrul-inventar.
Sunt supuse, de asemenea, inventarierii bunurile aflate temporar in
pastrare, custodie sau pentru alte scopuri in societate, apartinand altor
persoane fizice sau juridice.
6. Registrul-jurnal, registrul-inventar si cartea mare, impreuna cu
documentele justificative, precum si situatiile financiare anuale, intocmite
potrivit normelor stabilite, constituie documente contabile oficiate pentru
exercitarea controlului asupra operatiunilor contabile efectuate si pot fi
admise ca proba in justitie.
7. Controlul asupra operatiunilor inregistrate in contabilitate se
efectueaza de catre persoanele care conduc contabilitatea, care exercita
controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune, si alte
persoane imputernicite de societate, dupa caz. De asemenea, controlul asupra
operatiunilor inregistrate in contabilitate se efectueaza de catre organele de
control financiar si fiscal ale statului si de alte organe cu atributii de
control, potrivit legii.
8. Informatiile necesare stabilirii patrimoniului national, executiei
bugetului de stat, precum si intocmirii balantelor financiare si a situatiilor
financiare pe ansamblul economiei nationale, precum si pentru Sistemul
Conturilor Nationale sunt furnizate de catre societati prin situatii financiare
si darile de seama statistice, in conditiile legii.
9. Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda
nationala, cat si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.
Pentru necesitatile proprii de informare, societatile pot opta pentru
intocmirea situatiilor financiare si intr-o moneda stabila.
10. Operatiunile privind investitiile de capital strain, titlurile de
valoare, asigurarile exprimate in valuta, creditele si operatiunile bancare
externe, prestarile de servicii si executarile de lucrari externe, schimbul
valutar, disponibilitatile in valuta, precum si alte operatiuni in valuta se
inregistreaza in contabilitate, atat in valuta, cat si in lei, la cursul
valutar de schimb in vigoare la data efectuarii lor.
Operatiile efectuate de subunitatile proprii in strainatate pot fi
inregistrate in cursul perioadei de gestiune numai in valuta, urmand ca la
sfarsitul exercitiului financiar sau la alte perioade sa se faca convertirea in
lei a soldurilor si rulajelor conturilor.
Convertirea in lei a preturilor externe pentru bunurile din import se face,
potrivit cursului valutar de schimb la care se inregistreaza declaratia vamala,
conform reglementarilor privind Tariful vamal de import.
11. In conformitate cu prevederile art. 4(2) din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
reglementarile contabile pentru unitatile de asigurare-reasigurare se
elaboreaza de Comisia de Supraveghere a Asigurarilor si se aproba de Ministerul
Finantelor Publice.
12. Planul de conturi pentru societatile ce activeaza in domeniul
asigurarilor si normele de utilizare a acestuia contin conturile necesare
inregistrarii in contabilitate a operatiunilor efectuate, continutul si functia
fiecarui cont, precum si monografia contabila a principalelor operatiuni.
La elaborarea planului de conturi si normelor metodologice de utilizare a
acestora s-a avut in vedere armonizarea reglementarilor contabile actuale cu prevederile
Directivelor Comunitatilor Economice Europene si a Standardelor Internationale
de Contabilitate.
Intrucat la data elaborarii planului de conturi si a normelor de utilizare
a acestuia unele operatiuni nu erau reglementate, modalitatile prevazute pentru
inregistrarea acestora in contabilitate au la baza uzantele contabile
internationale. Ca urmare, planul de conturi si normele metodologice de
utilizare a acestuia, servesc numai la inregistrarea corespunzatoare in
contabilitate a operatiunilor efectuate si nu constituie temei legal pentru
efectuarea operatiunilor economico-financiare, iar corespondenta conturilor nu
este limitativa.
Operatiunile economico-financiare supuse inregistrarii in contabilitate
trebuie efectuate in stricta concordanta cu prevederile actelor normative care
le reglementeaza.
Monografia privind inregistrarea in contabilitate a principalelor
operatiuni nu are caracter exhaustiv, ci numai exemplificativ.
Planul de conturi contine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra,
grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I
simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre si conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Conturile din clasele 1 - 7 sunt obligatorii, iar cele din clasa 8, precum
si dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice vor fi adaptate si completate
de fiecare societate in functie de specificul activitatii si necesitatile
proprii.
13. Modelele registrelor de contabilitate precum si formularele comune ce
se utilizeaza in activitatea financiar-contabila sunt prevazute in
"Nomenclatorul privind modelele registrelor si formularelor contabile
tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea financiara
si contabila", elaborat de Ministerul Finantelor Publice.
De asemenea societatile vor utiliza, dupa caz, si formularele comune
privind activitatea financiara si contabila prevazute in "Catalogul
formularelor cu regim special privind activitatea financiara si
contabila", elaborat potrivit dispozitiilor legale in vigoare.
Utilizarea formularelor tipizate se face cu respectarea normelor
metodologice pentru intocmirea si utilizarea formularelor comune privind
activitatea financiar-contabila, elaborate distinct pentru formularele care nu
au regim special si pentru formularele cu regim special, potrivit dispozitiilor
legale.
In afara de formularele prevazute in acest nomenclator, societatile ce
activeaza in domeniul asigurarilor pot folosi in activitatea
financiar-contabila si formulare specifice, in functie de necesitati, cu
respectarea prevederilor legale in vigoare.
In cazul utilizarii echipamentelor informatice pentru intocmirea
documentelor justificative, pentru prelucrarea si inregistrarea datelor in
contabilitate, registrele contabile si formularele privind activitatea
financiar-contabila pot fi adaptate in functie de necesitatile proprii de
utilizare, in conditiile respectarii continutului de informatii al modelelor
prevazute in nomenclatorul mentionat la alineatul precedent.
14. Potrivit art. 5 din Legea contabilitatii, societatile au obligatia sa
conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare
anuale.
CAP. 2
ORGANIZAREA CONTABILITATII SOCIETATII
15. In conformitate cu prevederile art. 11 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, societatile
organizeaza si conduc contabilitatea, de regula, in compartimente distincte,
conduse de catre directorul economic, contabilul sef sau alta persoana
imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa aiba
studii economice superioare si raspund impreuna cu personalul din subordine de
organizarea si conducerea contabilitatii, in conditiile legii.
16. Contabilitatea generala, denumita si financiara, are la baza norme
unitare privind organizarea si conducerea acesteia, prevazute in Legea
contabilitatii si in prezentele reglementari contabile, care au caracter
obligatoriu pentru toate societatile.
Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea,
cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor
proprii, precum si a rezultatelor obtinute din administrarea societatilor,
trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea,
publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara,
performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele
interne ale acestora cat si in relatiile cu investitorii prezenti si
potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile
guvernamentale si alti utilizatori.
Contabilitatea de gestiune se organizeaza de catre fiecare societate in
functie de specificul activitatii si necesitatilor proprii, avand ca obiective
principale urmatoarele: calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor si a
rentabilitatii produselor, serviciilor executate, intocmirea bugetului de
venituri si cheltuieli pe feluri de activitati, urmarirea si controlul
executarii acestora in scopul cunoasterii rezultatelor si furnizarii datelor
necesare fundamentarii deciziilor privind gestiunea societatii si altele.
17. Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii, in
conformitate cu prevederile legii, revine administratorului sau altei persoane
care are obligatia gestionarii societatii respective.
In acest scop, persoana prevazuta la alineatul precedent trebuie sa
asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru: intocmirea documentelor
justificative privind operatiunile economice efectuate, organizarea si tinerea
corecta si la zi a contabilitatii, organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de activ si pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia,
respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare, publicarea si
depunerea acestora la termen la organele in drept, pastrarea documentelor
justificative, a registrelor si situatiilor financiare si organizarea
contabilitatii de gestiune adaptata la specificul unitatii.
18. Atributiile directorului economic, ale contabilului sef sau altei
persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie, precum si a
personalului din subordinea acestora, in domeniul contabilitatii, se stabilesc
de catre administrator sau alta persoana care are obligatia gestionarii
societatii respective, potrivit legii.
19. Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contract de
prestari de servicii si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice
care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care
raspund potrivit legii. Lucrarile de contabilitate intocmite in aceste conditii
poarta semnatura persoanelor autorizate prevazute la alineatul precedent.
20. Pentru societatile la care contabilitatea nu este organizata in compartimente
distincte si care nu au personal calificat incadrat, potrivit legii, sau
contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii incheiate cu
persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor Publice
stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea profesiei,
limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligatia
de a incheia contracte pentru intocmirea situatiilor financiare anuale, numai
de catre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
CAP. 3
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE LA SOCIETATILE DIN DOMENIUL
ASIGURARILOR
SECTIUNEA 1
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE SOCIETATII
EXERCITIUL FINANCIAR
1.1. Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31
decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data
infiintarii, respectiv inmatricularii, potrivit legii, la registrul comertului.
SECTIUNEA 2
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE SOCIETATII
2.1 Fiecare societate are obligatia sa intocmeasca situatii financiare
anuale.
2.2 Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda:
a) Bilantul;
b) Contul de profit si pierdere;
c) Situatia modificarilor capitalului propriu;
d) Situatia fluxurilor de trezorerie;
e) Politici contabile si note explicative.
2.3 Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a
pozitiei financiare, performantei, modificarilor capitalului propriu si
fluxurilor de trezorerie ale societatii pentru respectivul exercitiu financiar.
Situatiile financiare trebuie sa respecte prevederile Legii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ale prezentelor
reglementari, ale Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor
financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internationale de
Contabilitate, si ale Standardelor Internationale de Contabilitate.
In cazul in care situatiile financiare respecta in totalitate prevederile
prezentelor reglementari, dar nu respecta in totalitate prevederile
Standardelor Internationale de Contabilitate (de exemplu: prevederi referitoare
la inflatie si/sau consolidare), raportul de audit trebuie sa faca referiri
concrete la aceste aspecte.
Daca nu exista nici un Standard International de Contabilitate relevant,
administratorii societatii vor elabora politici contabile in acord cu
"Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare",
prevazut de Standardele Internationale de Contabilitate si se vor asigura ca
situatiile financiare furnizeaza informatii care sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;
b) credibile in sensul ca:
(i) reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a societatilor;
(ii) reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu
doar forma juridica;
(iii) sunt neutre, adica nepartinitoare;
(iv) sunt prudente;
(v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.
La elaborarea prezentelor reglementari contabile s-a avut in vedere
asigurarea conformitatii cu prevederile Directivei Comunitatilor Economice
Europene nr. 91/674/C.E.E., cu cele ale Cadrului general de intocmire si
prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internationale
de Contabilitate, si cu cele ale Standardelor Internationale de Contabilitate.
Daca in imprejurari speciale ce privesc o societate, respectarea uneia din
prevederile prezentelor reglementari, ale Cadrului general de intocmire si
prezentare a situatiilor financiare, prevazut de Standardele Internationale de
Contabilitate, si ale Standardelor Internationale de Contabilitate nu raspunde
cerintei de a prezenta o imagine fidela, administratorii societatii se pot
abate de la cerintele acestora atat cat este necesar pentru a prezenta o
imagine fidela. In acest caz, societatea trebuie sa prezinte in notele
explicative urmatoarele aspecte:
a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situatiile financiare
anuale prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei,
fluxurilor de trezorerie si a modificarilor capitalului propriu;
b) mentiunea ca societatea a respectat sub toate aspectele semnificative
prevederile prezentelor reglementari contabile, ale Cadrului general de intocmire
si prezentare a situatiilor financiare, prevazut de Standardele Internationale
de Contabilitate, si ale Standardelor Internationale de Contabilitate, cu
exceptia abaterilor de la o anumita cerinta a acestora, in vederea obtinerii
unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a facut abatere, natura acesteia,
tratamentul contabil solicitat de reglementari sau de standarde si motivul
pentru care tratamentul prevazut de reglementari sau de standarde a fost
considerat necorespunzator in imprejurarile respective, precum si tratamentul
adoptat;
d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii,
profitului net sau pierderii nete a societatii, activelor, datoriilor si asupra
fluxurilor de trezorerie ale societatii, pentru fiecare dintre exercitiile
financiare prezentate.
SECTIUNEA 3
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE SOCIETATII
ASPECTE GENERALE
3.1 Potrivit prevederilor acestor reglementari:
a) Bilantul trebuie sa prezinte cel putin posturile enumerate in formatul
de bilant prezentat la pct. 3.10;
b) Contul de profit si pierdere trebuie sa prezinte cel putin elementele
enumerate in formatul de cont de profit si pierdere prezentat la pct. 3.51;
3.52; 3.53;
c) Situatia fluxurilor de trezorerie, se intocmeste potrivit unuia dintre
modelele exemplificate la pct. 3.63; 3.64;
d) Situatia modificarilor capitalului propriu va prezenta informatiile
prevazute la pct. 3.65.
3.2 Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare ale
societatii conform pct. 3.1, poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in
formatul adoptat, daca aceasta detaliere concura la prezentarea unei informatii
mai elocvente privind activitatea desfasurata.
3.3 Bilantul si contul de profit si pierdere al unei societati pot fi
dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu
este prevazut in formatul adoptat.
3.4 a) In situatia in care specificul activitatii societatii necesita
astfel de dezvoltari, formatul bilantului si a contului de profit si pierdere,
va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile
efectuandu-se numai la pozitiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilantului si a contului de profit si pierdere, in special in
ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un
exercitiu financiar la altul. In cazuri exceptionale se admit derogari de la
aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentata in notele explicative,
impreuna cu motivele care au determinat-o.
3.5 Elementele din bilant indicate la cifre arabe, cu exceptia posturilor
bilantiere pentru rezerve tehnice si elementele din contul de profit si
pierdere indicate la paragrafele cu una sau mai multe litere mici, cu exceptia
pozitiilor 1(1), 1(4), 11(1), (5), (6), pot fi cumulate intr-un singur element
in situatiile financiare daca:
a) Valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei
financiare si a performantei societatii pentru exercitiul financiar respectiv;
sau
b) Cumularea imbunatateste claritatea prezentarii; valorile individuale ale
oricaror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in notele
explicative.
3.6 In notele explicative trebuie sa se prezinte separat, repartizarea
profitului net pe destinatii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi platite. In conformitate cu prevederile
IAS 10, daca aceste dividende sunt propuse sau declarate dupa data bilantului,
societatea nu trebuie sa le recunoasca ca datorie la data bilantului;
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenti;
d) alte repartizari.
3.7 Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilantul sau in
contul de profit si pierdere al societatii valoarea corespunzatoare pentru
exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata.
3.8 In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar
curent si precedent inscrise in bilant si in contul de profit si pierdere nu
sunt comparabile, valorile aferente exercitiului precedent trebuie retratate
corespunzator, astfel incat sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele
retratarii, motivele pentru care a fost facuta si modalitatea de efectuare a
acesteia trebuie prezentate in notele explicative.
3.9 Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere acele
posturi si elemente pentru care nu exista valori in exercitiul financiar
curent, si in cel precedent.
Formatul cerut pentru conturile anuale
3.10 Formatul cerut pentru bilant este urmatorul:
BILANT
ACTIV
A. Active necorporale
1. Cheltuieli de constituire (cand legislatia permite imobilizarea
acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cand legislatia permite imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare si alte
imobilizari necorporale daca au fost:
a) achizitionate contra unei plati si nu trebuie prezentate la A (4); sau
b) create de societate, in cazul in care reglementarile permit inscrierea
acestora ca active.
4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie
6. Alte imobilizari necorporale
B. Plasamente
I. Terenuri si constructii
1. Terenuri si constructii
2. Avansuri, terenuri si constructii in curs de executie
II. Plasamente detinute la societatile din cadrul grupului si sub forma de
interese de participare si alte plasamente in imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2. Titluri de creanta si imprumuturi acordate societatilor din cadrul
grupului
3. Participari la societatile in care exista interese de participare
4. Titluri de creanta si imprumuturi acordate societatilor in care exista
interese de participare
5. Alte plasamente in imobilizari financiare
III. Alte plasamente financiare
1. Actiuni, alte titluri cu venit variabil si unitati la fondurile comune
de plasament.
2. Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3. Parti in fonduri comune de investitii
4. Imprumuturi ipotecare
5. Alte imprumuturi
6. Depozite la institutiile de credit
7. Alte plasamente financiare
IV. Depozite la societati cedente
C. Plasamente aferente contractelor in unitati de cont
D. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare
1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare
la asigurari generale
2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare
la asigurari de viata
3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor in unitati de cont
cedate in reasigurare
E. Creante (cu prezentarea distincta a sumelor de incasat de la societatile
din cadrul grupului si a celor din interese de participare)
I. Creante provenite din operatiuni de asigurare directa
1. Asigurati
2. Intermediari in asigurari
3. Alte creante provenite din operatiuni de asigurare directa
II. Creante provenite din operatiuni de reasigurare
III. Alte creante
IV. Creante privind capitalul subscris si nevarsat
F. Alte elemente de activ
I. Imobilizari corporale si stocuri
II. Casa si conturi la banci
III. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)
IV. Alte elemente de activ
G. Cheltuieli in avans
I. Dobanzi si chirii inregistrate in avans
II. Cheltuieli de achizitie reportate
III. Alte cheltuieli in avans
PASIV
A. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel
nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
B. Datorii subordonate
C. Rezerve tehnice
1. Rezerva de prime
2. Rezerve tehnice privind asigurarile de viata, din care:
a) Rezerve matematice
b) Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
c) Alte rezerve tehnice
3. Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri privind
asigurarile generale
4. Rezerva de daune privind asigurari generale
5. Rezerva de daune privind asigurarile de viata
6. Rezerva de egalizare
7. Alte rezerve tehnice pentru asigurari generale, din care:
a) Rezerva pentru riscuri neexpirate
b) Rezerva de catastrofa
c) Alte rezerve tehnice
D. Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont
E. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
F. Depozite primite de la reasiguratori
G. Datorii (cu prezentarea distincta a datoriilor privind societatile din
cadrul grupului si celor privind interesele de participare)
I. Datorii provenite din operatiuni de asigurare directa
II. Datorii provenite din operatiuni de reasigurare
III. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
IV. Sume datorate institutiilor de credit
V. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile
sociale
H. Venituri in avans
Reglementari generale privind elementele bilantiere
3.11. Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ si de pasiv ale societatii la incheierea exercitiului
financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
Bilantul cuprinde toate elementele de activ si de pasiv grupate dupa
natura, destinatie si lichiditate, respectiv natura, provenienta si
exigibilitate.
3.12. In cazul in care un element de activ sau o obligatie este in relatie
cu mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celelalte elemente
trebuie prezentata fie sub elementul la care apare, fie in note explicative,
daca prezentarea este esentiala pentru intelegerea conturilor anuale.
3.13 Actiunile proprii vor fi prezentate numai la posturile prevazute
pentru acestea.
3.14 Cu exceptia angajamentelor legate de activitatea de asigurare, toate
angajamentele sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de orice fel, in
cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca
active sau datorii, trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele
explicative. Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita
trebuie facuta o prezentare detaliata, facandu-se totodata distinctie atat
intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia romana, cat si
intre acestea si tipurile de garantii pe care legislatia romana nu le
recunoaste. Daca angajamentele mentionate mai sus exista fata de societati din
cadrul grupului, se va face o prezentare separata.
3.15 Pentru posturile A, B(I) si (II), F(I) (cu exceptia stocurilor) si
F(III) se vor furniza urmatoarele informatii in notele explicative:
a) valorile corespunzatoare ce privesc aceste elemente, la inceputul si la
incheierea exercitiului financiar;
b) miscarile privind aceste elemente ocazionate de:
i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) in cursul exercitiului
financiar, conform criteriilor mentionate la pct. 4.39, 4.41 si 4.42;
ii) intrari de active in timpul exercitiului financiar;
iii) iesiri de active in timpul exercitiului financiar respectiv si
iv) transferurile de active catre si din acel post bilantier, efectuate in
timpul exercitiului financiar.
3.16 Valorile prezentate conform pct. 3.15 lit. (a) se vor determina pe
baza unuia din urmatoarele criterii:
a) costul de achizitie sau costul de productie;
b) oricare criteriu mentionat la pct. 4.39, 4.41 si 4.42 fara a se tine
seama de amortizare si provizioanele pentru depreciere.
3.17 Pentru fiecare element bilantier de activ mentionat la art. 3.15 cu
exceptia postului F(III) se vor furniza urmatoarele informatii:
a) valoarea amortizarii cumulate si a provizioanelor pentru depreciere la
inceputul si la sfarsitul exercitiului financiar;
b) valoarea amortizarii si provizioanelor pentru depreciere care privesc
exercitiul financiar respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari si provizioane
pentru depreciere in cursul exercitiului financiar, ca urmare a iesirii de
active imobilizate din societate;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii si provizioanelor
pentru depreciere care privesc exercitiile financiare anterioare.
3.18 In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a acestor
reglementari, costul de achizitie sau costul de productie al unui activ nu este
cunoscut si nu exista informatii privind preturile sau cheltuielile necesare
pentru determinarea lui sau in cazul in care astfel de informatii nu pot fi
obtinute fara cheltuieli sau intarzieri nejustificate, costul de achizitie sau
costul de productie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 4.15 - 4.23, de
valoarea justa atribuita activului. Aceasta situatie va fi prezentata la
inceputul exercitiului financiar.
3.19 In cazul in care se aplica prevederile pct. 4.41, miscarile
elementelor bilantiere la care se refera pct. 3.15 lit. (b) se vor prezenta,
tinandu-se seama de valoarea rezultata din reevaluare.
3.20 Punctele 3.15 si 3.17 se vor aplica si la prezentarea cheltuielilor de
constituire.
3.21 Drepturile asupra imobilizarilor si alte drepturi similare, asa cum
sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere
corespunzatoare.
3.22 Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care se
refera la un exercitiu financiar ulterior se vor prezenta in bilant la lit. G.
"Cheltuieli in avans".
3.23 Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului
financiar, dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se vor
prezenta in bilant la lit. H. "Venituri in avans".
3.24 Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
a) o societate are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de
un eveniment anterior;
b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile
economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;
c) poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite nu trebuie recunoscut un
provizion.
3.25 Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop
corectarea valorilor elementelor de activ.
3.26 Suma provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli trebuie corelata
strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile.
Provizioanele care figureaza in bilant la postul "Alte
provizioane" trebuie prezentate in notele explicative in masura in care
acestea sunt semnificative.
Reglementari specifice privind anumite elemente bilantiere
ACTIV
3.27 Participari, titluri de creanta si imprumuturile acordate societatilor
in care exista interese de participare (Post BII(3) si (4))
In cadrul acestor posturi, sumele privind societatile asociate si
participatiile minoritare se vor prezenta separat.
3.28 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix (Post B III 2)
1. Acest post cuprinde obligatiunile si alte titluri cu venit fix si
negociabile emise de catre institutiile de credit, de alte societati sau de
organisme publice, daca ele nu apartin posturilor B II 2 si B II 4.
2. Sunt asimilate obligatiunilor si altor titluri cu venit fix valorile cu
procent variabil de dobanda stabilit in functie de un parametru determinat, de
exemplu de procentul de dobanda al pietei interbancare sau al pietei europene.
3.29 Parti in fonduri comune de investitii (post B III 3)
Acest post cuprinde partile detinute de societati in plasamentele comune
constituite de mai multe societati sau fonduri de pensii, a caror gestiune a
fost incredintata uneia dintre aceste societati sau fonduri de pensii.
3.30 Imprumuturi ipotecare si alte imprumuturi (post B III 4 si 5)
Imprumuturile ipotecare garantate prin ipoteci trebuie sa figureze ca
imprumuturi ipotecare chiar si atunci cand ele sunt garantate printr-un
contract de asigurare.
Imprumuturile acordate asiguratilor in conditiile prevazute de lege, pentru
care contractul de asigurare este garantia principala, trebuie inscrise in
postul "Alte imprumuturi" si suma lor trebuie sa fie indicata in
notele explicative.
Atunci cand valoarea inscrisa la "Alte imprumuturi" negarantate
printr-un contract de asigurare este semnificativa, se vor prezenta detaliat,
in notele explicative, elementele inscrise la acest post.
3.31 Depozite la institutiile de credit (post B III 6)
Acest post cuprinde sumele care nu pot fi retrase decat dupa o anumita
perioada de timp. Sumele depuse fara restrictie in privinta retragerii trebuie
sa figureze la post F II chiar daca ele sunt purtatoare de dobanzi.
3.32 Alte plasamente financiare (post B III 7)
Acest post cuprinde plasamentele care nu sunt inscrise in postul B III 1 la
6. Atunci cand aceste plasamente au o valoare semnificativa ele trebuie
prezentate in notele explicative.
3.33 Depozite la societati cedente (post B IV)
In bilantul unei societati care accepta reasigurarea, acest post cuprinde
valorile datorate de catre societatile cedente si corespund depozitelor de
garantie existente la societatile cedente ori la terti sau sumelor retinute de
catre societatile cedente.
Aceste sume nu pot fi regrupate impreuna cu alte creante ale
reasiguratorului fata de asiguratorul cedent, nici compensate cu datorii ale reasiguratorului
fata de asiguratorul cedent.
Titlurile depuse la o societate cedenta sau la terti de catre o societate
care accepta reasigurarea, dar care raman in proprietatea acesteia, sunt
inscrise de catre aceasta in cadrul plasamentelor, la o pozitie
corespunzatoare.
3.34 Plasamente aferente contractelor in unitati de cont (post C)
Pentru asigurarea de viata acest post cuprinde, pe de o parte, plasamentele
a caror valoare este utilizata in stabilirea ratei de profitabilitate a
contractelor de asigurare asociate la un fond de investitii si, pe de alta
parte, plasamentele destinate acoperirii angajamentelor care sunt determinate
prin referinta la un indice.
De asemenea, in acest post sunt inscrise plasamentele detinute in contul
membrilor unei asociatii (tontine) si destinate a fi repartizate intre ei.
3.35 Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in
reasigurare (Post D)
Partea reasiguratorilor din rezervele tehnice cuprinde sumele de
reasigurare, respectiv sumele reale sau estimate care, conform angajamentelor
de reasigurare vizeaza cedarile si retrocedarile in reasigurare si sunt scazute
din sumele brute ale rezervelor tehnice.
i). Pentru asigurarile generale, societatile vor inscrie la "Partea
din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare"
urmatoarele elemente:
1. Rezerva de prime
2. Rezerva de daune
3. Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
4. Alte rezerve tehnice, din care:
a) Rezerva de catastrofa
b) Alte rezerve tehnice
5. Rezerva de egalizare
ii). Pentru asigurarile de viata, societatile vor inscrie la "Partea
din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare"
urmatoarele elemente:
1. Rezerve tehnice privind asigurarile de viata, din care:
a) Rezerve matematice
b) Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
c) Alte rezerve tehnice
2. Rezerva de daune privind asigurarile de viata
iii). Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont cedate in
reasigurare.
Prin derogare de la articolul 3.5, aceste posturi nu pot face obiectul unei
regrupari.
3.36 Alte elemente de activ (post F IV)
Acest post cuprinde elementele de activ care nu sunt inscrise in posturile
FI, II si III. Atunci cand aceste elemente au o valoare semnificativa, ele
trebuie prezentate in notele explicative.
3.37 Dobanzi si chirii inregistrate in avans (post G I)
Acest post cuprinde sumele care reprezinta dobanzile si chiriile
inregistrate la data bilantului, dar inca neexigibile.
3.38 Cheltuieli de achizitie reportate (post G II)
Acest post cuprinde sumele care reprezinta cheltuielile ocazionate de
incheierea contractelor de asigurare, respectiv cheltuieli direct imputabile
(comisioane de achizitie, cheltuieli de deschidere a dosarelor sau de admitere
a contractelor de asigurare in portofoliu) si cheltuieli indirect imputabile
(cheltuieli de publicitate, cheltuieli administrative legate de prelucrarea
cererilor si intocmirea contractelor de asigurare).
PASIV
3.39 Capital subscris (post A I)
Acest post cuprinde toate sumele care trebuie sa fie considerate, tinand
cont de forma juridica a unei societati de asigurari, ca actiuni sau parti
subscrise de catre actionari sau asociati.
3.40 Rezerve (post A IV)
In acest post se vor inscrie urmatoarele tipuri de rezerve constituite de
societate:
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru actiuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
Rezervele vor figura separat ca sub-posturi ale postului A IV din pasiv.
3.41 Datorii subordonate (post B)
Atunci cand, prin contract, drepturile legate de niste datorii,
reprezentate sau nu printr-un titlu, in caz de lichidare sau de faliment, pot
fi exercitate numai dupa ce drepturile tuturor celorlalti creditori au fost
satisfacute, aceste datorii trebuie inscrise in acest post.
3.42 Rezerva de prime (post C1)
Acest post cuprinde suma ce reprezinta fractiunea din primele nete
subscrise care trebuie sa fie alocata perioadei urmatoare.
3.43 Alte rezerve tehnice pentru asigurari generale (post C7)
Acest post cuprinde, printre altele, rezerva pentru riscuri neexpirate si
rezerva de catastrofa.
3.44 Rezerve tehnice privind asigurarile de viata (post C2)
Acest post cuprinde rezervele matematice, rezerva pentru participarea la
beneficii si risturnuri si alte rezerve tehnice.
3.45 Rezerva de daune (post C4 si C5)
Rezerva de daune corespunde costului total estimat a fi suportat de
societate pentru lichidarea tuturor daunelor survenite pana la sfarsitul
exercitiului financiar, declarate sau nu, mai putin sumele deja platite in
contul acestor daune.
3.46 Rezerva de egalizare (post C6)
Rezerva de egalizare cuprinde toate sumele repartizate in anii cu rezultate
tehnice favorabile, conform dispozitiilor legale sau administrative, in vederea
acoperirii daunelor in anii in care rezultatele tehnice vor fi nefavorabile.
3.47 Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont (post D)
Aceasta pozitie cuprinde rezervele tehnice constituite pentru a acoperi
angajamentele legate de investitii in cadrul contractelor de asigurare
incheiate la asigurarile de viata, a caror valoare sau randament sunt stabilite
in functie de plasamentele pentru care asiguratul suporta riscul sau in functie
de un indice.
3.48 Rezervele tehnice inscrise in posturile C 1 - 7 cuprind rezervele
tehnice constituite de societate pentru asigurarile directe si acceptarile in
reasigurare.
3.49 Depozite primite de la reasiguratori (post F)
In bilantul unei societati care cedeaza in reasigurare, acest post cuprinde
sumele depuse de catre reasigurator sau retinute de la acesta, in virtutea
contractelor de reasigurare. Aceste sume nu pot fi regrupate impreuna cu alte creante
ale asiguratorului cedent, nici compensate cu datorii ale acestuia fata de
reasigurator.
Contul de profit si pierdere
3.50 Contul tehnic al asigurarii generale se va intocmi pentru domeniile de
asigurare directa si domeniile corespunzatoare de reasigurare.
Contul tehnic al asigurarii de viata se va intocmi pentru domeniile de
asigurare directa si domeniile corespunzatoare de reasigurare.
3.51 Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurarii generale este
urmatorul:
I. Contul tehnic al asigurarii generale
1. Venituri din prime, nete de reasigurare
a) venituri din prime brute subscrise (+)
b) prime cedate in reasigurare (-)
c) variatia rezervei de prime (+/-)
d) variatia rezervei de prime, cedate in reasigurare (+/-)
2. Cota din venitul net (diferenta intre veniturile si cheltuielile din
plasamente) al plasamentelor transferata din contul netehnic (poz. III 6) (+)
3. Alte venituri tehnice, nete de reasigurare (+)
4. Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a) daune platite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b) variatia rezervei de daune, neta de reasigurare: (+/-)
5. Variatia altor rezerve tehnice, nete de reasigurare, din care:
a) Variatia rezervei pentru riscuri neexpirate (+/-)
b) Variatia rezervei de catastrofa (+/-)
c) Variatia altor rezerve tehnice(+/-)
6. Variatia rezervei pentru participare la beneficii si risturnuri (+/-)
7. Cheltuieli de exploatare nete
a) cheltuieli de achizitie
b) variatia sumei cheltuielilor de achizitie reportate (+/-)
c) cheltuieli de administrare
d) comisioane primite de la reasiguratori si participari la beneficii (-)
8. Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
9. Variatia rezervei de egalizare (+/-)
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
10. Rezultat tehnic al asigurarii generale (poz. III 1).
3.52 Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurarii de viata este
urmatorul:
II. Contul tehnic al asigurarii de viata
1. Venituri din prime, nete de reasigurare:
a) venituri din prime brute subscrise (+)
b) prime cedate in reasigurare (-)
2. Venituri din plasamente:
a) Venituri din participari la societatile in care exista interese de
participare, cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la
societatile din cadrul grupului
b) Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distincta a veniturilor din
plasamente la societatile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri si constructii
venituri provenind din alte plasamente
c) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d) Venit net provenind din realizarea plasamentelor
3. Plusvalori nerealizate din plasamente
4. Alte venituri tehnice, nete de reasigurare
5. Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a) sume platite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b) variatia rezervei de daune (+/-)
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
6. Variatia rezervelor tehnice privind asigurarile de viata (+/-):
a) variatia rezervei matematice
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
b) variatia rezervei pentru participare la beneficii si risturnuri
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
c) variatia altor rezerve tehnice
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
7. Variatia rezervelor tehnice privind contractele in unitati de cont (+/-)
- suma bruta
- partea reasiguratorilor (-)
8. Cheltuieli de exploatare nete:
a) cheltuieli de achizitii
b) variatia sumei cheltuielilor de achizitii reportate (+/-)
c) cheltuieli de administrare
d) comisioane primite de la reasiguratori si participari la beneficii (-)
9. Cheltuieli cu plasamente:
a) cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu
dobanzile
b) cheltuieli privind constituirea provizioanelor pentru plasamente
c) pierderi provenind din realizarea plasamentelor
10. Minusvalori nerealizate din plasamente
11. Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
12. Cota din venitul net al plasamentelor transferata in contul netehnic
(poz. III.4)
13. Rezultat tehnic al asigurarii de viata (poz. III 2)
3.53 Formatul cerut pentru contul netehnic este urmatorul:
III. Contul netehnic
1. Rezultatul tehnic al asigurarii generale (poz. I 10)
2. Rezultatul tehnic al asigurarii de viata (poz. II 13)
3. Venituri din plasamente:
a) Venituri din participari la societatile in care exista interese de participare,
cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la societatile din cadrul
grupului
b) Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distincta a veniturilor din
plasamente la societatile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri si constructii,
venituri provenind din alte plasamente
c) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d) Venituri provenind din realizarea plasamentelor
4. Cota din venitul net al plasamentelor transferata din contul tehnic al
asigurarii de viata (poz. II 12)
5. Cheltuieli cu plasamentele:
a) Cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu
dobanzile
b) Cheltuieli privind constituirea de provizioane pentru plasamente
c) Pierderi provenind din realizarea plasamentelor
6. Cota din venitul net al plasamentelor transferata in contul tehnic al
asigurarilor generale (poz. I 2)
7. Alte venituri netehnice
8. Alte cheltuieli netehnice, inclusiv provizioanele
9. Rezultatul curent
- Profit
- Pierdere
10. Venituri extraordinare
11. Cheltuieli extraordinare
12. Rezultatul extraordinar
- Profit
- Pierdere
13. Venituri totale
14. Cheltuieli totale
15. Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
16. Impozit pe profit
17. Alte impozite (care nu figureaza la pozitiile precedente)
18. Rezultatul net al exercitiului
- Profit
- Pierdere
Prevederi specifice privind contul de profit si pierdere
3.54 Prime brute subscrise
Contul tehnic al asigurarii generale poz: I 1(a)
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 1(a)
Primele brute subscrise - primele incasate si de incasat, inclusiv primele
de reasigurare incasate si de incasat, aferente tuturor contractelor de
asigurare si contractelor de reasigurare care intra in vigoare in perioada de
referinta, inainte de deducerea oricaror sume din acestea.
Primele brute subscrise mai includ:
(i) primele ramase de contabilizat, atunci cand calculul primei se poate
face numai la sfarsitul exercitiului financiar;
(ii) - primele unice, inclusiv anuitatile;
- in asigurarea de viata, primele unice rezultate din bonusurile si alte
discounturi, in masura in care acestea trebuie considerate ca prime pe baza contractelor
de asigurare emise, acolo unde legislatia nationala o cere sau permite
inregistrarea acestora cu titlu de prime de asigurare;
(iii) prime aditionale in cazul platilor semestriale, trimestriale sau
lunare si sumele suplimentare platite de detinatorii de polita pentru
acoperirea costurilor de achizitie aferente politelor emise;
(iv) in cazul coasigurarii, cota-parte ce revine societatii din valoarea
totala a primelor;
(v) primele de reasigurare cuvenite din cedare si retrocedare aferente
politelor de asigurare emise, inclusiv intrarile in portofoliu, dupa deducerea:
- iesirilor din portofoliu in favoarea societatilor cedente si
retrocedente;
- anularilor.
Toate primele mentionate mai sus nu vor include taxe sau impozite care pot
fi percepute, referitor la acestea.
Primele cedate in reasigurare
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 1(b)
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 1(b)
Primele cedate in reasigurare cuprind toate primele platite sau de platit
in contul contractelor de reasigurare incheiate de catre societate.
Intrarile in portofoliu ce urmeaza a fi platite reasiguratorului la
incheierea sau modificarea contractului de reasigurare trebuie adaugate.
Iesirile din portofoliu (in urma rezilierii contractelor sau diminuarii
sumelor de platit), ce urmeaza a fi incasate de la reasigurator, trebuie
scazute.
3.55 Cheltuieli cu daunele
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 4
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 5
1. Cheltuielile cu daunele cuprind sumele platite aferente exercitiului
financiar, majorate cu rezerva de daune si diminuate cu rezerva de daune
aferenta exercitiului financiar anterior.
Aceste sume cuprind anuitatile, rascumpararile, intrarile si iesirile
aferente rezervei de daune in favoarea si provenind de la societatile cedente
si de la reasiguratori, cheltuielile externe si interne de administrare a
daunelor si cheltuielile pentru daune aparute dar nedeclarate.
Sumele recuperabile rezultate in urma actiunilor de recuperare sau de
subrogare (substituire), trebuie scazute.
2. In cazul in care diferenta dintre:
- valoarea rezervei de daune constituita la inceputul exercitiului
financiar pentru daune nerezolvate aferente exercitiilor financiare anterioare
si
- sumele platite in timpul exercitiului financiar pentru daune survenite in
cursul exercitiilor financiare anterioare, precum si valoarea rezervei la
sfarsitul exercitiului financiar pentru astfel de daune ramase de rezolvat, este
semnificativa, natura si amploarea acestor diferente vor fi precizate in notele
explicative.
3.56 Participari la beneficii si risturnuri
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 6
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 6
Participarile la beneficii cuprind toate sumele imputabile exercitiului
financiar care sunt platite sau trebuie platite asiguratilor si altor persoane
care subscriu sau sumele furnizate ca beneficii in favoarea acestora, inclusiv
sumele utilizate pentru a mari rezervele tehnice sau pentru a reduce primele
viitoare, in masura in care aceste sume constituie alocarea unui excedent sau a
unui profit rezultand din ansamblul operatiunilor sau dintr-o parte a acestora,
dupa scaderea sumelor incluse in cursul exercitiilor financiare anterioare si
care nu mai sunt necesare.
Risturnurile cuprind sumele care reprezinta o rambursare partiala de prime,
efectuata pe baza performantelor contractuale.
Atunci cand au valori semnificative, sumele atribuite pentru participarile
la beneficii si cele atribuite pentru risturnuri vor fi mentionate separat in
notele explicative.
3.57 Cheltuieli de achizitie
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 7 a)
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 8 a)
Cheltuielile de achizitie includ cheltuielile ocazionate de incheierea
contractelor de asigurare. Ele cuprind atat cheltuielile direct imputabile, cum
sunt comisioanele de achizitii si cheltuielile de deschidere a dosarelor sau de
admitere a contractelor de asigurare din portofoliu, cat si cheltuielile
imputabile indirect, cum sunt comisioanele de incasare, cheltuielile de
publicitate sau cheltuielile administrative legate de prelucrarea cererilor si
de intocmirea contractelor.
In cazul asigurarilor generale, cheltuielile de achizitie vor include si
comisionul de reinnoire a contractelor.
In cazul asigurarilor de viata, comisionul de reinnoire va fi inclus in
cheltuielile de administrare.
3.58 Cheltuieli de administrare
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 7 c)
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 8 c)
Cheltuielile de administrare cuprind in special cheltuielile pentru
incasarea primelor, de administrare a portofoliului, cheltuielile de gestionare
a participarilor la beneficii si risturnuri precum si cheltuielile de
reasigurare acceptate si cedate.
Ele cuprind de regula si cheltuielile de personal si cele cu amortizarea
imobilizarilor corporale, in masura in care acestea nu trebuie contabilizate in
cheltuieli de achizitie, cheltuieli cu daunele sau cu plasamentele.
3.59 Venituri si cheltuieli din/cu plasamente
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 2 si 9
Contul netehnic: poz. III 3 si 5
1. Toate veniturile si cheltuielile din/cu plasamente referitoare la
asigurarile generale sunt indicate in contul netehnic.
2. Toate veniturile si cheltuielile din/cu plasamente referitoare la
asigurarile de viata sunt indicate in contul tehnic al asigurarii de viata.
3. In cazul in care, o societate practica in acelasi timp pe langa
asigurarea de viata si alte tipuri de asigurari, veniturile si cheltuielile
din/cu plasamente sunt indicate in contul tehnic al asigurarii de viata, in
masura in care ele sunt legate direct de asigurarea de viata.
3.60 Cota din venitul net al plasamentelor
Contul tehnic al asigurarii generale: poz. I 2
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 12
Contul netehnic: poz. III 4 si 6
1. Atunci cand o parte din veniturile din plasamente este transferata in
contul tehnic al asigurarii generale, suma transferata va fi scazuta de la poz.
III(6) din contul netehnic si adaugata la poz. I(2) din contul tehnic al
asigurarii generale.
2. Atunci cand o parte din veniturile din plasamente indicate in contul
tehnic al asigurarii de viata este transferata in contul netehnic, suma
transferata va fi scazuta de la poz. II(12) din contul tehnic al asigurarii de
viata si adaugata la poz. III(4) din contul netehnic.
3. In ambele cazuri de mai sus, motivele care au dus la realizarea acestor
transferuri, ca si modul lor de calculare, trebuie prezentate in notele
explicative. Acolo unde este cazul, o simpla referire la textul de lege
relevant va fi suficienta.
3.61 Plusvalorile si minusvalorile nerealizate din plasamente
Contul tehnic al asigurarii de viata: poz. II 3 si 10
Sumele inscrise la aceste pozitii din contul tehnic al asigurarii de viata
se refera la plasamente inclusiv a celor care figureaza la postul C din activul
bilantului, respectiv "Plasamente aferente contractelor in unitati de
cont"
3.62 Veniturile si cheltuielile extraordinare
Contul netehnic poz. III.10 si 11.
Veniturile si cheltuielile extraordinare sunt venituri si cheltuieli care
nu provin din activitatea curenta a societatii si, ca urmare nu apar cu
regularitate.
In notele explicative se vor prezenta explicatii privind valoarea si natura
veniturilor si cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 10 si 11) cu
exceptia cazului in care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea
rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile si cheltuielile ce se
refera la exercitiul financiar precedent.
3.63 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie ........ pentru asigurarile generale - exemplu:
a) Metoda directa
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- incasarile in numerar din primele brute;
- platile in numerar privind primele de reasigurare;
- platile in numerar privind daunele;
- incasarile in numerar privind daunele aferente reasigurarii;
- platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii;
- platile in numerar catre si in numele angajatilor;
- platile in numerar privind comisioanele catre agenti de asigurare si
brokeri de asigurare;
Numerar net din activitati de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
- platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor
efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate;
- incasari din castiguri plasamente/investitii
Numerar net din activitati de investitii (B)
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
- veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de
capital propriu;
- platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascumpara
actiunile societatii;
- veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci si
alte imprumuturi;
- rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;
- platile in numerar a dividendelor actionarilor;
Numerar net din activitati de finantare (C)
Cresterea neta a numerarului si a echivalentelor de numerar (A + B + C)
b) Metoda indirecta
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- rezultat net;
- modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustari pentru elementele nemonetare si alte elemente incluse la
activitatile de investitii sau de finantare;
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
- platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor
efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate;
Numerar net din activitati de investitii (B)
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
- veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de
capital propriu;
- platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascumpara
actiunile societatii;
- veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci si
alte imprumuturi;
- rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;
- platile in numerar a dividendelor actionarilor;
Numerar net din activitati de finantare (C)
Cresterea neta a numerarului si a echivalentelor de numerar (A + B + C)
3.64 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie ....... pentru asigurarile de viata - exemplu:
a) Metoda directa
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- incasarile in numerar din primele brute;
- incasari din castiguri plasamente/investitii;
- platile in numerar privind primele de reasigurare;
- platile in numerar privind daunele;
- incasarile in numerar privind daunele aferente reasigurarii;
- platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii;
- platile in numerar catre si in numele angajatilor;
- platile in numerar privind comisioanele catre agenti de asigurare si
brokeri de asigurare;
Numerar net din activitati de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
- platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor
efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate;
Numerar net din activitati de investitii (B)
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
- veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de
capital propriu;
- platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascumpara
actiunile societatii;
- veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci si
alte imprumuturi;
- rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;
- platile in numerar a dividendelor actionarilor;
Numerar net din activitati de finantare (C)
Cresterea neta a numerarului si a echivalentelor de numerar (A + B + C)
b) Metoda indirecta
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- rezultat net;
- modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustari pentru elementele nemonetare si alte elemente incluse la
activitatile de investitii sau de finantare;
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
- platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri, constructii si alte
active corporale si necorporale pe termen lung;
- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si
de creanta ale altor societati;
- avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor
efectuate catre alte parti;
- incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate;
Numerar net din activitati de investitii (B)
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
- veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de
capital propriu;
- platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascumpara
actiunile societatii;
- veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci si
alte imprumuturi;
- rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;
- platile in numerar a dividendelor actionarilor;
Numerar net din activitati de finantare (C)
Cresterea neta a numerarului si a echivalentelor de numerar (A + B + C)
3.65 Situatia modificarilor capitalului propriu
Situatia modificarilor capitalului propriu este prezentata ca o componenta
separata a situatiilor financiare, care sa evidentieze:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) fiecare element de venit si cheltuiala, castig sau pierdere care, asa
cum este cerut de un standard, este recunoscut direct in capitalul propriu si
totalul acestor elemente; si
c) efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile si corectia
erorilor fundamentale.
In plus societatile trebuie sa prezinte fie in situatia modificarilor
capitalului propriu, fie in notele explicative:
- tranzactiile de capital cu proprietarii si distributiile catre acestia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la inceputul
perioadei si la data bilantului si modificarile pe parcursul perioadei; si
- o reconciliere intre valoarea contabila a fiecarei categorii de capital
propriu la inceputul si la sfarsitul perioadei, prezentand distinct fiecare
modificare.
Situatia modificarilor capitalului propriu la data de 31 decembrie ........
exemplu
Semnificatia coloanelor A si B din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Total, din care
B - prin transfer
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Element al capitalului propriu Sold la Cresteri Reduceri Sold la
1 ianuarie _________________ 31
decembrie
A B A B
________________________________________________________________________________
0 1 2 3 4 5 6
________________________________________________________________________________
Capital subscris
Fond de rezerva liber varsat
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve pentru actiuni proprii
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve
Rezerve din conversie
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
____________________
Pierdere neacoperita
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima data a IAS,
mai putin IAS 29
Sold creditor
_____________
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
modificarile politicilor contabile
Sold creditor
_____________
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor fundamentale
Sold creditor
_____________
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentand
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
Rezultatul exercitiului financiar
Sold creditor
_____________
Sold debitor
NOTA
Prezentarile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie
insotite de informatii referitoare la:
- natura modificarilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informatii semnificative.
PRINCIPII SI REGULI CONTABILE
PRINCIPII CONTABILE
4.1 Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare ale unei
societati trebuie sa fie efectuata in acord cu principiile prezentate la pct.
4.2 - 4.10.
4.2 Principiul continuitatii activitatii
Acest principiu presupune ca societatea isi continua in mod normal
functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea
continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia. Daca
administratorii societatii au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative.
In cazul in care situatiile financiare nu sunt intocmite pe baza principiului
continuitatii, aceasta informatie trebuie prezentata impreuna cu explicatii
privind modul de intocmire a raportarii financiare respective si motivele ce au
stat la baza deciziei conform careia societatea nu isi mai poate continua
activitatea.
4.3 Principiul permanentei metodelor
Acest principiu presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme
privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor
detinute de societate si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a
informatiilor contabile. Modificarile politicii contabile sunt permise doar
daca sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informatii
mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile societatii.
Este necesara mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia:
- daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat;
- efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si
- tendinta reala a rezultatelor activitatii societatii.
4.4 Principiul prudentei
Valoarea oricarui element trebuie sa fie determinata pe baza principiului
prudentei. In mod special, se vor avea in vedere urmatoarele aspecte:
a) se vor lua in considerare numai profiturile obtinute pana la data
incheierii exercitiului financiar;
b) se va tine cont de toate obligatiile previzibile si pierderile
potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau
pe parcursul unui exercitiu financiar anterior, chiar daca asemenea obligatii
sau pierderi apar intre data incheierii exercitiului financiar si data
intocmirii bilantului;
c) se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor,
chiar daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
4.5 Principiul independentei exercitiului
Se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare
exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de
data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor.
4.6 Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv*1).
In vederea stabilirii sumei totale corespunzatoare unei pozitii din bilant,
se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ
sau de pasiv.
------------
*1) Directiva a IV-a a CEE art. 31 pct. 1 e)
4.7 Principiul intangibilitatii
Bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu
bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent, cu exceptia
corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.
4.8. Principiul necompensarii
Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile
elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile.
4.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
Informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa reflecte
realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor
juridica.
4.10. Principiul pragului de semnificatie
Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat separat in
cadrul situatiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceeasi natura sau cu functii similare vor fi insumate, nefiind necesara
prezentarea lor separata.
Abateri de la principiile contabile
4.11. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai in
cazuri exceptionale. Asemenea abateri se vor prezenta in note explicative. De
asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri si o
evaluare a efectului acestora asupra activelor, pasivelor, pozitiei financiare
si profitului sau pierderii societatii.
TRATAMENTE CONTABILE
Aspecte generale
4.12 In conformitate cu prevederile art. 7 si art. 9 din Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare pentru evaluarea elementelor din bilant, se stabilesc urmatoarele
reguli:
a) la data intrarii in gestiunea societatii, bunurile se evalueaza si se
inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare
contabila, care se stabileste astfel;
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea stabilita in
urma evaluarii efectuate potrivit legii, in functie de pretul pietei,
utilitatea, starea si amplasarea acestora;
- bunurile obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilita in
functie de pretul pietei, starea si amplasarea acestora;
Valoarea de aport, respectiv de utilitate, se substituie costului de
achizitie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie denumita
cost de achizitie;
- bunurile produse in societate, la costul de productie.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli
accesorii necesare punerii in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a
bunului respectiv.
