ORDIN
Nr. 686 din 25 iunie 1999
pentru aprobarea Normelor privind inregistrarea in contabilitate a
operatiunilor de leasing
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 333 din 14 iulie 1999
Ministrul finantelor,
in temeiul prevederilor art. VI de la Titlul II din Legea nr. 99/1999
privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice si in baza art. 12
din Hotararea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea
Ministerului Finantelor, cu modificarile si completarile ulterioare,
emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Normele privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de
leasing, cuprinse in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
Art. 2
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 3
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
NORME
privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing
In baza prevederilor art. VI de la titlul II din Legea nr. 99/1999 privind
unele masuri pentru accelerarea reformei economice, se emit urmatoarele norme
privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing:
1. Inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind
leasingul operational
1.1. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
a) Achizitionarea de imobilizari corporale ce urmeaza a fi predate in regim
de leasing se inregistreaza pe baza facturilor emise de furnizorii interni,
prin articolul contabil:
%
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de
imobilizari"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la
furnizori externi, ce urmeaza a fi predate in regim de leasing, se inregistreaza
prin articolul contabil:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de
imobilizari"
c) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate si predate
utilizatorilor conform contractelor de leasing potrivit duratelor normale de
functionare legale in vigoare:
681 "Cheltuieli de exploatare = 281 "Amortizari privind
privind amortizarea imobilizarile corporale"
imobilizarilor"
d) Inregistrarea facturii emise de locator reprezentand ratele de incasat:
411 "Clienti = %
706 "Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii"
4427 "T.V.A. colectata"
NOTA:
Contul 706 poate fi dezvoltat in analitic astfel:
- 706xx "Venituri din redevente reprezentand amortizarea"
- 706xy "Venituri din redevente reprezentand marja de profit"
e) Inregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea
reziduala stabilita intre parti in cazul in care este prevazuta in contract
aceasta clauza, in baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
461 "Debitori" = %
7721 "Venituri din cedarea
activelor"
4427 "T.V.A. colectata"
f) Scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul
contractului de leasing:
% = 212 "Mijloace fixe"
281 "Amortizari privind
imobilizarile"
6721 "Cheltuieli privind
activele cedate"
1.2. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Imobilizarile corporale primite in cazul tranzactiilor de leasing
conform prevederilor din contractele incheiate intre parti se inregistreaza in
debitul contului de ordine si evidenta 8036 "Redevente, locatii de
gestiune, chirii si alte datorii asimilate". Acest cont se crediteaza pe
masura platii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul
debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de rambursat.
Valoarea inscrisa in debitul contului 8036 "Redevente, locatii de
gestiune, chirii si alte datorii asimilate" se compune din:
- valoarea initiala a bunului, reprezentand costul de achizitie la
societatile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilita intre parti.
b) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana
juridica romana), reprezentand ratele de achitat:
%
612 "Cheltuieli cu redeventele, = 401 "Furnizori"
locatiile de gestiune si
chiriile"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
c) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor, (persoana
juridica straina), reprezentand ratele de achitat:
612 "Cheltuieli cu redeventele, = 401 "Furnizori"
locatiile de gestiune si
chiriile"
si
4426 "T.V.A. deductibila"*) = 5121 "Conturi la banci
in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
NOTA:
Contul 612 poate fi dezvoltat in analitic astfel:
- 612xx "Cheltuieli cu redeventele la nivelul amortizarii"
- 612xy "Cheltuieli cu redeventele reprezentand marja
locatorului"
In cazul societatii de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridica
straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe redevente
datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile pentru evitarea dublei
impuneri, incheiate de Romania cu alte state), dar achitat de beneficiar la
cursul de schimb in vigoare la data respectiva, efectuandu-se articolele contabile:
401 "Furnizori" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
si, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in
lei"
si varsaminte asimilate"
Impozitul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impozit
prevazute in conventiile pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania
cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998
privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si
juridice nerezidente, asupra redeventei, astfel cum este ea definita la art.
24^1 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea
nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999.
In situatia existentei unor diferente de curs valutar la data achitarii
redeventei, acestea se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare,
dupa caz.
d) 1. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri
achizitionate din tara (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor),
la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica romana,
pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
% = 404 "Furnizori de
imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
d) 2. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri
achizitionate din strainatate (atunci cand exista optiunea de cumparare a
bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana
juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
% = 404 "Furnizori de
imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si
inregistrarea si achitarea taxei vamale de catre utilizator conform
prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata
si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr.
99/1999:
446 "Alte impozite, taxe si = 5121 "