In cazul mijloacelor fixe costul initial include si costurile estimate
pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfarsitul duratei de viata a acestuia. Aceste costuri se
reflecta prin constituirea unui provizion corespunzator. Costul de demontare si
mutare va fi inregistrat in contul de profit si pierdere de-a lungul vietii
mijlocului fix, prin includerea in cheltuiala anuala cu amortizarea.
Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost
initial recunoscut.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor
prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si
cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind
legate de fabricatia acestuia, in regie proprie.
Cheltuielile generale de administratie si cele financiare nu se includ in
costurile de productie, cu exceptia situatiilor descrise in Standardele
Internationale de Contabilitate.
Costurile indatorarii, respectiv cheltuielile financiare cu dobanzile si
diferentele de curs valutar aferente dobanzii privind imprumuturile, care sunt
direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ pe termen
lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, daca sunt
indeplinite toate conditiile prevazute de IAS 23 si de Interpretarea SIC - 2,
daca se aplica tratamentul alternativ prevazut de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ in costul de productie al unui bun.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferentelor
nefavorabile de curs valutar in valoarea contabila a activelor aferente nu
poate fi aplicat, intrucat nu sunt indeplinite conditiile prevazute de
Interpretarea SIC - 11.
Diferentele de schimb valutar provenind dintr-un imprumut de finantare
care, in esenta, este legat de investitia neta a unei societati de grup
romanesti intr-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu in
situatiile financiare ale societatii, pana la cedarea investitiei nete, data la
care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, in conformitate cu
prevederile IAS 21.
In costurile de productie pot fi incluse si dobanzile aferente perioadei de
fabricatie, in cazul unui activ corporal cu ciclu lung de fabricatie.
Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor
nominala, respectiv la valoarea de intrare, denumita valoare contabila.
b) evaluarea elementelor detinute cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actuala a fiecarui element, denumita si valoare de inventar, stabilita
in functie de utilitatea bunului si pretul pietei.
In cazul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie
de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.
c) la incheierea exercitiului financiar, elementele detinute de societate
se evalueaza si se reflecta in bilant la valoarea de intrare, respectiv
valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea pe
baza inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea
de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste
elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in
minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de
intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama
amortizarii, in cazul cand deprecierea este ireversibila sau se constituie un
provizion, atunci cand deprecierea este reversibila, valoarea acestor elemente
mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura obligatiilor sau datoriilor,
diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de
intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la
valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea
stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura obligatiilor sau datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin
constituirea unui provizion, valoarea acestor elemente mentinandu-se, de
asemenea, la valoarea lor de intrare;
La fiecare data a bilantului:
- elementele monetare exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se
cursul de inchidere. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb de
la data efectuarii tranzactiei;
- elementele nemonetare inregistrate la valoarea justa si exprimate in
valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb existent in momentul
determinarii valorilor respective;
d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum, bunurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
4.13 In cazul activelor corporale cu ciclu lung de fabricatie, daca costul
de productie include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea
realizarii activului, acest aspect trebuie prezentat in notele explicative, cu
mentionarea valorii dobanzilor aferente exercitiului financiar.
4.14 Pentru respectarea prevederilor pct. 4.39, elementele prezentate in
situatiile financiare se vor evalua in conformitate cu pct. 4.15 - 4.38.
Ajustarile la inflatie si tratamentele contabile alternative se vor prezenta in
situatiile financiare conform prevederilor de la pct. 4.41 - 4.51.
Imobilizari
4.15 Cu exceptia cazului in care s-a inregistrat un provizion sau o
reducere a valorii in conformitate cu pct. 4.16 - 4.19, valoarea ce urmeaza a
fi inscrisa in bilant pentru fiecare element al imobilizarilor este
reprezentata de costul de achizitie sau costul de productie.
4.16 In cazul activelor cu durata normala de functionare limitata, costul
de achizitie sau costul de productie din care s-a dedus valoarea reziduala
estimata se va diminua in mod sistematic pe perioada duratei de functionare a
activului prin calcularea amortismentelor corespunzatoare.
4.17 In cazul diminuarii valorii unui plasament financiar ce a fost
inregistrata la postul B II si F III se va constitui un provizion corespunzator
acestei diminuari, stabilit ca diferenta intre costul de achizitie si valoarea
realizabila neta. Valoarea inscrisa trebuie sa fie cea diminuata, iar
provizioanele astfel constituite, trebuie sa fie prezentate, separat in notele
explicative.
4.18 Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ
imobilizat a carui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a
acelei imobilizari. Valoarea care trebuie inscrisa in situatiile financiare va
fi diminuata corespunzator, iar provizioanele astfel constituite, se vor
prezenta, separat, in notele explicative.
4.19 Daca motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct.
4.17 sau 4.18, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel
provizion se va relua corespunzator la venituri. Aceste reluari se vor prezenta
separat in notele explicative. In situatia in care deprecierea este superioara
provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
Reguli speciale aditionale privind imobilizarile
Cheltuieli de constituire
4.20 O societate poate imobiliza cheltuielile de constituire. In aceasta
situatie, suma reflectata in contul de imobilizari necorporale se va amortiza
sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele inscrise
la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat in
notele explicative.
Cheltuieli de dezvoltare
4.21 (a) Cheltuielile de dezvoltare vor fi inscrise in bilant numai in anumite
situatii prezentate potrivit IAS 38 "Active necorporale".
(b) Daca in bilant figureaza o valoare la postul "Cheltuieli de
dezvoltare", atunci, in notele explicative, trebuie prezentate urmatoarele
informatii:
- perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau
urmeaza a fi amortizata;
- motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
Fondul comercial
4.22 In cazurile in care fondul comercial este tratat ca un activ, de
regula in situatiile financiare consolidate, ca urmare a achizitiei de catre o
societate a actiunilor altei societati, aplicarea pct. 4.15 - 4.19 cu privire
la fondul comercial, se face pe baza urmatoarelor prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizitionat de catre o societate trebuie
amortizata sistematic in limita prevederilor literei b);
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a
fondului comercial respectiv, si in nici un caz nu poate depasi 20 de ani de la
data achizitiei:
c) in situatia in care fondul comercial achizitionat este inclus in
bilantul societatii ca activ, se va prezenta, in notele explicative, perioada
aleasa pentru amortizare si motivele care au dus la determinarea acelei
perioade.
Capitalizarea platilor viitoare de dobanda (Prime privind rambursarea
obligatiunilor)
4.23 Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma
primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Aceasta se prezinta
in bilant ca o corectie a imprumutului din emisiunea de obligatiuni, iar in
notele explicative va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta trebuie
amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai tarziu pana in momentul
rambursarii datoriei.
4.24 Plasamente
1. Plasamentele din postul B I(1) a activului "Terenuri si
constructii" sunt evaluate la costul de achizitie sau de productie.
2. In cazul terenurilor si constructiilor, valoarea actuala este valoarea
de piata la data evaluarii, diminuata in conformitate cu par. 5 si 6.
3. Valoarea de piata este pretul la care ar putea fi vandute terenurile si
constructiile, la data evaluarii, pe baza unui contract intre un vanzator
autorizat si un cumparator neafiliat, fiind subinteles, desigur, ca bunul
respectiv a facut obiectul unei oferte publice pe piata, ca pe aceasta piata
conditiile permit o vanzare normala si ca termenul disponibil pentru negocierea
vanzarii este normal, tinand cont de natura bunului respectiv.
4. Valoarea de piata va fi determinata printr-o evaluare separata a fiecarui
teren si constructie conform unei metode general recunoscuta sau recunoscuta de
catre autoritatea de supraveghere.
5. Atunci cand valoarea unui teren sau a unei constructii s-a diminuat de
la data evaluarii facute conform paragrafului 4, se opereaza o corectie
corespunzatoare a valorii. Valoarea diminuata astfel determinata nu se
majoreaza in bilanturile ulterioare, cu exceptia cazului cand aceasta majorare
rezulta dintr-o noua determinare a valorii de piata, efectuata conform
paragrafelor 3 si 4.
6. Atunci cand la data elaborarii conturilor, terenurile si constructiile
au fost vandute sau trebuie sa fie vandute in termen scurt, valoarea
determinata in conformitate cu paragrafele 3 si 5 este diminuata cu
cheltuielile de realizare efective sau estimate.
7. Cand nu este posibil sa se determine valoarea de piata a unui teren sau
a unei constructii, valoarea determinata pe baza principiului costului de
achizitie sau costului de productie, este considerata a fi valoarea actuala.
8. Metoda folosita pentru determinarea valorii actuale a terenurilor si
constructiilor, precum si miscarea acestor valori in cursul exercitiului
financiar, vor fi prezentate in notele explicative.
9. Celelalte plasamente din postul B a activului sunt evaluate la costul de
achizitie sau de productie. Valoarea actuala a acestor plasamente va fi
indicata in notele explicative.
10. In cazul plasamentelor, altele decat terenurile si constructiile,
valoarea actuala este valoarea de piata, sub rezerva paragrafului 4.
11. Cand plasamentele sunt admise la cota unei burse oficiale de valori
mobiliare, valoarea de piata este valoarea stabilita la sfarsitul exercitiului
financiar, iar atunci cand sfarsitul exercitiului financiar nu este o zi de
negociere la bursa, se ia in considerare ultima zi de negociere care precede
aceasta data.
12. Cand exista o piata pentru plasamente, alta decat cea vizata la
paragraful 11, prin valoarea de piata, se intelege pretul mediu la care aceste
plasamente erau negociate la sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care
sfarsitul exercitiului financiar nu este o zi de piata, se ia in considerare
ultima zi de negociere care precede aceasta data.
13. Atunci cand la data elaborarii conturilor, plasamentele vizate la
paragraful 11 si 12 au fost vandute sau trebuie sa fie vandute in scurt timp,
valoarea de piata este diminuata cu cheltuielile de realizare efective sau
estimate.
14. In toate cazurile, metoda de evaluare este descrisa intr-o maniera
precisa in notele explicative si alegerea ei este motivata temeinic.
15. Plasamentele din postul C al activului sunt evaluate la valoarea lor
actuala.
16. Aceeasi metoda de evaluare este aplicata pentru toate plasamentele
inscrise la o pozitie precedata de o cifra araba sau la postul B I a activului.
4.25 Rezerve tehnice
Valoarea rezervelor tehnice trebuie sa permita asiguratorului, in orice
moment, sa isi onoreze, angajamentele ce rezulta din contractele de asigurare.
4.26 Rezerva de prime
Rezerva de prime se calculeaza lunar, prin insumarea cotelor parti din
primele nete subscrise, aferente perioadelor neexpirate ale contractelor de
asigurare, astfel incat diferenta dintre volumul primelor nete subscrise si
aceasta rezerva sa reflecte primele nete alocate partii din riscurile expirate
la data calcularii. Aceasta rezerva se calculeaza separat pentru fiecare
contract, iar suma rezultatelor astfel obtinute reprezinta rezerva de prime
totala.
Calculul rezervei de prime se face in conformitate cu normele legale in
vigoare.
4.27 Rezerva pentru riscuri neexpirate
Rezerva pentru riscuri neexpirate se calculeaza pe baza estimarii daunelor
ce vor aparea dupa inchiderea exercitiului financiar, in cazul in care se
constata ca daunele estimate in viitor depasesc rezervele de prime constituite
pentru un anumit tip de contract de asigurare si, drept urmare, in perioadele
viitoare rezerva de prima calculata conform normelor legale in vigoare nu va fi
suficienta pentru acoperirea daunelor ce vor aparea in perioadele urmatoare.
4.28 Rezerva de catastrofa
Aceasta rezerva este destinata acoperirii despagubirilor aferente daunelor
de natura catastrofala.
Calculul rezervei de catastrofa se face in conformitate cu normele legale
in vigoare.
4.29 Rezerva matematica
1. Rezerva matematica reprezinta valoarea actuariala a obligatiilor
financiare ale asiguratorului dupa deducerea valorii actuariale a obligatiilor
financiare ale asiguratului, la un moment dat.
2. Calculul se face anual de catre un actuar sau de catre orice alta
persoana, expert in materie, pe baza metodelor actuare recunoscute.
4.30 Rezerva de daune
A. Asigurari generale
Rezerva de daune se creeaza si se actualizeaza lunar, in baza estimarilor
pentru avizarile de daune primite de asigurator, astfel incat fondul creat sa
fie suficient pentru acoperirea platii acestor daune. Aceasta rezerva se
calculeaza in conformitate cu normele legale, in vigoare.
B. Asigurarea de viata
4.31 In situatia in care, informatiile referitoare la primele ce trebuie
incasate, la daunele ce trebuie platite sau la ambele, pentru exercitiul de
subscriere, sunt insuficiente in momentul intocmirii conturilor anuale pentru a
permite o estimare precisa, se va aplica urmatoarea metoda:
Valorile indicate in ansamblul contului tehnic sau la diferitele pozitii
ale acestuia se raporteaza la un an care precede, in intregime sau partial,
exercitiul financiar. Acest an nu trebuie sa preceada exercitiul financiar cu
mai mult de douasprezece luni. Suma rezervelor tehnice care figureaza in
conturile anuale este majorata pentru ca ea sa fie suficienta pentru a face
fata obligatiilor prezente si viitoare.
Metoda de mai sus va fi aplicata sistematic in cursul exercitiilor
financiare urmatoare, cu exceptia cazului cand circumstantele justifica o
modificare. Durata care separa exercitiul financiar de anul anterior la care se
refera valorile, precum si amploarea operatiunilor corespunzatoare vor fi
indicate in notele explicative.
In sensul prezentului articol, prin exercitiu de subscriere se subintelege
exercitiul financiar in cursul caruia capata efect contractele de asigurare de
viata.
Activele circulante - post EI, II, III si FI, FII, FIV
4.32 Valoarea activelor inregistrate in contabilitate va fi egala cu
valoarea nominala sau costul de achizitie al acestor elemente in limita
prevederilor pct. 4.12.
4.33 Daca valoarea realizabila neta a unui activ din aceasta categorie este
mai mica decat costul de achizitie, atunci acea valoare realizabila neta
corespunzatoare activului circulant este cea care trebuie prezentata in
situatiile financiare, respectiv valoarea activului, mai putin provizionul
constituit.
4.34 In situatia in care provizionul constituit devine total sau partial
fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia, in vederea
respectarii pct. 4.33, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci
acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.
Ajustari pentru diminuarea valorii activelor
4.35 1. Imobilizarile corporale care sunt reinnoite in mod constant si a
caror valoare globala este de importanta secundara pentru societate, pot fi
trecute in activ la o cantitate si o valoare nemodificata, daca valoarea,
cantitatea si structura lor nu se modifica semnificativ.
2. Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectueaza in functie
de intentia societatii de a pastra activul in scopul desfasurarii activitatii.
Daca societatea intentioneaza sa utilizeze activul in desfasurarea activitatii
sale proprii, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculata prin
compararea valorii de recuperare cu valoarea contabila. Daca societatea nu
intentioneaza sa utilizeze activul pentru propria activitate, ajustarea pentru
diminuarea valorii activelor se calculeaza prin compararea valorii realizabile
nete cu valoarea contabila in conformitate cu prevederile IAS 36.
Reguli privind stocurile si activele fungibile
4.36 Valoarea ce trebuie inscrisa in bilant pentru activele din postul FI categoria
"stocuri" si a activelor fungibile, inclusiv activele financiare,
poate fi determinata prin aplicarea oricarei metode mentionate la pct. 4.37
asupra activelor apartinand aceleiasi clase.
4.37 1) Metoda aplicata trebuie sa fie considerata de catre administratori
ca fiind cea mai adecvata situatiei respective. Aceste metode sunt:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) orice alta metoda similara recunoscuta de reglementarile legale in
vigoare.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare
stocurilor si de la un exercitiu financiar la altul. Daca in situatii
exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element
de stocuri sau active fungibile, trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
- motivul schimbarii metodei;
- efectele sale financiare asupra rezultatului exercitiului financiar.
2) Bunurile de natura stocurilor care sunt reinnoite in mod constant si a
caror valoare globala este de importanta secundara pentru societate, pot fi
trecute in activ la o cantitate si o valoare nemodificata, daca valoarea,
cantitatea si structura acestora nu se modifica semnificativ.
4.38 In situatia in care valoarea prezentata in bilant, la inchiderea
exercitiului financiar, difera semnificativ de valoarea realizabila neta, (in
cazul in care societatea intentioneaza sa nu utilizeze activele pentru propria
activitate), respectiv de valoarea de recuperare (in situatia in care
intentioneaza sa utilizeze activele respective), aceasta diferenta se va
prezenta, pe total si pe categorii, in notele explicative.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
Aspecte generale
4.39 Regulile stabilite la pct. 4.15 - 4.38 se vor numi in continuare
reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu exceptia pct. 4.15, 4.20 - 4.23;
4.32 - 4.34 si 4.36 - 4.38 se vor numi in continuare reguli privind
amortizarea. Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ
regulile privind amortizarea si provizioanele, asa cum se aplica ele in
virtutea pct. 4.16 - 4.19, precum si regulile privind evaluarea plasamentelor
la valoarea actuala prevazute la pct. 4.24.
Tratamente contabile alternative
4.40 In conformitate cu prevederile pct. 4.42 - 4.51, valorile atribuite
activelor bilantiere mentionate la pct. 4.41 pot fi prezentate la o alta
valoare decat costul istoric, in conformitate cu prevederile pct. 4.43 si prin
derogare de la pct. 4.39.
4.41 Pe toata perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului
de contabilitate societatile pot opta pentru una dintre urmatoarele metode:
a) reevaluarea imobilizarilor corporale, in conformitate cu reglementarile
legale emise in acest scop, care tine seama de inflatie, utilitatea bunului,
starea acestuia si pretul pietei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa tina seama de inflatie,
pentru elementele prezentate in bilant, inclusiv capitalurile proprii si contul
de profit si pierdere.
Societatile care vor opta pentru ajustarea la inflatie potrivit IAS 29
intocmesc si prezinta un set distinct de situatii financiare cuprinzand
bilantul si contul de profit si pierdere, ajustate la inflatie.
Procesul retratarii situatiilor financiare potrivit IAS 29 este precedat de
intocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanta constituie
sursa de informatii pentru intocmirea declaratiei fiscale dupa efectuarea
corectiilor prevazute de legislatia fiscala.
4.42 In cazul in care valoarea unui activ al societatii este determinata
potrivit uneia dintre cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi
atribuita activului la inregistrarea in contabilitate in locul costului de
achizitie sau costului de productie sau a oricarei alte valori atribuita
inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor
aplica activului prin substituirea costului de achizitie sau a celui de
productie cu valoarea atribuita cel mai recent acelui activ.
Informatii aditionale ce trebuie prezentate in cazul abaterii de la regulile
privind costul istoric
4.43 In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative elementele
influentate de acestea, precum si baza de evaluare adoptata pentru determinarea
valorilor rezultate in urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicarii tratamentului
alternativ prevazut la pct. 4.41 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element
semnificativ, in notele explicative.
4.44 In cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicarii
tratamentului alternativ prevazut la pct. 4.41 b), valorile rezultate in urma
ajustarii la inflatie trebuie prezentate intr-un set distinct cuprinzand
bilantul si contul de profit si pierdere, insotite de note explicative.
4.45 In conditiile in care profitul sau pierderea exercitiului financiar au
fost influentate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenta
trebuie cuantificata si prezentata in notele explicative.
Rezerva din reevaluare
4.46 Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale,
in conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat in debitul sau
creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz.
Cu toate acestea, daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de
valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza ca:
- o crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalului propriu, daca
nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta
acelui activ;
- un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta
anterior, la acelasi element de activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete,
atunci aceasta se trateaza ca:
- o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, daca in rezerva din
reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare), sau
- o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalului propriu, cu
minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala
diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
4.47 Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la postul
"Capital si rezerve".
4.48 Surplusul din reevaluare inclus in capitalul propriu poate fi
transferat direct in rezultatul reportat atunci cand acest surplus este
realizat. Se considera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la
cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe
masura ce activul este folosit de societate. In acest caz valoarea surplusului
realizat este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile
reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al
activului.
Transferul din surplusul din reevaluare in rezultatul reportat nu se
efectueaza prin contul de profit si pierdere.
4.49 In cazul aplicarii metodelor de evaluare prevazute la pct. 4.37, 4.38,
4.41 si 4.42 se vor mentiona, in notele explicative, continutul, limitele si
modalitatile de aplicare, cu indicarea posturilor influentate din bilant si din
contul de profit si pierdere, precum si metoda adoptata pentru calculul
valorilor obtinute.
4.50 Miscarile din cursul exercitiului financiar in contul "Rezerve
din reevaluare" se vor prezenta in notele explicative, cu urmatoarele
informatii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele creditate in contul "Rezerve din reevaluare" in timpul
exercitiului financiar;
c) sumele transferate din contul de "Rezerve din reevaluare"
pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului
care a avut loc;
d) valoarea rezervei din reevaluare la incheierea exercitiului financiar.
4.51 In notele explicative se va prezenta, de asemenea, tratamentul fiscal
al sumelor inregistrate in creditul sau debitul contului "Rezerve din
reevaluare".
NOTELE EXPLICATIVE
Aspecte generale
4.52 Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pentru
necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si
rezultatele obtinute. Notele explicative din cadrul situatiilor financiare
trebuie prezentate intr-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al
bilantului, contului de profit si pierdere, situatiei fluxurilor de trezorerie
si al situatiei modificarilor capitalului propriu trebuie sa fie insotit de o trimitere
la nota care cuprinde informatii legate de acel element semnificativ. Pe langa
informatiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementari, notele
explicative trebuie sa includa, de asemenea, cel putin informatiile prevazute
la pct. 4.53 - 4.55.
4.53 Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori
de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) numele societatii care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii societatii si nu grupului;
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile
financiare;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (ex. mii lei).
4.54 Pentru elementele mentionate in notele explicative, se va prezenta si
suma corespunzatoare anului precedent. In situatia in care suma corespunzatoare
nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentandu-se rezultatele
ajustarii, modul de efectuare si motivele pentru care aceasta a fost efectuata.
4.55 Punctul 4.54 nu se aplica acelor sume ce trebuie sa fie prezentate
conform urmatoarelor puncte ale prezentelor reglementari:
a) 3.15 (modificari ale activelor imobilizate);
b) 3.17 (modificari ale amortizarii);
c) 3.20 (modificari ale cheltuielilor de constituire);
d) 3.65 (modificari ale capitalurilor proprii);
e) 3.24 (provizioane pentru riscuri si cheltuieli).
Prezentarea politicilor contabile
4.56 Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adoptate
de catre societate pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale
profitului sau pierderii aferente fiecarui exercitiu financiar ale fluxurilor
de trezorerie si ale modificarilor capitalului propriu. In acest sens, se vor
mentiona urmatoarele:
a) daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare la costul
istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflatie,
determinata potrivit IAS 29;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o
corecta intelegere a situatiilor financiare.
Se va mentiona, totodata, daca situatiile financiare au fost intocmite in
conformitate cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile
si completarile ulterioare si cu prevederile cuprinse in prezentele
reglementari.
Informatii care vin in completarea bilantului
Capitalul social
4.57 In legatura cu capitalul social al societatii se vor furniza
urmatoarele informatii:
a) capitalul social subscris;
b) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, in cazul in
care exista mai multe tipuri de actiuni emise.
4.58 In cazul in care capitalul social cuprinde si actiuni rascumparabile,
se vor furniza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata si data limita la care societatea poate
rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni trebuie rascumparate obligatoriu sau daca
rascumpararea este la alegerea societatii sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care
este valoarea acesteia.
4.59 In situatia in care societatea a emis actiuni in timpul exercitiului
financiar, in note explicative se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul de actiuni emise;
b) pentru fiecare tip de actiune, numarul de actiuni emise, valoarea lor
nominala totala si valoarea incasata de catre societate la distribuirea lor.
4.60 In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea
actiunilor, se vor furniza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii
acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
Obligatiuni
4.61 In cazul in care societatea a emis alte instrumente de capital pe
parcursul exercitiului financiar, se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisa si suma
primita la emitere de catre societate.
4.62 In cazul in care obligatiunile emise de o societate sunt detinute de
catre o persoana nominalizata sau imputernicita de catre acea societate, in
notele explicative se vor mentiona valoarea nominala a obligatiunilor
respective si valoarea contabila a acestora.
Rezerve
4.63 Pentru fiecare rezerva inclusa in capitalul propriu, se va descrie
natura sa si scopul pentru care a fost constituita.
Evolutia capitalului propriu
4.64 Evolutia capitalului propriu se va prezenta in notele explicative.
Aceasta trebuie sa cuprinda o prezentare a soldurilor de deschidere si de
inchidere pentru capitalul social, fiecare rezerva, rezultatul reportat si
rezultatul exercitiului curent, precum si modificarile acestora indicandu-se:
a) suma la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
4.65 Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la sau
de la provizioane pentru riscuri si cheltuieli, urmatoarele informatii vor fi
prezentate sub forma de tabel in notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate la sau de la provizioane in timpul exercitiului
financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
Informatii privind datoriile
4.66 Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din
bilantul societatii, se va mentiona valoarea totala a datoriilor inscrise in
acel post din bilant, care au termen de plata dupa cinci ani de la data
inchiderii exercitiului financiar.
4.67 In ceea ce priveste datoriile care sunt incluse in categoria prevazuta
la pct. 4.61, trebuie mentionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea
respectivei datorii, precum si rata dobanzii aferente.
4.68 Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din
bilantul societatii, se vor mentiona de asemenea:
a) valoarea totala a datoriilor inscrise la acel post din bilant pentru
care societatea a depus anumite garantii;
b) informatii privind natura acestor garantii depuse.
Garantii si alte obligatii contractuale financiare
4.69 In notele explicative se vor specifica toate cazurile in care
societatea a depus garantii sau a gajat - ipotecat active proprii pentru
garantarea unor obligatii in favoarea unui tert, mentionandu-se, daca este
posibil, si valoarea acestora.
4.70 Pentru orice obligatie eventuala pentru care nu s-a constituit
provizion, se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) valoarea exacta sau estimata a acelei obligatii;
b) aspectul juridic al obligatiei si efectul acesteia;
c) daca societatea a depus vreo garantie semnificativa cu privire la acea
obligatie si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
4.71 Trebuie mentionate, daca este posibil, valorile totale sau cele
estimate ale contractelor pentru cheltuieli de capital pentru care nu s-au
constituit provizioane.
4.72 Totodata, se vor prezenta detalii privind:
a) obligatiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care
s-au constituit provizioane incluse in bilantul societatii;
b) orice obligatii privind grupurile;
c) orice astfel de obligatii viitoare pentru care nu s-au constituit
provizioane.
4.73 De asemenea, se vor prezenta informatii referitoare la alte obligatii
financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt
relevante pentru a aprecia situatia economica a societatii.
Informatii privind anumite elemente de cheltuieli
4.74 Valorile privind urmatoarele elemente de cheltuieli, care au fost
inregistrate in contul de profit si pierdere pe parcursul exercitiului
financiar, se vor prezenta separat, in notele explicative:
a) cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de
leasing operational;
b) onorariile platite auditorilor financiari;
c) profitul sau pierderea aferenta iesirilor de mijloace fixe (vanzare,
casare etc).
Detalii privind impozitul pe profit
4.75 Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru
exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare anterioare, pe de
o parte, si valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor ani, pe de alta
parte, se va prezenta in notele explicative daca aceasta diferenta este
semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.
Daca elementele bilantiere de natura activelor imobilizate si activelor
circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru
aplicarea legislatiei fiscale, suma lor trebuie prezentata in notele
explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii. De asemenea, in cazul in
care calculul rezultatului exercitiului a fost afectat de o evaluare a
elementelor bilantiere, efectuata in exercitiul de raportare sau intr-un
exercitiu anterior in vederea obtinerii unei reduceri de impozit, influenta
respectiva se prezinta in notele explicative ori de cate ori efectul unei
astfel de evaluari asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
Se vor prezenta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia in
care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii ordinare, respectiv
rezultatului activitatii extraordinare. De asemenea, se va include
reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si
rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit.
4.76 Se vor prezenta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia
in care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii curente, respectiv
rezultatului activitatii extraordinare. De asemenea, se va include
reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si
rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit.
4.77 In notele explicative vor fi, de asemenea, prezentate urmatoarele
informatii:
I. Pentru asigurarile generale, in notele explicative se vor indica:
1. primele brute subscrise;
2. primele brute primite;
3. cheltuieli brute cu daunele;
4. cheltuieli de exploatare brute;
5. soldul de reasigurare;
Aceste sume trebuie prezentate separat pentru asigurarea directa si
acceptarile in reasigurare, atunci cand valorile reprezinta cel putin 10% din
suma totala a primelor brute subscrise. In plus, in cadrul asigurarii directe,
se vor prezenta urmatoarele categorii de asigurari:
- asigurari de accidente si boala;
- asigurari de sanatate;
- asigurari de mijloace de transport terestru, altele decat cele feroviare;
- asigurari de mijloace de transport feroviar;
- asigurari de mijloace de transport aeriene;
- asigurari de mijloace de transport navale;
- asigurari de bunuri in tranzit, inclusiv marfuri transportate, bagaje si
orice alte bunuri;
- asigurari de incendiu si calamitati naturale;
- asigurari de daune la proprietati;
- asigurari de raspundere civila a autovehiculelor;
- asigurari de raspundere civila a mijloacelor de transport aerian;
- asigurari de raspundere civila a mijloacelor de transport naval;
- asigurari de raspundere civila generala;
- asigurari de credite si garantii;
- asigurari de pierderi financiare;
- asigurari de protectie juridica;
- asigurari de asistenta turistica.
Prezentarea distincta a categoriilor de asigurari din cadrul asigurarii
directe nu este necesara atunci cand suma primelor brute subscrise in
asigurarea directa pentru categoriile indicate nu depaseste 10 milioane de
EURO. Totusi, societatile sunt obligate sa indice sumele referitoare la trei
categorii de asigurari care detin ponderea cea mai mare in activitatea
acestora.
II. Pentru asigurarea de viata, in notele explicative se vor indica:
1. Primele brute subscrise, separat pentru asigurarea directa si
acceptarile in reasigurare atunci cand aceste acceptari reprezinta cel putin
10% din suma totala a primelor brute si, in continuare, in cadrul asigurarii
directe, urmatoarele elemente:
a) i) prime individuale;
ii) prime cu titlu de contract de grup;
b) i) prime periodice;
ii) prime unice;
c) i) prime de contract fara participare la beneficii;
ii) prime de contract cu participare la beneficii;
iii) prime de contract atunci cand riscul din plasamente este suportat de
catre asigurati.
2. Soldul de reasigurare
III. In toate cazurile, notele explicative trebuie sa indice suma totala a
primelor brute in asigurarea directa provenind din contractele incheiate de
societate:
- in Statul membru in care isi are sediul;
- in celelalte State membre;
- in alte tari
fiind subinteles ca indicarea sumelor corespunzatoare nu este necesara atunci
cand ele nu depasesc 5% din suma totala a primelor brute subscrise.
4.78 Societatile trebuie sa indice in notele explicative suma comisioanelor
aferente asigurarii directe inregistrate in timpul exercitiului financiar
(comisioanele de orice natura si, in special, comisioanele de achizitie,
reinnoire, incasare si de administrare a portofoliului).
Detalii privind salarizarea administratorilor si directorilor
4.79 In notele explicative se vor prezenta detalii legate de salariile
platite sau care urmeaza a fi platite administratorilor si directorilor ce
detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar. De asemenea, se vor
mentiona distinct obligatiile contractuale in care societatea este implicata,
cu privire la plata pensiilor catre fostii directori si administratori,
indicandu-se valoarea totala a obligatiei pentru fiecare categoric de mai sus.
4.80 Se va mentiona, totodata, valoarea avansurilor si creditelor acordate
de catre societate, directorilor si administratorilor sai in timpul
exercitiului financiar, indicandu-se rata dobanzii aplicate, principalele
clauze ale creditului, suma rambursata pana la acea data, existenta oricaror
obligatii viitoare de genul garantiilor, pe care societatea si le-a asumat in
numele acestora, indicandu-se valoarea totala pentru fiecare categorie.
4.81 Administratorul sau directorul unei societati sau orice persoana care
este sau a fost administrator al acesteia pe o perioada de cinci ani are
obligatia de a anunta societatea cu privire la orice elemente legate de sine,
ce ar putea fi necesare in scopul respectarii punctelor 4.79 si 4.80 de mai
sus.
Detalii privind salariatii
4.82 Notele explicative vor mentiona urmatoarele informatii cu privire la
salariatii societatii:
a) numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar;
b) numarul mediu de salariati pentru fiecare categorie de personal.
4.83 Numarul mediu de salariati cu contract de munca se determina ca medie
aritmetica simpla a numarului zilnic al salariatilor, corespunzatoare zilelor
calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus saptamanal sau
sarbatorile legale pentru care se ia in calcul numarul salariatilor din ziua
precedenta, impartit la numarul total al zilelor calendaristice.
4.84 Numarul mediu de salariati va fi, pentru fiecare luna a exercitiului,
urmatorul:
a) pentru aplicarea pct. 4.82 (a), numarul persoanelor angajate de
societate cu contract de munca, in luna respectiva, indiferent daca acestia au
lucrat pe toata durata lunii sau doar o parte din ea;
b) pentru aplicarea pct. 4.82 (b), numarul persoanelor, calculat potrivit
pct. 4.83, pentru fiecare categorie de salariati, insumandu-se, in fiecare caz,
numarul de salariati al fiecarei luni.
4.85 Pentru toti salariatii care sunt luati in considerare la determinarea
numarului mediu anual cerut de pct. 4.82 (a), trebuie prezentate valorile
totale ale:
a) salariilor platite sau de platit aferente acelui exercitiu financiar;
b) cheltuielile cu asigurarile sociale suportate de societate in numele
salariatilor respectivi;
c) alte cheltuieli reprezentand contributiile societatii pentru pensiile
salariatilor, cu exceptia cazurilor in care aceste valori sunt deja prezentate
in cadrul contului de profit si pierdere.
4.86 Categoriile de salariati pentru care se cere numarul mediu anual de la
pct. 4.82 (b) se vor determina in functie de decizia directorilor si
administratorilor societatii, tinand cont de modul in care este organizata
activitatea acesteia.
Alte aspecte
4.87 In cazul in care anumite elemente exprimate initial intr-o moneda
straina au fost inregistrate in contabilitatea societatii, reflectate in bilant
sau in contul de profit si pierdere, se va mentiona baza folosita in exprimarea
acelor elemente in raport cu moneda nationala.
4.88 Societatea va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele nu au
fost prezentate in situatiile financiare:
a) sediul si forma juridica a societatii, tara unde s-a infiintat si adresa
sediului oficial (sau a principalului loc unde isi desfasoara activitatea, daca
este diferit de sediul oficial);
b) descrierea naturii activitatii desfasurate de societate si principalele
domenii de activitate;
c) numele societatii-mama directe si cel al detinatorului final in cadrul
grupului;
d) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor,
ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra societatii respective.
4.89 Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte societati, in care
se detin titluri de participare strategice pe care directorii si
administratorii le considera semnificative pentru activitatea societatii in
cauza, trebuie prezentate urmatoarele informatii;
a) numele filialei, al societatii asociate sau al altor societati in care
se detin titluri de participare strategice;
b) adresa sediului si tara unde a fost infiintata;
c) natura activitatii desfasurate;
d) tipul de actiuni si procentul pe care societatea in cauza il detine in
cadrul respectivei filiale sau societati asociate;
e) data inchiderii ultimului exercitiu financiar al filialei (societatii
asociate);
f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercitiu;
g) totalul capitalului social si al rezervelor acesteia la sfarsitul
exercitiului financiar.
Atunci cand evenimente ulterioare datei bilantului au o asemenea importanta
incat neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor
financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o societate trebuie
sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de
evenimente neajustate, ulterioare datei bilantului:
a) natura evenimentului; si
b) o estimare a efectului financiar sau o declaratie conform careia o
astfel de estimare nu poate fi facuta.
SECTIUNEA 5
APROBAREA SI SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ALE SOCIETATII; APROBAREA
DISTRIBUIRII PROFITULUI
5.1 Situatiile financiare ale unei societati se vor semna de persoana
responsabila cu elaborarea acestora.
5.2 Situatiile financiare ale unei societati vor fi insusite de consiliul
de administratie, semnate in numele consiliului de presedintele acestuia si
aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
5.3 Conform Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea
profitului in adunarea generala anuala.
SECTIUNEA 6
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
6.1 Consiliul de administratie va elabora pentru fiecare exercitiu
financiar un raport care va contine:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii societatii pe durata
exercitiului financiar si a situatiei sale la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandata de consiliul de
administratie si aprobata de asociati/actionari;
c) informatii privind evenimente importante survenite de la incheierea
exercitiului financiar care au afectat societatea;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii societatii;
e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
f) urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile proprii ale
societatii care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in cursul
exercitiului financiar:
(i) motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;
(ii) numarul si valoarea nominala a actiunilor achizitionate si vandute in
cursul exercitiului financiar si ponderea pe care o reprezinta in capitalul
social;
(iii) in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau
incasarilor pentru actiunile respective;
(iv) numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor achizitionate si
detinute de societate, precum si ponderea acestora in capitalul social pe care
o reprezinta;
(v) numarul si valoarea actiunilor anulate.
g) numele si pregatirea profesionala a fiecarui administrator.
6.2 Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administratie
si se va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.
SECTIUNEA 7
AUDITUL FINANCIAR
(Prevederi referitoare la auditarea situatiilor financiare)
7.1 Conform pct. 7.2 de mai jos, situatiile financiare anuale ale
societatilor care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori
financiari, in conformitate cu reglementarile nationale privind auditul
financiar (cu exceptia situatiilor financiare anuale ale brokerilor de
asigurare care vor fi certificate in conformitate cu prevederile normelor
elaborate de catre Comisia de Supraveghere a Asigurarilor).
7.2 Auditorul financiar se va asigura ca situatiile financiare anuale
intocmite sunt in conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare, ale prezentelor reglementari, ale
Standardelor Internationale de Contabilitate, precum si daca informatiile din
raportul administratorilor corespund cu cele din situatiile financiare anuale
intocmite pentru acelasi exercitiu financiar, pe baza procedurilor de audit
prevazute de Standardul International de Audit nr. 720.
SECTIUNEA 8
APROBAREA SI DEPUNEREA SITUATIILOR FINANCIARE SI A RAPORTULUI ANUAL AL
SOCIETATII
8.1 Cu minimum 15 zile inaintea adunarii generale a asociatilor sau
actionarilor la care se discuta si aproba situatiile financiare anuale
societatea are obligatia:
a) sa trimita o copie a situatiilor financiare anuale ale societatii,
aprobate de consiliul de administratie, impreuna cu raportul administratorilor
si raportul auditorilor asupra situatiilor financiare respective, denumite
generic "raportul anual", tuturor asociatilor sau actionarilor; sau
b) sa notifice tuturor asociatilor sau actionarilor ca raportul anual este
disponibil la societate, gratuit, la cerere.
8.2 Situatiile financiare ale societatii, aprobate de consiliul de
administratie, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul
financiar respectiv, precum si a raportului auditorilor vor fi supuse spre
aprobare de catre adunarea generala a asociatilor sau actionarilor.
8.3 O copie a situatiilor financiare ale societatii, aprobate de consiliul
de administratie, o copie a raportului administratorilor pentru exercitiul
financiar respectiv, precum si a raportului auditorilor asupra situatiilor
financiare vor fi trimise de consiliul de administratie in termenul prevazut de
lege la directia teritoriala a Ministerului Finantelor Publice unde societatea
este inregistrata.
8.4 In conformitate cu prevederile legii societatilor comerciale, o copie a
situatiilor financiare ale societatii, aprobate de consiliul de administratie
si de asociati sau actionari, o copie a raportului administratorilor pentru
exercitiul financiar respectiv precum si a raportului auditorilor asupra
situatiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administratie, in
termenul prevazut de lege, la Registrul Comertului.
8.5 Potrivit legii societatilor comerciale, consiliul de administratie se
va asigura ca situatiile financiare ale societatii, raportul administratorilor
si raportul auditorilor sunt publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
a IV-a in termenul prevazut de lege.
SECTIUNEA 9
PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL SOCIETATII
9.1 Raportul anual va fi disponibil, tuturor asociatilor sau actionarilor,
la cerere. In termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe
raportul anual va fi disponibila pentru consultare la sediul social al firmei.
Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociati sau actionari,
iar pentru alte persoane decat acestia pretul raportului anual nu trebuie sa
depaseasca costul administrativ al acestuia.
9.2 De fiecare data cand situatiile financiare si raportul
administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse in
forma si continutul pe baza carora auditorul si-a formulat opinia de audit.
Acestea vor fi insotite de textul integral al raportului auditorilor. Daca
auditorul a facut anumite obiectii sau a refuzat sa intocmeasca un raport
asupra situatiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat impreuna cu motivele
respective.
9.3 In cazul in care situatiile financiare nu se publica integral sau sunt
diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va preciza daca este vorba
de o versiune prescurtata sau diferita si se va face o referire la locul unde
acestea au fost depuse conform pct. 8.3 si 8.4. Daca situatiile financiare nu
au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Opinia persoanei care a
auditat conturile nu poate insoti aceasta publicare, dar trebuie mentionat daca
opinia a fost data cu sau fara rezerve, sau daca certificarea a fost refuzata.
Explicarea unor termeni utilizati si colaterali acestora
1. Active circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizeaza pe o
perioada scurta in activitatea societatii si, in general, participa la un
singur circuit economic, modificandu-si in permanenta forma.
2. Activele imobilizate sunt activele unei societati destinate utilizarii
pe o perioada indelungata in activitatea acesteia.
3. Activitatea de dezvoltare reprezinta activitatea desfasurata in scopul
aplicarii rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte in cadrul unui plan
sau proiect pentru producerea de materiale, dispozitive, produse, procese,
sisteme sau servicii noi sau substantial imbunatatite, inainte de inceperea
productiei sau utilizarii in scopuri comerciale.
4. Activitatea curenta este activitatea desfasurata de o societate potrivit
obiectului sau de activitate, inclusiv activitatile legate de/derivate din
realizarea acestuia.
5. Activitatea extraordinara reprezinta evenimente sau tranzactii diferite
de activitatile curente ale societatii si care nu apar frecvent sau cu
regularitate.
6. Brevete, licente, marci, drepturi si valori similare reprezinta drepturi
de proprietate industriala sau intelectuala, dupa caz.
7. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge
in mod substantial unele de altele.
8. Capitalul propriu reprezinta dreptul actionarilor (interesul rezidual)
in activele societatii, dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia.
9. Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile inregistrate
nemijlocit ca rezultat al constituirii societatii ca persoana juridica
distincta.
10. Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct
activitatii de dezvoltare sau care pot fi alocate in mod rational acesteia.
11. Cifra de afaceri conform prezentelor reglementari reprezinta primele
brute subscrise din asigurarea directa, coasigurare si reasigurare-acceptari in
cursul exercitiului financiar plus variatia rezervelor de prime rezultata ca
diferenta intre rezervele de la inceputul perioadei si rezervele de la
sfarsitul perioadei.
12. Concesiunea este conventia prin care o persoana fizica sau juridica
dobandeste dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii in schimbul unor
beneficii pentru concesionar. Din punct de vedere contabil, concesiunea este o
imobilizare necorporala a carei valoare este determinata de valoarea bunurilor
sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune, pe baza de contract.
13. Contabilitatea generala, denumita si contabilitatea financiara,
reprezinta ansamblul operatiunilor de inregistrare a existentei si miscarii
elementelor de activ si de pasiv ale unei societati pe baza regulilor si
normelor speciale.
In Romania, normele unitare privind organizarea si conducerea acesteia sunt
prevazute de Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare si de prezentele reglementari, avand ca obiectiv
principal furnizarea informatiilor atat pentru necesitatile proprii, cat si in
relatiile acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile,
organele fiscale si alte persoane juridice si fizice, in sensul prevederilor
art. 2 si art. 10 din legea mai sus mentionata.
14. Conturile anuale cuprind bilantul, contul de profit si pierdere si
note.
15. Costul administrativ al raportului anual reprezinta costul de
intocmire, distribuire si publicare a acestuia.
16. Costul de inlocuire sau curent net este costul potential al unui activ
pe care societatea ar putea sa-l obtina in situatia in care ar fi nevoita sa
inlocuiasca activul la data bilantului.
17. Costul de productie este determinat prin adaugarea, la costul de
achizitie al materiilor prime si consumabilelor utilizate, a costurilor
inregistrate de societate, care sunt direct atribuite producerii acelui bun. In
plus, costul de productie mai poate cuprinde:
1) o pondere rezonabila din costurile inregistrate de societate care sunt
numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai in masura in care ele
se refera la perioada de productie;
2) in cazul activelor cu ciclu lung de productie, dobanda la capitalul
imprumutat pentru finantarea producerii acelui bun, in masura in care aceasta
se acumuleaza in raport cu perioada de productie.
Un activ cu ciclu lung de productie este un activ care necesita o perioada
substantiala de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vanzare, cum sunt
stocurile ce necesita o perioada substantiala de timp pentru a fi aduse la
stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavale etc. Investitiile si stocurile ce
se produc in cantitati mari, in mod repetat, intr-o perioada scurta de timp sau
cu ciclu de productie normal, nu sunt active cu ciclu lung de productie.
Activele care pot fi utilizate sau vandute in momentul in care au fost
achizitionate nu sunt active cu ciclu lung de productie.
In cazul activelor pe termen scurt, costurile de distributie nu pot fi
incluse in costurile de productie.
18. Dividendele reprezinta partea din profitul net al societatii, care se
distribuie actionarilor sau asociatilor.
19. Dividendele propuse sunt:
(1) dividendele propuse pentru a fi platite din profitul de distribuit, dar
care nu sunt platite inca si
(2) dividendele propuse pentru a fi platite din profitul de distribuit, dar
nu sunt inca aprobate.
20. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaza legal
o operatiune.
21. Dreptul de subscriere la alocarea actiunilor reprezinta optiunea
oricarei persoane de a subscrie si dreptul de a cere alocarea de actiuni
provenind fie din conversia in actiuni a titlurilor de valoare de orice alta
natura, fie din alte surse.
22. Filiala este o societate controlata de societatea mama.
23. Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu
figureaza in cadrul celorlalte elemente de activ sau de pasiv, dar care
contribuie la mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitati al
societatii, reprezentat de clientela, vad comercial, reputatie, debusee, pozitie
geografica etc. Fondul comercial (engl. goodwill), din punct de vedere contabil
este o imobilizare necorporala care se determina ca diferenta de achizitie
intre valoarea reala, stabilita ca valoare recunoscuta de parti in cadrul
tranzactiilor directe, si valoarea inregistrata in contabilitate pentru
bunurile identificabile care au facut obiectul tranzactiei.
24. Grupul de societati cuprinde o societate mama si toate filialele sale.
25. Interesele de participare reprezinta interesele detinute de o societate
in actiunile unei alte societati. Interesele de participare sunt detinute pe
termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatile societatii
respective. Un interes in actiuni include un interes ce poate fi convertit
intr-o participatie in actiuni si o optiune de a achizitiona actiuni sau orice
fel de astfel de participatii, fara a se tine seama de faptul ca actiunile la
care se refera pot fi, dupa conversie sau dupa exercitarea optiunii, neemise. O
participatie detinuta in contul unei alte societati va fi tratata ca fiind
detinuta de societate in sine. Interesele de participare cuprind investitiile
in societatile asociate si investitiile strategice. O participare de 10% sau
mai mult se presupune ca este o investitie strategica, daca nu se demonstreaza
contrariul.
26. Investitia directa reprezinta investitia care se realizeaza prin aport
de fonduri financiare, bunuri mobile si imobile sau orice alte drepturi de
proprietate ce pot fi evaluate in bani, prin crearea sau extinderea unei
societati comerciale integral detinute de aceasta, a unei filiale, prin
achizitionarea integrala a unei societati existente, prin participarea partiala
intr-o societate noua sau existenta, cu sau fara posibilitatea de a exercita o
influenta directa asupra administrarii societatii.
27. Investitia de portofoliu reprezinta o alta investitie decat cea
directa, care se realizeaza prin intermediul urmatoarelor categorii de
instrumente: valori mobiliare specifice pietei de capital, instrumente
specifice pietei monetare, instrumente de plasament colectiv, operatiuni in
conturi curente, operatiuni in conturi de depozit.
28. Societatea este unitatea de tipul regiilor autonome, societatilor
comerciale pe actiuni, societatilor cu raspundere limitata sau alte tipuri de
societati comerciale, definite prin Legea nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare care intocmesc situatii financiare ce
reflecta activitatea proprie.
29. Obligatiile curente reprezinta obligatiile care:
- se asteapta sa fie exigibile in cadrul ciclului normal de exploatare al
societatii sau
- sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului.
Toate celelalte obligatii reprezinta obligatii pe termen lung (mai mare de
un an).
30. Obligatiunea este valoarea mobiliara negociabila, care confera
detinatorului calitatea de creditor. El are dreptul de a incasa de la emitent
dobanzile aferente sumei date cu imprumut.
31. Piata (in sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezinta o piata
delimitata dupa criterii geografice.
32. Pozitia financiara reprezinta relatia dintre activele, datoriile si
capitalurile proprii ale unei societati, asa cum sunt raportate in bilant.
33. Pragul de semnificatie este o expresie a semnificatiei sau importantei
relative a unei probleme in contextul situatiilor financiare. O problema sau
valoare este considerata semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod
vadit deciziile utilizatorilor situatiilor financiare.
34. Prevalenta economicului asupra juridicului este principiul potrivit
caruia informatia contabila, pentru a fi credibila, trebuie ca evenimentele si
tranzactiile pe care le reprezinta sa fie reflectate in contabilitate in
concordanta cu realitatea economica si nu numai cu forma lor juridica.
35. Productia imobilizata reprezinta costul lucrarilor si cheltuielile
efectuate de societate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active
imobilizate corporale si necorporale.
36. Raportul anual cuprinde situatiile financiare, raportul
administratorilor si raportul auditorilor.
37. Sectorul de activitate (in sensul aprecierii cifrei de afaceri)
reprezinta o parte distincta a activitatii unei societati ce furnizeaza un
produs sau un serviciu diferit, sau un grup diferit de produse sau servicii
inrudite, in primul rand clientilor din afara societatii.
38. Situatiile financiare cuprind bilantul, contul de profit si pierdere,
situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie,
politici contabile si note explicative.
39. Societatea asociata reprezinta o societate in care investitorul are o
influenta semnificativa si care nu este nici filiala, nici afiliata. In mod
normal, aceasta este evidentiata prin detinerea de catre investitor a 20 pana
la 50% din actiunile cu drept de vot ale societatii asociate.
40. Societatea mama este societatea care are una sau mai multe filiale.
41. Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni si
alte titluri cu venit variabil detinute in capitalul altor societati comerciale,
a caror detinere durabila este considerata utila acesteia.
42. Titluri de participare strategice reprezinta titluri de participare
care sunt detinute intr-un procent de pana la 20% si nu asigura posibilitatea
exercitarii unei influente semnificative.
In situatia in care titlurile de participare strategice sunt detinute
intr-un procent de sub 10%, sunt considerate interese minoritare.
43. Titlurile de participare detinute in societati asociate reprezinta
titluri de participare ale unei societati a caror detinere intr-o proportie
cuprinsa intre 20 - 50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente
semnificative.
44. Valoarea contabila neta este suma la care este inregistrat un activ in
bilant dupa deducerea tuturor deprecierilor.
45. Valoarea de piata a unui activ reprezinta pretul care poate fi obtinut
pe o piata activa. O piata activa exista atunci cand:
a) activele de pe piata sunt relativ omogene;
b) sunt cantitati suficiente de asemenea active tranzactionale, in asa fel
incat oricand pot fi gasiti potentiali cumparatori si vanzatori;
c) preturile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.
46. Valoarea justa (engl. fair value) este suma la care poate fi
tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de bunavoie, intre parti aflate
in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este
determinat obiectiv.
47. Valoarea realizabila a unui activ este pretul estimat la care activul
poate fi vandut sau instrainat in mod normal, in jurul datei de inchidere a
bilantului.
48. Valoarea realizabila neta reprezinta pretul de vanzare estimat la care
activul ar putea fi vandut sau instrainat in mod normal, in apropierea datei de
inchidere a bilantului, mai putin costurile estimate pentru finalizare si
costurile de vanzare necesare.
49. Valoarea recuperabila este suma pe care societatea se asteapta sa o
recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduala
in momentul instrainarii.
50. Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o societate
estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ la incheierea duratei sale de
utilizare, dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii.
51. Variatia stocurilor de produse finite si productie in curs de executie
reprezinta variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea
la cost de productie a stocurilor de produse si productie in curs de la finele
perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs,
fara a se lua in calcul provizioanele constituite pentru depreciere.
52. Venituri/cheltuieli angajate sunt veniturile/cheltuielile ce se
inregistreaza in exercitiul financiar in care au aparut, fara a tine seama de
momentul efectiv al incasarii/platii acestora.
53. Venituri/cheltuieli in avans sunt veniturile/cheltuielile care se
incaseaza/platesc in exercitiul financiar curent, dar care se refera la un
exercitiu financiar ulterior.
54. Veniturile si cheltuielile extraordinare sunt venituri si cheltuieli
care nu provin din activitatile curente ale societatii si, ca urmare, nu apar
frecvent sau cu regularitate.
BILANT
ACTIV
A Active necorporale
I Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire (cand reglementarile permit 01
imobilizarea acestora) (501-58011-58021)
2. Cheltuielile de dezvoltare (cand reglementarile permit 02
imobilizarea acestora) (503-58013-58023-59013-59023)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori 03
similare si alte imobilizari necorporale, daca au fost:
(505-58015-58025-59015-59025)
a) achizitionate contra unei plati; sau
b) create de societate, in cazul in care reglementarile permit
inscrierea acestora in active.
4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat 04
(507-58017-58027-59017-59027)
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie 05
(523+524-59213-59223)
6. Alte imobilizari necorporale (508-58018-58028-59018-59028) 06
TOTAL (rd. 01 la 06) 07
B Plasamente
I Plasamente in imobilizari corporale si in curs
1. Terenuri si constructii (211-281-291) 08
2. Avansuri si plasamente in imobilizari corporale in curs 09
de executie (231+232-293)
TOTAL (rd. 08+09) 10
II Plasamente detinute la societatile din cadrul grupului si sub
forma de interese de participare si alte plasamente in
imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
(261-29611-29621) 11
2. Titluri de creanta si imprumuturi acordate societatilor din
cadrul grupului (26711+26721+26731+26741-29615-29625) 12
3. Participari la societatile in care exista interese de 13
participare (263-29613-29623)
4. Titluri de creanta si imprumuturi acordate societatilor in 14
care exista interese de participare
(26713+26723+26733+26743-29617-29627)
5. "Alte plasamente in imobilizari
financiare" 15
(262+264+265+26712+26714+26722+26724+26732+26734+26742+26744-
29612-29622-29614-29624-29616-29626-29619-29629)
TOTAL (rd. 11 la 15) 16
III Alte plasamente financiare.
1. Actiuni, alte titluri cu venit variabil si unitati la 17
fondurile comune de plasament (2711+2712-29711-29721)
2. Obligatiuni si alte titluri cu venit fix 18
(2721+2722-29712-29722)
3. Parti in fonduri comune de investitii (273-274) 19
4. Imprumuturi ipotecare (26715-26725-29631) 20
5. Alte imprumuturi (26716-26726-29632) 21
6. Depozite la institutiile de credit 22
(26717+26727+26737+26737-26747-29641-29651)
7. Alte plasamente financiare (278-297) 23
TOTAL (rd. 17 la 23) 24
IV Depozite la societati cedente 25
(268-29642-29652)
C Plasamente aferente contractelor in unitati de cont (241-294) 26
TOTAL PLASAMENTE (rd. 10+16+24+25+26) 27
D Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in
reasigurare
1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in 28
reasigurare la asigurari generale (3922+3935+395+397+398+399)
2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in 29
reasigurare la asigurari de viata (391-3921+3931+396)
3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor in unitati 30
de cont cedate reasiguratorului (3941-3942)
TOTAL (rd. 28 la 30) 31
E Creante
Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului 32
(4511+4518-4951)
Sume de incasat din interese de participare (4521+4528-4952) 33
TOTAL (rd. 32+33) 34
I Creante provenite din operatiuni de asigurare directa
1. Asigurati (401*)) 35
2. Intermediari in asigurari (404) 36
3. Alte creante provenite din operatiuni de asigurare directa 37
(40511+40521)
TOTAL (rd. 35 la 37) 38
II Creante provenite din operatiuni de reasigurare (411*)-412*)) 39
III Alte creante
(425-428*)-431*)+437*)+438*)+441*)+4424-4428*)+443*)+444*)+445
-446*)+447*)+448*)+4581+461-491-496+54512+54522) 40
IV Creante privind capitalul subscris si nevarsat (456-4953) 41
F Alte elemente de activ (464-475*)) 42
I Imobilizari corporale si stocuri
1. Echipamente tehnologice (51112+51122-58112-58122-59112-59122) 43
2. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 44
(51113+51123-58113-58123-59113-59123)
3. Mijloace de transport (51114+51124-58114-58124-59114-59124) 45
4. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a 46
valorilor umane si materiale si alte active corporale
(51116+51126-58116-58126-59116-59126)
5. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie 47
(52112+52113-52118-52122+52123+52128+52212-52213+52214+52218
+52222+52223+52224+52228-59211-59221)
TOTAL (rd. 43 la 47) 48
Stocuri
1. Materiale consumabile (531-593) 49
2. Materiale de natura obiectelor de inventar (532-594) 50
TOTAL (rd. 49+50) 51
II Casa si conturi la banci privind (542-543-544-545-547551+552) 52
III Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) (541) 53
IV Alte elemente de activ (548) 54
G Cheltuieli in avans
I Dobanzi si chirii inregistrate in avans (471) 55
II Cheltuieli de achizitie reportate (472) 56
III Alte cheltuieli in avans (473) 57
TOTAL (rd. 55 la 57) 58
TOTAL ACTIV (rd. 07+27+31+34+38+39+40+41+42+48+51+52+53+54+58) 59
PASIV
A Capital si rezerve
I Capital subscris
- capital subscris nevarsat (10111-10121) 60
- capital subscris varsat (10112+10122) 61
TOTAL (rd. 60+61) 62
Prime de capital 63
(10411-10412+10413+10414+10421+10422+10423-10424)
III Rezerve din reevaluare (105) 64
IV Rezerve
Rezerve privind asigurarile de viata si generale:
1. Rezerve legale (10611+10621) 65
2. Rezerve pentru actiuni proprii (10612+10622) 66
3. Rezerve statutare sau contractuale (10613-10623) 67
4. Alte rezerve (10618-10628)+/-(1071-1072) 68
TOTAL (rd. 65 la 68) 69
V Rezultatul reportat (117) 70
VI Rezultatul exercitiului (121) 71
VII Repartizarea profitului (129) 72
B Datorii subordonate (1631+1632) 73
C Rezerve tehnice
1. Rezerva de prime (315) 74
2. Rezerve tehnice privind asigurarile de viata, din care:
a) Rezerve matematice (311) 75
b) Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile de viata (312) 76
c) Alte rezerve tehnice (313) 77
3. Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri privind
asigurarile generale (332) 78
4. Rezerva de daune privind asigurarile generale (327) 79
5. Rezerva de daune privind asigurarile de viata (326) 80
6. Rezerva de egalizare (338) 81
7. Alte rezerve tehnice pentru asigurarile generale, din care:
a) Rezerva pentru riscuri neexpirate (334) 82
b) Rezerva de catastrofa (333) 83
c) Alte rezerve tehnice (335) 84
TOTAL (rd. 74 la 84) 85
D Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont (314) 86
E Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1) Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare 87
(15115-15125)
2) Provizioane pentru impozite (15116+15126) 88
3) Alte provizioane 89
(15111+15113+15114+15118+15121+15123-15124+15128)
F Depozite primite de la reasiguratori (1651+1652) 90
G Datorii
- Sume datorate societatilor din cadrul grupului
(16411+16421+16815+16825+26911+26921-4511)*)+4518*)) 91
- Sume datorate privind interesele de participare 92
(16412+16422+16816-16826+26912+26922+4521*)-4528*))
I Datorii provenite din operatiuni de asigurare directa 93
(402+404+405*))
II Datorii provenite din operatiuni de reasigurare (411*)+412*)) 94
III Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat 95
imprumuturile in monede convertibile
(16111+16114+16115+16117+16118+16121+16124+16125-16127+16128+
16811+16821-1691-1692)
IV Sume datorate institutiilor de credit 96
(16211+16212-16214-16215+16217+16218+16221+16222+16224+
16225+16227+16228+16812-16822)
V Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru 97
asigurarile sociale
(16213+16216-16223-16226+1671+1672+16817+16827+421-422-423+424+
426+427+4281*)+431+437-4381+441*)+4423+443+4428*)+444*)
-446*)-447*)-448*)+4511*)+4518*)-4521*)+4528*)+4551-4558+
456*)-457+4582*)-462+463+475*)+249+26913+26923+279+549+54511+
54521+5461+5462)
H Venituri in avans
1. Venituri inregistrate in avans (131+4741-4742) 98
TOTAL PASIV (rd. 62 la 64+69 la 73+85+86 la 98) 99
------------
*) Solduri debitoare ale conturilor respective
*) Solduri creditoare ale conturilor respective
CAP. 4
REGISTRELE DE CONTABILITATE
21. Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii in
care societatile inregistreaza periodic, cronologic si sistematic operatiile
economice si financiare, consemnate in documente justificative.
22. Potrivit art. 20 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, principalele registre ce se folosesc
in contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar si cartea mare.
23. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu in care se
inregistreaza zilnic, in mod cronologic, operatie cu operatie, fara spatii
libere, toate modificarile elementelor de activ si de pasiv ale societatilor.
Registrul-jurnal se intocmeste de societati si de fiecare subunitate a
acestora, cu contabilitate proprie.
Orice inregistrare in Registrul-jurnal trebuie sa cuprinda elemente cu
privire la: felul, numarul si data documentului justificativ, explicatii
privind operatiile respective si conturile debitoare si creditoare in care s-au
inregistrat sumele corespunzatoare operatiilor efectuate.
Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general si a
unor registre-jurnal auxiliare pentru operatiuni contabile de aceeasi natura.
Societatile care utilizeaza jurnale auxiliare vor inregistra periodic, de
regula lunar, sumele centralizate pe conturi din aceste jurnale, in
Registrul-jurnal general.
24. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se
inregistreaza, grupat, toate elementele detinute inventariate de societate,
conform reglementarilor legale.
Elementele de activ si de pasiv inscrise in registrul-inventar au la baza
listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul fiecarui
post din bilantul contabil.
Registrul-inventar se intocmeste la infiintarea societatii, anual la
inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia incetarii activitatii acesteia,
potrivit legii, pe baza de inventar faptic, precum si in alte situatii.
In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in
registrul-inventar se inregistreaza soldurile existente la data inventarierii,
la care se adauga intrarile si se scad iesirile de la data inventarierii pana
la data incheierii exercitiului financiar.
Registrul-inventar se intocmeste la nivelul fiecarei subunitati, precum si
centralizat, la nivelul societatii.
25. Registrul "Cartea mare" este un document contabil obligatoriu
in care se inscriu lunar si sistematic inregistrarile efectuate in
registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul
initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale pentru
fiecare luna a anului curent. Registrul "Cartea mare" contine o fila
pentru fiecare cont sintetic utilizat de societate.
Continutul Registrului "Cartea mare" obligatoriu sta la baza
intocmirii balantei de verificare a conturilor sintetice a societatii si de
fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie.
26. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registru sau
foi volante si listari informatice legate sub forma de registru, dupa caz.
Registrul-jurnal si Registrul-inventar se numeroteaza si se snuruiesc
inainte de depunerea la organele fiscale teritoriale pentru a fi parafate si
inregistrate.
Numerotarea filelor registrelor se va face in ordinea crescatoare, iar
volumele se vor numerota in ordinea completarii lor.
27. Potrivit art. 6 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, orice operatiune se consemneaza in
momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in
contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind elementele principale prevazute de
reglementarile legale.
- Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu
destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat completate, astfel incat sa
permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiilor economice si
financiare efectuate. Ele se pastreaza in societate timp de 10 ani de la data
incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, iar in
caz de pierdere sau distrugere, trebuie reconstituite in termen de maximum 30
de zile de la constatare.
28. Conform prevederilor art. 22 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru verificarea
inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate lunar se
intocmeste balanta de verificare.
Balanta de verificare este un document contabil care serveste pentru
intocmirea bilantului contabil.
Cu ajutorul balantei de verificare, se verifica corelatiile dintre
egalitatile generate de dubla inregistrare a operatiunilor in contabilitate,
respectiv concordanta dintre totalul inregistrarilor din registrul-jurnal si
totalul rulajelor debitoare si creditoare din balanta, precum si concordanta
soldurilor finale debitoare si creditoare din Cartea mare si totalul soldurilor
finale debitoare si creditoare din balanta.
Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice, cat si
pentru cele analitice.
Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta
dintre conturile sintetice si conturile analitice.
Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile bilantiere, cat
si pentru conturile in afara bilantului.
29. Pentru inregistrarea operatiunilor contabile, societatile din domeniul
asigurarilor pot folosi forma de inregistrare "pe jurnale", maestru
sah", "jurnal - cartea mare" sau alte forme de inregistrare
contabila adoptate in conditiile respectarii prevederilor legale, precum si
pastrarea acestora pe suporturi tehnice.
30. Potrivit art. 23 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, societatile de asigurare care
utilizeaza sistemele de prelucrare automata a datelor au obligatia sa asigure
respectarea normelor contabile si controlul datelor inregistrate in
contabilitate.
Organizarea sistemului de prelucrare automata a datelor trebuie sa asigure
toate informatiile necesare unui eventual control.
Organele de control, cu ocazia verificarilor ce se efectueaza la
societatile care prelucreaza in sistem automat datele din evidenta contabila,
au dreptul de acces la documentatia de analiza, programare si de utilizare a
tehnicii de calcul.
Unitatile de informatica sau persoanele care efectueaza lucrari cu ajutorul
tehnicii de calcul poarta raspunderea prelucrarii cu exactitate a informatiilor
din documente, iar beneficiarii raspund pentru exactitatea si realitatea
datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Responsabilitatile ce revin personalului unitatii, cu privire la utilizarea
si securitatea tehnicii de calcul, se stabilesc prin regulamente interne ale
societatilor.
31. Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in
contabilitate se pastreaza in arhiva societatilor timp de 10 ani, cu incepere
de la data incheierii exercitiului financiar in cursul carora au fost
intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
32. Documentele contabile reconstituite in conditiile prevederilor legale,
vor purta mentiunea "Reconstituit".
CAP. 5
INVENTARIEREA ELEMENTELOR DE ACTIV SI DE PASIV
33. In conformitate cu prevederile art. 8 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, societatile
au obligatia sa efectueze inventarierea generala a elementelor de activ si de
pasiv: la inceputul activitatii, cel putin o data pe an pe parcursul
functionarii sale, in cazul fuzionarii sau incetarii activitatii, precum si in
alte situatii prevazute de lege.
Inventarierea reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata
existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, cantitativ-valoric sau
numai valoric, dupa caz, la data la care aceasta se efectueaza.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a bunurilor
din gestiunea fiecarei societati si cuprinde toate elementele de activ si de
pasiv, precum si bunurile si valorile detinute cu orice titlu apartinand altor
persoane juridice sau fizice.
La inceputul activitatii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea
si evaluarea elementelor detinute ce constituie aportul in natura.
Pe parcursul functionarii sale, societatea efectueaza inventarierea
elementelor de activ si de pasiv, cel putin o data pe an, de regula, cu ocazia
incheierii exercitiului financiar.
34. In aplicarea prevederilor art. 8 din lege, in functie de natura si
complexitatea activitatii lor, societatile au obligatia sa asigure, in
principal, urmatoarele: stabilirea perioadelor, organizarea si numirea
persoanelor imputernicite sa efectueze inventarierea, pregatirea conditiilor
necesare efectuarii inventarierii, inregistrarea in contabilitate a tuturor
operatiunilor aferente exercitiului financiar, efectuarea faptica a
inventarierii, determinarea rezultatelor inventarierii si valorificarea
acestora.
35. Inventarierea se efectueaza la locurile de existenta, de depozitare sau
pastrare a bunurilor, prin numarare, cantarire, masurare sau prin alte mijloace
de determinare a existentei faptice a acestora.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni si categorii de bunuri, se
inscriu in liste de inventariere, care se semneaza de catre persoanele
imputernicite sa efectueze inventarierea.
Bunurile apartinand altor persoane fizice sau juridice (in custodie,
consignatie, inchiriere etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate.
O copie de pe aceste liste se trimite, de regula, si persoanei juridice sau
fizice, dupa caz, careia ii apartin bunurile respective.
Cu ocazia inventarierii, disponibilitatile si depozitele banesti aflate in
conturi la banci, precum si creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse,
de regula, verificarii si confirmarii pe baza extraselor de cont sau
punctajelor reciproce in functie de necesitati, dupa caz.
Pentru toate celelalte elemente de activ si pasiv, cu ocazia inventarierii
se verifica realitatea soldurilor conturilor respective. Pentru bunurile
depreciate, inutilizabile sau deteriorate, precum si pentru creantele si
obligatiile incerte ori in litigiu se intocmesc, de regula, liste de
inventariere separate.
36. Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces-verbal de
inventariere, in care se inscriu, in principal urmatoarele elemente: data
intocmirii, numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere, numarul si
data actului de numire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariata, data
inceperii si terminarii operatiunii de inventariere, rezultatele inventarierii,
concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale
lipsurilor constatate si la persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri
in legatura cu acestea, volumul bunurilor depreciate, propuneri de scoatere din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar si declasare sau casare a
unor stocuri, constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea si
asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, precum si alte aspecte legate
de activitatea gestiunii inventariate. Pentru elementele de activ la care s-au
constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere intocmite distinct,
comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor
pentru depreciere sau de inregistrare a unor deprecieri suplimentare, pentru
deprecierile ireversibile ale imobilizarilor, acolo unde este cazul, aratand
totodata, cauzele care au determinat aceste deprecieri.
CAP. 6
SECTIUNILE CONTABILITATII
1. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE CAPITAL
37. Conturile de capitaluri cuprind totalitatea fondurilor aflate la
dispozitia societatii, cu caracter permanent sau durabil, provizioanele pentru
riscuri si cheltuieli asimilate capitalurilor proprii, imprumuturile pe termen
lung si alte surse asimilate cu durata de finantare pe termen lung.
38. Capitalul propriu reprezinta totalitatea capitalurilor, proprietatea
actionarilor sau asociatilor, care se inscrie in pasivul bilantului si se
compune din: aporturile la capitalul social, primele legate de capital,
rezervele de capital, rezervele din reevaluare, subventiile, profitul
nerepartizat reportat din anii precedenti si alte elemente asimilate
capitalurilor proprii.
39. Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau
partilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor si
rezervelor incorporate in capitalul social sau a altor operatiuni care duc la
modificarea acestuia, potrivit legii.
40. Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in
contabilitate, pe baza actelor de constituire a societatii si a documentelor
justificative privind varsamintele de capital. Contabilitatea analitica a
capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si
valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si varsate.
Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire
la marirea capitalului sunt urmatoarele: subscrierea si emisiunea de noi
actiuni, incorporarea primelor legate de capital, a rezervelor de capital
statutare si altor rezerve si alte operatiuni, potrivit legii.
Operatiunile ce se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea
capitalului social sunt, in principal, urmatoarele: rascumpararea actiunilor
proprii, acoperirea pierderilor din anii precedenti si alte operatiuni,
potrivit legii.
41. Primele legate de capital reprezinta excedentul dintre valoarea de
emisiune, de aport, de fuziune sau de conversie si valoarea nominala a
actiunilor sau partilor sociale.
42. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale,
in conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat in debitul sau in
creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz. Cu toate
acestea, majorarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in
masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi
activ, recunoscuta anterior ca o cheltuiala.
In cazul in care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat
al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala.
Totusi, o diminuare rezultata din reevaluare trebuie scazuta direct din orice
surplus din reevaluare corespunzator, in masura in care diminuarea nu depaseste
valoarea inregistrata anterior ca surplus din reevaluare pentru acelasi activ.
Surplusul din reevaluare inclus in capitalul propriu poate fi transferat
direct in rezultatul reportat atunci cand acest surplus este realizat. Se
considera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea
activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe masura ce
activul este folosit de societate; in acest caz, valoarea surplusului realizat
este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile
reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al
activului. Transferul din surplusul din reevaluare in rezultatul reportat se
efectueaza prin contul de profit si pierdere.
La aceasta categorie se cuprind si rezervele din reevaluare aferente
bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie a
elementelor nemonetare din activul si pasivul bilantului.
43. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve
legale, rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si
alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul societatii, in cotele si
in limitele stabilite si din alte surse, potrivit legii. Rezervele astfel
constituite, in caz de micsorare, se completeaza in conditiile prevazute de
lege.
Rezervele pentru actiuni proprii se constituie in conditiile si la nivelul
prevazute de lege si se mentin pana la cesiunea sau anularea actiunilor
proprii.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net
al societatii, conform prevederilor din statutul sau contractul acesteia.
Alte rezerve, neprevazute de lege sau de statut ori contract, pot fi
constituite facultativ pe seama profitului net, pentru acoperirea pierderilor
sau pentru alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor
sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
44. Rezerve din conversie sunt diferentele de curs valutar ce apar in
legatura cu un element monetar care face parte din investitia neta a unei
societati intr-o entitate externa.
Aceste diferente de curs valutar trebuie prezentate in situatiile
financiare ale societatii raportoare ca fiind capital propriu, pana in momentul
cedarii investitiei nete, moment in care diferentele de curs valutar trebuie
recunoscute ca venituri sau cheltuieli, dupa caz.
45. Subventiile pentru investitii reprezinta sumele de care beneficiaza
societatea in vederea finantarii cheltuielilor de natura investitiilor sau
achizitionarii unor bunuri de natura imobilizarilor, pentru finantarea unor
activitati pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investitiilor. In
aceasta categorie de subventii se cuprinde si valoarea bunurilor de natura
imobilizarilor primite cu titlu gratuit sau constatate in plus cu ocazia
inventarierii.
Contabilitatea subventiilor pentru investitii se tine cu ajutorul unui cont
distinct, care se inchide prin conturile de venituri, pe masura amortizarii
bunurilor procurate sau produse pe seama acestora.
46. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie, de regula, la
finele exercitiului financiar pentru acele elemente de activ si pasiv a caror
realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devin exigibile in
perioadele urmatoare, cum sunt:
- litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii
incerte;
- demontarea si mutarea activului, respectiv restaurarea amplasamentului,
precum si costuri estimate pentru restructurare in conformitate cu prevederile
IAS 16 si IAS 37;
- alte provizioane potrivit reglementarilor in vigoare.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se tine pe
feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite. La finele fiecarui exercitiu financiar, provizioanele constituite
anterior se analizeaza si se regularizeaza astfel:
- prin debitul contului de cheltuieli, in cazul majorarii provizionului;
- prin creditul contului de venituri, cand provizionul trebuie diminuat sau
anulat, respectiv cand acesta devine total sau partial fara obiect:
- cand are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila, conturile
de provizioane constituite anterior se inchid prin creditul conturilor de
venituri si, concomitent, cheltuielile si pierderile respective, in raport cu
natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare.
47. Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate se tine pe
categorii de imprumuturi.
Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni reprezinta contravaloarea
obligatiunilor, potrivit legii.
Datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite pe baza emisiunilor de
titluri sau imprumuturi subordonate, la termen sau pe durata nedeterminata, a
caror rambursare, in caz de lichidare, nu este posibila decat dupa plata
celorlalti creantieri.
In categoria datoriilor subordonate se includ titlurile subordonate la
termen, titlurile subordonate pe durata nedeterminata, titlurile participative,
imprumuturile subordonate la termen, imprumuturile subordonate pe durata
nedeterminata, imprumuturile participative, precum si alte imprumuturi
subordonate.
Titlurile subordonate la termen reprezinta, in general, imprumuturi
obtinute pe baza de titluri, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri
care, in baza unei conventii sau a unui acord particular, sunt destinate sa
finanteze o viitoare marire de capital hotarata de adunarea generala a
actionarilor sau asociatilor. In aceasta categorie intra obligatiunile
rambursabile in actiuni, atunci cand fondurile obtinute de societate sunt
destinate sa fie capitalizate la o anumita data, iar imprumutatorii nu pot cere
restituirea acestora.
Titlurile subordonate pe durata nedeterminata reprezinta imprumuturi
obtinute pe baza titlurilor emise, avand, in general, urmatoarele
caracteristici:
- durata lor nu este determinata;
- sunt purtatoare de o remuneratie permanenta;
- rambursarea lor nu este posibila decat la initiativa societatii emitente;
- in caz de lichidare a societatii, rambursarea imprumuturilor nu este
posibila decat dupa satisfacerea celorlalti creantieri;
- plata dobanzii anuale poate fi amanata, pentru unul sau mai multi ani, in
caz de absenta a profiturilor distribuibile.
Titlurile participative sunt imprumuturi primite pe baza titlurilor emise,
care prezinta, in general, urmatoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de catre societatea emitenta inainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fixa si o parte variabila;
- au rang prioritar actiunilor sau partilor sociale;
- posesorii au aceleasi drepturi ca si posesorii de obligatiuni, dar nu
dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizarea rezervelor si
nici de drepturi cu caracter de beneficiu in caz de lichidare a societatii.
Imprumuturile subordonate la termen reprezinta imprumuturi nereprezentate
printr-un titlu, avand, in general, urmatoarele caracteristici:
- imprumutatorii au acceptat ca drepturile lor sa fie neprioritare fata de
cele ale altor creantieri ai societatii;
- au fixata, de la origine, o data de rambursare;
- comporta o remuneratie fixa.
In aceasta categorie de imprumuturi se incadreaza si depozitele banesti ale
actionarilor sau asociatilor, respectiv sumele puse la dispozitia societatii de
catre persoanele fizice, actionari sau asociati, cu conditia ca aceste sume sa
fie incorporate in capital intr-un interval de timp de maximum 5 ani de la data
constituirii depozitelor si ca acestea sa ramana indisponibile pana la
incorporare in capitalul societatii.
Imprumuturile subordonate pe durata nedeterminata reprezinta imprumuturi
nereprezentate printr-un titlu, avand, in general, urmatoarele caracteristici:
- imprumutatorii au acceptat ca drepturile lor sa fie neprioritare fata de
cele ale altor creantieri ai societatii;
- data rambursarii imprumuturilor nu este fixa, iar aceasta se poate face
la initiativa societatii imprumutate.
In aceasta categorie de imprumuturi se incadreaza si avansurile efectuate
de actionari sau asociati (avansuri de echilibru), respectiv sumele puse la
dispozitia societatii de catre actionari sau asociati si care nu sunt
purtatoare de dobanzi si nu au fixata nici o scadenta de rambursare.
Imprumuturile participative sunt imprumuturi de ultim rang, inferioare
obligatiilor chirografare, care se caracterizeaza prin:
- in caz de lichidare a societatii, imprumuturile nu sunt rambursate decat
dupa satisfacerea completa a tuturor celorlalti creantieri privilegiati sau
chirografari;
- in caz de redresare judiciara, rambursarea acestor imprumuturi si plata
remuneratiilor prevazute sunt suspendate pe toata perioada planului de
redresare;
- daca imprumutul participativ face obiectul unei conventii, rambursarea
imprumutului si plata remuneratiilor prevazute sunt suspendate pe toata
perioada necesara realizarii angajamentelor luate de societate fata de
creantieri in momentul incheierii conventiei respective.
Remuneratiile la imprumuturile participative cuprind o parte fixa si,
eventual, o parte variabila.
Dobanda fixa a imprumutului poate fi majorata, in conditiile determinate de
contractul de imprumut, cu o parte variabila sub forma unei clauze de
participare la profitul net al societatii imprumutate.
Datoriile ce privesc imobilizarile financiare reprezinta datoriile catre
societatile care detin titluri de participare.
Primele privind rambursarea obligatiunilor reprezinta diferenta dintre
valoarea de emisiune si valoarea de rambursare a obligatiunilor.
2. CONTABILITATEA PLASAMENTELOR
48. Contabilitatea plasamentelor asigura evidenta existentei si miscarii
atat a plasamentelor pe termen lung efectuate de societati in terenuri, constructii
si imobilizari financiare, cat si a celor pe termen scurt.
49. Potrivit prevederilor legale asiguratorii pot investi in bunuri
mobiliare si imobiliare precum actiuni, obligatiuni, alte titluri de
participare, depozite bancare, cladiri destinate activitatii proprii sau
inchirierii.
50. Plasamentele in bunuri imobiliare de natura terenurilor si
constructiilor sunt evidentiate in contabilitate distinct.
51. Plasamentele in imobilizari financiare cuprind titlurile de
participare, interesele de participare, titluri puse in echivalenta, alte
titluri si creantele imobilizate.
Imprumuturile ipotecare si alte imprumuturi reprezinta imprumuturile
acordate asiguratilor in conditiile prevazute de reglementarile legale, pentru
care contractul de asigurare este garantia principala.
52. Plasamentele aferente contractelor in unitati de cont pentru asigurarea
de viata cuprind, pe de o parte plasamentele a caror valoare este utilizata in
stabilirea ratei de profitabilitate a contactelor de asigurare asociate la un
fond de investitii, pe de alta parte, plasamentele destinate acoperirii
angajamentelor care sunt determinate prin referinta la un indice, precum si
plasamentele detinute in contul membrilor unei asociatii si destinate a fi
repartizate intre ei.
53. Conform prevederilor legale, administrarea asigurarilor de viata si a
fondului asigurarilor de viata aferent inclusiv investirea si evaluarea
activelor se vor efectua potrivit reglementarilor stabilite prin norme.
Activele aferente fondului asigurarilor de viata vor garanta siguranta
absoluta a asiguratilor care au contracte de asigurari de viata si vor fi
folosite numai in raport cu obligatiile aferente fondului asigurarilor de
viata.
54. In categoria altor plasamente financiare pe termen scurt se cuprind in
functie de veniturile pe care le genereaza, titlurile cu venit variabil si
titlurile cu venit fix.
Titlurile cu venit variabil includ in principal actiunile cotate si
necotate.
Titlurile cu venit fix sunt considerate titluri cu rata fixa a dobanzii cum
sunt obligatiunile, certificatele de trezorerie si alte titluri cu venit fix.
Sunt asimilate obligatiunilor si altor titluri cu venit fix, titlurile cu
dobanda care variaza in functie de anumiti factori specifici, ca de exemplu
rata dobanzii pe piata interbancara sau pe piata europeana.
Partile in fondurile comune de plasament cuprind partile detinute de
societati in plasamentele comune constituite de mai multe societati sau fonduri
de pensii, a caror gestiune a fost incredintata uneia dintre aceste societati
sau fonduri de pensii.
Sunt asimilate obligatiunilor si altor titluri cu venit fix titlurile cu
dobanda care variaza in functie de anumiti factori specifici, ca de exemplu
rata dobanzii pe piata interbancara sau pe piata europeana.
55. Aspectele generale privind tratamentele contabile sunt prevazute la
pct. 4.12 - 4.19, iar regulile speciale aditionale privind plasamentele sunt
prevazute la pct. 4.24 din cap. privind forma si continutul situatiilor
financiare din prezentele norme.
56. Potrivit reglementarilor legale categoriile de active admise sa
reprezinte rezervele tehnice ale asiguratorului, regulile de dispersare a
plasamentelor, precum si coeficientul de lichiditate se stabilesc prin norme,
pe categoriile si clasele de asigurari practicate.
De asemenea, investirea si evaluarea activelor se vor efectua potrivit
reglementarilor stabilite prin norme.
3. CONTABILITATEA REZERVELOR
57. Contabilitatea rezervelor tehnice asigura evidenta rezervelor tehnice
constituite de societate potrivit reglementarilor legale.
58. Societatea are obligatia sa constituie si sa mentina categoriile de
rezerve tehnice prevazute de lege. Celelalte categorii de rezerve tehnice
"Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri privind asigurarile
generale", "Rezerva de daune privind asigurarile de viata" si
"Alte rezerve tehnice privind asigurarile generale", se vor constitui
si evidentia in contabilitate potrivit reglementarilor legale.
59. Rezervele tehnice constituite trebuie sa aiba in orice moment, o
valoare suficienta, pentru a permite societatii sa onoreze, in masura a ceea ce
este rezonabil previzibil, angajamentele ce rezulta din contractele de
asigurare, cu respectarea punctelor 4.26 la 4.31 din capitolul Forma si
continutul situatiilor financiare din prezentele norme.
60. Sumele transferate rezervelor tehnice, constituite si mentinute in
conditiile prevederilor legale, reprezinta obligatii ale asiguratorului si se
deduc din veniturile acesteia in vederea determinarii profitului.
61. In cazurile in care, contractul de asigurare prevede incasarea primelor
si plata despagubirilor in valuta, rezervele tehnice aferente se pot constitui
si mentine in valuta.
Rezervele tehnice in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei, la
cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor.
62. Rezervele tehnice se inventariaza si evalueaza la sfarsitul fiecarei
perioade.
Metodele de evaluare a rezervelor tehnice adoptate de societate (prorata
temporis, statistice etc.), trebuie sa fie aceleasi in tot cursul exercitiului
financiar, precum si de la un exercitiu la altul.
In cazuri justificate si in conditiile prevazute de reglementarile legale,
societatea poate schimba metodele de evaluare, facand in acest sens mentiuni in
notele la conturile anuale, prezentand influentele asupra pozitiei financiare,
precum si asupra performantei financiare.
63. In situatia in care, societatea va realiza pe baza unui acord si cu
aprobarea autoritatii de supraveghere, un transfer de portofoliu de asigurari,
prin care o parte sau intreaga activitate de asigurare va fi transferata unei
alte societati, in contabilitatea analitica a rezervelor tehnice se vor
prezenta distinct rezervele tehnice aferente transferului.
64. In cazul anularii, rezilierii sau incetarii valabilitatii unui contract
de asigurare, asiguratorul va efectua si operatiunile contabile de eliberare a
rezervelor tehnice aferente contractelor respective.
4. CONTABILITATEA TERTILOR
65. Contabilitatea tertilor asigura evidenta creantelor si datoriilor
societatii in relatiile acesteia cu persoane fizice si/sau juridice.
In contabilitatea asigurarilor directe se inregistreaza operatiunile
privind subscrierea si incasarea primelor de asigurare aferente contractelor de
asigurare, respectiv coasigurare, precum si alte operatiuni efectuate (transfer
de portofoliu) in baza contractelor incheiate.
Primele de asigurare brute subscrise reprezinta primele incasate si de
incasat, inclusiv primele de reasigurare incasate si de incasat, aferente
tuturor contractelor de asigurare si contractelor de reasigurare, care intra in
vigoare in perioada de referinta, inainte de deducerea oricaror sume din
acestea.
Intrucat prezentele reglementari prevad evidentierea in contabilitate a
primelor de asigurare brute subscrise, societatile au obligatia de a analiza
fiecare contract in parte si a reflecta in contabilitate printr-o nota
contabila efectuata la 1 ianuarie 2002 diferentele dintre primele subscrise si
cele incasate aferente contractelor in vigoare la 31 decembrie 2001.
Primele de asigurare anulate reprezinta primele de asigurare brute
subscrise, anulate ca urmare a rezilierii sau incetarii valabilitatii unui
contract de asigurare.
Operatiunea de asigurare a unui asigurator de catre alt asigurator primul
fiind reasigurat, iar al doilea reasigurator, se inregistreaza in contabilitate
in conturi distincte privind reasigurarea.
In operatiunile de reasigurare, raportul dintre asigurat si reasigurator,
drepturile si obligatiile fiecarei parti se stabilesc prin contractul de
reasigurare.
Comisioanele cuvenite agentilor de asigurare si brokerilor de asigurare
pentru serviciile prestate in numele si in contul asiguratorului, se inregistreaza
in contabilitate in conturi distincte.
66. Potrivit art. 7, alin 2 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, creantele si datoriile
societatii se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala.
Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei,
la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor.
Diferentele de curs valutar, intre data inregistrarii creantelor si
datoriilor in valuta si data incasarii lor, respectiv platii lor, se
inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
La inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, fata de
data inregistrarii in contabilitate a creantelor si datoriilor, se
inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs
valutar, dupa caz.
67. Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizatiile
pentru concediile de odihna, si cele pentru incapacitate temporara de munca,
suportate din fondul de salarii, precum si alte drepturi in bani si/sau in
natura datorate de societate personalului pentru munca prestata, si care se
suporta, potrivit reglementarilor legale, din fondul de salarii.
In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi si avantaje care,
potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa
calda, alimentatie antidot, etc.), stimulentele din profitul net realizat
acordate dupa aprobarea bilantului contabil anual, precum si avansurile
acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate in termen de trei zile se inregistreaza
intr-un cont distinct, pe persoane.
Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate,
chirii sau pentru alte obligatii opozabile salariatilor datorate tertilor se
efectueaza numai in baza unor relatii contractuale sau in baza unor titluri
executorii.
Sumele datorate si neachitate personalului, respectiv eventualele sume ce
urmeaza a fi incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, se
inregistreaza, la finele exercitiului financiar, ca alte datorii si creante in
legatura cu personalul.
68. Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale cuprinde
obligatiile societatii pentru contributia la asigurarile sociale si la
constituirea fondului pentru ajutorul de somaj, precum si obligatiile
personalului la contributia pentru asigurarile sociale si a ajutorului de
somaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaza a se incasa de catre societate
in perioadele urmatoare, aferente exercitiului financiar in curs, se
inregistreaza la finele exercitiului financiar, ca alte datorii si creante
sociale.
69. In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se
cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venit,
subventiile de primit si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar,
pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferenta
bunurilor vandute sau serviciilor prestate (pentru T.V.A. colectata) si a taxei
deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (T.V.A. deductibila).
In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de T.V.A. si
exigibilitatea acesteia, totalul T.V.A. se inregistreaza intr-un cont distinct,
denumit T.V.A. neexigibila, care pe masura ce devine exigibila, se trece la
T.V.A. colectata, respectiv T.V.A. deductibila.
De asemenea, in acest cont se inregistreaza T.V.A. deductibila sau
colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au
sosit sau nu s-au intocmit facturile pana la data inchiderii exercitiului.
Diferenta de taxa, in plus sau in minus, intre T.V.A. colectata si T.V.A.
deductibila se inregistreaza in conturi distincte (T.V.A. de plata, respectiv
T.V.A. recuperat) si se regularizeaza in conditiile legii.
Impozitul pe venit, ce se inregistreaza in contabilitate cuprinde totalul
impozitelor individuale calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale
personalului societatii, precum si impozitul retinut din drepturile banesti si
ale colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.
La alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului
sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe
terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe.
Acestea se defalca in contabilitatea analitica pe feluri de impozite taxe si
varsaminte asimilate.
Subventiile primite sau de primit se inregistreaza in contabilitate intr-un
cont distinct.
70. Contabilitatea decontarilor in cadrul unitatilor de grup si cu
asociatii cuprinde: operatiunile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi
perioada de gestiune, atat in contabilitatea societatii debitoare, cat si a
celei creditoare, apartinand aceluiasi grup, precum si decontarile intre
asociati si societate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora,
alte decontari cu asociatii si de asemenea conturile coparticipantilor
referitoare la operatiunile efectuate in comun, in cazul asocierilor in
participatie, conform prevederilor legale.
Sumele depuse sau lasate temporar de catre asociati la societate, precum si
dobanzile aferente se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
71. Debitele provenite din avansuri nedecontate, precum si debitele
provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile pretinse, stabilite in
baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de
personalul societatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu
personalul.
Creantele datorate de alte persoane fizice sau juridice se inregistreaza in
conturile de debitori diversi.
Sumele datorate de catre societate pentru achizitionarea de materiale,
pentru serviciile prestate si lucrarile executate, precum si alte operatii
efectuate, de regula, in baza contractelor incheiate intre parti, se
inregistreaza in contul creditori diversi.
Potrivit art. 15 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, contabilitatea creantelor si
obligatiilor se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau
juridica.
In acest sens, in contabilitatea analitica, debitorii si creditorii se
grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de
plata, respectiv de incasare (termen lung - peste cinci ani, mediu de la un an
la cinci ani si scurt sub 1 an).
72. Operatiile care nu pot fi inregistrate direct in conturile
corespunzatoare pentru care sunt necesare clarificari ulterioare se
inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest
cont trebuie clarificate de catre societate intr-un termen cat mai scurt, dar
nu mai tarziu de inchiderea exercitiului financiar.
73. Cheltuielile efectuate si veniturile realizate in perioada curenta, dar
care privesc perioadele sau exercitiile financiare urmatoare, precum si
cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii financiare se inregistreaza
distinct in contabilitate, prin folosirea conturilor de cheltuieli sau venituri
in avans.
In aceste conturi se inregistreaza, in principal urmatoarele cheltuieli si
venituri: chirii si dobanzi inregistrate in avans, cheltuieli de achizitie
reportate, cheltuieli pentru reparatii, abonamente efectuate anticipat,
cheltuieli cu daunele platite ce intra in sarcina reasiguratorului, respectiv
alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare.
Cheltuielile de achizitie reportate reprezinta cheltuielile ocazionate de
incheierea contractelor de asigurare, comisioane de achizitie, cheltuieli de
deschidere a dosarului sau de admitere a contractelor de portofoliu si alte
cheltuieli administrative (publicitate, intocmirea contractelor de asigurare
etc.).
74. Pentru deprecierea creantelor societatii, decontari in cadrul grupului
si debitori diversi, de regula, se constituie provizioane, conform
dispozitiilor legale.
5. CONTABILITATEA ALTOR ELEMENTE DE ACTIV
75. Imobilizarile reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o
perioada indelungata activitatii sociale sub forma imobilizarilor necorporale
(cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete si
alte drepturi si valori similare, fond comercial, alte imobilizari necorporale)
si imobilizarilor corporale de exploatare (mijloace fixe).
76. Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile ocazionate de
infiintarea sau modificarea activitatii societatii (taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni,
cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate si alte cheltuieli de
aceasta natura, legate de infiintarea si modificarea activitatii). Cheltuielile
de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci ani.
77. Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct
activitatii de dezvoltare sau care pot fi alocate in mod rational acesteia.
Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult
cinci ani.
78. In cadrul activelor imobilizate in concesiuni, brevete si alte drepturi
si valori similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu,
potrivit contractelor incheiate.
Brevetele si alte drepturi si valori similare, achizitionate sau dobandite
pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la
valoarea de achizitie sau la costul de productie, dupa caz.
Activele imobilizate de aceasta natura se amortizeaza pe durata prevazuta
pentru utilizarea lor de catre societatea care le detine, dar nu mai mult de
cinci ani.
79. Din punct de vedere contabil, fondul comercial este o imobilizare necorporala
care reprezinta orice exces al costului de achizitie peste interesul celui care
achizitioneaza din valoarea justa a activelor si datoriilor identificabile,
achizitionate la data tranzactiei de schimb.
Fondul comercial negativ reprezinta orice exces de la data tranzactiei de
schimb, al interesului achizitorului in valorile juste ale activelor si
datoriilor identificabile achizitionate, peste costul achizitiei.
Valoarea fondului comercial achizitionat se amortizeaza intr-o perioada
care nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a fondului comercial
respectiv, dar nu mai mult de 20 de ani de la data achizitiei.
80. La alte imobilizari necorporale se inregistreaza programele informatice
create de societate sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii
de utilizare, evaluate la costul de productie, respectiv la valoarea de
achizitie.
Valoarea programelor informatice se amortizeaza in functie de durata
probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani.
81. In cadrul imobilizarilor corporale de exploatare se cuprind mijloacele
fixe, exclusiv constructiile si terenurile.
Sunt considerate mijloace fixe, obiectul sau complexul de obiecte care se
utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
- are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a
guvernului, care poate fi actualizata anual in functie de indicele de inflatie;
- are o durata normala de utilizare mai mare de 1 an.
Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau formeaza un
singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea
intregului corp, lot sau set.
Contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe urmatoarele categorii:
echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), aparate si
instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, mobilier,
aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale.
82. Aspectele generale privind tratamentele contabile sunt prevazute la
punctele 4.12 - 4.19, ajustarile pentru diminuarea valorii activelor sunt
prevazute la pct. 4.35, iar tratamentele contabile alternative sunt prevazute
la punctele 4.39 - 4.51 din capitolul Forma si continutul situatiilor
financiare la societatile din domeniul asigurarilor.
Contabilitatea analitica a mijloacelor fixe se tine pe fiecare obiect de
evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu
toate dispozitivele si accesoriile, destinat sa indeplineasca in mod
independent, in totalitatea lui, o functie distincta.
83. Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe se
calculeaza pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora in
functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform
duratelor normale de functionare si conditiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate sau inchiriate se calculeaza si
se inregistreaza in contabilitate de catre societatea care le are in
proprietate. Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe inchiriate
sau concesionate este sarcina celui care a efectuat investitia si se
inregistreaza in contabilitatea acestuia.
Societatile de asigurare amortizeaza mijloacele fixe utilizand unul din
urmatoarele regimuri de amortizare:
(a) amortizarea liniara, care se realizeaza prin includerea uniforma in
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul
de ani ai duratei normale de utilizare a mijloacelor fixe;
(b) amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de
amortizare lineara cu coeficientii prevazuti de lege;
(c) amortizarea accelerata, constand in calcularea, in exercitiul in care
mijloacele fixe intra in activul societatii, a unei amortizari de pana la
limita prevazuta de lege din valoarea de intrare a acestora. In exercitiile
urmatoare, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii lineare.
Amortizarea aferenta mijloacelor fixe se inregistreaza distinct in
contabilitate, pe categorii si obiecte de evidenta. Prin deducerea amortizarii
din valoarea de intrare se obtine valoarea contabila neta a mijloacelor fixe.
84. Reevaluarea activelor imobilizate se face, cu exceptiile prevazute de
reglementarile legale, la valoarea justa a acestora. Valoarea justa se
determina pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.
85. Contabilitatea imobilizarilor in curs se tine distinct pentru
imobilizari necorporale si imobilizari corporale.
Imobilizarile necorporale in curs reprezinta costul de productie, respectiv
costul de achizitie privind imobilizarile necorporale neterminate pana la
finele exercitiului financiar.
Imobilizarile corporale in curs reprezinta investitiile neterminate
efectuate in regie proprie sau in antrepriza, care se evalueaza la costul de
productie, respectiv costul de achizitie, reprezentand pretul de deviz al
investitiei.
Imobilizarile corporale in curs se trec in categoria mijloacelor fixe dupa
receptie, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.
Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate sau luate cu chirie
se inregistreaza in contabilitatea societatii care le-a efectuat.
La expirarea contractului de concesiune sau inchiriere, valoarea
investitiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu, se scade din
contabilitatea societatii care le-a efectuat si se inregistreaza in
contabilitatea societatii careia i-au fost restituite, cu valoarea lor
majorandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit
contractelor incheiate.
86. Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, corporale
si a imobilizarilor in curs se constituie pe seama cheltuielilor, de regula, la
finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii.
87. Contabilitatea altor active materiale si stocuri cuprinde materialele
consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb si alte active
materiale) si materialele de natura obiectelor de inventar pe care societatea
le achizitioneaza pentru a fi utilizate in activitatea proprie.
88. Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar se include
integral in costuri la achizitionarea acestora, urmand ca evidenta analitica sa
se evidentieze in conturi in afara bilantului.
Bunurile de natura altor active materiale si stocuri sunt considerate ca
fiind in proprietatea societatii care le detine, in cadrul acestora
incluzandu-se si bunurile aflate in custodie sau in consignatie, care se
inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii.
89. Detinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare,
numerar si alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatiuni economice
fara sa fie inregistrate in contabilitate sunt interzise.
In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in gestiunea
societatii si inregistrarea lor la locurile de depozitare;
Bunurile materiale primite in custodie sau in consignatie se receptioneaza
si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea
acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului.
b) in situatia unor decalaje ivite intre aprovizionarea si receptia
bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea societatii, se
procedeaza astfel:
- bunurile materiale in curs de aprovizionare sau sosite si nereceptionate
se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in societate;
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune,
atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a
documentelor insotitoare;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se
inregistreaza ca iesiri din activul societatii, nemaifiind considerate
proprietatea societatii, astfel:
- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar
in contabilitate, in conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din
gestiune, atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza
documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze de rezerve de proprietate
se inregistreaza la intrari si respectiv la iesiri, atat in gestiune, cat si in
contabilitate, potrivit contractelor incheiate.
90. Aspectele generale privind tratamentele contabile sunt prevazute la
punctele 4.12 - 4.14, regulile privind stocurile si activele fungibile sunt
prevazute la punctele 4.36 - 4.38, iar tratamentele contabile alternative sunt
prevazute la punctele 4.39 - 4.46 din capitolul Forma si continutul situatiilor
financiare din domeniul asigurarilor.
91. Rechizitele de birou, imprimatele si alte materiale consumabile pe care
societatea considera ca nu este cazul sa le stocheze pot fi incluse direct in
cheltuieli, cu exceptia formularelor cu regim special, care se gestioneaza
potrivit normelor elaborate in acest scop.
92. In baza prevederilor art. 13, alin. 2 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, societatile
de asigurare tin contabilitatea valorilor materiale cantitativ si valoric, prin
folosirea inventarului permanent.
Prin folosirea inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza
toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si
cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.
Pentru folosirea inventarului permanent, contabilitatea analitica a
stocurilor societatii se poate organiza in functie de specificul activitatii si
necesitatile proprii ale societatii, dupa una din metodele urmatoare:
a) metoda operativ-contabila (pe solduri), care consta in tinerea la locul
de depozitare a evidentei cantitative a bunurilor materiale de categorii, iar
la contabilitate, a evidentei valorice desfasurate pe gestiuni, iar in cadrul
gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dupa caz. Controlul exactitatii
si concordantei inregistrarilor din evidenta depozitelor cu cele din
contabilitate se asigura lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative
transcrise din fisele de magazie in registrul stocurilor;
b) metoda cantitativ-valorica (pe fise de cont analitic), care consta in
tinerea evidentei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare,
iar in contabilitate, a evidentei cantitativ-valorice.
Contabilitatea stocurilor de desfasoara pe gestiuni, iar in cadrul acestora
pe categorii de bunuri. Controlul exactitatii si concordantei inregistrarilor
din evidenta de la locurile de depozitare si contabilitate se face prin
punctajul periodic dintre cantitatile inregistrate in fisele de depozit si cele
din fisele de cont analitic de la contabilitate.
93. Pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile, a materialelor
de natura obiectelor de inventar si altele, de regula, la finele exercitiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama
cheltuielilor.
In perioadele urmatoare, la finele fiecarui exercitiu financiar sau la
iesirea din gestiune a bunurilor respective, provizioanele constituite se
suplimenteaza, diminueaza sau se anuleaza.
94. Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii
actiunilor proprii, obligatiunilor emise si rascumparate, disponibilitatilor in
conturi la banci si in casa, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori
de trezorerie.
95. Actiunile proprii sunt titlurile sub forma actiunilor emise de
societate si rascumparate.
Obligatiunile emise si rascumparate sunt titlurile emise de societate,
potrivit legii, in vederea obtinerii de imprumuturi.
96. Valorile de incasat cuprind cecurile si efectele comerciale depuse la
banci.
97. Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de
documente prezentate societatii si neaparute inca in extrasele de cont, se
inregistreaza intr-un cont distinct.
98. Conturile curente la banci se pot dezvolta in analitic pe fiecare banca
in parte sau pe fiecare fel de valuta.
99. Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la
banci, se inregistreaza distinct in contabilitate, fata de cele de platit,
aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, precum si cele
aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobanzile de platit si cele de incasat, aferente exercitiului in curs, se
inregistreaza prin corespondenta cu cheltuieli financiare, respectiv cu
venituri financiare.
100. Contabilitatea mijloacelor banesti aflate in casieria societatii,
precum si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate in
numerar, se tine distinct in lei si in valuta.
101. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in
contabilitate la cursul zilei. Prin cursul zilei se intelege cursul de schimb
al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in valuta se
evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs
rezultate se inregistreaza in contabilitate la venituri sau cheltuieli
financiare, dupa caz.
102. In vederea achitarii unor obligatii fata de terti, societatile pot
solicita deschiderea de acreditive in banci, in lei sau in valuta, in favoarea
acestora.
103. Avansurile de trezorerie reprezentand sumele in numerar, puse la
dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in
favoarea societatii, se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
104. Operatiunile de transferuri de disponibilitati banesti intre conturile
la banci, precum si intre banci si casieria societatii, se inregistreaza in
contabilitate printr-un cont de viramente interne.
105. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor financiare in lei sau
in valuta, se efectueaza cu respectarea regulamentului operatiunilor de casa, a
regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei, potrivit legii si a altor
reglementari.
6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor
106. Cheltuielile societatii reprezinta sumele sau valorile platite sau de
platit pentru:
- daune si prestatii;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli de achizitie privind contractele de asigurare;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale;
- consumurile, lucrarile executate si serviciile prestate de care
beneficiaza societatea;
- cheltuieli cu plasamentele si alte cheltuieli.
In cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exercitiului
financiar se cuprind, de asemenea:
- cheltuielile privind rezervele tehnice;
- amortizarile si provizioanele constituite;
- valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau constatate lipsa.
107. Potrivit prevederilor legale, contabilitatea cheltuielilor se tine
distinct pentru activitatea de asigurari de viata cat si pentru activitatea de
asigurari generale, pe feluri de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor,
care se grupeaza astfel:
1. Cheltuieli dupa natura:
a) Cheltuielile de exploatare dupa natura lor, cuprind:
- cheltuieli privind daunele si prestatiile (anuitatile, rascumpararile,
recuperarile si alte cheltuieli privind daunele si prestatiile suportate de
societatea de asigurari);
- cheltuieli privind rezervele tehnice;
- cheltuieli cu personalul (salarii si alte drepturi de personal,
asigurarile si protectia sociala, contributia unitatii la asigurarile sociale
si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli cu pregatirea si perfectionarea
profesionala si alte cheltuieli suportate de societatea de asigurare);
- cheltuieli privind comisioanele de reasigurare;
- cheltuieli privind consumurile de materiale consumabile, combustibil,
piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar;
- cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti (intretinere,
reparatii), redevente, locatii de gestiune si chirii, studii si cercetari,
cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori, comisioane,
cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, transportul de bunuri si
personal, deplasari, detasari si transferari, posta si taxe de telecomunicatii,
servicii bancare si altele);
- pierderi din creante, cheltuieli privind despagubiri, amenzi, penalitati,
donatii si subventii acordate, cheltuieli privind activele cedate si alte
operatii de capital.
b) Cheltuielile cu plasamentele si alte cheltuieli, cuprind:
- pierderi din creante legate de participatii;
- cheltuieli privind plasamentele cedate;
- cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligatiunilor;
- cheltuieli din diferente de curs valutar;
- cheltuieli privind dobanzile;
- cheltuieli privind sconturile acordate;
- alte cheltuieli similare.
c) Cheltuieli extraordinare reprezinta acele cheltuieli care nu sunt legate
de activitatea normala, curenta a societatii (cheltuieli cu calamitatile si
alte evenimente extraordinare);
d) Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele cuprind:
- amortizarea imobilizarilor corporale si in curs de natura plasamentelor;
- amortizarea imobilizarilor de natura altor active;
- amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor;
- provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;
- provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor;
- provizioanele pentru deprecierea altor elemente de activ;
- provizioanele privind plasamentele;
- cheltuieli pentru ajustarea la inflatie.
e) Cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii.
2. Cheltuieli pe destinatii:
- cheltuieli de achizitie (cheltuieli ocazionate de achizitionarea
contractelor de asigurare, cheltuieli de deschidere a dosarelor, cheltuieli cu
personalul, cheltuieli cu informatica, etc.);
- cheltuieli de administrare a contractelor (cheltuieli cu incasarea primelor,
cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica, etc.);
- cheltuieli cu gestionarea daunelor (cheltuieli cu personalul, cheltuieli
cu informatica, cheltuieli cu serviciile de daune, etc.);
- cheltuieli cu administrarea plasamentelor.
Cheltuielile care pot fi direct atribuibile unei destinatii inregistrarea
acestora pe destinatii trebuie efectuata individual fara aplicarea cheilor
forfetare.
In cazul in care o cheltuiala are mai multe destinatii sau nu poate fi
direct atribuibila, atunci ea este repartizata pe destinatii prin aplicarea
unei chei de repartitie fundamentata, cel putin la inchiderea exercitiului
financiar.
Cheile utilizate trebuie sa fie fondate pe criterii cantitative, obiective,
controlabile si in legatura directa cu natura cheltuielii.
Procedurile de repartizare a cheltuielilor dupa natura in conturi de
cheltuieli pe destinatie, dupa cum si modalitatile de calcul care stau la baza
cheilor de repartitie trebuie sa faca parte integranta din programul informatic
si sa fie definite intr-o maniera explicita in documentele interne ale
societatii in asa fel incat oricand sa poata fi controlabile.
108. Cheltuielile privind sumele platite pentru contractele de cercetare
care se includ in costuri, comisioanele platite agentilor economici cu
activitate de comert exterior, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra
mijloacelor de transport, cotele prevazute de lege pentru constituirea fondului
de protejare a asiguratilor, cheltuielile cu pregatirea si perfectionarea
profesionala, prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare si pentru
sprijinirea activitatilor sociale, culturale si sportive, alte cheltuieli care,
se inregistreaza distinct in conturi analitice, in cadrul conturilor respective
de cheltuieli.
In cadrul categoriilor de cheltuieli dupa natura lor, se pot dezvolta in
analitice in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari sau
potrivit nevoilor proprii.
109. Principalele elemente care formeaza veniturile societatii sunt sumele sau
valorile incasate sau de incasat din:
- executarea obligatiilor contractuale privind asiguratii;
- avantaje pe care societatea de asigurari a consimtit sa le primeasca;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale privind tertii;
- venituri extraordinare.
In cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului se cuprind, de
asemenea, veniturile din:
- productia imobilizata;
- eliberarea rezervelor tehnice;
- plasamente;
- diminuarea sau anularea provizioanelor;
- cedarea activelor;
- alte venituri.
110. Cifra de afaceri conform prezentelor reglementari reprezinta primele
brute subscrise din asigurarea directa, coasigurare si reasigurare-acceptari in
cursul exercitiului financiar plus variatia rezervelor de prime rezultata ca
diferenta intre rezervele de la inceputul perioadei si rezervele de la
sfarsitul perioadei.
111. Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de
venituri, care se grupeaza astfel:
a) Venituri din exploatare care cuprind:
- venituri din prime brute subscrise.
In contabilitate, se inregistreaza primele incasate si de incasat, inclusiv
primele de reasigurare incasate si de incasat aferente tuturor contractelor de
asigurare si reasigurare, care intra in vigoare in perioada de referinta,
inainte de deducerea oricaror sume din acestea.
- venituri din servicii prestate;
- venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii;
- venituri din eliberarea rezervelor tehnice;
- venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si
cheltuielilor efectuate de societate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca
active imobilizate corporale si necorporale;
- venituri din subventii de exploatare reprezentand finantari de care beneficiaza
societatea acordate de stat sau de alte societati;
- alte venituri de exploatare cuprinzand veniturile din recuperari aferente
asigurarilor generale, venituri din creante reactivate si alte venituri
netehnice;
b) Venituri din plasamente cuprinzand venituri din titluri de participare,
venituri din creante imobilizate, venituri din plasamente cedate, venituri din
diferente de curs valutar, venituri din dobanzi, venituri din sconturi obtinute
si alte venituri similare;
c) Venituri extraordinare reprezentand acele venituri care nu sunt legate
de activitatea normala curenta a societatii de asigurare;
d) Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie cuprinzand venituri
din provizioane pentru riscuri si cheltuieli, din provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor si altor elemente de activ, venituri din fondul
comercial negativ, venituri din provizioane privind plasamentele.
112. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se inregistreaza la
venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor
constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibila.
113. Cheltuielile si veniturile determinate de operatiile asocierilor in
participatie se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, conform
prevederilor contractului de asociere.
La sfarsitul perioadei de raportare cheltuielile si veniturile inregistrate
pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat in vederea
inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
114. Potrivit art. 19 alin. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in contabilitate,
profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cumulat de la inceputul anului.
In acest sens, conturile de cheltuieli si conturile de venituri in care se
inregistreaza in functie de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile se
inchid prin rezultatul exercitiului financiar.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv
din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la inceputul
anului. Pentru situatiile in care au fost efectuate inregistrari in creditul
conturilor de cheltuieli sau in debitul conturilor de venituri (operatiunile
contabile privind reasigurarea, corectari prin inregistrari inverse etc.)
datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri si cheltuieli,
inainte de a fi transferate asupra contului 121 "Profit si pierdere"
cumulate de la inceputul anului.
Pentru stabilirea rezultatului exercitiului societatile vor intocmi contul
de profit si pierdere potrivit pct. 3.50 - 3.53 din capitolul Forma si
continutul situatiilor financiare din prezentele reglementari.
115. Rezultatul exercitiului financiar, respectiv profitul sau pierderea,
se determina potrivit prevederilor pct. 3.53 din prezentele reglementari.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile
prevazute de dispozitiile legale in vigoare.
7. Conturi speciale
116. Operatiunile in afara bilantului cuprind angajamentele date si primite
reprezentand drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si
structurii elementelor de activ si de pasiv ale societatii sunt conditionate de
realizarea unor operatiuni ulterioare, precum unele bunuri sau operatiuni ce nu
pot fi integrate in activul si pasivul bilantului societatii.
In aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cautiuni, garantii
acordate sau primite in relatiile cu tertii, titluri de primit si de livrat,
mijloace fixe luate cu chirie sau alte valori materiale primite in pastrare sau
custodie, debitori scosi din activ urmariti in continuare, redevente, locatii
de gestiune, chirii si alte valori asimilate, precum si alte valori.
117. Contabilitatea operatiunilor in afara bilantului se realizeaza cu
ajutorul conturilor din clasa 8 grupele de la 80 la 83.
Contabilitatea operatiunilor in afara bilantului se tine in partida simpla
sau dubla in functie de optiunea societatii.
Conturile in afara bilantului sunt conturi de activ si se debiteaza sau
crediteaza in functie de sensul inregistrarii in conturile de bilant a
operatiunilor.
8. Inchiderea si deschiderea conturilor
118. Potrivit art. 27 (9) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, exercitiul financiar
incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de
activitate cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii
societatii.
La inchiderea exercitiului financiar trebuie efectuate toate operatiunile
de stabilire a totalului rulajelor si soldurilor conturilor pe ansamblul
exercitiului financiar incheiat, precum si repunerea soldurilor in exercitiul
financiar urmator in conditiile respectarii principiului intangibilitatii
bilantului de deschidere al exercitiului.
Inchiderea si deschiderea conturilor se poate efectua fie prin utilizarea
unor conturi distincte "Bilant de inchidere" si "Bilant de
deschidere" fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare si
creditarea conturilor cu solduri debitoare.
CAP. 7
PLANUL DE CONTURI PENTRU ACTIVITATEA DE ASIGURARE
CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL SI REZERVE
101 Capital social
1011 Capital social privind asigurarile de viata
10111 Capital subscris nevarsat
10112 Capital subscris varsat
1012 Capital social privind asigurarile generale
10121 Capital subscris nevarsat
10122 Capital subscris varsat
1013 Capital social privind brokerii de asigurare
10131 Capital subscris nevarsat privind brokerii de asigurare
10132 Capital subscris varsat privind brokerii de asigurare
104 Prime legate de capital
1041 Prime legate de capital privind asigurarile de viata
10411 Prime de emisiune
10412 Prime de fuziune
10413 Prime de aport
10414 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
1042 Prime legate de capital privind asigurarile generale
10421 Prime de emisiune
10422 Prime de fuziune
10423 Prime de aport
10424 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
105 Rezerve din reevaluare
1051 Rezerve din reevaluare privind asigurarile de viata
10511 Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere
al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie
10518 Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
1052 Rezerve din reevaluare privind asigurarile generale
10521 Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere
al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie
10528 Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
106 Rezerve
1061 Rezerve privind asigurarile de viata
10611 Rezerve legale
10612 Rezerve pentru actiuni proprii
10613 Rezerve statutare sau contractuale
10618 Alte rezerve
1062 Rezerve privind asigurarile generale
10621 Rezerve legale
10622 Rezerve pentru actiuni proprii
10623 Rezerve statutare sau contractuale
10628 Alte rezerve
107 Rezerve de conversie
1071 Rezerve din conversie privind asigurarile de viata
1072 Rezerve din conversie privind asigurarile generale
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat privind asigurarile de viata
11711 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperata
11712 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai putin IAS 29
11713 Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor
contabile
11714 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale
11715 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1172 Rezultatul reportat privind asigurarile generale
11721 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperata
11722 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai putin IAS 29
11723 Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor
contabile
11724 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale
11725 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
12 REZULTATUL EXERCITIULUI
121 Profit si pierdere
129 Repartizarea profitului
13 SUBVENTII PENTRU INVESTITII
131 Subventii pentru investitii
1311 Subventii pentru investitii aferente asigurarilor de
viata
1312 Subventii pentru investitii aferente asigurarilor
generale
15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1511 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli aferente
asigurarilor de viata
15111 Provizioane pentru litigii
15113 Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
si alte actiuni similare legate de acestea
15114 Provizioane pentru restructurare
15115 Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
15116 Provizioane pentru impozite
15118 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1512 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli aferente
asigurarilor generale
15121 Provizioane pentru litigii
15123 Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
si alte actiuni similare legate de acestea
15124 Provizioane pentru restructurare
15125 Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
15126 Provizioane pentru impozite
15128 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1611 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni pentru
asigurarile
de viata
16111 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni convertibile
16114 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate
de stat
16115 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate
de banci
16117 Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate
de stat
16118 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1612 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni pentru
asigurarile
generale
16121 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni convertibile
16124 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate
de stat
16125 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate
de banci
16127 Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate
de stat
16128 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung pentru asigurarile de
viata
16211 Credite bancare pe termen lung
16212 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
16213 Credite externe guvernamentale
16214 Credite bancare externe garantate de stat
16215 Credite bancare externe garantate de banci
16216 Credite de la trezoreria statului
16217 Credite bancare interne garantate de stat
16218 Alte credite pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung pentru asigurarile
generale
16221 Credite bancare pe termen lung
16222 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
16223 Credite externe guvernamentale
16224 Credite bancare externe garantate de stat
16225 Credite bancare externe garantate de banci
16226 Credite de la trezoreria statului
16227 Credite bancare interne garantate de stat
16228 Alte credite pe termen lung
163 Datorii subordonate
1631 Datorii subordonate pentru asigurarile de viata
1632 Datorii subordonate pentru asigurarile generale
164 Datorii ce privesc imobilizarile financiare
1641 Datorii ce privesc imobilizarile financiare pentru
asigurarile de viata
16411 Datorii catre societatile din cadrul grupului
16412 Datorii catre societatile care detin interese de
participare
1642 Datorii ce privesc imobilizarile financiare pentru
asigurarile generale
16421 Datorii catre societatile din cadrul grupului
16422 Datorii catre societatile care detin interese de
participare
165 Depozite primite de la reasiguratori
1651 Depozite primite de la reasiguratori pentru asigurarile
de
viata
1652 Depozite primite de la reasiguratori pentru asigurarile
generale
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
1671 Alte imprumuturi si datorii asimilate pentru asigurarile
de viata
1672 Alte imprumuturi si datorii asimilate pentru asigurarile
generale
168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
pentru asigurarile de viata
16811 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni
16812 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
16815 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul
grupului
16816 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin
interese de participare
16817 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
16818 Dobanzi privind depozitele primite de la reasiguratori
1682 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
pentru asigurarile generale
16821 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni
16822 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
16825 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul
grupului
16826 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin
interese de participare
16827 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
16828 Dobanzi privind depozitele primite de la reasiguratori
169 Prime privind rambursarea obligatiunilor
1691 Prime privind rambursarea obligatiunilor aferente
asigurarilor de viata
1692 Prime privind rambursarea obligatiunilor aferente
asigurarilor generale
CLASA 2
CONTURI DE PLASAMENTE
21 PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE
211 Terenuri si constructii
2111 Terenuri si constructii privind asigurarile de viata
21111 Terenuri si amenajari de terenuri
21112 Constructii
2112 Terenuri si constructii privind asigurarile generale
21121 Terenuri si amenajari de terenuri
21122 Constructii
23 PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS
231 Plasamente in imobilizari corporale in curs
2311 Plasamente in imobilizari corporale in curs privind
asigurarile de viata
23111 Amenajari de terenuri
23112 Constructii
2312 Plasamente in imobilizari corporale in curs privind
asigurarile generale
23121 Amenajari de terenuri
23122 Constructii
232 Avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale
2321 Avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale privind asigurarile de viata
23211 Avansuri acordate pentru terenuri
23212 Avansuri acordate pentru constructii
2322 Avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale privind asigurarile generale
23221 Avansuri acordate pentru terenuri
23222 Avansuri acordate pentru constructii
24 PLASAMENTE AFERENTE CONTRACTELOR IN UNITATI DE CONT
241 Plasamente aferente contractelor in unitati de cont
2411 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
2412 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
2413 Alte plasamente financiare
2414 Dobanzi pentru plasamente aferente contractelor in
unitati
de cont
249 Varsaminte de efectuat pentru plasamente aferente
contractelor in unitati de cont
26 PLASAMENTE IN IMOBILIZARI FINANCIARE
261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului
2611 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului privind asigurarile de viata
2612 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului privind asigurarile generale
262 Titluri de participare detinute la societati, din afara
grupului
2621 Titluri de participare detinute la societati, din afara
grupului privind asigurarile de viata
2622 Titluri de participare detinute la societati, din afara
grupului privind asigurarile generale
263 Imobilizari financiare sub forma intereselor de
participare
2631 Imobilizari financiare sub forma intereselor de
participare privind asigurarile de viata
26311 Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate
din cadrul grupului
26312 Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate
din afara grupului
26313 Titluri de participare strategice in cadrul grupului
26314 Titluri de participare strategice in afara grupului
2632 Imobilizari financiare sub forma intereselor de
participare privind asigurarile generale
26321 Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate
din cadrul grupului
26322 Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate
din afara grupului
26323 Titluri de participare strategice in cadrul grupului
26324 Titluri de participare strategice in afara grupului
264 Titluri puse in echivalenta
2641 Titluri puse in echivalenta privind asigurarile de viata
2642 Titluri puse in echivalenta privind asigurarile generale
265 Alte titluri imobilizate
2651 Alte titluri imobilizate privind asigurarile de viata
2652 Alte titluri imobilizate privind asigurarile generale
267 Creante imobilizate si alte plasamente financiare
2671 Creante imobilizate si alte plasamente financiare privind
asigurarile de viata
26711 Sume datorate de filiale
26712 Imprumuturi acordate pe termen lung
26713 Creante legate de interesele de participare
26714 Alte creante imobilizate
26715 Imprumuturi ipotecare
26716 Alte imprumuturi
26717 Depozite la institutiile de credit
2672 Dobanzi aferente creantelor imobilizate si altor
imprumuturi privind asigurarile de viata
26721 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale
26722 Dobanzi aferente imprumuturilor acordate pe termen lung
26723 Dobanzi aferente creantelor legate de interesele de
participare
26724 Dobanzi aferente altor creante imobilizate
26725 Dobanzi aferente imprumuturilor ipotecare
26726 Dobanzi aferente altor imprumuturi
26727 Dobanzi aferente depozitelor la institutiile de credit
2673 Creante imobilizate si alte plasamente financiare privind
asigurarile generale
26731 Sume datorate de filiale
26732 Imprumuturi acordate pe termen lung
26733 Creante legate de interesele de participare
26734 Alte creante imobilizate
26737 Depozite la institutiile de credit
2674 Dobanzi aferente creantelor imobilizate si altor
imprumuturi privind asigurarile generale
26741 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale
26742 Dobanzi aferente imprumuturilor acordate pe termen lung
26743 Dobanzi aferente creantelor legate de interesele de
participare
26744 Dobanzi aferente altor creante imobilizate
26747 Dobanzi aferente depozitelor la institutiile de credit
268 Depozite la societati cedente
2681 Depozite la societati cedente privind asigurarile de
viata
2682 Depozite la societati cedente privind asigurarile
generale
2683 Dobanzi aferente depozitelor la societati cedente
26831 Dobanzi aferente depozitelor la societati cedente privind
asigurarile de viata
26832 Dobanzi aferente depozitelor la societati cedente privind
asigurarile generale
269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
privind asigurarile de viata
26911 Varsaminte de efectuat privind titlurile de participare
detinute la filiale din cadrul grupului
26912 Varsaminte de efectuat privind interesele de participare
26913 Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare
2692 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
privind asigurarile generale
26921 Varsaminte de efectuat privind titlurile de participare
detinute la filiale din cadrul grupului
26922 Varsaminte de efectuat privind interesele de participare
26923 Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare
27 ALTE PLASAMENTE FINANCIARE PE TERMEN SCURT
271 Plasamente financiare in titluri cu venit variabil
2711 Plasamente financiare in titluri cu venit variabil
privind
asigurarile de viata
27111 Actiuni cotate
27112 Actiuni necotate
27113 Alte titluri cu venit variabil
2712 Plasamente financiare in titluri cu venit variabil
privind
asigurarile generale
27121 Actiuni cotate
27122 Actiuni necotate
27123 Alte titluri cu venit variabil
272 Plasamente financiare in titluri cu venit fix
2721 Plasamente financiare in titluri cu venit fix privind
asigurarile de viata
27211 Obligatiuni cotate
27212 Obligatiuni necotate
27213 Alte titluri cu venit fix
27214 Dobanzi la obligatiuni si alte titluri cu venit fix
2722 Plasamente financiare in titluri cu venit fix privind
asigurarile generale
27221 Obligatiuni cotate
27222 Obligatiuni necotate
27223 Alte titluri cu venit fix
27224 Dobanzi la obligatiuni si alte titluri cu venit fix
273 Unitati la fondurile comune de plasament
2731 Unitati la fondurile comune de plasament privind
asigurarile de viata
2732 Unitati la fondurile comune de plasament privind
asigurarile generale
274 Parti in fonduri comune de investitii
2741 Parti in fonduri comune de investitii privind asigurarile
de viata
2742 Parti in fonduri comune de investitii privind asigurarile
generale
278 Alte plasamente financiare pe termen scurt
2781 Alte plasamente financiare pe termen scurt privind
asigurarile de viata
2782 Alte plasamente financiare pe termen scurt privind
asigurarile generale
279 Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente financiare
pe termen scurt
2791 Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente financiare
pe termen scurt privind asigurarile de viata
2792 Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente financiare
pe termen scurt privind asigurarile generale
28 AMORTIZAREA PLASAMENTELOR IN IMOBILIZARI CORPORALE
281 Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale
2811 Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale
privind
asigurarile de viata
28111 Amortizarea amenajarilor de terenuri
28112 Amortizarea constructiilor
2812 Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale
privind
asigurarile generale
28121 Amortizarea amenajarilor de terenuri
28122 Amortizarea constructiilor
29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA PLASAMENTELOR
291 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale
2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor si
constructiilor privind asigurarile de viata
29111 Provizioane pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor
de terenuri
29112 Provizioane pentru deprecierea constructiilor
2912 Provizioane pentru deprecierea terenurilor si
constructiilor privind asigurarile generale
29121 Provizioane pentru deprecierea terenurilor si
amenajarilor
de terenuri
29122 Provizioane pentru deprecierea constructiilor
293 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale in curs
2931 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale in curs privind asigurarile de
viata
29311 Provizioane pentru deprecierea amenajarilor de terenuri
29312 Provizioane pentru deprecierea constructiilor
2932 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale in curs privind asigurarile
generale
29321 Provizioane pentru deprecierea amenajarilor de terenuri
29322 Provizioane pentru deprecierea constructiilor
294 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor aferente
contractelor in unitati de cont
2941 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor aferente
contractelor in unitati de cont privind asigurarile de
viata
296 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari financiare
2961 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari financiare privind asigurarile de viata
29611 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
detinute la filiale din cadrul grupului
29612 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
detinute la societati din afara grupului
29613 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
sub forma intereselor de participare
29614 Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
29615 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de
filiale
29616 Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe
termen lung
29617 Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de
interesele de participare
29619 Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate
2962 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari financiare privind asigurarile generale
29621 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
detinute la filiale din cadrul grupului
29622 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
detinute la societati din afara grupului
29623 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
sub forma intereselor de participare
29624 Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
29625 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de
filiale
29626 Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe
termen lung
29627 Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de
interesele de participare
29629 Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate
2963 Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor ipotecare
si
a altor imprumuturi privind asigurarile de viata
29631 Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor ipotecare
29632 Provizioane pentru deprecierea altor imprumuturi
2964 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la
institutiile
de credit si la societatile cedente privind asigurarile
de
viata
29641 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la
institutiile
de credit privind asigurarile de viata
29642 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la societatile
cedente privind asigurarile de viata
2965 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la
institutiile
de credit si la societatile cedente privind asigurarile
generale
29651 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la
institutiile
de credit privind asigurarile generale
29652 Provizioane pentru deprecierea depozitelor la societatile
cedente privind asigurarile generale
297 Provizioane pentru deprecierea altor plasamente
financiare
pe termen scurt
2971 Provizioane pentru deprecierea altor plasamente
financiare
pe termen scurt privind asigurarile de viata
29711 Provizioane pentru actiuni si alte titluri cu venit
variabil
29712 Provizioane pentru obligatiuni si alte titluri cu venit
fix
2972 Provizioane pentru deprecierea altor plasamente
financiare
pe termen scurt privind asigurarile generale
29721 Provizioane pentru actiuni, alte titluri cu venit
variabil
29722 Provizioane pentru obligatiuni si alte titluri cu venit
fix.
CLASA 3
CONTURI DE REZERVE TEHNICE
31 REZERVE TEHNICE PRIVIND ASIGURARILE DE VIATA SI REZERVA DE PRIME
PRIVIND ASIGURARILE GENERALE
311 Rezerve matematice
3111 Rezerve matematice privind asigurarile directe
3112 Rezerve matematice privind acceptarile in reasigurare
312 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile de viata
3121 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile directe
3122 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind acceptarile in reasigurare
313 Alte rezerve tehnice privind asigurarile de viata
3131 Alte rezerve tehnice privind asigurarile directe
3132 Alte rezerve tehnice privind acceptarile in reasigurare
314 Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont
3141 Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont
privind asigurarile directe
3142 Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de cont
privind acceptarile in reasigurare
315 Rezerva de prime privind asigurarile generale
3151 Rezerva de prime privind asigurarile directe
3152 Rezerva de prime privind acceptarile in reasigurare
32 REZERVA DE DAUNE PRIVIND ASIGURARILE DE VIATA SI ASIGURARILE GENERALE
326 Rezerva de daune privind asigurarile de viata
3261 Rezerva de daune privind asigurarile directe
3262 Rezerva de daune privind acceptarile in reasigurare
327 Rezerva de daune privind asigurarile generale
3271 Rezerva de daune avizate
32711 Rezerva de daune avizate privind asigurarile directe
32712 Rezerva de daune avizate privind acceptarile in
reasigurare
3272 Rezerva de daune neavizate
32721 Rezerva de daune neavizate privind asigurarile directe
32722 Rezerva de daune neavizate privind acceptarile in
reasigurare
33 ALTE REZERVE TEHNICE PRIVIND ASIGURARILE GENERALE
332 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
3321 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile directe
3322 Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind acceptarile in reasigurare
333 Rezerva de catastrofa
3331 Rezerva de catastrofa privind asigurarile directe
3332 Rezerva de catastrofa privind acceptarile in reasigurare
334 Rezerva pentru riscuri neexpirate
335 Alte rezerve tehnice
3351 Alte rezerve tehnice privind asigurarile directe
3352 Alte rezerve tehnice privind acceptarile in reasigurare
338 Rezerva de egalizare
3381 Rezerva de egalizare privind asigurarile directe
3382 Rezerva de egalizare privind acceptarile in reasigurare
39 REZERVE TEHNICE AFERENTE CONTRACTELOR CEDATE IN REASIGURARE
391 Partea cedata reasiguratorului din rezervele matematice
3911 Partea cedata reasiguratorului din rezervele matematice
aferente asigurarilor directe
3912 Partea cedata reasiguratorului din rezervele matematice
aferente acceptarilor
392 Partea cedata reasiguratorului din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri
3921 Partea cedata reasiguratorului din rezervele pentru
participare la beneficii si risturnuri aferente
asigurarilor de viata
39211 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
39212 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
3922 Partea cedata reasiguratorului din rezervele pentru
participarea la beneficii si risturnuri aferente
asigurarilor generale
39221 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
39222 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
393 Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice
3931 Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice
aferente asigurarilor de viata
39311 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
39312 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
3935 Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice
aferente asigurarilor generale
39351 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
39352 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
394 Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
aferente contractelor in unitati de cont
3941 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3942 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
395 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de prime
3951 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3952 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
396 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
aferenta asigurarilor de viata
3961 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3962 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
3963 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
neavizate
397 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
aferenta asigurarilor generale
3971 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3972 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
3973 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
neavizate
398 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de egalizare
3981 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3982 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
399 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de catastrofa
3991 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
3992 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
CLASA 4
CONTURI DE TERTI
40 DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE ASIGURARI DIRECTE
401 Decontari privind primele de asigurare
4011 Decontari privind primele de asigurare aferente
asigurarilor de viata
4012 Decontari privind primele de asigurare aferente
asigurarilor generale
402 Prime anulate si de restituit
4021 Prime anulate si de restituit privind asigurarile de
viata
4022 Prime anulate si de restituit privind asigurarile
generale
404 Decontari privind intermediarii in asigurari
4041 Decontari privind intermediarii in asigurari aferente
asigurarilor de viata
4042 Decontari privind intermediarii in asigurari aferente
asigurarilor generale
405 Decontari privind operatiunile de coasigurare
4051 Decontari privind operatiunile de coasigurare aferente
asigurarilor de viata
4052 Decontari privind operatiunile de coasigurare aferente
asigurarilor generale
41 DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE REASIGURARE
411 Decontari privind operatiunile de reasigurare-acceptari
4111 Decontari privind operatiunile de reasigurare acceptari
aferente asigurarilor de viata
4112 Decontari privind operatiunile de reasigurare acceptari
aferente asigurarilor generale
412 Decontari privind operatiunile de reasigurare-cedari
4121 Decontari privind operatiunile de reasigurare cedari
aferente asigurarilor de viata
4122 Decontari privind operatiunile de reasigurare cedari
aferente asigurarilor generale
42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421 Personal - salarii datorate
4211 Personal - salarii datorate privind asigurarile de viata
4212 Personal - salarii datorate privind asigurarile generale
422 Sume datorate intermediarilor in asigurari
4221 Sume datorate intermediarilor in asigurari privind
asigurarile de viata
4222 Sume datorate intermediarilor in asigurari privind
asigurarile generale
423 Personal - ajutoare materiale datorate
4231 Personal - ajutoare materiale datorate privind
asigurarile
de viata
4232 Personal - ajutoare materiale datorate privind
asigurarile
generale
424 Participarea personalului la profit
4241 Participarea personalului la profit privind asigurarile
de
viata
4242 Participarea personalului la profit privind asigurarile
generale
425 Avansuri acordate personalului
4251 Avansuri acordate personalului privind asigurarile de
viata
4252 Avansuri acordate personalului privind asigurarile
generale
426 Drepturi de personal neridicate
4261 Drepturi de personal neridicate privind asigurarile de
viata
4262 Drepturi de personal neridicate privind asigurarile
generale
427 Retineri din salarii datorate tertilor
4271 Retineri din salarii datorate tertilor privind
asigurarile
de viata
4272 Retineri din salarii datorate tertilor privind
asigurarile
generale
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281 Alte datorii in legatura cu personalul
42811 Alte datorii in legatura cu personalul privind
asigurarile
de viata
42812 Alte datorii in legatura cu personalul privind asigurarile
generale
4282 Alte creante in legatura cu personalul
42821 Alte creante in legatura cu personalul privind
asigurarile
de viata
42822 Alte creante in legatura cu personalul privind
asigurarile
generale
43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431 Asigurari sociale
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale
43111 Contributia unitatii la asigurarile sociale privind
asigurarile de viata
43112 Contributia unitatii la asigurarile sociale privind
asigurarile generale
4312 Contributia personalului pentru asigurarile sociale
43121 Contributia personalului pentru asigurarile sociale
privind asigurarile de viata
43122 Contributia personalului pentru asigurarile sociale
privind asigurarile generale
4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
43131 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate privind asigurarile de viata
43132 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate privind asigurarile generale
4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate
43141 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate privind asigurarile de viata
43142 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate privind asigurarile generale
437 Ajutor de somaj
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj
43711 Contributia unitatii la fondul de somaj privind
asigurarile de viata
43712 Contributia unitatii la fondul de somaj privind
asigurarile generale
4372 Contributia personalului la fondul de somaj
43721 Contributia personalului la fondul de somaj privind
asigurarile de viata
43722 Contributia personalului la fondul de somaj privind
asigurarile generale
438 Alte datorii si creante sociale
4381 Alte datorii sociale
43811 Alte datorii sociale privind asigurarile de viata
43812 Alte datorii sociale privind asigurarile generale
4382 Alte creante sociale
43821 Alte creante sociale privind asigurarile de viata
43822 Alte creante sociale privind asigurarile generale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
4411 Impozitul pe profit curent
4412 Impozitul pe profit amanat
442 Taxa pe valoarea adaugata
4423 T.V.A. de plata
4424 T.V.A. de recuperat
4426 T.V.A. deductibila
4427 T.V.A. colectata
4428 T.V.A. neexigibila
443 Fonduri speciale privind activitatea de asigurari
4431 Fonduri speciale privind activitatea de asigurari de
viata
4432 Fonduri speciale privind activitatea de asigurari
generale
444 Impozitul pe salarii
4441 Impozitul pe salarii pentru asigurarile de viata
4442 Impozitul pe salarii pentru asigurarile generale
445 Subventii
4451 Subventii privind asigurarile de viata
4452 Subventii privind asigurarile generale
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
4461 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate pentru
asigurarile de viata
4462 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate pentru
asigurarile generale
447 Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
4471 Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate privind
asigurarile de viata
4472 Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate privind
asigurarile generale
448 Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481 Alte datorii fata de bugetul statului
44811 Alte datorii fata de bugetul statului privind asigurarile
de viata
44812 Alte datorii fata de bugetul statului privind asigurarile
generale
4482 Alte creante privind bugetul statului
44821 Alte creante privind bugetul statului aferente
asigurarilor de viata
44822 Alte creante privind bugetul statului aferente
asigurarilor generale
45 GRUP SI ASOCIATI
451 Decontari in cadrul grupului
4511 Decontari in cadrul grupului
4518 Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului
452 Decontari privind interesele de participare
4521 Decontari privind interesele de participare
4528 Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de
participare
45281 Dobanzi in cadrul grupului privind asigurarile de viata
45282 Dobanzi in cadrul grupului privind asigurarile generale
455 Sume datorate asociatilor
4551 Asociati - conturi curente
45511 Asociati - conturi curente privind asigurarile de viata
45512 Asociati - conturi curente privind asigurarile generale
4558 Asociati - dobanzi la conturi curente
45581 Asociati - dobanzi la conturi curente privind
asigurarile de viata
45582 Asociati - dobanzi la conturi curente privind asigurarile
generale
456 Decontari cu asociatii privind capitalul
4561 Decontari cu asociatii privind capitalul - asigurari de
viata
4562 Decontari cu asociatii privind capitalul - asigurari
generale
457 Dividende de plata
458 Decontari din operatii in participatie
4581 Decontari din operatii in participatie-activ
45811 Decontari din operatii in participatie-activ privind
asigurarile de viata
45812 Decontari din operatii in participatie-activ privind
asigurarile generale
4582 Decontari din operatii in participatie-pasiv
45821 Decontari din operatii in participatie-pasiv privind
asigurarile de viata
45822 Decontari din operatii in participatie-pasiv privind
asigurarile generale
46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461 Debitori diversi
4611 Debitori diversi privind asigurarile de viata
4612 Debitori diversi privind asigurarile generale
4613 Debitori diversi privind primele incasate de brokeri in
numele societatii de asigurare
462 Creditori diversi
4621 Creditori diversi pentru asigurari de viata
4622 Creditori diversi pentru asigurari generale
4623 Creditori diversi privind primele incasate de brokeri in
numele societatii de asigurare
463 Efecte de platit
4631 Efecte de platit pentru asigurari de viata
4632 Efecte de platit pentru asigurari generale
464 Efecte de primit
4641 Efecte de primit pentru asigurari de viata
4642 Efecte de primit pentru asigurari generale
47 CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471 Cheltuieli privind chiriile si dobanzile inregistrate in
avans
4711 Chirii si dobanzi inregistrate in avans privind
asigurarile de viata
4712 Chirii si dobanzi inregistrate in avans privind
asigurarile generale
472 Cheltuieli de achizitie reportate
4721 Cheltuieli de achizitie reportate privind asigurarile de
viata
4722 Cheltuieli de achizitie reportate privind asigurarile
generale
473 Alte cheltuieli inregistrate in avans
4731 Alte cheltuieli inregistrate in avans privind asigurarile
de viata
4732 Alte cheltuieli inregistrate in avans privind asigurarile
generale
474 Venituri inregistrate in avans
4741 Venituri inregistrate in avans privind asigurarile de
viata
4742 Venituri inregistrate in avans privind asigurarile
generale
475 Decontari din operatii in curs de clarificare
4751 Decontari din operatii in curs de clarificare privind
asigurarile de viata
4752 Decontari din operatii in curs de clarificare privind
asigurarile generale
48 DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481 Decontari intre unitate si subunitati
4811 Decontari intre unitate si subunitati privind asigurarile
de viata
4812 Decontari intre unitate si subunitati privind asigurarile
generale
482 Decontari intre subunitati
4821 Decontari intre subunitati privind asigurarile de viata
4822 Decontari intre subunitati privind asigurarile generale
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491 Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
operatiunile de asigurare si reasigurare
4911 Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
operatiunile de asigurare si reasigurare pentru
asigurarile de viata
4912 Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
operatiunile de asigurare si reasigurare pentru
asigurarile generale
495 Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii
4951 Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii privind asigurarile de
viata
49511 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
societatilor din cadrul grupului
49512 Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la
interesele de participare
49513 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
asociatilor
4952 Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii privind asigurarile
generale
49521 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
societatilor din cadrul grupului
49522 Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la
interesele de participare
49523 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra
asociatilor
496 Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi
4961 Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi privind asigurarile de viata
4962 Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi privind asigurarile generale
CLASA 5
ALTE ELEMENTE DE ACTIV
50 IMOBILIZARI NECORPORALE
501 Cheltuieli de constituire
5011 Cheltuieli de constituire privind asigurarile de viata
5012 Cheltuieli de constituire privind asigurarile generale
503 Cheltuieli de dezvoltare
5031 Cheltuieli de dezvoltare privind asigurarile de viata
5032 Cheltuieli de dezvoltare privind asigurarile generale
505 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare
5051 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare
privind asigurarile de viata
5052 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare
privind asigurarile generale
507 Fond comercial
5071 Fond comercial privind asigurarile de viata
5072 Fond comercial privind asigurarile generale
508 Alte imobilizari necorporale
5081 Alte imobilizari necorporale privind asigurarile de viata
5082 Alte imobilizari necorporale privind asigurarile generale
51 IMOBILIZARI CORPORALE DE EXPLOATARE
511 Mijloace fixe
5111 Mijloace fixe privind asigurarile de viata
51112 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
51113 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
51114 Mijloace de transport
51116 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale
5112 Mijloace fixe privind asigurarile generale
51122 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
51123 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
51124 Mijloace de transport
51126 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale
52 IMOBILIZARI IN CURS
521 Imobilizari corporale in curs
5211 Imobilizari corporale in curs privind asigurarile de
viata
52112 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
52113 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
52118 Alte imobilizari corporale in curs
5212 Imobilizari corporale in curs privind asigurarile
generale
52122 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
52123 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
52128 Alte imobilizari corporale in curs
522 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
5221 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale privind
asigurarile de viata
52212 Avansuri acordate pentru echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
52213 Avansuri acordate pentru aparate si instalatii de
masurare, control si reglare
52214 Avansuri acordate pentru mijloace de transport
52218 Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
5222 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale privind
asigurarile generale
52222 Avansuri acordate pentru echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
52223 Avansuri acordate pentru aparate si instalatii de
masurare, control si reglare
52224 Avansuri acordate pentru mijloace de transport
52228 Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
523 Imobilizari necorporale in curs
5231 Imobilizari necorporale in curs privind asigurarile de
viata
5232 Imobilizari necorporale in curs privind asigurarile
generale
524 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
5241 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale privind
asigurarile de viata
5242 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale privind
asigurarile generale
53 ALTE ACTIVE MATERIALE SI STOCURI
531 Materiale consumabile
5311 Materiale consumabile privind asigurarile de viata
53111 Materiale consumabile
53112 Combustibili
53114 Piese de schimb
53118 Alte active materiale si stocuri
5312 Materiale consumabile privind asigurarile generale
53121 Materiale consumabile
53122 Combustibili
53124 Piese de schimb
53128 Alte active materiale si stocuri
532 Materiale de natura obiectelor de inventar
5321 Materiale de natura obiectelor de inventar privind
asigurarile de viata
5322 Materiale de natura obiectelor de inventar privind
asigurarile generale
54 CONTURI DE TREZORERIE
541 Actiuni proprii
5411 Actiuni proprii privind asigurarile de viata
5412 Actiuni proprii privind asigurarile generale
542 Obligatiuni emise si rascumparate
5421 Obligatiuni emise si rascumparate de viata
5422 Obligatiuni emise si rascumparate generale
543 Valori de incasat
5431 Valori de incasat privind asigurarile de viata
54311 Cecuri de incasat
54312 Efecte de incasat
54313 Efecte remise spre scontare
5432 Valori de incasat privind asigurarile generale
54321 Cecuri de incasat
54322 Efecte de incasat
54323 Efecte remise spre scontare
544 Conturi curente la banci
5441 Conturi curente la banci privind asigurarile de viata
54411 Conturi la banci in lei
54414 Conturi la banci in valuta
54415 Sume in curs de decontare
5442 Conturi curente la banci privind asigurarile generale
54421 Conturi la banci in lei
54424 Conturi la banci in valuta
54425 Sume in curs de decontare
545 Dobanzi
5451 Dobanzi privind asigurarile de viata
54511 Dobanzi de platit
54512 Dobanzi de incasat
5452 Dobanzi privind asigurarile generale
54521 Dobanzi de platit
54522 Dobanzi de incasat
546 Credite bancare pe termen scurt
5461 Credite bancare pe termen scurt privind asigurarile de
viata
54611 Credite bancare pe termen scurt
54612 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
54613 Credite externe garantate de stat
54614 Credite externe garantate de banci
54615 Credite de la trezoreria statului
54616 Credite interne garantate de stat
54617 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
5462 Credite bancare pe termen scurt privind asigurarile
generale
54621 Credite bancare pe termen scurt
54622 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
54623 Credite externe garantate de stat
54624 Credite externe garantate de banci
54625 Credite de la trezoreria statului
54626 Credite interne garantate de stat
54627 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
547 Casa
5471 Casa privind asigurarile de viata
54711 Casa in lei
54714 Casa in valuta
5472 Casa privind asigurarile generale
54721 Casa in lei
54724 Casa in valuta
548 Alte valori
5481 Alte valori privind asigurarile de viata
54811 Timbre fiscale si postale
54818 Alte valori
5482 Alte valori privind asigurarile generale
54821 Timbre fiscale si postale
54828 Alte valori
549 Varsaminte de efectuat
5491 Varsaminte de efectuat pentru asigurarile de viata
5492 Varsaminte de efectuat pentru asigurarile generale
55 ACREDITIVE SI AVANSURI DE TREZORERIE
551 Acreditive
5511 Acreditive privind asigurarile de viata
55111 Acreditive in lei
55112 Acreditive in valuta
5512 Acreditive privind asigurarile generale
55121 Acreditive in lei
55122 Acreditive in valuta
552 Avansuri de trezorerie
5521 Avansuri de trezorerie privind asigurarile de viata
5522 Avansuri de trezorerie privind asigurarile generale
56 VIRAMENTE INTERNE
561 Viramente interne
5611 Viramente interne privind asigurarile de viata
5612 Viramente interne privind asigurarile generale
58 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
580 Amortizari privind imobilizarile necorporale
5801 Amortizari privind imobilizarile necorporale privind
asigurarile de viata
58011 Amortizarea cheltuielilor de constituire
58013 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
58015 Amortizarea concesiunilor, brevetelor si altor drepturi
si
valori similare
58017 Amortizarea fondului comercial
58018 Amortizarea altor imobilizari necorporale
5802 Amortizari privind imobilizarile necorporale privind
asigurarile generale
58021 Amortizarea cheltuielilor de constituire
58023 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
58025 Amortizarea concesiunilor, brevetelor si altor drepturi
si
valori similare
58027 Amortizarea fondului comercial
58028 Amortizarea altor imobilizari necorporale
581 Amortizari privind imobilizarile corporale de exploatare
5811 Amortizarea privind imobilizarile corporale de exploatare
aferente asigurarilor de viata
58112 Amortizarea echipamentelor tehnologice (masini, utilaje
si
instalatii de lucru)
58113 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare,
control si reglare
58114 Amortizarea mijloacelor de transport
58116 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protectie a valorilor umane si
materiale
si a altor active corporale
5812 Amortizari privind imobilizarile corporale de exploatare
aferente asigurarilor generale
58122 Amortizarea echipamentelor tehnologice (masini, utilaje
si
instalatii de lucru)
58123 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare,
control si reglare
58124 Amortizarea mijloacelor de transport
58126 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protectie a valorilor umane si
materiale
si a altor active corporale
59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR SI ALTOR ACTIVE
MATERIALE
590 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
5901 Provizioane pentru alte imobilizari necorporale privind
asigurarile de viata
59013 Provizioane pentru cheltuieli de dezvoltare
59015 Provizioane pentru concesiuni, brevete si alte drepturi
si
valori similare
59017 Provizioane pentru fondul comercial
59018 Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
5902 Provizioane pentru alte imobilizari necorporale privind
asigurarile generale
59023 Provizioane pentru cheltuieli de dezvoltare
59025 Provizioane pentru concesiuni, brevete si alte drepturi
si
valori similare
59027 Provizioane pentru fondul comercial
59028 Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
591 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
de
exploatare
5911 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
de
exploatare privind asigurarile de viata
59112 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
59113 Provizioane pentru deprecierea aparatelor si
instalatiilor
de masurare, control si reglare
59114 Provizioane pentru deprecierea mijloacelor de transport
59116 Provizioane pentru deprecierea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane
si
materiale si altor active corporale
5912 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
privind asigurarile generale
59122 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
59123 Provizioane pentru deprecierea aparatelor si
instalatiilor
de masurare, control si reglare
59124 Provizioane pentru deprecierea mijloacelor de transport
59126 Provizioane pentru deprecierea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane
si
materiale si altor active corporale
592 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
5921 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
privind asigurarile de viata
59211 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
in
curs
59213 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
in curs
5922 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
in
curs privind asigurarile generale
59221 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
in
curs
59223 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
in curs
593 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
5931 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
privind asigurarile de viata
5932 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
privind asigurarile generale
594 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
5941 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar privind asigurarile de viata
5942 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar privind asigurarile generale
CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI DE EXPLOATARE
601 Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
de viata directe
6011 Cheltuieli privind daunele
6013 Cheltuieli privind anuitatile
6014 Cheltuieli privind rascumpararile
6018 Alte cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile de viata directe
602 Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
generale directe
6021 Cheltuieli privind daunele
6023 Cheltuieli privind anuitatile
6024 Cheltuieli privind recuperarile
6028 Alte cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile generale directe
604 Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
de viata acceptari
6041 Cheltuieli privind daunele
6043 Cheltuieli privind anuitatile
6044 Cheltuieli privind rascumpararile
6048 Alte cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile de viata acceptari
605 Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
generale acceptari
6051 Cheltuieli privind daunele
6053 Cheltuieli privind anuitatile
6054 Cheltuieli privind recuperarile
6058 Alte cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile generale acceptari
61 CHELTUIELI PRIVIND REZERVELE TEHNICE AFERENTE ASIGURARILOR DE VIATA SI
A REZERVEI DE PRIME LA ASIGURARI GENERALE
611 Cheltuieli privind rezerva matematica
6111 Cheltuieli privind rezerva matematica aferenta
asigurarilor directe
6112 Cheltuieli privind rezerva matematica aferenta
acceptarilor in reasigurare
612 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la
beneficii
si risturnuri aferenta asigurarilor de viata
6121 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la
beneficii
si risturnuri aferenta asigurarilor directe
6122 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la beneficii
si risturnuri aferenta acceptarilor in reasigurare
613 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
asigurarilor de viata
6131 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
asigurarilor directe
6132 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
acceptarilor in reasigurare
614 Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente contractelor
in unitati de cont
6141 Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente
contractelor
in unitati de cont pentru asigurarile directe
6142 Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente
contractelor
in unitati de cont pentru acceptarile in reasigurare
615 Cheltuieli privind rezerva de prime
6151 Cheltuieli privind rezerva de prime aferenta asigurarilor
directe
6152 Cheltuieli privind rezerva de prime aferenta acceptarilor
in reasigurare
619 Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
privind asigurarile de viata si rezerva de prime la
asigurarile generale
6191 Partea cedata reasiguratorului din rezervele matematice
61911 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61912 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6192 Partea cedata reasiguratorului din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri privind
asigurarile
de viata
61921 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61922 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6193 Partea cedata reasiguratorului din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri privind
asigurarile
generale
61931 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61932 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6194 Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice
privind asigurarile de viata
61941 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61942 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6195 Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice
privind asigurarile generale
61951 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61952 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6196 Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
pentru contractele in unitati de cont
61961 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61962 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6197 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de prime
61971 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
61972 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
62 CHELTUIELI PRIVIND REZERVELE DE DAUNE AFERENTE ASIGURARILOR DE VIATA
SI
GENERALE
626 Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta asigurarilor
de viata
6261 Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta asigurarilor
directe
6262 Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta acceptarilor
in reasigurare
627 Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta asigurarilor
generale
6271 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate
62711 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate aferenta
asigurarilor directe
62712 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate aferenta
acceptarilor in reasigurare
6272 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate
62721 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate aferenta
asigurarilor directe
62722 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate aferenta
acceptarilor in reasigurare
629 Partea cedata reasiguratorului din rezervele de daune
aferente asigurarilor de viata si generale
6296 Partea cedata reasiguratorului din rezervele de daune
privind asigurarile de viata
62961 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
62962 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6297 Partea cedata reasiguratorului din rezervele de daune
avizate privind asigurarile generale
62971 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
62972 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6298 Partea cedata reasiguratorului din rezervele de daune
neavizate
62981 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
62982 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
63 CHELTUIELI PRIVIND ALTE REZERVE TEHNICE AFERENTE ASIGURARILOR GENERALE
632 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la
beneficii si risturnuri
6321 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la
beneficii
si risturnuri aferenta asigurarilor directe
6322 Cheltuieli privind rezerva pentru participare la
beneficii
si risturnuri aferenta acceptarilor in reasigurare
633 Cheltuieli privind rezerva de catastrofa
6331 Cheltuieli privind rezerva de catastrofa aferenta
asigurarilor directe
6332 Cheltuieli privind rezerva de catastrofa aferenta
acceptarilor in reasigurare
634 Cheltuieli privind rezerva pentru riscuri neexpirate
635 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice
6351 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
asigurarilor directe
6352 Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
acceptarilor in reasigurare
638 Cheltuieli privind rezerva de egalizare
6381 Cheltuieli privind rezerva de egalizare aferenta
asigurarilor directe
6382 Cheltuieli privind rezerva de egalizare aferenta
acceptarilor in reasigurare
639 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de egalizare
si
rezerva de catastrofa
6391 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de egalizare
63911 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
63912 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
6392 Partea cedata reasiguratorului din rezerva de catastrofa
63921 Partea cedata reasiguratorului aferenta asigurarilor
directe
63922 Partea cedata reasiguratorului aferenta acceptarilor
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL, IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
641 Cheltuieli cu salariile personalului
6411 Cheltuieli cu salariile personalului privind asigurarile
de viata
6412 Cheltuieli cu salariile personalului privind asigurarile
generale
642 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6421 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
aferenta asigurarilor de viata
64211 Contributia unitatii la asigurarile sociale
64212 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
64213 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
64218 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6422 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
aferenta asigurarilor generale
64221 Contributia unitatii la asigurarile sociale
64222 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
64223 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
64228 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
643 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
6431 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
privind asigurarile de viata
6432 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
privind asigurarile generale
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
651 Cheltuieli privind comisioanele din reasigurare
6511 Cheltuieli privind comisioanele din reasigurare privind
asigurarile de viata
6512 Cheltuieli privind comisioanele din reasigurare privind
asigurarile generale
652 Cheltuieli cu materialele consumabile
6521 Cheltuieli cu materialele consumabile privind asigurarile
de viata
65211 Cheltuieli cu materialele consumabile
65212 Cheltuieli privind combustibilul
65214 Cheltuieli privind piesele de schimb
65218 Cheltuieli cu alte active materiale consumabile
6522 Cheltuieli cu materialele consumabile privind asigurarile
generale
65221 Cheltuieli cu materialele consumabile
65222 Cheltuieli privind combustibilul
65224 Cheltuieli privind piesele de schimb
65228 Cheltuieli cu alte active materiale consumabile
653 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
6531 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar aferente asigurarilor de viata
6532 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar aferente asigurarilor generale
654 Pierderi din creante
6541 Pierderi din creante privind asigurarile de viata
6542 Pierderi din creante privind asigurarile generale
655 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
6551 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
privind asigurarile de viata
65511 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
65512 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chirii
65513 Cheltuieli cu primele de asigurare
65514 Cheltuieli cu studiile si cercetarile
65515 Cheltuieli privind energia si apa
6552 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
privind asigurarile generale
65521 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
65522 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chirii
65523 Cheltuieli cu primele de asigurare
65524 Cheltuieli cu studiile si cercetarile
65525 Cheltuieli privind energia si apa
656 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti
6561 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti privind
asigurarile de viata
65611 Cheltuieli cu colaboratorii
65612 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
65613 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
65614 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
65615 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
65616 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
65617 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
65618 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
6562 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti privind
asigurarile generale
65621 Cheltuieli cu colaboratorii
65622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
65623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
65624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
65625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
65626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
65627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
65628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Alte cheltuieli de exploatare privind asigurarile de
viata
65811 Despagubiri, amenzi si penalitati
65812 Donatii si subventii acordate
65813 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de
capital
65818 Alte cheltuieli de exploatare
6582 Alte cheltuieli de exploatare privind asigurarile
generale
65821 Despagubiri, amenzi si penalitati
65822 Donatii si subventii acordate
65823 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de
capital
65828 Alte cheltuieli de exploatare
66 CHELTUIELI CU PLASAMENTELE SI ALTE CHELTUIELI
662 Pierderi din creante legate de participatii
6621 Pierderi din creante legate de participatii la
asigurarile
de viata
6622 Pierderi din creante legate de participatii la
asigurarile
generale
663 Cheltuieli privind plasamentele
6631 Cheltuieli privind plasamentele cedate la asigurarile de
viata
66311 Cheltuieli privind plasamentele in imobilizari
corporale si in curs cedate
66312 Cheltuieli privind plasamentele in imobilizari
financiare cedate
66314 Pierderi privind plasamentele financiare pe termen
scurt cedate
66315 Pierderi privind plasamentele aferente contractelor in
unitati de cont cedate
66316 Minusvalori aferente activelor reprezentand contracte
in unitati de cont
66317 Minusvalori aferente altor plasamente
6632 Cheltuieli privind plasamentele cedate la asigurarile
generale
66321 Cheltuieli privind plasamentele in imobilizari
corporale si in curs cedate
66322 Cheltuieli privind plasamentele in imobilizari
financiare cedate
66324 Pierderi privind plasamentele financiare pe termen
scurt cedate
664 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor
6641 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor la asigurarile de viata
6642 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor la asigurarile generale
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
6651 Cheltuieli din diferente de curs valutar privind
asigurarile de viata
6652 Cheltuieli din diferente de curs valutar privind
asigurarile generale
666 Cheltuieli privind dobanzile
6661 Cheltuieli privind dobanzile - asigurari de viata
6662 Cheltuieli privind dobanzile - asigurari generale
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
6671 Cheltuieli privind sconturile acordate la asigurarile de
viata
6672 Cheltuieli privind sconturile acordate la asigurarile
generale
668 Alte cheltuieli similare
6681 Alte cheltuieli similare la asigurarile de viata
6682 Alte cheltuieli similare la asigurarile generale
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare
6711 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare aferente asigurarilor de viata
6712 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare aferente asigurarilor generale
68 CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele aferente asigurarilor de viata
68111 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor corporale si in curs de natura
plasamentelor
68112 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor de natura altor active
68113 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
riscuri si cheltuieli
68114 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor
68115 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
deprecierea altor elemente de activ
6812 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele aferente asigurarilor generale
68121 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor corporale si in curs de natura
plasamentelor
68122 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor de natura altor active
68123 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
riscuri si cheltuieli
68124 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor
68125 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
deprecierea elementelor de activ
682 Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele
6821 Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele
pentru asigurarile de viata
68211 Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele in
imobilizari corporale
68214 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea
plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont
68216 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea
plasamentelor in imobilizari financiare
68217 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea
plasamentelor financiare pe termen scurt
68218 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea altor
plasamente financiare
6822 Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele pentru
asigurarile generale
68221 Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele in
imobilizari corporale
68226 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea
plasamentelor in imobilizari financiare
68227 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea
plasamentelor financiare pe termen scurt
68228 Cheltuieli cu provizioanele privind deprecierea altor
plasamente financiare
688 Cheltuieli pentru ajustarea la inflatie
6881 Cheltuieli pentru ajustarea la inflatie privind
asigurarile de viata
6882 Cheltuieli pentru ajustarea la inflatie privind
asigurarile generale
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat
698 *) Alte cheltuieli cu impozitele
------------
*) Continutul si utilizarea acestui cont se stabilesc in functie de
dispozitiile legale.
CLASA 7
CONTURI DE VENITURI
70 VENITURI DIN EXPLOATARE
701 Venituri din prime brute subscrise privind asigurarile de
viata directe
702 Venituri din prime brute subscrise privind asigurarile
generale directe
703 Venituri din prime brute subscrise aferente acceptarilor
la asigurarile de viata
704 Venituri din prime brute subscrise aferente acceptarilor
la asigurarile generale
705 Venituri din servicii prestate
706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
707 Venituri din activitatea de brokeraj
708 Prime brute subscrise anulate
7081 Prime brute subscrise anulate aferente asigurarilor de
viata
7082 Prime brute subscrise anulate aferente asigurarilor
generale
709 Prime brute subscrise cedate
7091 Prime brute subscrise cedate aferente asigurarilor de
viata directe
7092 Prime brute subscrise cedate aferente acceptarilor la
asigurari de viata
7093 Prime brute subscrise cedate aferente asigurarilor
generale directe
7094 Prime brute subscrise cedate aferente acceptarilor la
asigurari generale
71 VENITURI DIN ELIBERAREA REZERVELOR TEHNICE
711 Venituri din eliberarea rezervelor tehnice aferente
asigurarilor de viata
712 Venituri din eliberarea rezervelor tehnice aferente
asigurarilor generale
72 VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
721 Venituri din productia de imobilizari aferenta
asigurarilor de viata
7211 Venituri din productia de imobilizari necorporale
7212 Venituri din productia de imobilizari corporale
722 Venituri din productia de imobilizari aferenta
asigurarilor generale
7221 Venituri din productia de imobilizari necorporale
7222 Venituri din productia de imobilizari corporale
73 VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
731 Venituri din subventii de exploatare aferente
asigurarilor
de viata
732 Venituri din subventii de exploatare aferente
asigurarilor
generale
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
751 Venituri din impozitul pe profit amanat
753 Venituri din recuperari aferente asigurarilor generale
754 Venituri din creante reactivate
7541 Venituri din creante reactivate aferente asigurarilor de
viata
7542 Venituri din creante reactivate aferente asigurarilor
generale
758 Alte venituri din exploatare
7581 Alte venituri din exploatare aferente asigurarilor de
viata
75811 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
75812 Venituri din donatii si subventii primite
75813 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de
capital
75814 Venituri din subventii pentru investitii
75815 Alte venituri din exploatare
7582 Alte venituri din exploatare aferente asigurarilor
generale
75821 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
75822 Venituri din donatii si subventii primite
75823 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de
capital
75824 Venituri din subventii pentru investitii
75825 Alte venituri din exploatare
76 VENITURI DIN PLASAMENTE SI ALTE VENITURI
761 Venituri din plasamente
7611 Venituri din titluri de participare detinute la filialele
din cadrul grupului
7612 Venituri din titluri de participare detinute la societati
din afara grupului
7613 Venituri din titluri de participare detinute in
intreprinderi asociate din cadrul grupului
7614 Venituri din titluri de participare detinute in
intreprinderi asociate din afara grupului
7615 Venituri din titluri de participare strategice in cadrul
grupului
7616 Venituri din titluri de participare strategice in afara
grupului
7617 Venituri din alte imobilizari financiare
7618 Venituri din plasamente aferente contractelor in unitati
de cont
762 Venituri din creante imobilizate
763 Alte venituri privind plasamentele
7631 Venituri privind plasamentele in imobilizari corporale si
in curs cedate
7632 Venituri privind plasamentele in imobilizari financiare
cedate
7634 Castiguri privind plasamente financiare pe termen scurt
cedate
7635 Castiguri privind plasamentele aferente contractelor in
unitati de cont cedate
7636 Plusvalori aferente activelor reprezentand contracte in
unitati de cont
7637 Plusvalori aferente altor plasamente
765 Venituri din diferente de curs valutar
766 Venituri din dobanzi
767 Venituri din sconturi obtinute
768 Alte venituri similare
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare
7711 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare aferente asigurarilor de viata
7712 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare aferente asigurarilor generale
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE
781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
7811 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
aferente asigurarilor de viata
78113 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
78114 Venituri din provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
78115 Venituri din provizioane pentru deprecierea altor
elemente
de activ
78116 Venituri din fondul comercial negativ
7812 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
aferente asigurarilor generale
78123 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
78124 Venituri din provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
78125 Venituri din provizioane pentru deprecierea altor
elemente
de activ
78126 Venituri din fondul comercial negativ
782 Venituri din provizioane privind plasamentele
7821 Venituri din provizioane privind plasamentele aferente
asigurarilor de viata
78211 Venituri din provizioane privind plasamentele in
imobilizari corporale
78214 Venituri din provizioane privind deprecierea
plasamentelor
aferente contractelor in unitati de cont
78216 Venituri din provizioane privind plasamentele in
imobilizari financiare
78217 Venituri din provizioane privind deprecierea altor
plasamente financiare pe termen scurt
78218 Venituri din provizioane privind deprecierea altor
plasamente financiare
7822 Venituri din provizioane privind plasamentele aferente
asigurarilor generale
78221 Venituri din provizioane privind plasamentele in
imobilizari corporale
78226 Venituri din provizioane privind plasamentele in
imobilizari financiare
78227 Venituri din provizioane privind deprecierea altor
plasamente financiare pe termen scurt
78228 Venituri din provizioane privind deprecierea altor
plasamente financiare
788 Venituri din ajustarea la inflatie
7881 Venituri din ajustarea la inflatie aferente asigurarilor
de viata
7882 Venituri din ajustarea la inflatie aferente asigurarilor
generale
79 TRANSFERURI*1)
792 Venituri din plasamente transferate (cont tehnic
asigurari
generale)
7921 Venituri din plasamente alocate (cont tehnic asigurari
generale)
7929 Venituri din plasamente transferate in contul tehnic
asigurari generale
793 Venituri din plasamente alocate sau transferate (cont
netehnic asigurari generale)
7931 Venituri din plasamente alocate (cont netehnic)
7939 Venituri din plasamente transferate in contul netehnic
------------
*1) Continutul si functiunea conturilor din aceasta grupa se vor stabili
potrivit normelor elaborate de autoritatea de supraveghere.
CLASA 8
"CONTURI SPECIALE"
80 ANGAJAMENTE PRIMITE SI DATE
801 Angajamente primite
8010 Angajamente contractuale
8011 Angajamente legale
802 Angajamente date
8020 Avaluri, cautiuni si garantii de credite contractuale
date
80201 Intreprinderi legate
80202 Participatii
80203 Alte avaluri, cautiuni si garantii de credite
contractuale
date
81 ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
811 Titluri de primit
8111 Titluri vandute cu posibilitate de rascumparare
8112 Alte titluri de primit
812 Titluri de livrat
8121 Titluri cumparate cu posibilitate de rascumparare
8122 Alte titluri de livrat
82 ANGAJAMENTE DIVERSE
821 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate
822 Titluri primite in garantie
823 Alte angajamente diverse
8231 Alte angajamente date
8232 Alte angajamente primite
83 CONTURI DE EVIDENTA
831 Mijloace fixe luate cu chirie
832 Valori primite in pastrare sau custodie
833 Debitori scosi din activ urmariti in continuare
834 Alte conturi de evidenta
8341 Alte valori primite
8342 Alte valori date
8343 Materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta
835 Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a
mijloacelor fixe
89 BILANT
891 Bilant de deschidere
892 Bilant de inchidere
CAP. 8
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urmatoarele grupe:
10 Capital si rezerve
11 Rezultatul reportat
12 Rezultatul exercitiului
13 Subventii pentru investitii
15 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
16 Imprumuturi si datorii asimilate
GRUPA 10 "CAPITAL SI REZERVE"
Din grupa 10 "Capital si rezerve" fac parte:
Contul 101 "Capital social"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului social subscris si
varsat in natura si/sau in numerar de actionarii societatii, precum si maririi
sau reducerii capitalului social.
Contul 101 "Capital social" este un cont de pasiv.
In creditul contului 101 "Capital social" se inregistreaza:
- capitalul social subscris de actionari sau asociati cu ocazia
constituirii societatii sau majorarii capitalului social prin emisiunea de noi
actiuni ori prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul
unor noi aporturi de numerar (456);
- valoarea nominala a actiunilor in contrapartida obligatiunilor pentru
care s-a efectuat conversia in actiuni (161);
- valoarea nominala a actiunilor in contrapartida titlurilor subordonate
emise pentru care s-a efectuat rambursarea in actiuni (163);
- rezervele destinate maririi capitalului social, potrivit legii (106);
- primele de capital incorporate in capitalul social potrivit
reglementarilor legale (104).
In debitul contului 101 "Capital social" se inregistreaza:
- reducerea capitalului social potrivit reglementarilor legale (117);
- capitalul social retras de actionari sau asociati (456);
- valoarea nominala a actiunilor proprii anulate (541).
Soldul contului reprezinta capitalul social subscris varsat/nevarsat.
Contul 104 "Prime legate de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune,
de aport si cele de conversie a obligatiunilor in actiuni.
Contabilitatea primelor legate de capital se tine pe categorii de prime.
Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital sau
conversiei obligatiunilor in actiuni (456);
- valoarea primelor de conversie rezultata din rambursarea titlurilor
subordonate in actiuni (163).
In debitul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- primele de capital incorporate in capitalul social potrivit
reglementarilor legale (101);
- primele de capital transferate la rezerve potrivit legii (106).
Soldul contului reprezinta primele de emisiune, de fuziune, de aport sau de
conversie a obligatiunilor in actiuni neincorporate in capitalul social sau
netransferate la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluare
aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la
inflatie si a rezervelor din reevaluari dispuse prin acte normative.
Contabilitatea rezervelor din reevaluare se tine pe categorii de rezerve
din reevaluare: rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustarii la inflatie si rezerve din reevaluari
dispuse prin acte normative.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- ajustarile efectuate asupra elementelor nemonetare din activul
bilantului, in cazul aplicarii IAS 29 (conturile de activ ale elementelor
nemonetare);
- diferentele favorabile rezultate ca urmare a efectuarii reevaluarii
imobilizarilor corporale dispuse prin acte normative (211, 511).
In debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- diferentele nefavorabile rezultate ca urmare a efectuarii reevaluarii
imobilizarilor corporale dispuse prin acte normative (211, 511);
- ajustarile efectuate asupra elementelor nemonetare din pasivul
bilantului, in cazul aplicarii IAS 29 (conturi de pasiv ale elementelor
nemonetare);
- cu surplusul din reevaluare inclus in capitalul propriu, transferat in
rezultatul reportat (117).
Soldul contului reprezinta rezerve din reevaluare existente.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor de capital
constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si alte
rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
In creditul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- rezervele constituite din profitul brut realizat in exercitiul curent
(129);
- rezervele pentru actiuni proprii constituite in conditiile legii (129);
- profitul net realizat in exercitiile precedente incorporat la rezerve
(117);
- primele de capital transferate la rezerve potrivit legii (104).
In debitul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- rezerve destinate maririi capitalului social potrivit prevederilor legale
(101);
- rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor inregistrate in
exercitiile precedente (117).
Soldul contului reprezinta rezervele existente.
Contul 107 "Rezerve din conversie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor de curs valutar
rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investitie neta intr-o
entitate externa, in conformitate cu IAS 21.
Contul 107 "Diferente din conversie" este un cont bifunctional.
In creditul acestui cont se inregistreaza:
- diferentele favorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de o investitie neta intr-o entitate externa (167, 267);
- diferentele nefavorabile recunoscute drept cheltuiala la cedarea investitiei
neta intr-o entitate externa (665).
In debitul acestui cont se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de o investitie neta intr-o entitate externa (167, 267);
- diferente favorabile recunoscute drept venit la cedarea investitiei neta
intr-o entitate externa (765).
Soldul creditor reprezinta diferentele favorabile de curs valutar, iar cel
debitor, diferentele nefavorabile de curs valutar.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte:
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului din exercitiul
financiar curent sau partii din rezultatul exercitiilor precedente a caror
repartizare sau acoperire a fost amanata de adunarea generala a actionarilor
sau asociatilor, a rezultatului reportat provenit din modificarile politicilor
contabile si din corectarea erorilor fundamentale, precum si a rezultatului
reportat reprezentand diferentele favorabile provenite din rezerve din
reevaluare, realizate in conformitate cu prevederile IAS 16.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional.
In debitul contului 117 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- pierderile inregistrate in exercitiile financiare precedente, neacoperite
(121);
- profitul net nerepartizat in exercitiile financiare precedente, destinat
maririi rezervelor (106);
- profitul net din exercitiile financiare precedente destinat cresterii
surselor proprii de finantare, participarii salariatilor la profit si
dividendelor (106, 424, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS,
mai putin IAS 29;
- rezultatul nefavorabil provenit din modificarile politicilor contabile;
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.
In creditul contului 117 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul financiar precedent, nerepartizat
(121);
- pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente,
acoperite din profitul net contabil realizat in perioada curenta (129);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderii contabile inregistrate in
exercitiile financiare precedente (106);
- pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente
care reduc capitalul social potrivit legii (101);
- rezultatul favorabil provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai
putin IAS 29;
- rezultatul favorabil provenit din modificarile politicilor contabile;
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale;
- diferentele favorabile din rezerve din reevaluare, realizate (105).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul
creditor, profitul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCITIULUI"
Din grupa 12 "Rezultatul exercitiului" fac parte:
Contul 121 "Profit si pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului realizat sau pierderii
inregistrate in cursul exercitiului financiar.
Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 si
soldul creditor al conturilor din clasa 6;
- pierderile inregistrate in exercitiul financiar precedent, neacoperite,
trecute la rezultatul reportat (117);
- partea cuvenita investitorului din profitul si rezervele inregistrate de
societatile in care se detin participatii (264).
In debitul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei, soldul debitor al conturilor din clasa 6 si
soldul debitor al contului din clasa 7;
- profitul net realizat in exercitiul financiar precedent, nerepartizat
(117);
- profitul net realizat in exercitiul financiar precedent, destinat
repartizarii (129);
- partea cuvenita investitorului din pierderea inregistrata de societatile
in care se detin participatii (264).
Soldul creditor reprezinta profitul net realizat, iar soldul debitor
pierderea inregistrata.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului, stabilite
potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
In debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- profitul realizat in exercitiul financiar curent, destinat repartizarii
(106, 424, 457, 106);
- pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente,
acoperite din profitul net contabil al exercitiului curent (117).
In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- profitul realizat in exercitiul financiar precedent repartizat (121).
Soldul contului reprezinta repartizarile din profitul net, efectuate la
sfarsitul exercitiului financiar.
GRUPA 13 "SUBVENTII PENTRU INVESTITII"
Din grupa 13 "Subventii pentru investitii" face parte:
Contul 131 "Subventii pentru investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor de care beneficiaza
societatea in vederea finantarii cheltuielilor de natura investitiilor sau
achizitionarii unor bunuri de natura imobilizarilor, precum si valoarea bunurilor
de natura activelor imobilizate primite cu titlu gratuit ori constatate in plus
cu ocazia inventarierii.
Contul 131 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- valoarea subventiilor pentru investitii de primit sau primite (445, 544);
- valoarea imobilizarilor necorporale si corporale primite cu titlu gratuit
(211, 505, 508, 511);
- valoarea imobilizarilor constatate in plus la inventariere (211, 505,
508, 511).
In debitul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- cota parte a subventiilor pentru investitii recunoscuta la venituri
(758).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii nerecunoscute in
rezultatul exercitiului financiar.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI"
Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" fac
parte:
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii,
pentru demontarea si mutarea activului si restaurarea amplasamentului, pentru
restructurare, provizioane pentru pensii, provizioane pentru impozitul pe
profit si pentru alte riscuri si cheltuieli constituite, de regula, la
sfarsitul exercitiului financiar.
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si
cheltuieli" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru litigii (681);
- valoarea provizioanelor constituite pentru demontarea si mutarea
activului si alte actiuni similare (211, 511);
- valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare, valoarea altor
provizioane constituite pentru riscuri si cheltuieli (681).
In debitul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si
cheltuieli" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
existente.
GRUPA 16 "IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Imprumuturi si datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni.
Contabilitatea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni se tine pe
categorii de imprumuturi, si anume: imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
convertibile, imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de
stat; imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci;
imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat si alte
imprumuturi din emisiuni de obligatiuni.
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni" se inregistreaza:
- imprumuturile obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor emise
(461);
- valoarea primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni (169).
In debitul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
se inregistreaza:
- valoarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni rambursate (544);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (542);
- valoarea obligatiunilor pentru care s-a facut conversia in actiuni (101);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate la inchiderea
exercitiului financiar sau la lichidarea imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni exprimate in valuta (765).
Soldul contului reprezinta imprumuturile din emisiuni de obligatiuni
nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung
primite potrivit legii.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se
inregistreaza:
- creditele bancare pe termen lung primite, precum si platile efectuate
direct catre creditori (462, 544);
- diferente nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar aferente creditelor bancare pe termen lung primite (665).
In debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se
inregistreaza:
- creditele pe termen lung rambursate (544);
- diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar sau la lichidarea creditelor exprimate in valuta (765).
Soldul contului reprezinta creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 163 "Datorii subordonate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor primite pe baza
emisiunilor de titluri sau imprumuturilor subordonate, la termen sau pe durata
nedeterminata, a caror rambursare, in caz de lichidare, nu este posibila decat dupa
plata celorlalti creantieri.
In categoria datoriilor subordonate se includ titlurile subordonate la
termen, titlurile subordonate pe durata nedeterminata, titlurile participative,
imprumuturile subordonate la termen, imprumuturile subordonate pe durata
nedeterminata, imprumuturile participative, precum si alte imprumuturi
subordonate.
Evidenta datoriilor subordonate se tine pe categorii, si anume: datorii
subordonate admise in constituirea marjei de solvabilitate si datorii
subordonate neadmise in constituirea marjei de solvabilitate, potrivit
reglementarilor legale in vigoare.
Contul 163 "Datorii subordonate" este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:
- imprumuturile subordonate obtinute pe baza emisiunilor de titluri
subordonate (544);
- imprumuturi subordonate la termen si pe durata nedeterminata, primite
(462, 544);
- valoarea primelor de rambursare aferente titlurilor subordonate emise
(169);
- diferente nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar aferente datoriilor subordonate in valuta (665).
In debitul contului se inregistreaza:
- rambursarea imprumuturilor primite reprezentand datorii subordonate la
termen si pe durata nedeterminata (544);
- valoarea nominala a actiunilor in contrapartida titlurilor subordonate
emise pentru care s-a efectuat rambursarea in actiuni (101);
- valoarea primelor de conversie rezultata din rambursarea titlurilor
subordonate in actiuni (104);
- valoarea titlurilor subordonate emise, amortizate si inca nerambursate
(462);
- diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar sau la lichidarea imprumuturilor subordonate in valuta (765).
Soldul contului reprezinta datoriile subordonate la termen si pe durata
nedeterminata, nerambursate.
Contul 164 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor catre societatile care
detin titluri de participare.
Contul 164 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 164 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la societatile care detin titluri de participare (544,
547);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, la inchiderea exercitiului
financiar, aferente datoriilor in valuta (665).
In debitul contului 164 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele achitate societatilor care detin titluri de participare (544,
547);
- diferentele favorabile de curs valutar, la inchiderea exercitiilor
financiare sau la lichidarea datoriilor legate de participatii, ca urmare a
scaderii cursului de schimb (765).
Soldul contului reprezinta datoriile catre societatile care detin titluri
de participare existente.
Contul 165 "Depozite primite de la reasiguratori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor depuse de catre
reasigurator sau retinute de la acesta pe baza contractelor de reasigurare (in
contabilitatea cedentului).
Contul 165 "Depozite primite de la reasiguratori" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 165 "Depozite primite de la reasiguratori"
se inregistreaza:
- sumele primite de la reasigurator sau retinute de cedent sub forma de
depozite (544, 547).
In debitul contului 165 "Depozite primite de la reasiguratori" se
inregistreaza:
- plata daunei in sarcina asiguratorului din depozit (544, 547);
- plata depozitului ramas, la expirarea contractului de reasigurare (544,
547).
Soldul contului reprezinta valoarea depozitului primit de la reasigurator.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor imprumuturi si datorii
asimilate, cum sunt: garantii primite si alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii
asimilate.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (544,
547);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar sau la lichidarea altor imprumuturi si datorii asimilate (665);
- diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de o investitie neta intr-o entitate externa (107);
- valoarea concesiunilor preluate (505).
In debitul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- valoarea altor imprumuturi si datorii asimilate rambursate (544, 547);
- diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar sau la lichidarea altor imprumuturi si datorii asimilate (765);
- diferentele favorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de o investitie neta intr-o entitate externa (107).
Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate
nerestituite.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate aferente
imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung,
datoriilor subordonate, datoriilor ce privesc imobilizarile financiare si altor
imprumuturi si datorii asimilate.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate" se inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate, pe masura scadentei (666).
In debitul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" se inregistreaza:
- dobanzile platite (544);
- diferentele favorabile de curs valutar la lichidarea imprumuturilor si
datoriilor asimilate in valuta (765);
- dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung si mediu primite de la
unitati din cadrul si din afara grupului (451, 452).
Soldul contului reprezinta dobanzile neplatite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare
reprezentand diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" este un
cont de activ.
In debitul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni (161, 163).
In creditul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare, amortizate (664).
Soldul contului reprezinta valoarea primelor de rambursare neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE PLASAMENTE"
Din clasa 2 "Conturi de plasament" fac parte urmatoarele grupe:
21 Plasamente in imobilizari corporale
23 Plasamente in imobilizari corporale in curs
24 Plasamente aferente contractelor in unitati de cont
26 Plasamente in imobilizari financiare
27 Alte plasamente financiare pe termen scurt
28 Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale
29 Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
GRUPA 21 "PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE"
Din grupa 21 "Plasamente in imobilizari corporale" face parte:
CONTUL 211 "Terenuri si constructii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta plasamentelor in terenuri,
amenajari de terenuri si constructii.
Contul 211 "Terenuri si constructii" este un cont de activ.
In debitul contului 211 "Terenuri si constructii" se
inregistreaza:
- valoarea terenurilor si constructiilor achizitionate (462);
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri si a
constructiilor realizate in regie proprie (231, 721, 722);
- valoarea terenurilor si constructiilor primite cu titlu gratuit si
constatata in plus la inventariere (131);
- diferentele favorabile rezultate in urma efectuarii reevaluarii
imobilizarilor corporale dispuse de acte normative (105);
- diferentele favorabile rezultate in urma efectuarii reevaluarii
imobilizarilor corporale dispuse de acte normative, in masura in care acestea
compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ, recunoscuta anterior
ca o cheltuiala (782).
In creditul contului 211 "Terenuri si constructii" se
inregistreaza:
- valoarea terenurilor si constructiilor cedate sau scoase din activ (281,
663);
- diferentele nefavorabile, rezultate in urma efectuarii reevaluarii
imobilizarilor corporale dispuse de acte normative (105).
Soldul contului reprezinta valoarea plasamentelor in terenuri si
constructii, existente.
GRUPA 23 "PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS"
Din grupa 23 "Plasamente in imobilizari corporale in curs" fac
parte:
Contul 231 "Plasamente in imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta plasamentelor in imobilizari
corporale in curs.
Contul 231 "Plasamente in imobilizari corporale in curs" este un
cont de activ.
In debitul contului 231 "Plasamente in imobilizari corporale in
curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs facturate de furnizori,
realizate in regie proprie (462, 721, 722);
In creditul contului 231 "Plasamente in imobilizari corporale in
curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs receptionate (211);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs cedate (663).
Soldul contului reprezinta valoarea plasamentelor in imobilizarile
corporale in curs existente.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate pentru
plasamente in imobilizari corporale.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale" este un cont de activ.
In debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru plasamente in
imobilizari corporale" se inregistreaza:
- avansurile acordate pentru plasamente in imobilizari corporale (544,
547).
In creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru plasamente in
imobilizari corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor decontate (462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate ca urmare a decontarii
avansului (665).
Soldul contului reprezinta valoarea avansurilor acordate pentru plasamente
in imobilizari corporale.
GRUPA 24 "PLASAMENTE AFERENTE CONTRACTELOR IN UNITATI DE CONT"
Din grupa 24 "Plasamente aferente contractelor in unitati de
cont" fac parte:
Contul 241 "Plasamente aferente contractelor in unitati de cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta plasamentelor aferente
contractelor in unitati de cont.
Contul 241 "Plasamente aferente contractelor in unitati de cont"
este un cont de activ.
In debitul contului 241 "Plasamente aferente contractelor in unitati
de cont" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor si altor titluri cu venit variabil, valoarea
obligatiunilor si altor titluri cu venit fix, valoarea altor plasamente
financiare achizitionate precum si a dobanzilor aferente (249, 544, 547, 761).
In creditul contului 241 "Plasamente aferente contractelor in unitati
de cont" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor cedate (544, 547, 663);
- minus valori aferente activelor reprezentand contracte in unitati de cont
(663);
- dobanzile incasate (544).
Soldul contului reprezinta plasamentele aferente contractelor in unitati de
cont existente.
Contul 249 "Varsaminte de efectuat pentru plasamente aferente
contractelor in unitati de cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat, cu
ocazia achizitionarii plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont.
Contul 249 "Varsaminte de efectuat pentru plasamente aferente
contractelor in unitati de cont" este un cont de pasiv.
In creditul contului 249 "Varsaminte de efectuat pentru plasamente
aferente contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea activelor reprezentand plasamente
aferente contractelor in unitati de cont (241).
In debitul contului 249 "Varsaminte de efectuat pentru plasamente
aferente contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele platite pentru activele reprezentand plasamente aferente
contractelor in unitati de cont (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru plasamentele aferente
contractelor in unitati de cont.
GRUPA 26 "PLASAMENTE IN IMOBILIZARI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Plasamente in imobilizari financiare" fac parte:
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta plasamentelor in titluri de
participare detinute la filiale din cadrul grupului.
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- costul de achizitie al titlurilor de participare detinute (269, 544,
547);
- valoarea titlurilor de participare care nu mai sunt evaluate prin metoda
punerii in echivalenta (264).
In creditul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate (663).
Soldul contului reprezinta titlurile de participare detinute la filiale din
cadrul grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati, din afara
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
detinute la societati din afara grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati, din afara
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 262 "Titluri de participare detinute la societati,
din afara grupului" se inregistreaza:
- costul de achizitie al titlurilor de participare detinute la societati
din afara grupului (269, 544, 547);
- valoarea titlurilor de participare detinute la societati din afara
grupului care nu mai sunt evaluate prin metoda punerii in echivalenta (264).
In creditul contului 262 "Titluri de participare detinute la
societati, din afara grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate (663).
Soldul contului reprezinta titlurile de participare detinute la societatile
din afara grupului.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma intereselor de
participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor financiare sub
forma intereselor de participare.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma intereselor de
participare" este un cont de activ.
In debitul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma intereselor
de participare" se inregistreaza:
- costul de achizitie al imobilizarilor financiare sub forma intereselor de
participare (269, 544, 547);
- valoarea imobilizarilor financiare sub forma intereselor de participare
care nu mai sunt evaluate prin metoda punerii in echivalenta (264).
In creditul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma intereselor
de participare" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor financiare cedate (663).
Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare detinute sub forma
intereselor de participare.
Contul 264 "Titluri puse in echivalenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta, in conturile individuale si
consolidate, a titlurilor de participare evaluate prin metoda punerii in
echivalenta.
Contul 264 "Titluri puse in echivalenta" este un cont de activ.
In debitul contului 264 "Titluri puse in echivalenta" se
inregistreaza:
- costul de achizitie al titlurilor evaluate prin metoda punerii in
echivalenta (261, 262, 263);
- partea cuvenita investitorului din profitul inregistrat de societatea in
care se detin participatii (121);
- partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de societatea
in care se detin participatii (121);
- partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de societatea
in care se detin participatii, neincluse in contul de profit si pierdere (106).
In creditul contului 264 "Titluri puse in echivalenta" se
inregistreaza:
- partea cuvenita investitorului din pierderea inregistrata de societatea
in care se detin participatii (121);
- valoarea titlurilor de participare care nu mai sunt evaluate prin metoda
punerii in echivalenta (261, 262, 263).
Soldul debitor reprezinta valoarea titlurilor puse in echivalenta.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri imobilizate.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- costul de achizitie al altor titluri imobilizate (269, 544, 547).
In creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (663).
Soldul contului reprezinta alte titluri imobilizate detinute.
Contul 267 "Creante imobilizate si alte plasamente financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de filiale, imprumuturilor
acordate pe termen lung, creantelor legate de interesele de participare,
imprumuturilor ipotecare, a altor creante imobilizate, cum sunt depozitele la
institutiile de credit, precum si a dobanzilor aferente.
Contul 267 "Creante imobilizate si alte plasamente financiare"
este un cont de activ.
In debitul contului 267 "Creante imobilizate si alte plasamente
financiare" se inregistreaza:
- diferentele favorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de investitia neta intr-o entitate externa (107);
- valoarea imprumuturilor pe termen lung acordate (269, 544);
- valoarea dobanzilor de incasat (762);
- diferentele favorabile de curs valutar (765).
In creditul contului 267 "Creante imobilizate si alte plasamente
financiare" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor monetare
legate de investitia neta intr-o entitate externa (107);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate (544,
547);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor imobilizate
(665);
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (662).
Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate, a altor
creante imobilizate si a altor plasamente financiare.
Contul 268 "Depozite la societati cedente"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor depuse de catre
reasigurator sau retinute de cedent de la reasigurator pe baza contractelor de
reasigurare (in contabilitatea reasiguratorului), precum si a dobanzilor
aferente.
Contul 268 "Depozite la societati cedente" este un cont de activ.
In debitul contului 268 "Depozite la societati cedente" se
inregistreaza:
- sumele virate de reasigurator sau retinute de cedent sub forma de depozite
(544, 547);
- valoarea dobanzilor de incasat (762);
- diferentele favorabile de curs valutar (765).
In creditul contului 268 "Depozite la societati cedente" se
inregistreaza:
- valoarea depozitului ramas si a dobanzilor aferente, la expirarea
contractului de reasigurare (544, 547).
Soldul contului reprezinta valoarea depozitului la societatea cedenta.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu
ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea imobilizarilor financiare (261,
262, 263, 265).
In debitul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele platite pentru imobilizari financiare (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare.
GRUPA 27 "ALTE PLASAMENTE FINANCIARE PE TERMEN SCURT"
Din grupa 27 "Alte plasamente financiare pe termen scurt", fac
parte:
Contul 271 "Plasamente financiare in titluri cu venit variabil"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta plasamentelor in actiuni cotate
si necotate, si a altor titluri cu venit variabil, cumparate in vederea
obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 271 "Plasamente financiare in titluri cu venit variabil"
este un cont de activ.
In debitul contului 271 "Plasamente financiare in titluri cu venit
variabil" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a titlurilor cu venit variabil (279, 544,
547).
In creditul contului 271 "Plasamente financiare in titluri cu venit
variabil" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor cu venit variabil cedate (544, 547, 663).
Soldul contului reprezinta valoarea plasamentelor financiare in titluri cu
venit variabil, existente.
Contul 272 "Plasamente financiare in titluri cu venit fix"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor, certificatelor de
trezorerie si a altor titluri cu venit fix.
Contul 272 "Plasamente financiare in titluri cu venit fix" este
un cont de activ.
In debitul contului 272 "Plasamente financiare in titluri cu venit
fix" se inregistreaza:
- costul de achizitie a obligatiunilor, certificatelor de trezorerie si
altor titluri cu venit fix (279, 544, 547).
In creditul contului 272 "Plasamente financiare in titluri cu venit
fix" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor, certificatelor de trezorerie si a titlurilor cu
venit fix cedate (544, 547, 663).
Soldul contului reprezinta valoarea plasamentelor financiare in titluri cu
venit fix, existente.
Contul 273 "Unitati la fondurile comune de plasament"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta unitatilor la fondurile comune de
plasament.
Contul 273 "Unitati la fondurile comune de plasament" este un
cont de activ.
In debitul contului 273 "Unitati la fondurile comune de
plasament" se inregistreaza:
- costul de achizitie a unitatilor la fondurile comune de plasament (279,
544, 547).
In creditul contului 273 "Unitati la fondurile comune de
plasament" se inregistreaza:
- valoarea unitatilor la fondurile comune de plasament, cedate cu ocazia
rascumpararilor (544, 547, 663).
Soldul contului reprezinta valoarea unitatilor la fondurile comune de
plasament, detinute.
Contul 274 "Parti in fondurile comune de investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta partilor in fondurile comune de
investitii.
Contul 274 "Parti in fondurile comune de investitii" este un cont
de activ.
In debitul contului 274 "Parti in fondurile comune de investitii"
se inregistreaza:
- costul de achizitie a partilor in fondurile comune de investitii (279,
544, 547).
In creditul contului 274 "Parti in fondurile comune de
investitii" se inregistreaza:
- valoarea partilor in fondurile comune de investitii, cedate cu ocazia
rascumpararilor (544, 547, 663).
Soldul contului reprezinta valoarea partilor in fondurile comune de
investitii detinute.
Contul 278 "Alte plasamente financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor plasamente financiare.
Contul 278 "Alte plasamente financiare pe termen scurt" este un
cont de activ.
In debitul contului 278 "Alte plasamente financiare pe termen
scurt", se inregistreaza:
- costul de achizitie a altor plasamente financiare (279, 544, 547).
In creditul contului 278 "Alte plasamente financiare pe termen
scurt", se inregistreaza:
- valoarea altor plasamente financiare cedate (544, 547, 663).
Soldul contului reprezinta valoarea altor plasamente financiare existente.
Contul 279 "Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente financiare
pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu
ocazia achizitionarii altor plasamente financiare pe termen scurt.
Contul 279 "Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente financiare
pe termen scurt" este un cont de pasiv.
In creditul contului 279 "Varsaminte de efectuat pentru alte
plasamente financiare pe termen scurt", se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea altor plasamente financiare pe
termen scurt (271, 272, 273, 274, 278).
In debitul contului 279 "Varsaminte de efectuat pentru alte plasamente
financiare pe termen scurt", se inregistreaza:
- sumele platite pentru alte plasamente financiare pe termen scurt (544,
547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru alte plasamente
financiare pe termen scurt.
GRUPA 28 "AMORTIZAREA PLASAMENTELOR IN IMOBILIZARI CORPORALE"
Din grupa 28 "Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale"
face parte:
Contul 281 "Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
corporale.
Contul 281 "Amortizarea plasamentelor in imobilizari corporale"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 281 "Amortizarea plasamentelor in imobilizari
corporale", se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale (681).
In debitul contului 281 "Amortizarea plasamentelor in imobilizari
corporale", se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vandute sau scoase din
activ (211).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale de natura
constructiilor.
Grupa 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA PLASAMENTELOR"
Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor" fac
parte:
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor in imobilizari corporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari corporale", se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor in imobilizari corporale (682).
In debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari corporale", se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor in imobilizari corporale (782).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor in imobilizari corporale.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor corporale in curs.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari corporale in curs" este un cont de pasiv.
In creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari corporale in curs", se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor corporale in curs (682).
In debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari corporale in curs", se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor in imobilizari corporale in curs (782).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor in imobilizari corporale in curs.
Contul 294 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor aferente
contractelor in unitati de cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont.
Contul 294 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor aferente
contractelor in unitati de cont" este un cont de pasiv.
In creditul contului 294 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
aferente contractelor in unitati de cont", se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont (682).
In debitul contului 294 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
aferente contractelor in unitati de cont", se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont (782).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor in imobilizari financiare.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor in
imobilizari financiare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari financiare", se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor in imobilizari financiare (682).
In debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea plasamentelor
in imobilizari financiare", se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor in imobilizari financiare (782).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor pentru deprecierea
plasamentelor in imobilizari financiare.
Contul 297 "Provizioane pentru deprecierea altor plasamente financiare
pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
altor plasamente financiare pe termen scurt.
Contul 297 "Provizioane pentru deprecierea altor plasamente financiare
pe termen scurt" este un cont de pasiv.
In creditul contului 297 "Provizioane pentru deprecierea altor
plasamente financiare pe termen scurt", se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea altor plasamente financiare pe termen scurt (682).
In debitul contului 297 "Provizioane pentru deprecierea altor
plasamente financiare pe termen scurt", se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea altor plasamente financiare pe termen scurt (782).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor pentru deprecierea altor
plasamente financiare pe termen scurt.
CLASA 3 "CONTURI DE REZERVE TEHNICE"
Din clasa 3 "Conturi de rezerve tehnice" fac parte urmatoarele
grupe de conturi:
31 "Rezerve tehnice privind asigurarile de viata si rezerva de prime
privind asigurarile generale"
32 "Rezerva de daune privind asigurarile de viata si asigurarile
generale"
33 "Alte rezerve tehnice privind asigurarile generale"
39 "Rezerve tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare"
GRUPA 31 "REZERVE TEHNICE PRIVIND ASIGURARILE DE VIATA SI REZERVA DE
PRIME PRIVIND ASIGURARILE GENERALE"
Din grupa 31 "Rezerve tehnice privind asigurarile de viata si rezerva
de prime privind asigurarile generale" fac parte:
Contul 311 "Rezerve matematice"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei matematice privind
asigurarile directe si acceptarile in reasigurare, constituita conform
reglementarilor legale.
Contul 311 "Rezerve matematice" este un cont de pasiv.
In creditul contului 311 "Rezerve matematice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei matematice (611).
In debitul contului 311 "Rezerve matematice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei matematice (611);
- sumele reprezentand rezerva matematica, eliberata (711).
Soldul contului reprezinta rezerva matematica, existenta.
Contul 312 "Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei pentru participare la
beneficii si risturnuri privind asigurarile de viata directe si acceptarile in
reasigurare, constituita conform reglementarilor legale.
Contul 312 "Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri
privind asigurarile de viata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 312 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri privind asigurarile de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri (612).
In debitul contului 312 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri privind asigurarile de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei pentru participare la beneficii
si risturnuri (612);
- sumele reprezentand rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri, eliberata (711).
Soldul contului reprezinta rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri, existenta.
Contul 313 "Alte rezerve tehnice privind asigurarile de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor rezerve tehnice privind
asigurarile de viata aferente asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare,
constituite conform reglementarilor legale.
Contul 313 "Alte rezerve tehnice privind asigurarile de viata"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 313 "Alte rezerve tehnice privind asigurarile de
viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea altor rezerve tehnice
privind asigurarile de viata (613).
In debitul contului se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea altor rezerve tehnice privind asigurarile
de viata (613);
- sumele reprezentand alte rezerve tehnice privind asigurarile de viata,
eliberate (711).
Soldul contului reprezinta alte rezerve tehnice privind asigurarile de
viata, existente.
Contul 314 "Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de
cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor tehnice aferente
contractelor in unitati de cont privind asigurarile directe si acceptarile in
reasigurare, constituite conform reglementarilor legale.
Contul 314 "Rezerve tehnice aferente contractelor in unitati de
cont" este un cont de pasiv.
In creditul contului 314 "Rezerve tehnice aferente contractelor in
unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervelor tehnice aferente
contractelor in unitati de cont (614).
In debitul contului 314 "Rezerve tehnice aferente contractelor in
unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervelor tehnice aferente contractelor
in unitati de cont (614);
- sumele reprezentand rezervele tehnice aferente contractelor in unitati de
cont, eliberate (711).
Soldul contului reprezinta rezervele tehnice aferente contractelor in
unitati de cont, existente.
Contul 315 "Rezerva de prime privind asigurarile generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei de prime privind
asigurarile generale aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in
reasigurare, constituita conform reglementarilor legale.
Contul 315 "Rezerva de prime privind asigurarile generale" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 315 "Rezerva de prime privind asigurarile
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de prime (615).
In debitul contului 315 "Rezerva de prime privind asigurarile
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de prime (615);
- sumele reprezentand rezerva de prime, eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva de prime privind asigurarile generale,
existenta.
GRUPA 32 "REZERVA DE DAUNE PRIVIND ASIGURARILE DE VIATA SI
GENERALE"
Din grupa 32 "Rezerva de daune privind asigurarile de viata si
generale" fac parte:
Contul 326 "Rezerva de daune privind asigurarile de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei de daune privind
asigurarile de viata, aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in
reasigurare, constituita conform reglementarilor legale.
Contul 326 "Rezerva de daune privind asigurarile de viata" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 326 "Rezerva de daune privind asigurarile de
viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de daune privind
asigurarile de viata (626).
In debitul contului 326 "Rezerva de daune privind asigurarile de
viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de daune privind asigurarile de
viata (626);
- sumele reprezentand rezerva de daune privind asigurarile de viata,
eliberata (711).
Soldul contului reprezinta rezerva de daune privind asigurarile de viata,
existenta.
Contul 327 "Rezerva de daune privind asigurarile generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei de daune privind
asigurarile generale aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in
reasigurare, constituita conform reglementarilor legale.
Contul 327 "Rezerva de daune privind asigurarile generale" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 327 "Rezerva de daune privind asigurarile
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de daune privind
asigurarile generale (627).
In debitul contului 327 "Rezerva de daune privind asigurarile
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de daune privind asigurarile
generale (627);
- sumele reprezentand rezerva de daune privind asigurarile generale,
eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva de daune privind asigurarile generale,
existenta.
GRUPA 33 "ALTE REZERVE TEHNICE PRIVIND ASIGURARILE GENERALE"
Din grupa 33 "Alte rezerve tehnice privind asigurarile generale"
fac parte:
Contul 332 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei pentru participare la
beneficii si risturnuri privind asigurarile generale directe si acceptarile in
reasigurare, constituita conform reglementarilor legale.
Contul 332 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri" este un cont de pasiv.
In creditul contului 332 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri (632).
In debitul contului 332 "Rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei pentru participare la beneficii
si risturnuri (632);
- sumele reprezentand rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri, eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri, existenta.
Contul 333 "Rezerva de catastrofa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei de catastrofa privind
asigurarile directe si acceptarile in reasigurare, constituita conform
reglementarilor legale.
Contul 333 "Rezerva de catastrofa" este un cont de pasiv.
In creditul contului 333 "Rezerva de catastrofa" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de catastrofa
(633).
In debitul contului 333 "Rezerva de catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de catastrofa (633);
- sumele reprezentand rezerva de catastrofa, eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva de catastrofa, existenta.
Contul 334 "Rezerva pentru riscuri neexpirate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei pentru riscuri
neexpirate privind asigurarile generale, constituita conform reglementarilor
legale.
Contul 334 "Rezerva pentru riscuri neexpirate" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 334 "Rezerva pentru riscuri neexpirate" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru riscuri
neexpirate (634).
In debitul contului 334 "Rezerva pentru riscuri neexpirate" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei pentru riscuri neexpirate (634);
- sumele reprezentand rezerva pentru riscuri neexpirate, eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva pentru riscuri neexpirate, existenta.
Contul 335 "Alte rezerve tehnice"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor rezerve tehnice privind
asigurarile generale directe si acceptarile in reasigurare, constituite conform
reglementarilor legale.
Contul 335 "Alte rezerve tehnice" este un cont de pasiv.
In creditul contului 335 "Alte rezerve tehnice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea altor rezerve tehnice
(635).
In debitul contului 335 "Alte rezerve tehnice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea altor rezerve tehnice (635);
- sumele reprezentand alte rezerve tehnice, eliberate (712).
Soldul contului reprezinta alte rezerve tehnice, existente.
Contul 338 "Rezerva de egalizare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervei de egalizare privind
asigurarile directe si acceptarile in reasigurare, constituita conform
reglementarilor legale.
Contul 338 "Rezerva de egalizare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 338 "Rezerva de egalizare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de egalizare
(638).
In debitul contului 338 "Rezerva de egalizare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de egalizare (638);
- sumele reprezentand rezerva de egalizare, eliberata (712).
Soldul contului reprezinta rezerva de egalizare, existenta.
GRUPA 39 "REZERVE TEHNICE AFERENTE CONTRACTELOR CEDATE IN
REASIGURARE"
Din grupa 39 "Rezerve tehnice aferente contractelor cedate in
reasigurare" fac parte:
Contul 391 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
matematice"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezervele
matematice aferente asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare cedata
reasiguratorului.
Contul 391 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
matematice" este un cont de activ.
In debitul contului 391 "Partea reasigurarii din rezervele
matematice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezervele matematice ce intra in
sarcina reasiguratorului (619);
- sumele reprezentand majorarea rezervelor matematice aferente reasigurarii
(619).
In creditul contului 391 "Partea reasigurarii din rezervele
matematice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervelor matematice
aferente reasigurarii (619).
Soldul contului reprezinta rezervele matematice aferente reasigurarii,
existente.
Contul 392 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri aferenta asigurarilor de viata si
generale directe si acceptarilor in reasigurare, cedata reasiguratorului.
Contul 392 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri" este un cont de activ.
In debitul contului 392 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
pentru participare la beneficii si risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva pentru participare la
beneficii si risturnuri ce intra in sarcina reasiguratorului (619);
- sumele reprezentand majorarea rezervei pentru participare la beneficii si
risturnuri aferenta reasigurarii (619).
In creditul contului 392 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
pentru participare la beneficii si risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri aferenta reasigurarii (619).
Soldul contului reprezinta rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri aferenta reasigurarii, existenta.
393 "Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve tehnice"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din alte rezerve
tehnice privind asigurarile de viata si generale aferente asigurarilor directe
si acceptarilor in reasigurare cedata reasiguratorului.
Contul 393 "Partea cedata reasiguratorului din alte rezerve
tehnice" este un cont de activ.
In debitul contului 393 "Partea cedata reasiguratorului din alte
rezerve tehnice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din alte rezerve tehnice ce intra in
sarcina reasiguratorului (619);
- sumele reprezentand majorarea altor rezerve tehnice aferente reasigurarii
(619).
In creditul contului 393 "Partea cedata reasiguratorului din alte
rezerve tehnice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea altor rezerve tehnice
aferente reasigurarii (619).
Soldul contului reprezinta alte rezerve tehnice aferente reasigurarii,
existente.
Contul 394 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
aferente contractelor in unitatile de cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezervele tehnice
aferente contractelor in unitati de cont privind asigurarile directe si
acceptarile in reasigurare cedata reasiguratorului.
Contul 394 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
aferente contractelor in unitati de cont" este un cont de activ.
In debitul contului 394 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
tehnice aferente contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezervele tehnice aferente
contractelor in unitati de cont ce intra in sarcina reasiguratorului (619);
- sumele reprezentand majorarea rezervelor tehnice aferente contractelor in
unitati de cont aferente reasigurarii (619).
In creditul contului 394 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
tehnice aferente contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervelor tehnice privind
contractele in unitati de cont aferenta reasigurarii (619).
Soldul contului reprezinta rezervele tehnice aferente contractelor in
unitati de cont aferente reasigurarii, existente.
Contul 395 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de prime
cedata reasiguratorului.
Contul 395 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de prime este
un cont de activ.
In debitul contului 395 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
prime" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de prime ce intra in sarcina
reasiguratorului (619);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de prime aferenta reasigurarii
(619).
In creditul contului 395 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de prime" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de prime aferenta
reasigurarii (619).
Soldul contului reprezinta rezerva de prime aferenta reasigurarii,
existenta.
396 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune aferenta
asigurarilor de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de daune
aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare cedate
reasiguratorului.
Contul 396 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
aferenta asigurarilor de viata" este un cont de activ.
In debitul contului 396 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
daune aferenta asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de daune aferenta asigurarilor
de viata ce intra in sarcina reasiguratorului (629);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de daune privind asigurarile de
viata aferenta reasigurarii (629).
In creditul contului 396 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de daune aferenta asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de daune privind
asigurarile de viata aferenta reasigurarii (629).
Soldul contului reprezinta rezerva de daune privind asigurarile de viata,
aferenta reasigurarii, existenta.
Contul 397 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune aferenta
asigurarilor generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de daune
aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare, cedata
reasiguratorului.
Contul 397 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
aferenta asigurarilor generale" este un cont de activ.
In debitul contului 397 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
daune aferenta asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota-parte din rezerva de daune aferenta asigurarilor
generale ce intra in sarcina reasiguratorului (629);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de daune privind asigurarile
generale aferenta reasigurarii (629).
In creditul contului 397 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de daune aferenta asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de daune privind
asigurarile generale, aferenta reasigurarii (629).
Soldul contului reprezinta rezerva de daune privind asigurarile generale
aferenta reasigurarii, existenta.
Contul 398 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
egalizare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de
egalizare aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare cedata
reasiguratorului.
Contul 398 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
egalizare" este un cont de activ.
In debitul contului 398 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
egalizare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de egalizare ce intra in
sarcina reasiguratorului (639);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de egalizare aferenta reasigurarii
(639).
In creditul contului 398 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de egalizare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de egalizare
aferenta reasigurarii (639).
Soldul contului reprezinta rezerva de egalizare, aferenta reasigurarii,
existenta.
Contul 399 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
catastrofa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de
catastrofa aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare privind
asigurarile generale cedata reasiguratorului.
Contul 399 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
catastrofa" este un cont de activ.
In debitul contului 399 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de catastrofa ce intra in
sarcina reasiguratorului (639);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de catastrofa aferenta
reasigurarii 639).
In creditul contului 399 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de catastrofa se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de catastrofa
aferenta reasigurarii (639).
Soldul contului reprezinta rezerva de catastrofa, aferenta reasigurarii,
existenta.
CLASA 4 "CONTURI DE TERTI"
Din Clasa 4 "Conturi de terti si de regularizare" fac parte
urmatoarele grupe de conturi:
40 "Decontari privind operatiunile de asigurari directe"
41 "Decontari privind operatiunile de reasigurare"
42 "Personal si conturi asimilate"
43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate"
44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate"
45 "Grup si asociati"
46 "Debitori si creditori diversi"
47 "Conturi de regularizare si asimilate"
48 "Decontari in cadrul unitatii"
49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor"
GRUPA 40 "DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE ASIGURARI DIRECTE"
Din grupa 40 "Decontari privind operatiunile de asigurari
directe" fac parte:
Contul 401 "Decontari privind primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind primele de
asigurare brute subscrise aferente asigurarilor de viata si generale.
Contul 401 "Decontari privind primele de asigurare" este un cont
de activ.
In debitul contului 401 "Decontari privind primele de asigurare"
se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente asigurarilor
directe (701, 702).
In creditul contului 401 "Decontari privind primele de asigurare"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand primele de asigurare incasate direct de societate
(544, 547);
- valoarea primelor de asigurare incasate de intermediarii in asigurari
(404);
- sumele reprezentand primele de asigurare subscrise, anulate si neincasate
(402).
Soldul contului reprezinta primele subscrise de incasat.
Contul 402 "Prime anulate si de restituit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de asigurare anulate
aferente asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare privind
asigurarile de viata si asigurarile generale.
Contul 402 "Prime anulate si de restituit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 402 "Prime anulate si de restituit" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand primele de asigurare subscrise, anulate (708).
In debitul contului 402 "Prime anulate si de restituit" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand primele de asigurare subscrise, anulate si neincasate
(401);
- sumele reprezentand primele de asigurare subscrise, anulate, incasate si
restituite (544, 547);
- valoarea primelor de coasigurare, subscrise anulate si neincasate (405);
- valoarea primelor de asigurare subscrise anulate si neincasate aferente
operatiunilor de reasigurare - acceptari (411).
Soldul contului reprezinta primele anulate de restituit.
Contul 404 "Decontari privind intermediarii in asigurari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind
intermediarii in asigurari pentru asigurarile de viata si generale privind
primele de asigurare incasate si depuse la societatea de asigurare pe baza
borderourilor de depunere.
Contul 404 "Decontari privind intermediarii in asigurari" este un
cont bifunctional.
In creditul contului 404 "Decontari privind intermediarii in
asigurari" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare decontate de intermediarii in asigurari cu
societatea (544, 547).
In debitul contului 404 "Decontari privind intermediarii in
asigurari" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare incasate de intermediarii in asigurari
(401).
Soldul creditor al contului reprezinta creantele iar soldul debitor
reprezinta datoriile privind intermediarii in asigurari.
Contul 405 "Decontari privind operatiunile de coasigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si datoriilor ce
decurg din operatiunile de coasigurare aferente asigurarilor de viata si
generale.
Contul 405 "Decontari privind operatiunile de coasigurare" este
un cont de activ.
In debitul contului 405 "Decontari privind operatiunile de
coasigurare" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente coasigurarii
(701, 702).
In creditul contului 405 "Decontari privind operatiunile de
coasigurare" se inregistreaza:
- valoarea primelor de coasigurare, subscrise anulate si neincasate (402);
- sumele incasate reprezentand prime brute subscrise de coasigurare si alte
drepturi contractuale aferente coasigurarii (544, 547).
Soldul contului reprezinta primele brute subscrise privind operatiunile in
coasigurare, de incasat.
GRUPA 41 "DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE REASIGURARE"
Din grupa 41 "Decontari privind operatiunile de reasigurare" fac
parte:
Contul 411 "Decontari privind operatiunile de reasigurare -
acceptari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind operatiunile
de primire in reasigurare.
Contul 411 "Decontari privind operatiunile de reasigurare -
acceptari" este un cont bifunctional.
In debitul contului 411 "Decontari privind operatiunile de reasigurare
- acceptari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand daune achitate asiguratorului (544, 547);
- sumele reprezentand primele brute subscrise primite in reasigurare (703,
704);
- sumele reprezentand venituri din recuperari (753).
In creditul contului 411 "Decontari privind operatiunile de
reasigurare - acceptari" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute si neincasate aferente operatiunilor
de reasigurare - acceptari (402);
- sumele reprezentand cheltuieli cu daunele de achitat asiguratorului (604,
605);
- sumele reprezentand comisionul de reasigurare (651).
Soldul debitor al contului reprezinta creantele iar soldul creditor al
contului reprezinta datoriile privind operatiunile de reasigurare - acceptari,
existente.
Contul 412 "Decontari privind operatiunile de reasigurare -
cedari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor din operatiuni de
cedari in reasigurare.
Contul 412 "Decontari privind operatiunile de reasigurare -
cedari" este un cont bifunctional.
In creditul contului 412 "Decontari privind operatiunile de
reasigurare - cedari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand daune incasate de la reasigurator (544, 547);
- valoarea primelor brute subscrise cedate in reasigurare (709).
In debitul contului 412 "Decontari privind operatiunile de reasigurare
- cedari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand comisioane din reasigurare ca urmare a cedarii in
reasigurare (705);
- sumele reprezentand daunele care au intrat in sarcina reasiguratorului
(705);
- sumele reprezentand participarea la profitul reasiguratorului (705).
Soldul debitor al contului reprezinta datoriile iar soldul creditor al
contului reprezinta creantele privind operatiunile de reasigurare - cedari,
existente.
GRUPA 42 "PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal si conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul
privind salariile cuvenite acestuia, in bani sau natura, inclusiv a adaosurilor
si premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 421 "Personal salarii datorate" se
inregistreaza:
- salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641).
In debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se
inregistreaza:
- retinerile din salarii reprezentand: avansuri acordate, sume opozabile
salariatilor datorate tertilor, contributia personalului pentru asigurarile
sociale, contributia pentru ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, precum si
alte retineri, datorate societatii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- sumele neridicate de personal in termen legal (426);
- salariile nete achitate personalului (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate salariatilor.
Contul 422 "Sume datorate intermediarilor in asigurari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate intermediarilor
in asigurari (agenti de asigurare si brokeri de asigurare) pe baza contractelor
de mandat incheiate.
Contul 422 "Sume datorate intermediarilor in asigurari" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 422 "Sume datorate intermediarilor in
asigurari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand comisioanele cuvenite intermediarilor in asigurari
(656).
In debitul contului 422 "Sume datorate intermediarilor in
asigurari" se inregistreaza:
- sumele achitate intermediarilor in asigurari (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate intermediarilor in asigurari.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru
incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a
ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, reprezentand ajutoare materiale suportate
din contributia societatii pentru asigurari sociale, precum si cele acordate,
potrivit legii, pentru protectia sociala (431, 642).
In debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- sumele platite (547);
- retinerile reprezentand: avansuri acordate, sume datorate societatii sau
tertilor, contributia pentru asigurari sociale, pentru ajutorul de somaj,
precum si impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- sumele neridicate (426).
Soldul contului reprezinta ajutoarele materiale datorate salariatilor.
Contul 424 "Participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor acordate personalului din
profit.
Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- sumele repartizate din profitul societatii (129);
- profitul net din exercitiile financiare precedente destinat participarii
salariatilor la profit (117).
In debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- sumele achitate salariatilor (547);
- impozitul retinut (444);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezinta sumele datorate personalului reprezentand
participarea acestuia la profit.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate
personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de
activ.
In debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- avansurile platite personalului conform contractului de munca (547);
- avansurile neridicate (426).
In creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale
reprezentand avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezinta avansurile platite.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal,
neridicate in termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, neridicate in termen, reprezentand salarii,
sporuri adaosuri, comisioane si alte drepturi datorate personalului: (421, 423,
424, 425);
In debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele nete achitate personalului (547);
- drepturile de personal neridicate, prescrise, potrivit legii, aferente
perioadei (758);
- sumele reprezentand salariile neridicate, prescrise, datorate bugetului
statului (448).
Soldul contului reprezinta drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din
salarii datorate tertilor.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele retinute de la salariati, datorate tertilor, reprezentand chirii,
cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti (421, 423).
In debitul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii
(544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate
tertilor.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la
inchiderea exercitiului financiar pentru a permite inregistrarea cheltuielilor
si a veniturilor aferente exercitiului financiar expirat, precum si a altor
creante si datorii in raporturile cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
este un cont bifunctional.
In creditul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
se inregistreaza:
- sumele datorate salariatilor, pentru care nu s-au intocmit state de
plata, determinate de activitatea exercitiului financiar care urmeaza sa se
inchida, inclusiv indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana
la inchiderea exercitiului (641);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438);
- sume opozabile salariatilor datorate tertilor (421, 423);
- sumele incasate de la salariati evidentiate anterior in acest cont (547).
In debitul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu
personalul" se inregistreaza:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont (547);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii si consumuri care se fac
venit la societate, precum si eventualele sume datorate privind debite,
salarii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite (438, 552,
706, 4427).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de societate
salariatilor, iar soldul debitor, sumele datorate de salariati.
GRUPA 43 "ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI
ASIMILATE"
- Din grupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurari sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia
societatii la asigurarile sociale si de sanatate, precum si contributia
personalului pentru asigurarile sociale si de sanatate.
Contul 431 "Asigurari sociale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate (642);
- contributia personalului pentru asigurarile sociale si de sanatate (421,
423, 462).
In debitul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- sumele virate asigurarilor sociale si de sanatate (544);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurari sociale (423);
Soldul contului reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de somaj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind ajutorul de
somaj, datorat de societate, precum si de salariati potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de somaj" este un cont de pasiv.
In creditul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele datorate de societate pentru constituirea fondului de somaj (642);
- sumele datorate de catre personal pentru constituirea fondului de somaj
(421, 423);
In debitul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele virate reprezentand contributia societatii si a personalului
pentru constituirea fondului de somaj (544).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de societate si de salariati
pentru constituirea fondului de somaj.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a
creantelor de incasat in contul asigurarilor sociale aferente exercitiului
financiar in curs, precum si plata acestora.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului
(428).
In debitul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare (428);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii si creante
sociale (544).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului asigurarilor
sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se incasa de la bugetul
asigurarilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 4411 "Impozitul pe profit curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului
privind impozitul pe profit.
Contul 4411 "Impozitul pe profit curent" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se
inregistreaza:
- sumele datorate de societate bugetului statului, reprezentand impozitul
pe profit (6911).
In debitul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se
inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului, reprezentand impozitul pe profit
(544).
Soldul creditor al contului reprezinta impozitul pe profit datorat de
societate bugetului statului, iar soldul debitor reprezinta sumele varsate in
plus de societate la bugetul statului.
Contul 4412 "Impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe profit amanat,
determinat in conformitate cu prevederile IAS 12.
Contul 4412 "Impozitul pe profit amanat" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4412 "Impozitul pe profit amanat" se
inregistreaza:
- sumele datorate reprezentand impozitul pe profit amanat (6912).
In debitul contului 4412 "Impozitul pe profit amanat" se
inregistreaza:
- sumele de recuperat reprezentand impozitul pe profit amanat (751).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate, iar soldul debitor, sumele de
recuperat.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului
privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza
urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibila"
4427 "TVA colectata"
4428 "TVA neexigibila"
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
platit bugetului statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
In debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului reprezentand taxa pe valoarea
adaugata (544);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata exigibila de plata.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este un cont
de activ.
In debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
colectata mai mica si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare (4426).
In creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de
recuperat" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului in baza cererii
de rambursare sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in
perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (544, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la
bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si
lucrarile achizitionate de societate.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" este un cont
de activ.
In debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii
(462, 544, 4428);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe
realizate in regie proprie (4427).
In creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele deductibile din TVA colectata (4427);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila ce depasesc
valoarea taxei pe valoarea adaugata colectata ce urmeaza a se incasa de la
bugetul statului (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila
(643).
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de societate
bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor
de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie
proprie (4426);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau
alte documente legale reprezentand vanzarile de bunuri, prestarile de servicii
si executarile de lucrari (461, 428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta activelor cedate (461);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila in cursul lunii
(4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in
scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste
normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor
acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (643).
In debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" se
inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, de plata datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta debitorilor
insolvabili scosi din activ (461).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii si
lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in preturile de
vanzare cu amanuntul la societatile ce tin evidenta la acest pret.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate, precum si taxa pe
valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii pentru
care nu s-au intocmit facturi (461);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate, precum si cea aferenta facturilor sosite, devenita deductibila (4426).
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor nesosite (462);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri, servicii sau
prestari de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului
(4427);
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 443 "Fonduri speciale privind activitatea de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor constituite pentru fondul
de protejare a asiguratilor, precum si a altor fonduri constituite pentru
activitatea de asigurare conform normelor legale.
Contul 443 "Fonduri speciale privind activitatea de asigurare"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 443 "Fonduri speciale privind activitatea de
asigurare" se inregistreaza:
- datoriile si varsamintele de efectuat conform prevederilor legale (643).
In debitul contului 443 "Fonduri speciale privind activitatea de
asigurare" se inregistreaza:
- platile efectuate catre organismele publice privind fondurile speciale
pentru activitatea de asigurare (544).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de societate organismelor
publice.
Contul 444 "Impozitul pe salarii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe salarii si altor
drepturi similare datorate bugetului.
Contul 444 "Impozitul pe salarii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 444 "Impozitul pe salarii" se inregistreaza:
- sumele datorate bugetului statului, reprezentand impozit pe salarii
retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor, potrivit legii (421, 423,
424);
- sumele retinute de societate reprezentand impozitul datorat de catre
colaboratorii societatii pentru platile efectuate catre acestia (462).
In debitul contului 444 "Impozitul pe salarii" se inregistreaza:
- sumele virate catre bugetul statului reprezentand impozitul asupra
salariilor impozabile datorate de societate (544).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subventii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind fondurile
alocate de la bugetul de stat pentru cheltuieli de capital, precum si alte
subventii potrivit legii.
Contul 445 "Subventii" este un cont de activ.
In debitul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- sumele alocate de la bugetul de stat precum si valoarea altor subventii
pentru investitii de primit (131);
- valoarea subventiilor de primit, potrivit legii (731, 732).
In creditul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- valoarea alocatiilor de la buget si a altor subventii incasate (544).
Soldul contului reprezinta subventiile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului
sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate:
impozitul pe dividende, impozitul pe terenuri, impozitul pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, impozitul pe cladiri si alte impozite.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate, datorate bugetului
statului (643);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus
din impozite, taxe si alte varsaminte asimilate (544).
In debitul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate (544).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului sau bugetelor
locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a varsamintelor
efectuate catre alte organisme publice cum sunt: fondul special de solidaritate
sociala pentru persoanele cu handicap, precum si alte fonduri.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale, catre
alte organisme publice (643).
In debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si
varsamintele asimilate datorate acestora (544).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de societate organismelor publice.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu
bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" este un
cont bifunctional.
In creditul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul
statului" se inregistreaza:
- sumele reprezentand salariile neridicate, prescrise datorate bugetului
statului potrivit legii (426);
- alte datorii fata de bugetul statului cum sunt: amenzile si penalitatile
(658);
- sumele incasate de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus din
alte datorii si creante (544).
In debitul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul
statului" se inregistreaza:
- sumele virate la buget reprezentand alte datorii fata de acesta (544);
- sumele cuvenite societatii datorate de bugetul de stat, altele decat
impozitele si taxele (758).
Soldul creditor al contului il reprezinta sumele datorate de societate
bugetului de stat, iar soldul debitor al contului, sumele datorate de bugetul
statului.
GRUPA 45 "GRUP SI ASOCIATI"
Din grupa 45 "Grup si asociati" fac parte:
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiilor privind virarile de
sume intre unitatile apartinand aceluiasi grup.
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este un cont
bifunctional.
In debitul contului "Decontari in cadrul grupului" de
inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(765);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la societati din
cadrul grupului (763);
- sumele virate altor societati din cadrul aceluiasi grup (544);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766);
- dividendele aferente titlurilor de participare (762);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor si obiectelor de inventar
livrate la grup (531, 532).
In creditul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" de
inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati din cadrul aceluiasi grup (544);
- dobanzile aferente imprumuturilor incasate (666);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- dobanzile aferente imprumuturilor pe termen lung si mediu primite de la
alte unitati din cadrul grupului (168);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (658);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor si obiectelor de inventar
primite de la grup (531, 532).
Soldul debitor al contului reprezinta datoriile celorlalte unitati ale
grupului fata de societate, iar soldul creditor, datoriile societatii fata de
celelalte societati din cadrul grupului.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind interesele
de participare ale societatilor ce apartin aceluiasi grup si din afara
grupului.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare" este un
cont bifunctional.
In debitul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- diferentele de curs valutar aferente creantelor in valuta (765);
- pretul de vanzare a imobilizarilor financiare cedate la unitatile din
cadrul grupului (763);
- sumele virate altor unitati din cadrul aceluiasi grup si din afara
grupului (544, 547);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766);
- dividende aferente titlurilor de participare (762).
In creditul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la alte societati din cadrul grupului sau din afara
grupului (544, 547);
- dobanzi aferente imprumuturilor incasate (666);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- dobanzile aferente imprumuturilor pe termen lung si mediu primite de la
alte societati din cadrul grupului si din afara grupului (168);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (658);
- incasarea dividendelor din participatii (544, 547).
Soldul debitor al contului reprezinta datoriile celorlalte societati ale
grupului si din afara grupului fata de societate, iar soldul creditor,
datoriile societatii fata de celelalte societati din cadrul grupului si din
afara grupului.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la
dispozitia societatii de catre asociati.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor" este un cont de pasiv.
In creditul contului 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- sumele depuse de asociati (544, 547);
- dobanzile cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse la
societate (666);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende
(457).
In debitul contului 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, cu ocazia restituirii sumelor
depuse in valuta (765);
- sumele virate sau restituite asociatilor in numerar (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de societate catre asociati.
Contul 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aporturilor subscrise de asociati
pentru constituirea si majorarea capitalului social.
Contul 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" este un
cont de activ.
In debitul contului 456 "Decontari cu asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului
la capital, precum si a conversiei obligatiunilor in actiuni (104);
- sumele achitate asociatilor cu ocazia retragerii capitalului (544, 547);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor si datoriilor
in valuta (765);
- valoarea imobilizarilor corporale si necorporale retrase de asociati sau
actionari (505, 508, 511, 521, 532).
In creditul contului 456 "Decontari cu asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- sumele depuse ca aport in numerar la constituirea capitalului social
(544, 547);
- valoarea imobilizarilor corporale si necorporale aportate la capitalul
social (505, 508, 511, 521, 523, 531, 532);
- capitalul social retras de actionari, asociati (101);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii
capitalului subscris (665).
Soldul contului reprezinta aportul la capital subscris si nevarsat.
Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate
actionarilor sau asociatilor potrivit aportului la capital.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat
(129);
- profitul net din exercitiile precedente destinat participarii
salariatilor la profit (117).
In debitul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor (544, 547);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende
(455).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor sau
asociatilor.
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiilor din participatie, a
decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatii in participatie,
precum si a sumelor virate intre participanti.
Contul 458 "Deconturi din operatii in participatie" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- veniturile realizate din operatii in participatie transferate
coparticipantilor, conform contractului de asociere (701 la 782);
- cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatii (601 la
682);
- sumele primite de la coparticipanti sau cele primite ca rezultat al
operatiilor in participatie (544, 547).
In debitul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate in operatiunile de
participatie (581);
- veniturile primite prin transfer din operatii in participatie (701 la
782);
- cheltuielile transferate din operatii in participatie (601 la 682);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in
participare (544, 547).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca
rezultat favorabil (profit) din operatii in participatie, precum si sumele
datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate
din operatii in participatie.
Soldul debitor al contului reprezinta sumele ce urmeaza a fi incasate din
operatii in participatie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de
coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din
operatii in participatie.
GRUPA 46 "DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI"
Din grupa 46 "Debitori si creditori diversi" fac parte:
Contul 461 "Debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii interni
si externi pentru produsele vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe
baza de facturi, inclusiv primele incasate de brokeri in numele asiguratorilor,
avansurilor acordate furnizorilor pentru lucrarile si serviciile prestate a
clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau in litigiu, precum si a
livrarilor de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari, pentru
care nu s-au intocmit facturi.
Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ.
In debitul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata inclusa in facturile emise catre clienti sau
alte documente legale (4427);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari, pentru care nu s-au intocmit facturi
(4428);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- valoarea plasamentelor cedate (763);
- pretul de vanzare al activelor cedate (758, 4427);
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor
emise (161);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente debitelor in valuta
(765);
- sumele de incasat cu titlu de prime de asigurare in numele asiguratorilor
(462);
- comisioanele incasate de la asiguratori (707);
- valoarea bunurilor si a productiei in curs de executie, constatate lipsa
sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427);
- valoarea serviciilor prestate (705);
- sumele datorate de terti pentru concesiuni, locatii de gestiune, licente,
brevete si alte drepturi similare (706);
- dividende de incasat aferente titlurilor de participare (761);
- valoarea dobanzii datorata de catre debitori diversi (766);
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale
acceptate (464).
In creditul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate clientilor si debitorilor (667);
- valoarea creantelor si debitelor incasate (544, 547);
- valoarea debitelor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii (658);
- valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (543);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor in valuta
(665);
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor
incerti sau in litigiu (4427, 654);
- sumele incasate de brokeri aferente activitatii de brokeraj (544, 547).
Soldul contului reprezinta sumele datorate unitatii de catre debitori.
Contul 462 "Creditori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate; evidenta
obligatiilor de plata fata de furnizorii de imobilizari; decontarile cu
furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri pentru care nu s-au primit facturi;
evidenta clientilor-creditori, reprezentand avansurile incasate de la clienti.
Contul 462 "Creditori diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- valoarea la pret de cumparare a materialelor consumabile, a materialelor
de natura obiectelor de inventar, a imobilizarilor corporale si necorporale
(511, 521, 523, 531, 532);
- sumele de incasat cu titlu de prime de asigurare in numele asiguratorilor
(461);
- valoarea chiriilor si dobanzilor efectuate anticipat (471);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in documentele furnizorilor (4426,
4428);
- valoarea lucrarilor executate sau a prestarilor de servicii (655, 656);
- valoarea materialelor consumabile aprovizionate, incluse direct pe
cheltuieli (652);
- cheltuielile ocazionate de achizitionarea imobilizarilor necorporale
(501, 505, 507, 508);
- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si
calatorie si a altor valori achizitionate (548);
- valoarea avansurilor decontate, acordate pentru plasamente in imobilizari
corporale (232);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie facturate de furnizori
(231);
- valoarea titlurilor subordonate emise, amortizate si inca nerambursate
(163);
- valoarea terenurilor si constructiilor achizitionate (211).
In debitul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- imprumuturi subordonate la termen si pe durata nedeterminata primite
(163);
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii de imobilizari corporale
si necorporale (522, 524);
- valoarea materialelor consumabile achizitionate (531);
- platile efectuate de catre brokeri asiguratorilor (544, 547);
- platile efectuate catre furnizori si creditori diversi (544, 547, 552);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori (767);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creditelor (765);
- sumele nete achitate colaboratorilor, impozitul retinut si asigurarile
sociale de sanatate (431, 444, 547);
- platile efectuate direct catre creditori sau furnizori (162);
- sume platite tertilor din acreditive (551);
- plati efectuate din avansuri de trezorerie (552);
- valoarea efectelor comerciale de platit acceptate (463);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor in valuta
(665).
Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor.
Contul 463 "Efecte de platit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata pe baza de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 463 "Efecte de platit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 463 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- valoarea efectelor comerciale de platit, acceptate (462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar, aferente datoriilor fata de furnizorii externi, exprimate in valuta
ce urmeaza a se deconta pe baza de efecte comerciale (665);
In debitul contului 463 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor
de plata in valuta (765);
- diferentele de curs favorabile aferente efectelor de platit neachitate,
la inchiderea exercitiului financiar (765);
- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (544).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit.
Contul 464 "Efecte de primit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de incasat pe baza de
efecte comerciale.
Contul 464 "Efecte de primit" este un cont de activ.
In debitul contului 464 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale,
acceptate (461);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de
clientii externi (765).
In creditul contului 464 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- efecte comerciale primite (543);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la incasarea efectelor de primit
in valuta (665);
- sumele incasate de la clienti prin conturile curente (544).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.
GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de regularizare si asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli privind chiriile si dobanzile inregistrate in
avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor anticipate sau efectuate
in avans de natura chiriilor si dobanzilor, care urmeaza a se suporta esalonat
pe cheltuieli, pe baza unui scadentar, in perioadele sau in exercitiile
viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli privind chiriile si dobanzile inregistrate in
avans" este un cont de activ.
In debitul contului 471 "Cheltuieli privind chiriile si dobanzile
inregistrate in avans" se inregistreaza:
- chiriile si dobanzile efectuate anticipat (462, 544, 547);
In creditul contului 471 "Cheltuieli privind chiriile si dobanzile
inregistrate in avans" se inregistreaza:
- sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe
cheltuieli, conform scadentarului (655, 656, 666).
Soldul contului reflecta cheltuielile anticipate sau efectuate in avans.
Contul 472 "Cheltuieli de achizitie reportate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de
incheierea contractelor de asigurare efectuate in avans (comision de achizitie,
cheltuieli de deschiderea dosarelor sau de admitere a contractelor de
portofoliu).
Contul 472 "Cheltuieli de achizitie reportate" este un cont de
activ.
In debitul contului 472 "Cheltuieli de achizitie reportate" se
inregistreaza:
- sumele platite reprezentand cheltuieli de achizitie (544, 547).
In creditul contului 472 "Cheltuieli de achizitie reportate" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand cheltuieli de achizitie repartizate in perioadele sau
exercitiile financiare urmatoare pe naturi de cheltuieli, conform scadentarului
(601, 602 ... etc.);
Soldul contului reflecta cheltuielile de achizitie existente ce urmeaza a
fi trecute esalonat pe cheltuieli.
Contul 473 "Alte cheltuieli inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli anticipate sau
efectuate in avans (reparatii, abonamente, cheltuieli anticipate privind
reasigurarea etc.), care urmeaza a se suporta esalonat pe cheltuieli, pe baza
unui scadentar, in perioadele sau in exercitiile viitoare.
Contul 473 "Alte cheltuieli inregistrate in avans" este un cont
de activ.
In debitul contului 473 "Alte cheltuieli inregistrate in avans"
se inregistreaza:
- cheltuielile efectuate anticipat (544, 547).
In creditul contului 473 "Alte cheltuieli inregistrate in avans"
se inregistreaza:
- sumele repartizate in perioadele urmatoare sau exercitiile urmatoare pe
cheltuieli, conform scadentarelor (655, 656);
- cota parte din cheltuielile cu daunele ce intra in sarcina
reasiguratorului (600, 602).
Soldul contului reprezinta cheltuielile anticipate sau efectuate in avans.
Contul 474 "Venituri inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor anticipate si a
veniturilor de realizat.
Contul 474 "Venituri inregistrate in avans" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 474 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- sumele incasate de la potentiali asigurati pentru care nu a fost emis
contractul de asigurare (544);
- venituri inregistrate in avans precum si veniturile de realizat, aferente
perioadelor sau exercitiilor urmatoare (544, 547).
In debitul contului 474 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (706);
- valoarea primelor de asigurare incasate de la asigurati pentru care s-a
intocmit contractul de asigurare (701, 702).
Soldul contului reprezinta veniturile inregistrate in avans.
Contul 475 "Decontari din operatii in curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare
(amenzi, locatii, cheltuieli de judecata, operatii efectuate in conturile
bancare pentru care nu exista documente, operatii ce nu pot fi inregistrate pe
cheltuieli, rezultate financiare sau alte conturi in mod direct, fiind necesare
cercetari si lamuriri suplimentare).
Contul 475 "Decontari din operatii in curs de clarificare" este
un cont bifunctional.
In debitul contului 475 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- sumele in curs de lamurire si platile pentru care in momentul efectuarii
sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva
intr-un cont, necesitand clarificari suplimentare (544);
- sumele restituite, necuvenite societatii (544, 547).
In creditul contului 475 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in
conturile de trezorerie (544, 655, 656).
Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.
GRUPA 48 "DECONTARI IN CADRUL UNITATII"
Din grupa 48 "Decontari in cadrul unitatii" fac parte:
Contul 481 "Decontari intre societate si subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre societate si
subunitatile sale, fara personalitate juridica, care conduc contabilitate
proprie.
Contul 481 "Decontari intre societate si subunitati" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 481 "Decontari intre societate si subunitati"
se inregistreaza:
- valoarea materialelor, obiectelor de inventar si bunurilor livrate
subunitatilor, sau unitatii (531, 532);
- sumele virate subunitatilor, sau unitatii (544, 547).
In creditul contului 481 "Decontari intre societate si
subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materialelor, obiectelor de inventar si bunurilor primite de
societate de la subunitati, sau cele primite de subunitate de la unitati (531,
532);
- sumele primite de societate de la subunitati sau sumele primite de
subunitati de la societate (544, 547).
Soldul debitor al contului reprezinta sumele de incasat, iar soldul
creditor, sume datorate pentru operatiuni reciproce.
Contul 482 "Decontari intre subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre subunitatile
fara personalitate juridica si contabilitate proprie din cadrul aceleiasi
unitati.
Contul 482 "Decontari intre subunitati" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 482 "Decontari intre subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materialelor, obiectelor de inventar, bunurilor primite precum
si sumele virate intre subunitati (531, 532, 544, 547).
In creditul contului 482 "Decontari intre subunitati" se
inregistreaza:
- valoarea materialelor, obiectelor de inventar, bunurilor livrate precum
si sumele primite (531, 532, 544, 547).
Soldul debitor reprezinta sumele cuvenite de la alta subunitate, iar soldul
creditor, sumele datorate acesteia.
GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR"
Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor" fac
parte:
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor privind
operatiunile de asigurare si reasigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor privind operatiunile de asigurare-reasigurare.
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor din operatiunile
de asigurare si reasigurare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor
din operatiunile de asigurare si reasigurare" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru creantele neincasate aferente
asigurarilor directe si reasigurarilor (681).
In debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor din
operatiunile de asigurare si reasigurare" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creantelor din
asigurari directe (781).
Soldul contului reprezinta provizioane constituite.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor evidentiate in conturile de decontari in cadrul grupului
si cu asociatii.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere creantelor, constatate in
cadrul conturilor de decontari in cadrul grupului si cu asociatii (681).
In debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor din conturile de decontari in cadrul grupului (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor - debitori diversi.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creantelor (cu caracter
exceptional) cuprinse in conturile de debitori diversi (681).
In debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor cuprinse in conturile de debitori diversi (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
CLASA 5 - ALTE ELEMENTE DE ACTIV
Din clasa 5 - "Alte elemente de activ" fac parte urmatoarele
grupe de conturi:
50 - Imobilizari necorporale
51 - Imobilizari corporale de exploatare
52 - Imobilizari in curs
53 - Alte active materiale si stocuri
54 - Conturi de trezorerie
55 - Acreditive si avansuri de trezorerie
56 - Viramente interne
58 - Amortizari privind imobilizarile
59 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor si a altor active
materiale
GRUPA 50 "IMOBILIZARI NECORPORALE"
Din grupa 50 "Imobilizari necorporale" fac parte:
Contul 501 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de
infiintarea, modificarea sau dezvoltarea societatii (taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni
si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte
cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea, modificarea si extinderea
activitatii societatii.
Contul 501 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
In debitul contului 501 "Cheltuieli de constituire" se inregistreaza:
- cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii (544, 547, 462).
In creditul contului 501 "Imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (580).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 503 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare
inregistrate la imobilizarile necorporale.
Contul 503 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
In debitul contului 503 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- lucrarile de dezvoltare efectuate pe cont propriu (523, 721, 722).
In creditul contului 503 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum si cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor (580, 505).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 505 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori
similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta concesiunilor, brevetelor si
altor drepturi si valori similare reprezentand aport la capitalul social,
achizitionate sau dobandite pe alte cai.
Contul 505 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori
similare" este un cont de activ.
In debitul contului 505 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si
valori similare" se inregistreaza:
- brevetele si alte drepturi si valori similare achizitionate, realizate pe
cont propriu, aport la capitalul social, precum si cele primite cu titlu
gratuit (131, 462, 456, 503, 523, 721, 722);
- valoarea concesiunilor preluate (167).
In creditul contului 505 "Concesiuni brevete si alte drepturi si valori
similare" se inregistreaza:
- brevetele si alte drepturi si valori similare amortizate integral (580);
- valoarea neamortizata a brevetelor si a altor drepturi si valori similare
cedate (658);
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare retrase de
asociati (456);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune, conform contractelor,
restituite (167).
Soldul contului reprezinta concesiunile, brevetele si alte drepturi si
valori similare.
Contul 507 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta, de regula, in bilantul
consolidat, a valorii din costul de achizitie peste partea celui care
achizitioneaza din valoarea justa a activelor si datoriilor identificabile
achizitionate la data tranzactiei de schimb.
Contul 507 "Fond comercial" este un cont de activ.
In debitul contului 507 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial achizitionat (462, 544).
In creditul contului 507 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral (580).
Soldul contului reprezinta valoarea fondului comercial existent.
Contul 508 "Alte imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de
societate sau achizitionate de la terti, precum si a altor imobilizari
necorporale.
Contul 508 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de activ.
In debitul contului 508 "Alte imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont
propriu sau celor reprezentand aport la capitalul societatii, constatate in
plus la inventariere si primite cu titlu gratuit (131, 456, 462, 523, 721,
722).
In creditul contului 508 "Alte imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase din activ (580,
658);
- valoarea aporturilor reprezentand alte imobilizari necorporale retrase (456).
Soldul contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale
existente.
GRUPA 51 "IMOBILIZARI CORPORALE DE EXPLOATARE"
Din grupa 51 "Imobilizari corporale de exploatare" face parte:
Contul 511 "Mijloace fixe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta mijloacelor fixe.
Contul 511 "Mijloace fixe" este un cont de activ.
In debitul contului 511 "Mijloace fixe" se inregistreaza:
- diferente favorabile rezultate din reevaluarea dispusa prin acte
normative (105);
- valoarea mijloacelor fixe achizitionate, realizate din productie proprie,
primite cu titlu, gratuit ca aport la capitalul social (131, 456, 462, 521,
721, 722).
In creditul contului 511 "Mijloace fixe" se inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe cedate sau scoase din activ (456, 581, 658)
- diferente nefavorabile rezultate ca urmare a reevaluarii mijloacelor fixe
potrivit reglementarilor legale (105).
Soldul contului reprezinta valoarea mijloacelor fixe existente.
GRUPA 52 "IMOBILIZARI IN CURS"
Din grupa 52 "Imobilizari in curs" fac parte:
Contul 521 "Imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale in curs.
Contul 521 "Imobilizari corporale in curs" este un cont de activ.
In debitul contului 521 "Imobilizari corporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, realizate in regie proprie sau
facturate de furnizori, precum si aportul in natura la capitalul social (456,
462, 721, 722).
In creditul contului 521 "Imobilizari corporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe receptionate (511);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs retrase de asociati (456).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs.
Contul 522 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizari corporale pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si
prestari de servicii.
Contul 522 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" este
un cont de activ.
In debitul contului 522 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate pentru livrari de bunuri, prestari de
servicii sau executari de lucrari pentru imobilizari corporale (544, 547);
In creditul contului 522 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
acordate pentru imobilizari corporale (665);
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii de imobilizari corporale
(462).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor de imobilizari
corporale, nedecontate.
Contul 523 "Imobilizari necorporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor necorporale in
curs.
Contul 523 "Imobilizari necorporale in curs" este un cont de
activ.
In debitul contului 523 "Imobilizari necorporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale facturate de furnizori (462);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pentru necesitati
proprii (721, 722);
- imobilizarile necorporale in curs, reprezentand aport la capitalul social
(456).
In creditul contului 523 "Imobilizari necorporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, receptionate (503, 505,
508).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale in curs existente.
Contul 524 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii pentru
imobilizari necorporale.
Contul 524 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
este un cont de activ.
In debitul contului 524 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate in contul unor livrari de bunuri, prestari
de servicii sau executari de lucrari pentru imobilizari necorporale (544, 547).
In creditul contului 524 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
acordate furnizorilor de imobilizari necorporale (665);
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii de imobilizari (462).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor de imobilizari
necorporale, nedecontate.
GRUPA 53 "ALTE ACTIVE MATERIALE SI STOCURI"
Din grupa 53 "Alte active materiale si stocuri" fac parte:
Contul 531 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, alte materiale si stocuri).
Contul 531 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent, in debitul contului 531
"Materiale consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate
de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (462, 544, 522);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile reprezentand
aport in natura, precum si a celor cu titlu gratuit (456, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile constatate
plus la inventar (652);
- valoare la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de la
grup, societate sau subunitati (451, 481, 482).
In creditul contului 531 "Materiale consumabile" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, incluse pe
cheltuieli, a celor constatate lipsa la inventar (652);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile livrate la
grup, societate sau subunitati (451, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile donate, cat
si pierderile din calamitati (658, 671).
Soldul contului 531 "Materiale consumabile" reprezinta valoarea
la pret de inregistrare a materialelor consumabile existente in stoc.
Contul 532 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont de tine evidenta existentei si miscarii
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 532 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un
cont de activ.
In debitul contului 532 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar achizitionate
de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (462, 552);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar reprezentand
aport in natura, precum si a celor primite cu titlu gratuit (456, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar constatate in
plus la inventariere (653);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar primite de la
grup, societate sau subunitati (451, 481, 482).
In creditul contului 532 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar date in
folosinta, constatate lipsa la inventar (653);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar vandute sau
donate, cat si pierderile din calamitati (671, 658);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar livrate la
grup, societate si subunitati (451, 481, 482);
- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar retrase de
asociati sau actionari (456).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente.
GRUPA 54 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din grupa 54 "Conturi de trezorerie" fac parte:
Contul 541 "Actiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor proprii rascumparate.
Contul 541 "Actiuni proprii" este un cont de activ.
In debitul contului 541 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- valoarea la costul de achizitie a actiunilor proprii rascumparate (544,
547, 549).
In creditul contului 541 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- valoarea nominala a actiunilor proprii anulate (101);
- diferentele nefavorabile intre pretul de achizitie si valoarea nominala a
actiunilor proprii (658).
Soldul contului 541 "Actiuni proprii" reprezinta costul de
achizitie a actiunilor proprii rascumparate existente.
Contul 542 "Obligatiuni emise si rascumparate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si
rascumparate.
Contul 542 "Obligatiuni emise si rascumparate" este un cont de
activ.
In debitul contului 542 "Obligatiuni emise si rascumparate", se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (544, 547, 549).
In creditul contului 542 "Obligatiuni emise si rascumparate" se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate (161).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate,
neanulate.
Contul 543 "Valori de incasat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de incasat, cum sunt
cecurile si efectele comerciale primite.
Contul 543 "Valori de incasat" este un cont de activ.
In debitul contului 543 "Valori de incasat", se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite (461).
In creditul contului 543 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (544);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale
neincasate.
Contul 544 "Conturi curente la banci"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si
valuta aflate in conturi la banci, a carnetelor de cec, a sumelor in curs de
decontare, precum si a miscarii acestora.
Contul 544 "Conturi curente la banci" este un cont bifunctional.
In debitul contului 544 "Conturi curente la banci" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand primele de asigurare incasate de intermediarii in
asigurari (404);
- sumele reprezentand primele de asigurare incasate direct de societate
(401);
- sumele incasate reprezentand prime de coasigurare si alte drepturi
contractuale aferente coasigurarii (405);
- sume reprezentand daune incasate de la reasiguratori (412);
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar,
din alte conturi bancare, din acreditive etc. (561);
- valoarea subventiilor primite (445);
- suma creditelor bancare pe termen lung si scurt si a imprumuturilor
subordonate primite (162, 163, 546);
- sumele incasate de la societatile ce detin titluri de participare ale
unitatii sau de la alte unitati din cadrul grupului si din afara grupului (164,
451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate (267);
- sumele incasate de la clienti (461, 463);
- sumele reprezentand dobanzi de primit, incasate (545);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsamintele efectuate in
plus din impozite, taxe, alte datorii si creante (442, 446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport la capitalul social (456);
- sumele primite de societati sau sucursale (481, 482);
- sumele incasate in avans si care privesc perioadele sau exercitiile
urmatoare (474);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (543);
- sumele virate in cont pe masura clarificarii operatiunilor (475);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la
capitalul altor societati (761);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in
conturi la banci (766);
- diferentele favorabile intre valoarea contabila a titlurilor de plasament
si pretul de cesiune (763);
- veniturile din diferentele favorabile de curs valutar, aferente
disponibilitatilor la banca in valuta, la inchiderea exercitiului (765);
- sumele incasate din donatii (758);
- valoarea titlurilor cedate (241, 271, 272, 273, 274, 278);
- sume incasate ca urmare a actiunii de recuperare (753);
- sume incasate reprezentand subventiile primite pentru evenimente
extraordinare (771).
In creditul contului 544 "Conturi curente la banci", se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie
(561);
- valoarea plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont
achizitionate (241);
- avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari corporale (232);
- costul de achizitie al plasamentelor in imobilizari financiare (261, 262,
263, 264, 265);
- valoarea imprumutului din emisiuni de obligatiuni rambursate (161);
- sumele reprezentand primele de asigurare anulate si restituite (402);
- sumele reprezentand primele de asigurare aferente coasigurarii anulate si
restituite (405);
- sume reprezentand daune achitate ca urmare a operatiunilor de reasigurare
acceptari (411);
- sume achitate intermediarilor in asigurari (422);
- sume achitate asociatilor cu ocazia retragerii capitalului (456);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (542, 549);
- creditele pe termen lung, rambursate, precum si sumele platite
reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate (162, 163,
167);
- valoarea varsamintelor efectuate pentru plasamente aferente contractelor
in unitati de cont, imobilizarilor financiare si altor plasamente financiare pe
termen scurt (249, 269, 279);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale
unitatii sau ale altor unitati din cadrul grupului si din afara grupului (164,
451, 452);
- suma dobanzilor platite (168, 545, 666);
- cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii (501);
- valoarea imprumuturilor pe termen lung, acordate (267);
- platile efectuate catre furnizori (462);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii
(427);
- valoarea fondului comercial achizitionat (507);
- valoarea avansurilor achitate pentru livrari de bunuri, prestari de
servicii sau executari de lucrari pentru imobilizari corporale, necorporale
(522, 524);
- valoarea materialelor consumabile achizitionate (531);
- sumele achitate asiguratilor reprezentand cheltuieli cu daunele si
prestatiile (601, 602, 604, 605);
- plata catre bugetul asigurarilor sociale a sumelor datorate (431, 437,
438);
- plata catre bugetul de stat a sumelor datorate reprezentand impozite si
taxe (4411, 442, 444, 446, 448);
- platile efectuate catre organismele publice reprezentand taxe si
varsaminte asimilate datorate (443, 447);
- sume achitate asociatilor din disponibilitatile acestora aflate la
unitati (455);
- dividende achitate actionarilor sau asociatilor (457);
- sume achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in
participare (458);
- plati pentru lichidarea obligatiilor fata de creditori diversi si a celor
aflate in curs de clarificare (462, 475);
- plati efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (463);
- plati privind cheltuielile anticipate (473);
- costul actiunilor proprii rascumparate la valoarea de achizitie (541,
549);
- valoarea serviciilor bancare si a altor servicii executate de terti (656,
655);
- valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor, donatiilor platite
(658);
- chirii si dobanzi platite anticipat (471);
- sume platite reprezentand cheltuieli de achizitie (472);
- sumele incasate in avans aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare
(474);
- sumele virate unitatii sau subunitatilor (481, 482);
- credite bancare pe termen scurt, rambursate bancii finantatoare (546);
- diferente de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta, la
inchiderea exercitiului (665).
Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile in lei si in
valuta, iar soldul creditor, creditele de trezorerie primite.
Contul 545 "Dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate si platite
aferente creditelor acordate de banci, precum si a dobanzilor de incasat si
incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente.
Contul 545 "Dobanzi" este un cont bifunctional.
In debitul contului 545 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (766);
- dobanzile platite aferente imprumuturilor primite in conturile curente
(544).
In creditul contului 545 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile datorate aferente creditelor acordate de banci in conturile
curente (666);
- dobanzile incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (544).
Soldul debitor al contului reprezinta dobanzile de primit, iar soldul
creditor, dobanzile de platit.
Contul 546 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de banci pe
termen scurt.
Contul 546 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 546 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- credite bancare pe termen scurt acordate de banci pentru nevoi temporare
prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate (544, 666).
In debitul contului 546 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- credite bancare pe termen scurt, rambursate bancii finantatoare, inclusiv
dobanzile (544).
Soldul contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerambursate.
Contul 547 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria
societatii, precum si a miscarii acestuia ca urmare a incasarilor si platilor
efectuate.
Contul 547 "Casa" este un cont de activ.
In debitul contului 547 "Casa" se inregistreaza:
- sumele incasate de la societatile care detin titluri de participare
(164);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- numerarul ridicat de la banca (561);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate (267);
- sumele reprezentand primele de asigurare incasate direct de societate
(401);
- sumele reprezentand primele de asigurare incasate de la intermediarii in
asigurari (404);
- sumele incasate reprezentand prime de coasigurare si alte drepturi
contractuale aferente coasigurarii (405);
- sumele reprezentand daune incasate de la reasigurator (412);
- sumele incasate de la alte societati din cadrul grupului sau din afara
grupului (452);
- sumele depuse in numerar ca aport la capitalul social (456);
- sumele incasate de brokerii de asigurari in numerar de la asigurati si
clienti (461);
- sumele depuse in numerar de catre asociati (455);
- sumele incasate de la salariati evidentiate anterior in acest cont (428);
- sumele primite de la societati sau sucursale (481, 482);
- veniturile inregistrate in avans, precum si veniturile de realizat (474);
- sumele restituite in numerar din avansurile de trezorerie neutilizate
(552);
- incasarile in numerar reprezentand redevente si chirii (461);
- sume incasate ca urmare a actiunii de recuperare (753);
- sume incasate reprezentand subventii primite pentru evenimente
extraordinare (771);
- incasari reprezentand venituri din plasamente cedate (763);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in
valuta sau operatiunilor efectuate in numerar (765).
In creditul contului 547 "Casa" se inregistreaza:
- depunerile de numerar la banci (561);
- valoarea plasamentelor aferente contractelor in unitati de cont
achizitionate (241);
- avansuri acordate pentru plasamente in imobilizari corporale (232);
- valoarea varsamintelor efectuate pentru plasamente aferente contractelor
in unitati de cont in imobilizari financiare si in alte plasamente financiare
pe termen scurt (249, 269, 279);
- sume achitate societatilor care detin titluri de participare (164);
- valoarea altor imprumuturi si datorii asimilate rambursate (167);
- sumele reprezentand primele de asigurare anulate si restituite (401);
- sumele reprezentand primele de asigurare aferente coasigurarii anulate si
restituite (405);
- sumele achitate intermediarilor in asigurari (422);
- sumele reprezentand daune achitate ca urmare a operatiunilor de
reasigurare acceptari (411);
- sumele virate altor unitati din cadrul aceluiasi grup si din afara
grupului (452);
- platile in numerar efectuate pentru constituirea societatii (501);
- platile in numerar efectuate catre colaboratori (462);
- sumele achitate asiguratilor reprezentand cheltuieli cu daunele si
prestatiile (601, 602, 604, 605);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrari de bunuri, prestari de
servicii sau executari de lucrari (462);
- sumele achitate salariatilor reprezentand salarii, ajutoare materiale,
avansuri, participarea acestora la profit etc. (421, 423, 424, 425, 426, 427,
428);
- sume in numerar restituite asociatilor (455);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in
participatie (458);
- avansuri de trezorerie acordate in numerar (552);
- sume nete achitate actionarilor sau asociatilor reprezentand dividende
(457);
- sume achitate asociatilor cu ocazia retragerii capitalului (456);
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor proprii rascumparate (541, 549);
- plata obligatiunilor emise si rascumparate (542, 549);
- diferente nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor sau
operatiunilor in numerar (665);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor platite in numerar,
precum si a donatiilor acordate (658);
- sume achitate pentru lucrarile executate sau serviciile prestate de terti
(655, 656);
- chiriile si dobanzile platite anticipat (471);
- sumele platite reprezentand cheltuieli de achizitie (472);
- sume platite privind cheltuielile anticipate (473);
- sumele restituite necuvenite societatii (475);
- sumele virate de societati sau sucursale (481, 482).
Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Contul 548 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor
fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor
de calatorie, tichetelor de masa, a altor valori, precum si a miscarii
acestora.
Contul 548 "Alte valori" este un cont de activ.
In debitul contului 548 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, tichetelor de masa
achizitionate (462, 547).
In creditul contului 548 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, tichetelor de masa
consumate (531, 642, 656).
Soldul contului reprezinta alte valori existente.
Contul 549 "Varsaminte de efectuat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru
actiuni proprii, obligatiuni emise si rascumparate si pentru alte investitii financiare
pe termen scurt.
Contul 549 "Varsaminte de efectuat" este un cont de pasiv.
In creditul contului 549 "Varsaminte de efectuat" se
inregistreaza:
- valoarea datorata pentru actiunile proprii rascumparate si obligatiunile
emise si rascumparate (541, 542).
In debitul contului 549 "Varsaminte de efectuat" se
inregistreaza:
- valoarea achitata a titlurilor rascumparate (544, 547).
Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru titlurile rascumparate.
GRUPA 55 "ACREDITIVE SI AVANSURI DE TREZORERIE"
Din grupa 55 "Acreditive si avansuri de trezorerie" fac parte:
Contul 551 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor deschise in banci
pentru efectuarea unor plati in favoarea tertilor.
Contul 551 "Acreditive" este un cont de activ.
In debitul contului 551 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele virate in conturile de acreditive deschise la dispozitia tertilor
(561);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente soldului la inchiderea
exercitiului la acreditivele deschise in valuta (765).
In creditului contului 551 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele platite tertilor sau virate in conturile de disponibilitati ca
urmare a incetarii valabilitatii acreditivului (462, 561);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente operatiunilor si
soldului privind acreditivele deschise in valuta (665).
Soldul contului reprezinta acreditivele existente.
Contul 552 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor de trezorerie.
Contul 552 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
In debitul contului 552 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- sumele acordate in numerar (547, 561).
In creditul contului 552 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- platile efectuate din avansurile de trezorerie (428, 462, 531);
- cheltuielile efectuate pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate
(656);
- cheltuieli efectuate pentru transportul de bunuri si transportul colectiv
de personal (656);
- cheltuieli ocazionate de deplasari, detasari, transferari (656);
- valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii (656);
- plati efectuate pentru alte servicii executate de terti (656);
- diferente nefavorabile de curs valutar, cu ocazia lichidarii avansurilor
de trezorerie in valuta (665).
Soldul contului reprezinta sumele acordate la avansuri de trezorerie
nedecontate.
GRUPA 56 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 56 "Viramente interne" face parte:
Contul 561 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati
intre conturile curente la banci, casa si acreditive.
Contul 561 "Viramente interne" este un cont de activ.
In debitul contului 561 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie (544,
547, 551).
In creditul contului 561 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie
(544, 547, 551, 561).
La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.
GRUPA 58 "AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE"
Din grupa 58 "Amortizari privind imobilizarile" fac parte:
Contul 580 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
necorporale.
Contul 580 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 580 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 580 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale vandute sau scoase din
activ (501, 503, 505, 507, 508).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor necorporale.
Contul 581 "Amortizari privind imobilizarile corporale de
exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
corporale de exploatare.
Contul 581 "Amortizari privind imobilizarile corporale de
exploatare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 581 "Amortizari privind imobilizarile corporale
de exploatare" se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale de exploatare
(681);
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate in operatiunile in
participatie transferata prin decont conform contractelor (458).
In debitul contului 581 "Amortizari privind imobilizarile corporale de
exploatare" se inregistreaza:
- amortizarea imobilizarilor corporale de exploatare vandute sau scoase din
activ (511);
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale de
exploatare.
GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR SI ALTOR
ACTIVE MATERIALE"
Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor si altor
active materiale" fac parte:
Contul 590 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale"
Contul 591 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale de
exploatare"
Contul 592 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in
curs"
Contul 593 "Provizioane pentru deprecierea materialelor
consumabile"
Contul 594 "Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestor conturi se tine evidenta provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale, imobilizarilor corporale de exploatare,
imobilizarilor in curs, materialelor consumabile si materialelor de natura
obiectelor de inventar.
Aceste conturi sunt de pasiv.
In creditul conturilor se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale, imobilizarilor corporale de exploatare,
imobilizarilor in curs, materialelor consumabile si materialelor de natura
obiectelor de inventar (681).
In debitul conturilor se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale, imobilizarilor corporale de exploatare,
imobilizarilor in curs, materialelor consumabile si materialelor de natura
obiectelor de inventar (781).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor aferente
imobilizarilor necorporale, corporale de exploatare si imobilizarilor in curs,
materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar
existente la sfarsitul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmatoarele grupe
de conturi:
60 "Cheltuieli de exploatare"
61 "Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente asigurarilor de
viata si a rezervei de prime la asigurarile generale"
62 "Cheltuieli privind rezervele de daune aferente asigurarilor de
viata si generale"
63 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente asigurarilor
generale"
64 "Cheltuieli cu personalul, impozite, taxe si varsaminte
asimilate"
65 "Alte cheltuieli de exploatare"
66 "Cheltuieli cu plasamentele si alte cheltuieli"
67 "Cheltuieli extraordinare"
68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele"
69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite"
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu
functie de activ, cu exceptia conturilor: 619 "Partea cedata
reasiguratorului din rezervele tehnice privind asigurarile de viata si rezerva
de prime la asigurarile generale", 629 "Partea cedata
reasiguratorului din rezervele de daune aferente asigurarilor de viata si
generale", 639 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
egalizare si rezerva de catastrofa", care sunt conturi cu functie de
pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate in
cursul perioadei, in situatiile prevazute in prezentele norme metodologice de
utilizare a conturilor contabile.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 60 "Cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
de viata directe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind daunele,
anuitatile, rascumpararile si alte cheltuieli privind daunele si prestatiile
aferente asigurarilor de viata directe.
In debitul contului 601 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile de viata directe" se inregistreaza:
- Sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu daunele si
prestatiile (544, 547).
Contul 602 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
generale directe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind daunele,
anuitatile, recuperarile si alte cheltuieli privind daunele si prestatiile
aferente asigurarilor generale directe.
In debitul contului 602 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile generale directe" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu daunele si
prestatiile (544, 547).
Contul 604 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
de viata acceptari".
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind daunele,
anuitatile, rascumpararile si alte cheltuieli privind daunele si prestatiile
aferente asigurarilor de viata acceptate in reasigurare.
In debitul contului 604 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile de viata acceptari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cheltuieli cu daunele si prestatii de achitat
asiguratorului (411, 544, 547).
Contul 605 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la asigurarile
generale acceptari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind daunele,
anuitatile, recuperarile si alte cheltuieli privind daunele si prestatiile
aferente asigurarilor generale acceptate in reasigurare.
In debitul contului 605 "Cheltuieli privind daunele si prestatiile la
asigurarile generale acceptari" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cheltuieli cu daunele si prestatii de achitat
asiguratorului (411, 544, 547).
GRUPA 61 "CHELTUIELI PRIVIND REZERVELE TEHNICE AFERENTE ASIGURARILOR
DE VIATA SI A REZERVEI DE PRIME LA ASIGURARILE GENERALE"
Din grupa 61 "Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente asigurarilor
de viata si a rezervei de prime la asigurarile generale" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli privind rezerva matematica"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii majorarii sau
diminuarii rezervei matematice aferenta asigurarilor directe si acceptarilor in
reasigurare.
In debitul contului 611 "Cheltuieli privind rezerva matematica"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei matematice (311).
In creditul contului 611 "Cheltuieli privind rezerva matematica"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei matematice (311).
Contul 612 "Cheltuieli privind rezerva pentru participare la beneficii
si risturnuri aferenta asigurarilor de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei pentru participare la beneficii si risturnuri aferenta
asigurarilor directe si acceptarilor in reasigurare.
In debitul contului 612 "Cheltuieli privind rezerva pentru participare
la beneficii si risturnuri aferenta asigurarilor de viata" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri (312).
In creditul contului 612 "Cheltuieli privind rezerva pentru participare
la beneficii si risturnuri aferenta asigurarilor de viata" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei pentru participare la beneficii
si risturnuri (312).
Contul 613 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente asigurarilor
de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii altor rezerve tehnice aferente asigurarilor directe si acceptarilor
in reasigurare.
In debitul contului 613 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea altor rezerve tehnice
privind asigurarile de viata (313).
In creditul contului 613 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice
aferente asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea altor rezerve tehnice privind asigurarile
de viata (313).
Contul 614 "Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente contractelor
in unitati de cont"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervelor tehnice aferente contractelor in unitati de cont pentru
asigurarile directe si acceptarile in reasigurare.
In debitul contului 614 "Cheltuieli privind rezervele tehnice aferente
contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervelor tehnice aferente
contractelor in unitati de cont (314).
In creditul contului 614 "Cheltuieli privind rezervele tehnice
aferente contractelor in unitati de cont" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervelor tehnice aferente contractelor
in unitati de cont (314).
Contul 615 "Cheltuieli privind rezerva de prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau diminuarii
rezervei de prime privind asigurarile directe si acceptarile in reasigurare.
In debitul contului 615 "Cheltuieli privind rezerva de prime" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de prime (315).
In creditul contului 615 "Cheltuieli privind rezerva de prime" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de prime (315).
Contul 619 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele tehnice
privind asigurarile de viata si rezerva de prime la asigurari generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezervele tehnice
privind asigurarile de viata si generale, aferente asigurarilor directe si
acceptarilor in reasigurare, cedata reasiguratorului.
In creditul contului 619 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
tehnice privind asigurarile de viata si rezerva de prime la asigurari
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezervele matematice ce intra in
sarcina reasiguratorului (391);
- sumele reprezentand majorarea rezervelor matematice aferente reasigurarii
(391);
- sumele reprezentand cota parte din rezerva pentru participare la
beneficii si risturnuri ce intra in sarcina reasiguratorului (392);
- sumele reprezentand majorarea rezervei pentru participare la beneficii si
risturnuri aferenta reasigurarii (392);
- sumele reprezentand cota parte din alte rezerve tehnice ce intra in
sarcina reasiguratorului (393);
- sumele reprezentand majorarea altor rezerve tehnice aferente reasigurarii
(393);
- sumele reprezentand cota parte din rezervele tehnice aferente
contractelor in unitati de cont ce intra in sarcina reasiguratorului (394);
- sumele reprezentand majorarea rezervelor tehnice privind contractele in
unitati de cont aferente reasigurarii (394);
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de prime ce intra in sarcina
reasiguratorului (395);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de prime aferenta reasigurarii
(395).
In debitul contului 619 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
tehnice privind asigurarile de viata si rezerva de prime la asigurari
generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervelor matematice
aferente reasigurarii (391);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri aferente reasigurarii (392);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea altor rezerve tehnice
aferenta reasigurarii (393);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervelor tehnice privind
contractele in unitati de cont aferente reasigurarii (394);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de prime aferente
reasigurarii (395).
GRUPA 62 "CHELTUIELI PRIVIND REZERVELE DE DAUNE AFERENTE ASIGURARILOR
DE VIATA SI GENERALE"
Din grupa 62 "Cheltuieli privind rezervele de daune aferente
asigurarilor de viata si generale" fac parte:
Contul 626 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta asigurarilor
de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei de daune privind asigurarile de viata aferenta asigurarilor
directe si acceptarilor in reasigurare.
In debitul contului 626 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta
asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de daune privind
asigurarile de viata (326).
In creditul contului 626 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta
asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de daune privind asigurarile de
viata (326).
Contul 627 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta asigurarilor
generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau diminuarii
rezervei de daune privind asigurarile generale directe si acceptarile in
reasigurare.
In debitul contului 627 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta
asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de daune privind
asigurarile generale (327).
In creditul contului 627 "Cheltuieli privind rezerva de daune aferenta
asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de daune privind asigurarile
generale (327).
Contul 629 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de daune
privind asigurarile de viata si generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cotei parti din rezerva de daune
privind asigurarile de viata si generale aferente reasigurarilor directe si
acceptarilor in reasigurare cedata reasiguratorului.
In creditul contului 629 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
de daune privind asigurarile de viata si generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de daune aferenta asigurarilor
de viata ce intra in sarcina reasiguratorului (396);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de daune privind asigurarile de
viata, aferenta reasigurarii (396);
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de daune aferenta asigurarilor
generale ce intra in sarcina reasiguratorului (397);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de daune privind asigurarile
generale, aferenta reasigurarii (397).
In debitul contului 629 "Partea cedata reasiguratorului din rezervele
de daune privind asigurarile de viata si generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de daune privind
asigurarile de viata, aferenta reasigurarii (396);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de daune privind
asigurarile generale, aferenta reasigurarii (397).
GRUPA 63 "CHELTUIELI PRIVIND ALTE REZERVE TEHNICE AFERENTE
ASIGURARILOR GENERALE"
Din grupa 63 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice aferente
asigurarilor generale" fac parte:
Contul 632 "Cheltuieli privind rezerva pentru participare la beneficii
si risturnuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei pentru participare la beneficii si risturnuri privind asigurarile
generale directe si acceptarile in reasigurare.
In debitul contului 632 "Cheltuieli privind rezerva pentru participare
la beneficii si risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru participare
la beneficii si risturnuri (332).
In creditul contului 632 "Cheltuieli privind rezerva pentru
participare la beneficii si risturnuri" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de participare la beneficii si
risturnuri (332).
Contul 633 "Cheltuieli privind rezerva de catastrofa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei de catastrofa privind asigurarile directe si acceptarile in
reasigurare.
In debitul contului 633 "Cheltuieli privind rezerva de
catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de catastrofa
(333).
In creditul contului 633 "Cheltuieli privind rezerva de
catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de catastrofa (333).
Contul 634 "Cheltuieli privind rezerva pentru riscuri neexpirate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei pentru riscuri neexpirate privind asigurarile generale.
In debitul contului 634 "Cheltuieli privind rezerva pentru riscuri
neexpirate" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei pentru riscuri
neexpirate (334).
In creditul contului 634 "Cheltuieli privind rezerva pentru riscuri
neexpirate" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei pentru riscuri neexpirate (334).
Contul 635 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii altor rezerve tehnice privind asigurarile generale directe si
acceptarile in reasigurare.
In debitul contului 635 "Cheltuieli privind alte rezerve tehnice"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea altor rezerve tehnice
(335).
In creditul contului 635 "Cheltuieli privind alte rezerve
tehnice" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea altor rezerve tehnice (335).
Contul 638 "Cheltuieli privind rezerva de egalizare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii, majorarii sau
diminuarii rezervei de egalizare privind asigurarile directe si acceptarile in
reasigurare.
In debitul contului 638 "Cheltuieli privind rezerva de egalizare"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea si majorarea rezervei de egalizare
(338).
In creditul contului 638 "Cheltuieli privind rezerva de
egalizare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea rezervei de egalizare (338).
Contul 639 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de egalizare si
rezerva de catastrofa"
Cu ajutorul contului 639 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de egalizare si rezerva de catastrofa" se tine evidenta cotei parti din
rezerva de egalizare si rezerva de catastrofa, aferenta asigurarilor generale
directe si acceptarilor in reasigurare, cedata reasiguratorului.
In creditul contului 639 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva
de egalizare si rezerva de catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de egalizare ce intra in
sarcina reasiguratorului (398);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de egalizare aferenta reasigurarii
(398);
- sumele reprezentand cota parte din rezerva de catastrofa ce intra in
sarcina reasiguratorului (399);
- sumele reprezentand majorarea rezervei de catastrofa aferenta
reasigurarii (399).
In debitul contului 639 "Partea cedata reasiguratorului din rezerva de
egalizare si rezerva de catastrofa" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de egalizare
aferenta reasigurarii (398);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea rezervei de catastrofa
aferenta reasigurarii (399).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL, IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE
ASIMILATE"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul, impozite, taxe si varsaminte
asimilate" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu salariile
personalului.
In debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se
inregistreaza:
- salarii si alte drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au intocmit statele de plata,
aferente exercitiului incheiat (428).
Contul 642 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile
si protectia sociala.
In debitul contului 642 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala" se inregistreaza:
- sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protectia sociala
(423);
- contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate (431);
- contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj
(437);
- valoarea biletelor de tratament si odihna, tichetelor de masa consumate
(548).
Contul 643 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme
publice.
In debitul contului 643 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila, devenita nedeductibila
(4426);
- taxa pe valoarea adaugata colectata-aferenta bunurilor si serviciilor
folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor
peste normele legale, neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si
serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (4427);
- datoriile si varsamintele de efectuat conform prevederilor legale (443);
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului
statului (446);
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale catre
alte organisme publice (447).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 651 "Cheltuieli privind comisioanele din reasigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
comisioanele din reasigurare.
In debitul contului 651 "Cheltuieli privind comisioanele din
reasigurare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand comisionul de reasigurare (411).
Contul 652 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele
consumabile (cheltuieli cu materialele auxiliare, combustibil, piese de schimb
si alte materiale consumabile) aferente asigurarilor de viata si generale.
In debitul contului 652 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
se inregistreaza:
- valoarea materialelor consumabile, aprovizionate, incluse direct pe
cheltuieli (462);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe
cheltuieli, a celor constatate lipsa la inventar (531).
Contul 653 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele
de natura obiectelor de inventar aferente asigurarilor de viata si generale.
In debitul contului 653 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar constatate
lipsa la inventar (532).
Contul 654 "Pierderi din creante"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante aferente
asigurarilor de viata si generale.
In debitul contului 654 "Pierderi din creante" se inregistreaza:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a sumelor
incerte de incasat sau in litigiu (461).
Contul 655 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu lucrarile si
serviciile executate de terti privind asigurarile de viata si generale
(intretinere, reparatii, locatii de gestiune, chirii, prime de asigurare,
cheltuieli cu studiile si cercetarile, cheltuieli privind energia si apa).
In debitul contului 655 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile
executate de terti" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru lucrarile executate sau serviciile
prestate de terti (462, 544, 547);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (475);
- sumele repartizate pe cheltuieli conform scadentarului (471, 473).
Contul 656 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte servicii
executate de terti privind asigurarile de viata si generale (cheltuieli cu
colaboratorii, comisioane si onorarii, protocol, reclama si publicitate,
transport de bunuri, deplasari, detasari, transferari, cheltuieli postale si
taxe de telecomunicatii, cheltuieli cu serviciile bancare si alte cheltuieli
executate de terti).
In debitul contului 656 "Cheltuieli cu alte servicii executate de
terti" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu alte servicii
executate de terti (462, 544, 547, 552);
- sumele reprezentand comisioanele cuvenite intermediarilor in asigurari
(422);
- sumele repartizate pe cheltuieli conform scadentarului (471, 473);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (475);
- valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, tichetelor si
biletelor de calatorie (548).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare
aferente asigurarilor de viata si generale (despagubiri, amenzi si penalitati,
donatii si subventii acordate, cheltuieli privind activele cedate si alte
cheltuieli de exploatare).
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se
inregistreaza:
- alte datorii fata de bugetul statului cum sunt: amenzi si penalitati
(448);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (451, 458);
- valoarea debitelor scazute din evidenta datorita insolvabilitati (461);
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale cedate (503, 505, 507,
508);
- valoarea mijloacelor fixe cedate (511);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor si a obiectelor de
inventar donate (531, 532);
- diferentele nefavorabile intre pretul de achizitie si valoarea nominala a
actiunilor proprii (541);
- valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor, donatiilor platite (544,
547).
GRUPA 66 "CHELTUIELI CU PLASAMENTELE SI ALTE CHELTUIELI"
Din grupa 66 "Cheltuieli cu plasamentele" fac parte:
Contul 662 "Pierderi din creante legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante legate de
participatii aferente asigurarilor de viata si generale.
In debitul contului 662 "Pierderi din creante legate de
participatii" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (267).
Contul 663 "Cheltuieli privind plasamentele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
plasamentele precum si minusvalori nerealizate aferente asigurarilor de viata
si generale (cheltuieli privind plasamentele in imobilizari corporale si in
curs cedate, plasamentele in imobilizari financiare cedate, pierderi privind
plasamentele financiare pe termen scurt cedate, pierderi privind plasamentele
inclusiv a celor aferente contractelor in unitati de cont cedate si minusvalori
aferente activelor reprezentand plasamente inclusiv a celor aferente
contractelor in unitati de cont).
In debitul contului 663 "Cheltuieli privind plasamentele" se
inregistreaza:
- valoarea terenurilor si constructiilor cedate sau scoase din activ (211);
- valoarea titlurilor cedate (241);
- minusvalori aferente activelor reprezentand plasamente inclusiv a
contractelor in unitati de cont (241);
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate (261, 262,
263, 265);
- valoarea titlurilor cu venit variabil cedate (271);
- valoarea titlurilor cu venit fix cedate (272);
- valoarea unitatilor la fondurile comune de plasament cedate (273);
- valoarea partilor in fondurile comune de plasament cedate (274);
- valoarea altor plasamente financiare cedate (278).
Contul 664 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligatiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor aferente asigurarilor de
viata si generale.
In debitul contului 664 "Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare amortizate (169).
Contul 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar" se tine evidenta cheltuielilor privind diferentele de curs
valutar.
In debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile recunoscute drept cheltuiala la cedarea
entitatilor externe (107);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului sau
la lichidare a creditelor bancare pe termen lung, a imprumuturilor subordonate,
a datoriilor ce privesc imobilizarile financiare si a altor datorii asimilate
exprimate in valuta (162, 163, 164, 167);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate ca urmare a decontarii
avansului (232);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor imobilizate
(267);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma lichidarii
creantelor in valuta (451, 452);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii
capitalului subscris (456);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la incasarea efectelor de primit
in valuta (464);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului
financiar, aferente datoriilor fata de furnizorii externi exprimate in valuta
ce urmeaza a se deconta pe baza de efecte comerciale (463);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente debitelor in valuta
(461);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor in valuta
(462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
acordate pentru imobilizari corporale si necorporale (522, 524);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in
valuta la inchiderea exercitiului (544, 547);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente operatiunilor si
soldului privind acreditivele in valuta (551);
- diferentele nefavorabile de curs valutar cu ocazia lichidarii avansului
de trezorerie in valuta (552).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile.
In debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobanzile" se
inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate pe masura scadentei (168);
- valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor incasate in cadrul
grupului si in afara grupului (451, 452);
- valoarea dobanzilor cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse
la societate (455);
- sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare, pe
cheltuieli conform scadentarului (471);
- suma dobanzilor platite (544);
- valoarea dobanzilor datorate aferente creditelor acordate de banci in
conturile curente (545);
- valoarea dobanzilor datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt
(546).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind sconturile
acordate.
In debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor (461,
543).
Contul 668 "Alte cheltuieli similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli decat cele
inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 668 "Alte cheltuieli similare" functioneaza similar cu
celelalte conturi din Grupa 66 "Cheltuieli cu plasamentele si alte
cheltuieli".
GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE"
Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte:
Contul 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
calamitatile si alte evenimente extraordinare.
In debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente extraordinare" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor d n calamitati (531, 532).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" fac
parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de exploatare
privind amortizarile si provizioanele aferente asigurarilor de viata si
generale.
In debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile
si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli (151);
- cheltuieli aferente amortizarii imobilizarilor corporale (281);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea altor elemente de
activ (491, 495, 496, 593, 594);
- amortizarea imobilizarilor de natura altor active (580, 581);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizarilor (590,
591, 592).
Contul 682 "Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu provizioanele
privind plasamentele.
In debitul contului 682 "Cheltuieli cu provizioanele privind plasamentele"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor (291, 293, 294, 296, 297).
Contul 688 "Cheltuieli pentru ajustarea la inflatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor nefavorabile
rezultate in urma ajustarii la inflatie.
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite"
fac parte:
Contul 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profit curent"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit calculat in conformitate cu legislatia fiscala referitoare la impozitul
pe profit.
In debitul contului 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profit curent"
se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit curent (4411).
Contul 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit amanat, determinat in conformitate cu prevederile IAS 12.
In debitul contului 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit
amanat" se inregistreaza:
- datoria privind impozitul pe profit amanat (4412).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Clasa 7 "Conturi de venituri" cuprinde conturile cu ajutorul
carora se asigura evidenta veniturilor realizate de societate.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu
functie de pasiv cu exceptia contului 708 "Prime brute subscrise
anulate" si 709 "Prime brute subscrise cedate" care sunt conturi
cu functie de activ.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, in
cursul perioadei, in conditiile prevazute in prezentele norme metodologice de
utilizare a conturilor contabile.
La sfarsitul perioadei soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmatoarele grupe de
conturi:
70 "Venituri din exploatare"
71 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice"
72 "Venituri din productia de imobilizari"
73 "Venituri din subventii de exploatare"
75 "Alte venituri din exploatare"
76 "Venituri din plasamente si alte venituri"
77 "Venituri extraordinare"
78 "Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie"
79 "Transferuri"
GRUPA 70 "VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 70 "Venituri din exploatare" fac parte:
Contul 701 "Venituri din prime brute subscrise privind asigurarile de
viata directe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din primele de
asigurare brute subscrise privind asigurarile de viata, aferente asigurarilor
directe.
In creditul contului 701 "Venituri din prime brute subscrise privind
asigurarile de viata directe" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente asigurarilor
directe (401);
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente coasigurarii
(405);
- valoarea primelor de asigurare incasate anticipat si care se fac venit in
momentul emiterii contractului de asigurare (474).
Contul 702 "Venituri din prime brute subscrise privind asigurarile
generale directe "
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din primele brute
subscrise privind asigurarile generale, aferente asigurarilor directe.
In creditul contului 702 "Venituri din prime brute subscrise privind
asigurarile generale directe" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente asigurarilor
directe (401);
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente coasigurarii
(405);
- valoarea primelor de asigurare incasate anticipat si care se fac venit in
momentul emiterii contractului de asigurare (474).
Contul 703 "Venituri din prime brute subscrise aferente acceptarilor
la asigurarile de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din prime brute
subscrise aferente acceptarilor in reasigurare, potrivit contractelor de
reasigurare si coasigurare.
In creditul contului 703 "Venituri din prime brute subscrise aferente
acceptarilor la asigurarile de viata" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente acceptarilor in
reasigurare (411).
Contul 704 "Venituri din prime brute subscrise aferente acceptarilor
la asigurari generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din prime brute
subscrise aferente acceptarilor in reasigurare potrivit contractelor de
reasigurare si coasigurare.
In creditul contului 704 "Venituri din prime brute subscrise aferente
acceptarilor la asigurari generale" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare brute subscrise, aferente acceptarilor in
reasigurare (411).
Contul 705 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse
activitati, cum sunt: comisioane de reasigurare, precum si alte venituri din
servicii prestate.
In creditul contului 705 "Venituri din servicii prestate" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand daunele care au intrat in sarcina reasiguratorului,
comisioanele de reasigurare si sumele reprezentand participarea la profitul
reasiguratorului (412);
- valoarea serviciilor prestate (461).
Contul 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si
chirii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din redevente,
locatii de gestiune si chirii".
In creditul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune
si chirii" se inregistreaza:
- sumele datorate de personal reprezentand chirii si consumuri care se fac
venit la societate (428);
- sumele datorate de terti pentru concesiuni, locatii de gestiune, licente,
brevete si alte drepturi similare (461);
- veniturile inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului financiar in curs (474).
Contul 707 "Venituri din activitatea de brokeraj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta comisioanelor primite de
intermediarii in asigurari pentru serviciile prestate in contul si numele
asiguratorului, inclusiv a altor venituri rezultate din activitatea de
brokeraj.
In creditul contului 707 "Venituri din activitatea de brokeraj"
se inregistreaza:
- sumele incasate reprezentand comisioane de intermediere de la asiguratori
(461).
Contul 708 "Prime brute subscrise anulate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor brute subscrise anulate
aferente asigurarilor directe, acceptarilor in reasigurare si coasigurarilor
privind asigurarile de viata si generale.
In debitul contului 708 "Prime brute subscrise anulate" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand primele de asigurare brute subscrise, anulate (402).
Contul 709 "Prime brute subscrise cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor brute subscrise cedate
in reasigurare.
In debitul contului 709 "Prime brute subscrise cedate" se
inregistreaza:
- valoarea primelor brute subscrise cedate in reasigurare (412).
GRUPA 71 "VENITURI DIN ELIBERAREA REZERVELOR TEHNICE"
Din grupa 71 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice" fac
parte:
Contul 711 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice aferente
asigurarilor de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din
eliberarea rezervelor tehnice aferente asigurarilor de viata.
In creditul contului 711 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice
aferente asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- sumele reprezentand rezervele matematice, eliberate (311);
- sumele reprezentand rezerve pentru participare la beneficii si
risturnuri, eliberate (312);
- sumele reprezentand alte rezerve tehnice privind asigurarile de viata,
eliberate (313);
- sumele reprezentand rezervele tehnice aferente contractelor in unitati de
cont, eliberate (314);
- sumele reprezentand rezerva de daune privind asigurarile de viata,
eliberata (326).
Contul 712 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice aferente
asigurarilor generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din
eliberarea rezervelor tehnice aferente asigurarilor generale.
In creditul contului 712 "Venituri din eliberarea rezervelor tehnice
aferente asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand rezerva de prime, eliberata (315);
- sumele reprezentand rezerva de daune privind asigurarile generale, eliberata
(327);
- sumele reprezentand rezerva pentru participare la beneficii si
risturnuri, eliberata (332);
- sumele reprezentand rezerva de catastrofa, eliberata (333);
- sumele reprezentand rezerva pentru riscuri neexpirate, eliberata (334);
- sumele reprezentand alte rezerve tehnice, eliberate (335);
- sumele reprezentand rezerva de egalizare, eliberata (338).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI"
Din grupa 72 "Venituri din productia de imobilizari" fac parte:
Contul 721 "Venituri din productia de imobilizari aferenta
asigurarilor de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din imobilizari
necorporale si corporale aferente asigurarilor de viata.
In creditul contului 721 "Venituri din productia de imobilizari
aferenta asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri si a
constructiilor realizate pe cont propriu (211);
- lucrarile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu (503);
- brevetele, si alte drepturi si valori similare, realizate pe cont propriu
(505);
- valoarea altor imobilizari necorporale realizate pe cont propriu (508);
- valoarea mijloacelor fixe, realizate din productie proprie (511);
- valoarea imobilizarilor corporale si necorporale in curs realizate in
regie proprie (231, 521, 523).
Contul 722 "Venituri din productia de imobilizari aferenta
asigurarilor generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din imobilizari
necorporale si corporale aferente asigurarilor generale.
In creditul contului 722 "Venituri din productia de imobilizari
aferenta asigurarilor generale" se inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri si a constructiilor
realizate pe cont propriu (211);
- lucrarile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu (503);
- brevetele si alte drepturi si valori similare, realizate pe cont propriu
(505);
- valoarea altor imobilizari necorporale realizate pe cont propriu (508);
- valoarea mijloacelor fixe, realizate din productie proprie (511);
- valoarea imobilizarilor corporale si necorporale in curs realizate in
regie proprie (231, 521, 523).
GRUPA 73 "VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE"
Din grupa 73 "Venituri din subventii de exploatare" fac parte:
Contul 731 "Venituri din subventii de exploatare aferente asigurarilor
de viata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor primite, aferente
asigurarilor de viata.
In creditul contului 731 "Venituri din subventii de exploatare
aferente asigurarilor de viata" se inregistreaza:
- valoarea subventiilor de primit, potrivit legii (445).
Contul 732 "Venituri din subventii de exploatare aferente asigurarilor
generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor primite aferente
asigurarilor generale.
In creditul contului 732 "Venituri din subventii de exploatare
aferente asigurarilor generale" se inregistreaza:
- valoarea subventiilor de primit, potrivit legii (445).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 751 "Venituri din impozitul pe profit amanat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor rezultate din
creantele privind impozitul amanat.
In creditul contului 751 "Venituri din impozitul pe profit
amanat" se inregistreaza:
- creanta privind impozitul pe profit amanat (4412).
Contul 753 "Venituri din recuperari aferente asigurarilor
generale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din recuperari
aferente asigurarilor generale.
In creditul contului 753 "Venituri din recuperari aferente
asigurarilor generale" se inregistreaza:
- sumele incasate ca urmare a actiunii de recuperare (544, 547);
- sumele reprezentand venituri din recuperari privind operatiunile de
reasigurare (411).
Contul 754 "Venituri din creante reactivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor reactivate privind clientii
si debitorii diversi aferente asigurarilor de viata si generale.
In creditul contului 754 "Venituri din creante reactivate" se
inregistreaza:
- venituri din creantele reactivate (461).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor venituri din exploatare
aferente asigurarilor de viata si generale (despagubiri, amenzi si penalitati,
venituri din donatii, din vanzarea activelor si alte operatii de capital,
venituri din subventii pentru investitii si alte venituri din exploatare).
In creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se
inregistreaza:
- cota parte a subventiilor pentru investitii virate asupra rezultatului
exercitiului (131);
- drepturi de personal neridicate, prescrise potrivit legii aferente
perioadei (426);
- sumele cuvenite societatii, datorate de catre bugetul statului, altele
decat impozitele si taxele (448);
- pretul de vanzare al activelor cedate (461);
- valoarea bunurilor si a productiei in curs de executie constatate lipsa
sau deteriorate, imputate tertilor (461);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile si de natura
obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit (531, 532);
- sume incasate din donatii (544).
GRUPA 76 "VENITURI DIN PLASAMENTE SI ALTE VENITURI"
Din grupa 76 "Venituri din plasamente si alte venituri" fac
parte:
Contul 761 "Venituri din plasamente"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din titlurile de
plasament.
In creditul contului 761 "Venituri din plasamente" se
inregistreaza:
- valoarea dobanzilor aferente titlurilor cu venit fix (241);
- dividendele aferente titlurilor de participare (461);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la
capitalul altor societati (544).
Contul 762 "Venituri din creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creante
imobilizate.
In creditul contului 762 "Venituri din creante imobilizate" se
inregistreaza:
- dobanzi aferente creantelor imobilizate (267);
- dividende aferente titlurilor de participare (451, 452).
Contul 763 "Alte venituri privind plasamentele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor venituri incasate si de incasat
privind plasamentele precum si plusvalori nerealizate aferente asigurarilor de
viata si generale (venituri din plasamentele in imobilizari corporale si in
curs cedate, din plasamentele in imobilizari financiare cedate, castiguri din
plasamente financiare pe termen scurt cedate, castiguri din plasamentele
aferente contractelor in unitati de cont cedate, plusvalori aferente activelor
reprezentand contractele in unitati de cont).
In creditul contului 763 "Alte venituri privind plasamentele" se
inregistreaza;
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la societati din
cadrul grupului si din afara grupului (451, 452);
- diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de
plasament si pretul de cesiune (461, 544, 547).
Contul 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferente de curs
valutar.
In creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
se inregistreaza:
- diferentele favorabile recunoscute drept venit la cedarea entitatilor
externe (107);
- diferente favorabile de curs valutar rezultate la inchiderea exercitiului
financiar sau la lichidarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni, a
creditelor, a imprumuturilor subordonate, a datoriilor ce privesc imobilizarile
financiare si a altor imprumuturi si datorii asimilate exprimate in valuta
(161, 162, 163, 164, 167);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate la lichidarea
imprumuturilor si datoriilor asimilate in valuta (168);
- diferente favorabile de curs valutar aferente creantelor imobilizate
(267);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta
(451, 452);
- diferentele favorabile de curs valutar cu ocazia restituirii sumelor
depuse in valuta (455);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor si datoriilor
in valuta (456);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente debitelor in valuta
(461);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre
creditori (462);
- venituri din diferentele favorabile de curs valutar aferente
disponibilitatilor bancare si a celor existente in casierie in valuta la
inchiderea exercitiului financiar (544, 547);
- diferente favorabile de curs valutar aferente soldului la inchiderea
exercitiului financiar la acreditivele in valuta (551);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor de platit
(463);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de
clientii externi (464).
Contul 766 "Venituri din dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din
dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare (inclusiv
cele pentru investitii), pentru imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe
credit.
In creditul contului 766 "Venituri din dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor acordate in cadrul grupului
si din afara grupului (451, 452);
- dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitori diversi (461);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in
conturi la banci (544);
- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturi
curente (545).
Contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din sconturile
obtinute de la furnizori si alti creditori.
In creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute" se
inregistreaza:
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori (462).
Contul 768 "Alte venituri similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor venituri decat cele
inregistrate in aceasta grupa.
Contul 768 "Alte venituri similare" functioneaza similar celorlalte
conturi din grupa 76 "Venituri din plasamente si alte venituri".
GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE"
Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte:
Contul 771 "Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din subventiile
primite pentru evenimente extraordinare si altele similare.
In creditul contului 771 "Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele similare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand subventiile primite pentru evenimente extraordinare
(544, 547).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie"
fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din anularea
sau diminuarea provizioanelor privind activitatea de exploatare aferente
asigurarilor de viata si asigurarilor generale.
In creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli (151);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea altor elemente de activ (491, 495, 496, 590, 591, 592, 593, 594).
Contul 782 "Venituri din provizioane privind plasamentele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din anularea
sau diminuarea provizioanelor privind plasamentele.
In creditul contului 782 "Venituri din provizioane privind
plasamentele" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea plasamentelor (291, 293, 294, 296, 297);
- diferente favorabile rezultate in urma reevaluarii potrivit prevederilor
legale in masura in care acestea compenseaza o descrestere din reevaluarea
aceluiasi activ recunoscuta anterior ca o cheltuiala (211).
Contul 788 "Venituri din ajustarea la inflatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor favorabile rezultate
in urma ajustarii la inflatie.
CLASA 8
CONTURI SPECIALE
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte grupele de conturi:
80 "Angajamente primite si date", 81 "Angajamente privind
titlurile", 82 "Angajamente diverse", 83 "Conturi de
evidenta", conturi in afara bilantului si grupa 89 "Bilant".
Pentru conturile in afara bilantului inregistrarile se fac in debitul sau
creditul unui singur cont, fara folosirea conturilor corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilant" functioneaza in partida dubla,
intrand in corespondenta cu conturile de activ, si de pasiv la inceputul si
sfarsitul fiecarui exercitiu.
Din grupa 80 "Angajamente primite si date" fac parte:
Contul 801 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor primite de
societate (giruri, cautiuni, garantii si alte angajamente primite), reflectand
creanta eventuala a tertilor asupra societatii, in cazul in care tertii vor fi
determinati sa plateasca, in locul societatii, suma constituind obiectul
angajamentului.
In debitul contului 801 "Angajamente primite" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul primirii lor de catre societate, iar in
credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor primite de catre
societate existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente date"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor acordate de catre
societate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente acordate), reflectand
creanta eventuala a unitatii asupra tertilor, in cazul in care ea va fi
determinata sa plateasca, in locul tertilor suma constituind obiectul
angajamentului.
In debitul contului 802 "Angajamente date" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul acordarii lor de catre societate, iar in
credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor acordate de catre
societate, existente la un moment dat.
Din grupa 81 "Angajamente privind titlurile", fac parte:
Contul 811 "Titluri de primit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de primit.
In debitul contului 811 "Titluri de primit" se inregistreaza
titlurile cumparate si neprimite intre data negocierii si data livrarii, iar in
credit, se inregistreaza titlurile primite.
Soldul contului reprezinta titlurile cumparate si neprimite.
Contul 812 "Titluri de livrat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de livrat.
In debitul contului 812 "Titluri de livrat" se inregistreaza
titlurile vandute si nelivrate intre data negocierii si data livrarii, iar in
credit, se inregistreaza titlurile livrate.
Soldul contului reprezinta titlurile vandute si nelivrate.
Din grupa 82 "Angajamente diverse" fac parte:
Contul 821 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont de tine evidenta redeventelor, locatiilor de
gestiune, chiriilor si alte datorii asimilate, datorate de catre societate
pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau chirie.
In debitul contului 821 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si
alte datorii asimilate" se inregistreaza sumele reprezentand redevente,
locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, iar in credit valoarea
datoriilor de acest gen, efectiv platite de catre societate.
Soldul contului reprezinta contravaloarea redeventelor, locatiilor de
gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate, pe care societatea le are de
platit la un moment dat.
Contul 822 "Titluri primite in garantie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor primite in garantie.
In debitul contului 822 "Titluri primite in garantie" se
inregistreaza valoarea titlurilor primite in garantie pentru creditele
acordate, iar in creditul contului, se inregistreaza valoarea titlurilor
primite in garantie restituite pentru creditele acordate.
Contul 823 "Alte angajamente diverse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor angajamente.
In debitul contului 823 "Alte angajamente diverse" se
inregistreaza valoarea altor angajamente primite, iar in credit se
inregistreaza utilizarea sau stingerea altor angajamente.
Din grupa 83 "Conturi de evidenta" fac parte:
Contul 831 "Mijloace fixe luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta mijloacelor fixe luate cu chirie
de la terti, in baza contractelor incheiate in acest scop.
In debitul contului 831 "Mijloace fixe luate cu chirie" se
inregistreaza pe baza contractelor sau proceselor-verbale de inchiriere,
valoarea de inventar a mijloacelor fixe respective luate cu chirie, iar in
credit se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace fixe restituite titularilor
pe baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezinta valoarea de inventar a mijloacelor fixe luate cu
chirie la un moment dat.
Contul 832 "Valori primite in pastrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale primite
temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare-primire
(scoatere) sau custodie incheiat in acest scop.
In debitul contului 832 "Valori primite in pastrare sau custodie"
se inregistreaza la preturile prevazute in documentele incheiate, valorile
materiale primite in custodie sau pastrate temporar, iar in credit se
inregistreaza, la aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau
a celor pastrate ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile
societatii, distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar.
Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau
custodie la un moment dat.
Contul 833 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scosi
din activul societatii, ca insolvabili sau disparuti, care, in conformitate cu
dispozitiile legale, trebuie urmariti in continuare pana la reactivare sau pana
la implinirea termenului de participatie.
In debitul contului 833 "Debitori scosi din activ, urmariti in
continuare" se inregistreaza sumele datorate de debitori insolvabili sau
disparuti, scosi din activ, iar in credit se inregistreaza sumele reactivate,
ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale
caror termene de urmarire s-au prescris.
Soldul contului reprezinta sumele datorate de debitorii insolvabili sau
disparuti, scosi din activ, nereactivate.
Contul 834 "Alte conturi de evidenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor valori de primit si de dat.
In debitul contului 834 "Alte conturi de evidenta" se
inregistreaza sumele reprezentand alte valori de primit, neregasite in alte
grupe, iar in credit se inregistreaza alte valori de dat.
Soldul contului reprezinta valorile existente.
Contul 835 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor
fixe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii aferente gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe.
In debitul contului 835 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare
a mijloacelor fixe" se inregistreaza sumele reprezentand amortizarea
gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, iar in credit se inregistreaza
sumele cu care s-a diminuat amortizarea aferenta gradului de neutilizare.
Soldul contului reprezinta amortizarea aferenta gradului de neutilizare a
mijloacelor fixe.
Din grupa 89 "Bilant" fac parte:
Contul 891 "Bilant de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea conturilor la inceputul
fiecarui exercitiu.
In debitul contului 891 "Bilant de deschidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora).
In creditul contului 891 "Bilant de deschidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora).
Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza.
Contul 892 "Bilant de inchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura inchiderea tuturor conturilor, la
finele fiecarui exercitiu financiar.
In debitul contului 892 "Bilant de inchidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora).
In creditul contului 892 "Bilant de inchidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora).
Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza.
CAP. 9
MONOGRAFIE
MONOGRAFIE
privind inregistrarea in contabilitatea asiguratorilor, reasiguratorilor si
intermediarilor in asigurari a principalelor operatiuni
Explicarea operatiunii Cont debitor Cont creditor
1 2 3
I. CAPITALURI SI REZERVE
1. Capital social
- subscrierea capitalului 456 1011
- aportul capitalului in natura si numerar % 456
503, 505, 507,
508, 511, 544,
547
- concomitent, se inregistreaza trecerea 1011 1012
capitalului subscris nevarsat la capital
subscris varsat
- subscrierea de capital suplimentar cu prima 456 %
101, 104
- marirea capitalului din rezerve 106 101
- incorporarea in capital a primelor legate 104 101
de capital
- reducerea capitalului prin anularea 101 456
propriilor actiuni
- reducerea capitalului cu pierderile din 101 117
exercitiile precedente
2. Constituirea si utilizarea rezervelor
- rezerve constituite din prime de capital 104 106
- rezerve constituite din profit 129 106
- rezerve utilizate pentru acoperirea 106 117
pierderilor din exercitiile precedente
3. Datorii subordonate la termen si pe
durata nedeterminata
- primirea imprumuturilor 544 163
- dobanzi calculate si datorate 666 168
- rambursarea imprumuturilor si plata % 544
dobanzilor 163, 168
4. Constituirea, diminuarea sau anularea
provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli
- constituirea provizioanelor pentru riscuri 681 151
si cheltuieli
- diminuarea sau anularea provizioanelor 151 781
pentru riscuri si cheltuieli
5. Imprumuturi si datorii asimilate
a) Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
- obtinerea imprumuturilor (subscrierea) 461 161
- dobanzile datorate aferente imprumuturilor 666 168
din emisiunea de obligatiuni
- rascumpararea obligatiunilor emise 542 544, 547, 549
- anularea obligatiunilor emise si 161 542
rascumparate
- plata dobanzilor aferente imprumuturilor 168 544, 547
din emisiunea de obligatiuni
b) Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
cu prima de emisiune
- inregistrarea primei de emisiune a 169 161
obligatiunilor
- trecerea pe cheltuieli a primelor de 664 169
emisiune
6. Credite bancare pe termen lung
- credite bancare pe termen lung 462, 544 162
- dobanzi aferente creditelor bancare pe 666 168
termen lung primite
- rambursarea creditelor bancare pe termen 162 544
lung
- plata dobanzilor aferente creditelor 168 544
bancare pe termen lung
7. Datorii ce privesc imobilizarile
financiare
- sumele incasate de la societatile din 544 164
cadrul grupului si de la cele care detin
interese de participare
- dobanzi aferente datoriilor legate de 666 168
participatii
- sume achitate societatilor care detin 164 544
titluri de participare
- plata dobanzilor aferente imobilizarilor 168 544
financiare
8. Subventii pentru investitii primite
- subventii pentru investitii primite 544 131
- subventii pentru investitii de primit 445 131
- valoarea donatiilor sau a plusurilor de % 131
inventar constatate la imobilizari corporale 505, 508, 511
si necorporale
- cota din amortizare aferenta imobilizarilor 131 758
necorporale sau corporale provenite din
donatii, plusuri de inventar sau subventii
virate la venituri
II. OPERATIUNI PRIVIND PLASAMENTELE
1. Plasamente in imobilizari corporale
- avansuri acordate pentru plasamente in 232 %
imobilizari corporale 544, 547
- decontarea avansurilor acordate in valuta % 232
pentru plasamente in imobilizari corporale 462, 665
- achizitionarea terenurilor si 211 462
constructiilor de natura plasamentelor
- imobilizari corporale de natura % 721, 722, 231
plasamentelor obtinute din productie proprie 211, 232
- cedarea imobilizarilor corporale de natura % 211
plasamentelor 281, 663
- amortizarea imobilizarilor corporale de 681 281
natura plasamentelor
- plusul rezultat din reevaluarea 211 105
imobilizarilor corporale de natura
plasamentelor
- minusul rezultat din reevaluarea 105 211
imobilizarilor corporale de natura
plasamentelor
- diminuarea valorii contabile a 6821 211
imobilizarilor corporale de natura
plasamentelor ca rezultat al unei evaluari
- plusul rezultat din reevaluarea 211 7821
imobilizarilor corporale de natura
plasamentelor potrivit prevederilor legale,
in masura in care acesta compenseaza o
descrestere din reevaluarea aceluiasi activ
recunoscut anterior ca o cheltuiala
2. Plasamente in imobilizari financiare
- achizitionarea imobilizarilor financiare % 269, 544, 547
262, 262, 263,
265
- efectuarea varsamintelor pentru 269 544, 547
imobilizarile financiare achizitionate
- cedarea imobilizarilor financiare 663 262, 262,
263,
265
3. Creante imobilizate
- imprumuturi pe termen lung acordate 267 544, 547
- dobanzile aferente creantelor imobilizate 267 762
- incasarea creantelor imobilizate exprimate % 267
in valuta inclusiv a dobanzilor aferente 544, 547, 665
4. Alte plasamente financiare pe termen scurt
- cumpararea actiunilor 271 %
279, 544, 547
- efectuarea varsamintelor pentru actiunile 279 544, 547
cumparate
- valoarea actiunilor vandute la un pret % 271
inferior celui evidentiat in contabilitate 544, 547, 663
- valoarea actiunilor vandute la un pret 544, 547 %
superior celui evidentiat in contabilitate 271, 763
- dobanzile de incasat aferente 272 763
obligatiunilor detinute in portofoliu
- incasarea dobanzilor aferente 544, 547 272
obligatiunilor detinute in portofoliu
5. Provizioane pentru deprecierea
plasamentelor
- constituirea provizioanelor pentru 682 291,293,
deprecierea plasamentelor 294, 296, 297
- diminuarea sau anularea provizioanelor 291, 293, 294, 782
pentru deprecierea plasamentelor 296, 297
III. REZERVE TEHNICE
1. Operatii privind rezervele tehnice
- evidentierea constituirii si majorarii 611 311
rezervelor tehnice 612 312
613 313
614 314
615 315
626 326
627 327
633 333
634 334
635 335
638 338
- cota parte din rezervele tehnice ce intra % 619
in sarcina reasiguratorilor 391, 392,
394, 395
% 629
396, 397
% 639
398, 399
- evidentierea diminuarii rezervelor tehnice 311 611
312 612
313 613
314 614
315 615
326 626
327 627
333 633
334 634
335 635
338 638
- evidentierea diminuarii sau anularii cotei 619 %
parti din rezervele tehnice ce intra in 391, 392,
sarcina reasiguratorilor 394, 395
629 %
396, 397
639 %
398, 399
- evidentierea eliberarii rezervelor tehnice % 711
311, 312, 313,
314, 326
% 712
315, 327, 332
333, 334, 335,
338
IV. OPERATII PRIVIND DECONTARILE CU TERTII
1. Operatiuni privind creante si datorii la
asigurarile directe si acceptarile in
reasigurare
- Evidentierea primelor de asigurare brute 401 %
subscrise 701, 702
- Evidentierea primelor de asigurare brute % 401
incasate direct de societate 544, 547
- Evidentierea primelor brute incasate prin % 404
intermediarii de asigurari (la asigurator) 544, 547
- Decontarea primelor de asigurare incasate 404 401
prin intermediarii in asigurari cu societatea
- Evidentierea anularii primelor de asigurare 708 402
subscrise aferente contractelor reziliate
- Evidentierea primelor de asigurare anulate 402 %
si restituite 544, 547
- Diminuarea primelor de asigurare subscrise 402 401
cu primele anulate care nu erau incasate la
data rezilierii contractului
Inregistrarile contabile de efectuat de catre
brokerii de asigurare
- Valoarea primelor de incasat de catre 461 %
brokeri de la asigurati 707, 462
- Evidentierea primelor incasate de broker % 461
544, 547
- Decontarea primelor de asigurare incasate 461 %
de broker cu societatea 544, 547
2. Operatiuni privind creante si datorii
aferente coasigurarii
- Evidentierea primelor de asigurare brute 405 %
subscrise aferente contractelor de 701, 702
coasigurare
- Evidentierea primelor de coasigurare 544, 547 405
incasate
- Evidentierea anularii primelor de 708 402
coasigurare aferente contractelor de
coasigurare reziliate
- Evidentierea primelor de coasigurare 402 405
anulate si neincasate
3. Operatiuni privind creante si datorii
aferente reasigurarii
3.1. La societatea care cedeaza in
reasigurare (asigurator)
- Evidentierea primelor de asigurare cedate 709 412
in reasigurare
- Evidentierea sumelor reprezentand 412 705
comisionul de reasigurare
- Evidentierea sumelor reprezentand venituri 412 705
din participarea la profitul reasiguratorului
- Evidentierea incasarii de la reasigurator % 412
a sumelor reprezentand daune ce intra in 544, 547
sarcina sa conform clauzelor contractuale
- Concomitent se inregistreaza sumele 412 705
reprezentand daunele achitate de reasigurator
si care sunt in sarcina reasiguratorului
3.2. La societatea care accepta in
reasigurare (reasigurator)
- Evidentierea primelor de asigurare primite 411 %
in reasigurare 703, 704
- Evidentierea sumelor reprezentand
comisionul de reasigurare 651 411
- Evidentierea sumelor reprezentand daune 411 %
achitate asiguratorului 544, 547
- Concomitent se evidentiaza cheltuielile cu % 411
daunele achitate asiguratorului 604, 605
- Evidentierea veniturilor din recuperari 411 753
4. Decontari cu personalul
- Salarii datorate personalului 641 421
- Retineri din salarii reprezentand avansuri, 421 %
popriri, contributia personalului pentru 425, 427
asigurarile sociale, ajutor de somaj, 428, 431,
contributia pentru asigurarile sociale de 437, 444
sanatate, impozitul pe salarii si a altor 426
sume datorate
- Plata avansurilor cuvenite 425 %
544, 547
- Achitarea salariilor nete datorate 421 %
personalului 544, 547
- Evidentierea ajutoarelor materiale 431 423
- Retineri din ajutoarele materiale si din 423 %
drepturile de protectie sociala 425, 427,
428,
431, 444
426
- Achitarea sumelor nete reprezentand 423 %
ajutoarele materiale si drepturile de 544, 547
protectie sociala
- Sume datorate intermediarilor in asigurari 656 422
si decontarea acestora 422 %
544, 547
- Evidentierea drepturilor de participare a 129 424
salariatilor la profit
- Evidentierea impozitului si a contributiei 424 %
pentru asigurari sociale de sanatate 431
444, 426
- Plata drepturilor cuvenite privind 424 %
participarea salariatilor la profit 544, 547
- Evidentierea sumelor cuvenite reprezentand % 426
salarii si alte drepturi de protectie 421,423, 424
sociala, drepturi privind participarea
salariatilor la profit, neridicate
- Achitarea drepturilor de personal 426 %
neridicate 544, 547
- Drepturi de personal neridicate, prescrise, 426 %
datorate bugetului statului sau inregistrate 448, 758
ca venituri extraordinare ale activitatii
- Virarea popririlor efectuate asupra 427 %
drepturilor de personal 544, 547
- Alte sume datorate salariatilor 641 428
- Sume datorate de salariatii societatii 428 %
706, 4427
- Achitarea altor sume datorate salariatilor 428 %
544, 547
- Incasarea altor sume datorate de salariati, % 428
evidentiate anterior in debitul acestui cont 544, 547
5. Obligatiuni privind decontarile cu
asigurarile si protectia sociala
- Contributia unitatii pentru asigurarile 642 %
sociale si pentru constituirea fondului de 431, 437
somaj
- Virarea sumelor reprezentand contributia % 544
unitatii la asigurarile sociale, la fondul 431, 437
pentru ajutorul de somaj precum si
contributia salariatilor la asigurarile
sociale
- Sume achitate in plus, reprezentand 428 438
ajutoare materiale
6. Operatiuni privind decontarile cu bugetul
statului si alte fonduri speciale
- Evidentierea impozitului pe profit datorat 691 441
bugetului statului
- Virarea la bugetul statului a impozitului 441 544
datorat
7. Operatiuni privind taxa pe valoarea
adaugata
- Evidentierea TVA deductibila inscrisa in 4426 462
facturile furnizorului, respectiv fara 4428 462
factura primita
- La primirea facturii regularizarea TVA 4426 4428
- Evidentierea prestarilor de servicii, 461 %
lucrarilor executate si activelor cedate 706, 758
(cu factura emisa, respectiv fara factura) 4427
respectiv
461 4428
- La emiterea facturii, concomitent se 4428 4427
inregistreaza TVA devenita exigibila
- Evidentierea incasarilor in numerar a 547 %
contravalorii lucrarilor executate si 706, 758
serviciilor prestate 4427
8. Deducerea lunara a TVA deductibila din
TVA colectata
- Cand TVA deductibila este mai mica decat 4427 %
TVA colectata 4426, 4423
- Cand TVA deductibila este mai mare decat % 4426
TVA colectata 4424
4427
- Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibila 6xx 4426
aferenta produselor, lucrarilor si
serviciilor scutite de impozitare (suma
determinata prin prorata)
- Virarea lunara a TVA de plata 4423 544
- Incasarea sau compensarea TVA de recuperat % 4424
544, 4423
9. Alte operatiuni cu bugetul statului si cu
alte organisme publice
- Retinerea impozitului pe salarii din % 444
drepturile banesti ale salariatilor 421, 423,
424,428
- Achitarea impozitului pe salarii 444 544
- Evidentierea subventiilor de primit de la 445 731, 732
bugetul statului
- Evidentiere subventii pentru investitii de 445 131
primit
- Incasarea subventiilor primite 544 445
- Impozitul pe cladiri, impozitul pe 643 446
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat precum si alte impozite
si taxe
- Evidentierea impozitului pe dividende 457 446
- Achitarea impozitelor respective 446 544
- Evidentierea datoriilor sau varsamintelor 643 443
pentru fondul de protejare a asiguratilor
- Evidentierea datoriilor sau varsamintelor 643 447
catre alte organisme publice prevazute de
lege; fondul special de solidaritate sociala
pentru persoanele cu handicap, etc.
- Achitarea sumelor respective 447 544
- Evidentierea obligatiilor de varsare a % 448
sumelor reprezentand salariile neridicate 426
sau a altor sume, prescrise, datorate 658
bugetului statului constatate in cursul
exercitiului financiar, precum si amenzile
si penalitatile datorate bugetului statului
- Plata sumelor datorate 448 544
10. Operatiuni privind decontarile in cadrul
grupului si cu asociatul
- Virari de sume catre unitati din cadrul 451 %
grupului 544, 547
- Dobanzi anuale de incasat aferente 451 766
imprumuturilor acordate unitatilor in cadrul
grupului
- Dobanzi anuale datorate unitatilor din 666 451
cadrul grupului
- Achitarea dobanzilor datorate unitatilor 451 %
din cadrul grupului 544, 547
- Sume depuse de catre asociati sau lasate % 455
temporar la dispozitia societatii 544, 547
- Dobanzi cuvenite asociatilor pentru sumele 666 455
depuse
- Virarea dividendelor nete cuvenite 457 455
asociatilor in contul curent al asociatilor
- Ridicari de sume de catre asociati 455 %
reprezentand disponibilitati din conturile 544, 547
curente ale acestora sau dobanzi aferente
disponibilitatilor
- Evidentierea dividendelor datorate 117, 129 457
actionarilor sau asociatilor
- Sume achitate actionarilor reprezentand 457 %
dividende nete 544, 547
- Evidentierea veniturilor transferate % 458
coparticipantilor din operatiuni de 701 la 793
participatie precum si primirea de la 601 la 682
coparticipanti a cheltuielilor rezultate
din operatiuni de participatie
- Incasarea sumelor de la coparticipanti % 458
544, 547
- Evidentierea cheltuielilor transferate 458 %
coparticipantilor si a veniturilor primite 601 la 682
prin transfer de la acestia pentru operatiuni 701 la 782
in participatie
- Plata sumelor cuvenite coparticipantilor 458 %
544, 547
11. Operatiuni privind creditorii si
debitorii diversi
- Valoarea imprumuturilor din obligatiuni 461 161
emise
- Diferente favorabile aferente debitelor in 461 765
devize la inchiderea exercitiului financiar
- Diferente nefavorabile de curs valutar 665 461
aferente debitelor in devize la inchiderea
exercitiului financiar
- Valoarea titlurilor de plasament cedate 461 763
- Redevente, locatii si chirii datorate de 461 706
terti
- Valoarea debitelor reactivate 461 754
- Diferente nefavorabile de curs valutar 665 461
aferente debitelor in devize cu ocazia
lichidarii acestora
- Diferente favorabile de curs valutar la 544 765
lichidarea debitelor in devize
- Venituri din dobanzi aferente debitelor 461 766
- Lipsuri de valori imputate tertilor 461 %
758
4427
- Valoarea creantelor si a debitelor incasate %
544, 547 461
%
- Evidentierea activelor imobilizarilor 461 758
cedate 4427
- Lichidarea debitelor din evidenta ca 658 461
insolvabile
- Evidentierea lucrarilor executate si a % 462
prestarilor de servicii
- Evidentierea cumpararilor de materiale, 655, 656
obiectelor de inventar, a imobilizarilor % 462
corporale si necorporale 501, 505, 507,
508, 511, 521,
523, 531, 532,
4426, 4427
- Diferente de curs valutar favorabile 462 765
aferente datoriilor in devize cuprinse in
conturile de creditori diversi la inchiderea
exercitiului financiar
- Diferente favorabile de curs valutar la 462 765
lichidarea creditorilor diversi
- Diferente nefavorabile de curs valutar la 665 544
lichidarea creditorilor diversi
- Lichidarea datoriilor fata de furnizori si 462 %
creditorii diversi 544, 547, 552
- Disponibilitati intrate in cont 544 475
neidentificate
- Sume restituite de unitate in urma 475 544
clarificarii
12. Operatiuni de regularizare a veniturilor,
cheltuielilor si diferentelor de curs valutar
- Cheltuieli ce se repartizeaza pe mai multe 471 %
exercitii financiare 462
544, 547
- Sume repartizate in perioadele urmatoare % 471
sau in exercitiile urmatoare pe cheltuieli 655, 656
conform scadentarului
- Sume incasate anticipat 544, 547 %
474, 4427
- Sume incasate in perioadele anterioare care 474 %
se fac venituri ale activitatii curente 701
702
13. Operatiuni privind constituirea si
utilizarea provizioanelor pentru deprecierea
creantelor
- Constituirea provizioanelor pentru 681 491
deprecierea creantelor din operatii de
asigurare, reasigurare
- Diminuarea sau anularea provizioanelor 491 781
pentru deprecierea creantelor din operatii
de asigurare, reasigurare
- Constituirea provizioanelor pentru 681 495
deprecierea creantelor - decontari in cadrul
grupului si cu asociatii
- Diminuarea sau anularea pentru deprecierea 495 781
creantelor - decontari, in cadrul grupului
si cu asociatii
- Constituirea provizioanelor pentru 681 496
deprecierea creantelor debitori diversi
- Diminuarea sau anularea provizioanelor 496 781
pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi
V. Imobilizari necorporale si corporale de
exploatare
1. Intrarea imobilizarilor in patrimoniu
- imobilizari necorporale realizate pe cont % 721, 722, 523
propriu 503, 505, 508,
523
- imobilizari corporale de exploatare % 521
realizate din productie proprie 511, 521 721, 722
- imobilizari necorporale si corporale % 462
achizitionate de la terti 503, 505, 507,
508, 511
2. Avansuri pentru imobilizari
- achitarea avansurilor pentru imobilizari % 544, 547
522, 524
- decontarea avansurilor la primirea 462 522, 524
imobilizarilor
3. Amortizarea imobilizarilor 681 %
580, 581
4. Iesirea imobilizarilor din evidenta
societatii
- vanzarea imobilizarilor necorporale 461 %
758, 4427
- concomitent, trecerea pe cheltuieli a 658 503, 505, 508
imobilizarilor necorporale la valoarea
neamortizata
- valoarea amortizata a imobilizarilor 580 503, 505, 508
necorporale
- scoaterea din evidenta a imobilizarilor 581 511
corporale de exploatare amortizate
integral, casate
- vanzarea imobilizarilor corporale de 461 %
exploatare 758, 4427
- concomitent se inregistreaza valoarea 658 511
neamortizata a imobilizarilor corporale
de exploatare cedate
- diminuarea valorii imobilizarilor cedata 581 511
cu amortizarea aferenta
5. Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
- provizioane pentru deprecierea 681 %
imobilizarilor necorporale si corporale de 590, 591, 592
exploatare ca rezultat al activitatii curente
de exploatare
- reducerea sau anularea provizioanelor % 781
constituite pentru deprecierea imobilizarilor 590, 591, 592
necorporale si corporale de exploatare
6. Alte active materiale si stocuri
- Achizitionarea materialelor consumabile si % 462
materialelor de natura obiectelor de inventar 531, 532, 4426
- Achitarea creditelor diverse 462 %
544, 547, 552
- Consum de materiale consumabile si 652, 653 %
materiale de natura obiectelor de inventar 4426 531, 532
7. Operatiuni privind conturile de trezorerie
- rascumpararea actiunilor proprii 541, 542 %
544, 547, 549
- anularea actiunilor proprii 101 541
- anularea obligatiunilor emise 161 542
- ridicari de numerar de la banca 561 544
547 561
- depuneri de numerar la banca 561 547
544 561
- acordarea avansurilor de trezorerie 552 547
- decontarea avansurilor de trezorerie % 552
531, 532, 462,
547, 652, 653,
655, 656
- dobanzi datorate aferente exercitiului 666 545
- plata dobanzilor datorate 545 544
- dobanzi de incasat aferente 545 766
disponibilitatilor aflate in conturi la banci
- incasarea dobanzilor aferente 544 545
disponibilitatilor in conturi la banci
- evidentierea sumelor incasate in cont % 546
reprezentand credite bancare pe termen scurt, 544, 666
inclusiv a dobanzilor aferente
- restituirea creditelor bancare pe termen 546 544
scurt si a dobanzilor aferente
- deschiderea acreditivelor in favoarea 561 544
tertilor 551 561
- utilizarea acreditivelor 462 551
CAP. 10
MODEL DE TRANSPUNERE
MODEL DE TRANSPUNERE
a soldurilor conturilor din balanta de verificare in noul plan de conturi
general
______________________________________________________________________________
| Conturi noi | Conturi vechi
|
|_______________________________________|______________________________________|
|Simbol| Denumire cont |Simbol| Denumire cont
|
|cont | |cont |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
|
| CLASA 3 - CONTURI DE REZERVE TEHNICE
|
|______________________________________________________________________________|
|101 |Capital social |101 |Capital social
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10111,|Capital subscris nevarsat |1011 |Capital subscris nevarsat
|
|10121,| | | |
|10131 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10112,|Capital subscris varsat |1012 |Capital subscris varsat |
|10122,| | |
|
|10132 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|104 |Prime legate de capital |104 |Prime legate de capital
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10411,|Prime de emisiune |1041 |Prime de emisiune sau de aport
|
|10421,|Prime de aport | |
|
|10413,| | |
|
|10423 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10412,|Prime de fuziune |1042 |Prime de fuziune
|
|10422 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10414,|Prime de conversie a | |Cont nou
|
|10424 |obligatiunilor in actiuni | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|105 |Rezerve din reevaluare |105 |Diferente din reevaluare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10511,|Rezerve din reevaluare aferente | |Cont nou |
|10521 |bilantului de deschidere al | |
|
| |primului an de aplicare a | |
|
| |ajustarii la inflatie | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10518,|Rezerve din reevaluari dispuse |105 |Diferente din reevaluare
|
|10528 |prin acte normative | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|106 |Rezerve |106 |Rezerve
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10611,|Rezerve legale |1061 |Rezerve legale
|
|10621 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|311 |Rezerve matematice |1061 |Rezerve legale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|312 |Rezerva pentru participare la |1061 |Rezerve legale
|
| |beneficii si risturnuri privind | | |
| |asigurarile de viata | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|315 |Rezerva de prime |1061 |Rezerve legale |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|327 |Rezerva de daune |1061 |Rezerve legale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|333 |Rezerva de catastrofa |1061 |Rezerve legale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|334 |Rezerva pentru riscuri |1061 |Rezerve legale
|
| |neexpirate | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|338 |Rezerva de egalizare |1061 |Rezerve legale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|313 |Alte rezerve tehnice privind | |Cont nou
|
| |asigurarile de viata | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|314 |Rezerve tehnice aferente | |Cont nou
|
| |contractelor in unitati de cont | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|326 |Rezerva de daune privind | |Cont nou
|
| |asigurarile de viata | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|332 |Rezerva pentru participare la | |Cont nou
|
| |beneficii si risturnuri | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|335 |Alte rezerve tehnice | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|391 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezervele matematice | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|392 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva pentru participarea | |
|
| |la beneficii si risturnuri | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|393 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din alte rezerve tehnice | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|394 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezervele tehnice aferente | |
|
| |contractelor in unitati de cont | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|395 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva de prime | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|396 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva de daune aferenta | |
|
| |asigurarilor de viata | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|397 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva de daune aferenta | |
|
| |asigurarilor generale | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|398 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva de egalizare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|399 |Partea cedata reasiguratorului | |Cont nou
|
| |din rezerva de catastrofa | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10612,|Rezerve pentru actiuni proprii | |Cont nou
|
|10622 | | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10613,|Rezerve statutare sau |1063 |Rezerve statutare
|
|10623 |contractuale | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|10618,|Alte rezerve |1068 |Alte rezerve
|
|10628 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|107 |Rezerve din conversie | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|117 |Rezultatul reportat |107 |Rezultatul reportat
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|11711,|Rezultatul reportat |107 |Rezultatul reportat
|
|11721 |reprezentand profitul | |
|
| |nerepartizat, respectiv | |
|
| |pierderea nerecuperata | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|11712,|Rezultatul reportat provenit din| |Cont nou
|
|11722 |adoptarea pentru prima data a | |
|
| |IAS, mai putin IAS 29 | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|11713,|Rezultatul reportat provenit din| |Cont nou
|
|11723 |modificarea politicilor | | |
| |contabile | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|11714,|Rezultatul reportat provenit din| |Cont nou
|
|11724 |corectarea erorilor fundamentale| |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|11715,|Rezultatul reportat reprezentand| |Cont nou
|
|11725 |surplusul realizat din rezerve | |
|
| |din reevaluare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |112 |Fond de participare la profit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |118 |Alte fonduri
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCITIULUI
|
|______________________________________________________________________________|
|121 |Profit si pierdere |121 |Profit si pierdere
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|129 |Repartizarea profitului |129 |Repartizarea profitului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 13 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII
|
|______________________________________________________________________________|
|131 |Subventii pentru investitii |131 |Subventii pentru investitii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 14 - PROVIZIOANE REGLEMENTATE
|
|______________________________________________________________________________|
| | |141 |Provizioane reglementate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
|
|______________________________________________________________________________|
|151 |Provizioane pentru riscuri si |151 |Provizioane pentru riscuri si
|
| |cheltuieli | |cheltuieli
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15111,|Provizioane pentru litigii |1511 |Provizioane pentru litigii
|
|15121 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15113,|Provizioane pentru dezafectarea | |Cont nou
|
|15123 |imobilizarilor corporale si alte| |
|
| |actiuni similare legate de | | |
| |acestea | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15114,|Provizioane pentru restructurare| |Cont nou |
|15124 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15115,|Provizioane pentru pensii si | |Cont nou
|
|15125 |alte obligatii similare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15116,|Provizioane pentru impozite | |Cont nou
|
|15126 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|15118,|Alte provizioane pentru riscuri |1512 |Provizioane pentru garantii
|
|15128 |si cheltuieli | |acordate clientilor
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |1513 |Provizioane pentru cheltuieli
|
| | | |de repartizat pe mai multe
|
| | | |exercitii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |1514 |Provizioane pentru pierderi de
|
| | | |schimb valutar
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |1518 |Alte provizioane pentru riscuri|
| | | |si cheltuieli
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 16 - IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|161 |Imprumuturi din emisiuni de |161 |Imprumuturi din emisiuni de
|
| |obligatiuni | |obligatiuni
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|162 |Credite bancare pe termen lung |162 |Credite bancare pe termen lung
|
| | | |si mijlociu
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16211,|Credite bancare pe termen lung |1621 |Credite bancare pe termen lung
|
|16221 | | |si mediu
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16212,|Credite bancare pe termen lung |1622 |Credite bancare pe termen lung
|
|16222 |nerambursate la scadenta | |si mediu nerambursate la
|
| | | |scadenta |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16213,|Credite externe guvernamentale |1623 |Credite externe guvernamentale
|
|16223 | | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16214,|Credite bancare externe |1624 |Credite externe garantate de
|
|16224 |garantate de stat | |stat
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16215,|Credite bancare externe |1625 |Credite externe garantate de
|
|16225 |garantate de banci | |banci
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16216,|Credite de la trezoreria |1626 |Credite de la trezoreria
|
|16226 |statului | |statului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16217,|Credite bancare interne | |Cont nou
|
|16227 |garantate de stat | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16218,|Alte credite pe termen lung | |Cont nou
|
|16228 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|163 |Datorii subordonate | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|164 |Datorii ce privesc imobilizarile|166 |Datorii legate de participatii
|
| |financiare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|165 |Depozite primite de la | |Cont nou
|
| |reasiguratori | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|167 |Alte imprumuturi si datorii |167 |Alte imprumuturi si datorii
|
| |asimilate | |asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|168 |Dobanzi aferente imprumuturilor |168 |Dobanzi aferente
imprumuturilor|
| |si datoriilor asimilate | |si datoriilor asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16811,|Dobanzi aferente imprumuturilor |1681 |Dobanzi aferente
imprumuturilor|
|16821 |din emisiunea de obligatiuni | |din emisiunea de obligatiuni
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16812,|Dobanzi aferente creditelor |1682 |Dobanzi aferente creditelor
|
|16822 |bancare pe termen lung | |bancare pe termen lung si
mediu|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16815,|Dobanzi aferente datoriilor |1686 |Dobanzi aferente datoriilor
|
|16825 |catre societatile din cadrul | |legate de participatii
|
| |grupului | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16816,|Dobanzi aferente datoriilor |1686 |Dobanzi aferente datoriilor
|
|16826 |catre societatile care detin | |legate de participatii
|
| |interese de participare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|16817,|Dobanzi aferente altor |1687 |Dobanzi aferente altor
|
|16827 |imprumuturi si datorii asimilate| |imprumuturi si datorii
|
| | | |asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|169 |Prime privind rambursarea |169 |Prime privind rambursarea
|
| |obligatiunilor | |obligatiunilor
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| CLASA 5 - ALTE ELEMENTE DE ACTIV
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 50 - IMOBILIZARI NECORPORALE |
|______________________________________________________________________________|
|501 |Cheltuieli de constituire |201 |Cheltuieli de constituire
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|503 |Cheltuieli de dezvoltare |203 |Cheltuieli de cercetare si
|
| | | |dezvoltare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|505 |Concesiuni, brevete si alte |205 |Concesiuni, brevete, licente,
|
| |drepturi si valori similare | |marci comerciale si alte
|
| | | |drepturi si valori similare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|507 |Fond comercial |207 |Fond comercial
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|508 |Alte imobilizari necorporale |208 |Alte imobilizari necorporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 21 - PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE
|
| GRUPA 51 - IMOBILIZARI CORPORALE DE EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|211 |Terenuri si constructii |211 |Terenuri
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|21111,|Terenuri si amenajari de |2111 |Terenuri
|
|21112 |terenuri | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|21111,|Terenuri si amenajari de |2112 |Amenajari de terenuri
|
|21112 |terenuri | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|511 |Mijloace fixe |212 |Mijloace fixe
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|21112,|Constructii |2121 |Constructii
|
|21122 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|51112,|Echipamente tehnologice (masini |2122 |Echipamente tehnologice
|
|51122 |utilaje si instalatii de lucru) | |(masini, utilaje si instalatii
|
| | | |de lucru)
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|51113,|Aparate si instalatii de |2123 |Aparate si instalatii de
|
|51123 |masurare, control si reglare | |masurare, control si reglare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|51114,|Mijloace de transport |2124 |Mijloace de transport
|
|51124 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|51116,|Mobilier, aparatura birotica, |2125 |Animale si plantatii
|
|51126 |echipamente de protectie a | |
|
| |valorilor umane si materiale si | |
|
| |alte active corporale | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|51116,|Mobilier, aparatura birotica, |2126 |Mobilier, aparatura birotica,
|
|51126 |echipamente de protectie a | |echipamente de protectie a
|
| |valorilor umane si materiale si | |valorilor umane si materiale
si|
| |alte active corporale | |alte active corporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 52 - IMOBILIZARI IN CURS
|
| GRUPA 23 - PLASAMENTE IN IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS
|
| GRUPA 24 - PLASAMENTE AFERENTE CONTRACTELOR IN UNITATI DE CONT
|
|______________________________________________________________________________|
|523 |Imobilizari necorporale in curs |230 |Imobilizari in curs
necorporale|
|524 |Avansuri acordate pentru | |
|
| |imobilizarile necorporale | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|231 |Plasamente in imobilizari |231 |Imobilizari in curs corporale
|
| |corporale in curs | | |
|232 |Avansuri acordate pentru | |
|
| |plasamente in imobilizari | |
|
| |corporale | | |
|521 |Imobilizari corporale in curs | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|522 |Avansuri acordate pentru | |
|
| |imobilizari corporale | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|241 |Plasamente aferente contractelor| |Cont nou
|
| |in unitati de cont | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|249 |Varsaminte de efectuat pentru | |Cont nou
|
| |plasamente aferente contractelor| |
|
| |in unitati de cont | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 26 - PLASAMENTE IN IMOBILIZARI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|261 |Titluri de participare detinute |261 |Titluri de participare
|
| |la filiale din cadrul grupului | | |
|262 |Titluri de participare detinute | |
|
| |la societati din afara grupului | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|263 |Imobilizari financiare sub forma|262 |Titluri imobilizate ale
|
| |intereselor de participare | |activitatii de portofoliu
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|264 |Titluri puse in echivalenta | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|265 |Alte titluri imobilizate |263 |Alte titluri imobilizate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|267 |Creante imobilizate si alte |267 |Creante imobilizate
|
| |plasamente financiare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26711,|Sume datorate de filiale |2671 |Creante legate de participatii
|
|26731 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26712,|Imprumuturi acordate pe termen |2672 |Imprumuturi acordate pe termen
|
|26732 |lung | |lung
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26713,|Creante legate de interese de | |Cont nou
|
|26733 |participare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26714,|Alte creante imobilizate |2677 |Alte creante imobilizate
|
|26734 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26715 |Imprumuturi ipotecare | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26716 |Alte imprumuturi | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|26717,|Depozite la institutiile de | |Cont nou
|
|26737 |credit | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|2681, |Depozite la societati cedente | |Cont nou
|
|2682 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|2672, |Dobanzi aferente creantelor |2678 |Dobanzi aferente creantelor
|
|2674 |imobilizate si altor imprumuturi| |imobilizate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|2683 |Dobanzi aferente depozitelor la | |Cont nou
|
| |societati cedente | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|269 |Varsaminte de efectuat pentru |269 |Varsaminte de efectuat pentru
|
| |imobilizari financiare | |imobilizari financiare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 28 - AMORTIZAREA PLASAMENTELOR IN IMOBILIZARI CORPORALE
|
| GRUPA 58 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
|
|______________________________________________________________________________|
|580 |Amortizari privind imobilizarile|280 |Amortizari privind
|
| |necorporale | |imobilizarile necorporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58011,|Amortizarea cheltuielilor de |2801 |Amortizarea cheltuielilor de
|
|58021 |constituire | |constituire
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58013,|Amortizarea cheltuielilor de |2803 |Amortizarea cheltuielilor de
|
|58023 |dezvoltare | |cercetare si dezvoltare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58015,|Amortizarea concesiunilor, |2805 |Amortizarea concesiunilor,
|
|28025 |brevetelor si altor drepturi si | |brevetelor, licentelor,
|
| |valori similare | |marcilor comerciale si altor
|
| | | |drepturi si valori similare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58017,|Amortizarea fondului comercial |2807 |Amortizarea fondului comercial
|
|58027 | | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58018,|Amortizarea altor imobilizari |2808 |Amortizarea altor imobilizari
|
|58028 |necorporale | |necorporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|581 |Amortizari privind imobilizarile|281 |Amortizari privind
|
| |corporale de exploatare | |imobilizarile corporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|28111,|Amortizarea amenajarilor de |2810 |Amortizarea terenurilor
|
|28121 |terenuri | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|28112,|Amortizarea constructiilor |2811 |Amortizarea constructiilor
|
|28122 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58112,|Amortizarea echipamentelor |2812 |Amortizarea echipamentelor
|
|58122 |tehnologice (masini utilaje si | |tehnologice
|
| |instalatii de lucru) | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58113,|Amortizarea aparatelor si |2813 |Amortizarea aparatelor si
|
|58123 |instalatiilor de masurare, | |instalatiilor de masurare,
|
| |control si reglare | |control si reglare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58114,|Amortizarea mijloacelor de |2814 |Amortizarea mijloacelor de |
|58124 |transport | |transport
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58116,|Amortizarea mobilierului, |2815 |Amortizarea animalelor si
|
|58126 |aparaturii birotice, | |plantatiilor
|
| |echipamentului de protectie a | |
|
| |valorilor umane si materiale | |
|
| |si a altor active corporale | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|58116,|Amortizarea mobilierului, |2816 |Amortizarea mobilierului,
|
|58126 |aparaturii birotice, | |aparaturii birotice,
|
| |echipamentului de protectie a | |echipamentului de protectie a
|
| |valorilor umane si materiale | |valorilor umane si materiale
|
| |si a altor active corporale | |si a altor active corporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA PLASAMENTELOR
|
| GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR SI ALTOR
|
| ACTIVE MATERIALE
|
|______________________________________________________________________________|
|590 |Provizioane pentru deprecierea |290 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |imobilizarilor necorporale | |imobilizarilor necorporale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|291 |Provizioane pentru deprecierea |291 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |plasamentelor in imobilizari | |imobilizarilor corporale
|
| |corporale | |
|
|591 |Provizioane pentru deprecierea | |
|
| |imobilizari corporale de | |
|
| |exploatare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|293 |Provizioane pentru deprecierea |293 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |plasamentelor in imobilizari | |imobilizarilor in curs
|
| |corporale in curs | |
|
|592 |Provizioane pentru deprecierea | |
|
| |imobilizarilor in curs | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|294 |Provizioane pentru deprecierea | |Cont nou |
| |plasamentelor aferente | |
|
| |contractelor in unitati de cont | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|296 |Provizioane pentru deprecierea |296 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |plasamentelor in imobilizari | |imobilizarilor financiare
|
| |financiare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 53 - ALTE ACTIVE MATERIALE SI STOCURI
|
|______________________________________________________________________________|
| | |300 |Materii prime
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|531 |Materiale consumabile |301 |Materiale consumabile
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|53111,|Materiale auxiliare |3011 |Materiale auxiliare
|
|53121 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|53112,|Combustibili |3012 |Combustibili
|
|53122 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|53118,|Alte materiale si stocuri |3013 |Materiale pentru ambalat
|
|53128 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|53114,|Piese de schimb |3014 |Piese de schimb
|
|53124 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|53118,|Alte materiale si stocuri |3018 |Alte materiale consumabile
|
|53128 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|531 |Materiale consumabile |308 |Diferente de pret la materii
|
| | | |prime si materiale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|532 |Materiale de natura obiectelor |321 |Obiecte de inventar
|
| |de inventar | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |322 |Uzura obiectelor de inventar
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
|
|______________________________________________________________________________|
| | |331 |Produse in curs de executie
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |332 |Lucrari si servicii in curs de
|
| | | |executie
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
| | |351 |Materii si materiale aflate la
|
| | | |terti
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |352 |Obiecte de inventar la terti
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |358 |Ambalaje aflate la terti
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 37 - MARFURI
|
|______________________________________________________________________________|
| | |371 |Marfuri
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |378 |Diferente de pret la marfuri
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 38 - AMBALAJE
|
|______________________________________________________________________________|
| | |381 |Ambalaje
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |388 |Diferente de pret la ambalaje
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR SI ALTOR
|
| ACTIVE MATERIALE
|
|______________________________________________________________________________|
| | |390 |Provizioane pentru deprecierea
|
| | | |materiilor prime
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|593 |Provizioane pentru deprecierea |391 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |materialelor consumabile | |materialelor consumabile
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|594 |Provizioane pentru deprecierea |392 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |materialelor de natura | |obiectelor de inventar
|
| |obiectelor de inventar | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |393 |Provizioane pentru deprecierea
|
| | | |productiei in curs de executie
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |395 |Provizioane pentru deprecierea
|
| | | |stocurilor aflate la terti
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |397 |Provizioane pentru deprecierea
|
| | | |marfurilor
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |398 |Provizioane pentru deprecierea
|
| | | |ambalajelor
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
|
|______________________________________________________________________________|
|462 |Creditori diversi |401 |Furnizori
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|463 |Efecte de platit |403 |Efecte de platit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|462 |Creditori diversi |404 |Furnizori de imobilizari
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|463 |Efecte de platit |405 |Efecte de platit pentru
|
| | | |imobilizari |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|462 |Creditori diversi |408 |Furnizori - facturi nesosite
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|461 |Debitori diversi |409 |Furnizori - debitori
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 40 - DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE ASIGURARI DIRECTE
|
| GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
|
|______________________________________________________________________________|
|461 |Debitori diversi |411 |Clienti
|
|404 |Decontari privind intermediarii | |
|
| |in asigurari | |
|
|405 |Decontari privind operatiunile | |
|
| |de coasigurare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|401 |Decontari privind primele de | |Cont nou
|
| |asigurare | | |
|______|________________________________|______|_______________________________|
|402 |Prime anulate si de restituit | |Cont nou
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|464 |Efecte de primit |413 |Efecte de primit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|461 |Debitori diversi |416 |Clienti incerti
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|461 |Debitori diversi |418 |Clienti - facturi de intocmit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|462 |Creditori diversi |419 |Clienti - creditori
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|421 |Personal - salarii datorate |421 |Personal - remuneratii
datorate|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|422 |Sume datorate intermediarilor in|422 |Comisionari - sume datorate
|
| |asigurari | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|423 |Personal - ajutoare materiale |423 |Personal - ajutoare materiale
|
| |datorate | |datorate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|424 |Participarea personalului la |424 |Participarea personalului la
|
| |profit | |profit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|425 |Avansuri acordate personalului |425 |Avansuri acordate personalului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|426 |Drepturi de personal neridicate |426 |Drepturi de personal
neridicate|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|427 |Retineri din salarii datorate |427 |Retineri din remuneratii
|
| |tertilor | |datorate tertilor
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|428 |Alte datorii si creante in |428 |Alte datorii si creante in
|
| |legatura cu personalul | |legatura cu personalul
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|431 |Asigurari sociale |431 |Asigurari sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4311 |Contributia unitatii la |4311 |Contributia unitatii la
|
| |asigurarile sociale | |asigurarile sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4312 |Contributia personalului la |4312 |Contributia personalului
pentru|
| |asigurarile sociale | |asigurarile sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4313 |Contributia angajatorului la |4311 |Contributia unitatii la
|
| |asigurarile sociale de sanatate | |asigurarile sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4314 |Contributia angajatilor la |4311 |Contributia unitatii la
|
| |asigurarile sociale de sanatate | |asigurarile sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|437 |Ajutor de somaj |437 |Ajutor de somaj
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4371 |Contributia unitatii la fondul |4371 |Contributia unitatii la fondul
|
| |de somaj | |de somaj
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4372 |Contributia personalului la |4372 |Contributia personalului la
|
| |fondul de somaj | |fondul de somaj
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|438 |Alte datorii si creante sociale |438 |Alte datorii si creante
sociale|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4381 |Alte datorii sociale |4381 |Alte datorii sociale
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4382 |Alte creante sociale |4382 |Alte creante sociale |
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 40 - DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE ASIGURARI DIRECTE
|
| GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
|
| GRUPA 45 - GRUP SI ASOCIATI
|
|______________________________________________________________________________|
|441 |Impozitul pe profit |441 |Impozitul pe profit
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|442 |Taxa pe valoarea adaugata |442 |Taxa pe valoarea adaugata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4423 |TVA de plata |4423 |TVA de plata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4424 |TVA de recuperat |4424 |TVA de recuperat
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4426 |TVA deductibila |4426 |TVA deductibila
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4427 |TVA colectata |4427 |TVA colectata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4428 |TVA neexigibila |4428 |TVA neexigibila
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|443 |Fonduri speciale privind |447 |Fonduri speciale - taxe si
|
| |activitatea de asigurari | |varsaminte asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|444 |Impozitul pe salarii |444 |Impozitul pe salarii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|445 |Subventii |445 |Subventii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|446 |Alte impozite, taxe si |446 |Alte impozite, taxe si
|
| |varsaminte asimilate | |varsaminte asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|447 |Fonduri speciale - taxe si |447 |Fonduri speciale - taxe si
|
| |varsaminte asimilate | |varsaminte asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|448 |Alte datorii si creante in |448 |Alte datorii si creante cu
|
| |legatura cu bugetul statului | |bugetul statului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4481 |Alte datorii fata de bugetul |4481 |Alte datorii fata de bugetul
|
| |statului | |statului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4482 |Alte creante privind bugetul |4482 |Alte creante privind bugetul
|
| |statului | |statului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4481 |Alte datorii fata de bugetul |4483 |Datorii fata de stat
|
| |statului | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4482 |Alte creante privind bugetul |4484 |Creante in legatura cu statul
|
| |statului | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|451 |Decontari in cadrul grupului |451 |Decontari in cadrul grupului
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|452 |Decontari privind interesele de | |Cont nou
|
| |participare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|455 |Sume datorate asociatilor |455 |Asociati - conturi curente
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|456 |Decontari cu asociatii privind |456 |Decontari cu asociatii privind
|
| |capitalul | |capitalul
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|457 |Dividende de plata |457 |Dividende de plata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|458 |Decontari din operatii in |458 |Decontari din operatii in |
| |participatie | |participatie
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4581 |Decontari din operatii in |4581 |Decontari din operatii in
|
| |participatie - activ | |participatie - activ
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|4582 |Decontari din operatii in |4582 |Decontari din operatii in
|
| |participatie - pasiv | |participatie - pasiv
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|404 |Decontari privind intermediarii |459 |Decontari pentru activitati
|
| |in asigurari | |gospodarite pe baza de
contract|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 40 - DECONTARI PRIVIND OPERATIUNILE DE ASIGURARI DIRECTE
|
| GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
|
|______________________________________________________________________________|
|461 |Debitori diversi |461 |Debitori diversi
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|462 |Creditori diversi |462 |Creditori diversi
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|401 |Decontari privind primele de |464 |Decontari din operatiuni de
|
| |asigurare | |mandat
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |465 |Decontari din asigurari de
|
| | | |viata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|461 |Debitori diversi |466 |Decontari pentru asigurari
auto|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|411 |Decontari privind operatiunile |467 |Decontari din operatiuni de
|
| |de reasigurare-acceptari | |reasigurare
|
| | | |
|
|412 |Decontari privind operatiunile | |
|
| |de reasigurare-cedari | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|165 |Depozite primite de la |468 |Decontari pentru prime si
daune|
| |reasiguratori | |in curs de lichidare pentru
|
|268 |Depozite la societatile cedente | |operatiuni de reasigurare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|471 |Cheltuieli privind chiriile si |471 |Cheltuieli inregistrate in
|
| |dobanzile inregistrate in avans | |avans
|
|473 |Alte cheltuieli inregistrate in | |
|
| |avans | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|472 |Cheltuieli de achizitie | |Cont nou
|
| |reportate | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|475 |Decontari din operatii in curs |473 |Decontari din operatii in curs
|
| |de clarificare | |de clarificare
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|474 |Venituri inregistrate in avans |472 |Venituri inregistrate in avans
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |476 |Diferente de conversie - activ
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |477 |Diferente de conversie - pasiv
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII
|
|______________________________________________________________________________|
|481 |Decontari intre unitate si |481 |Decontari intre unitate si
|
| |subunitati | |subunitati
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|482 | Decontari intre subunitati |482 |Decontari intre subunitati
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
|
|______________________________________________________________________________|
|491 |Provizioane pentru deprecierea |491 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |creantelor privind operatiunile | |creantelor - clienti
|
| |de asigurare si reasigurare | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|495 |Provizioane pentru deprecierea |495 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |creantelor - decontari in cadrul| |creantelor - decontari in
|
| |grupului si cu asociatii | |cadrul grupului, unitatii si
cu|
| | | |asociatii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|496 |Provizioane pentru deprecierea |496 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |creantelor - debitori diversi | |creantelor - debitori diversi
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| CLASA 2 - CONTURI DE PLASAMENTE
|
| CLASA 5 - ALTE ELEMENTE DE ACTIV
|
|______________________________________________________________________________|
|541 |Actiuni proprii |502 |Actiuni proprii
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|27111,|Actiuni cotate |503 |Actiuni
|
|27121 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|27112,|Actiuni necotate | |
|
|27122 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|542 |Obligatiuni emise si |505 |Obligatiuni emise si
|
| |rascumparate | |rascumparate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|27211,|Obligatiuni cotate |506 |Obligatiuni
|
|27221 | | |
|
|27212,|Obligatiuni necotate | |
|
|27222 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| |Alte titluri de plasament si |508 |Alte titluri de plasament si
|
| |creante asimilate | |creante asimilate
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|27113,|Alte titluri cu venit variabil |5081 |Alte titluri de plasament
|
|27123 | | |
|
|27213,|Alte titluri cu venit fix | |
|
|27223 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|27214,|Dobanzi la obligatiuni si alte |5088 |Dobanzi la obligatiuni si
|
|27224 |titluri cu venit fix | |titluri de plasament
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|273 |Unitati la fondurile comune de | |Cont nou
|
| |plasament | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|274 |Parti in fonduri comune de | |Cont nou
|
| |investitii | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|279 |Varsaminte de efectuat pentru |509 |Varsaminte de efectuat pentru
|
| |alte plasamente financiare pe | |titluri de plasament
|
| |termen scurt | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|549 |Varsaminte de efectuat |509 |Varsaminte de efectuat pentru
|
| | | |titluri de plasament
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|543 |Valori de incasat |511 |Valori de incasat
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54311,|Cecuri de incasat |5112 |Cecuri de incasat
|
|54321 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54312,|Efecte de incasat |5113 |Efecte de incasat
|
|54322 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54313,|Efecte remise spre scontare |5114 |Efecte remise spre scontare
|
|54323 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|544 |Conturi curente la banci |512 |Conturi curente la banci
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54411,|Conturi la banci in lei |5121 |Conturi la banci in lei
|
|54421 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |5122 |Disponibil pentru rezerva de
|
| | | |prime la asigurari de viata
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54414,|Conturi la banci in valuta |5124 |Conturi la banci in devize
|
|54424 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54415,|Sume in curs de decontare |5125 |Sume in curs de decontare
|
|54425 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
| | |5126 |Carnete de cecuri cu limita de
|
| | | |suma
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|545 |Dobanzi |518 |Dobanzi
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54511,|Dobanzi de platit |5186 |Dobanzi de platit
|
|54521 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54512,|Dobanzi de incasat |5187 |Dobanzi de incasat
|
|54522 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|546 |Credite bancare pe termen scurt |519 |Credite bancare pe termen
scurt|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54611,|Credite bancare pe termen scurt |5191 |Credite bancare pe termen scurt|
|54621 | | |
|
|54613,|Credite externe garantate de | |
|
|54623 |stat | |
|
|54614,|Credite externe garantate de | |
|
|54624 |banci | |
|
|54615,|Credite de la trezoreria | |
|
|54625 |statului | |
|
|54616,|Credite interne garantate de | |
|
|54626 |stat | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54612,|Credite bancare pe termen scurt |5192 |Credite bancare pe termen
scurt|
|54622 |nerambursate la scadenta | |nerambursate la scadenta
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54617,|Dobanzi aferente creditelor |5198 |Dobanzi aferente creditelor
|
|54627 |bancare pe termen scurt | |bancare pe termen scurt
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|547 |Casa |531 |Casa
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54711,|Casa in lei |5311 |Casa in lei |
|54721 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54714,|Casa in valuta |5314 |Casa in devize
|
|54724 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|548 |Alte valori |532 |Alte valori
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54811,|Timbre fiscale si postale |5321 |Timbre fiscale si postale
|
|54821 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|54818,|Alte valori |5328 |Alte valori
|
|54828 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|551 |Acreditive |541 |Acreditive
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|55111,|Acreditive in lei |5411 |Acreditive in lei
|
|55121 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|55112,|Acreditive in valuta |5412 |Acreditive in devize |
|55122 | | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|552 |Avansuri de trezorerie |542 |Avansuri de trezorerie
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|561 |Viramente interne |581 |Viramente interne
|
|______|________________________________|______|_______________________________|
|297 |Provizioane pentru deprecierea |590 |Provizioane pentru deprecierea
|
| |altor plasamente financiare pe | |titlurilor de plasament
|
| |termen scurt | |
|
|______|________________________________|______|_______________________________|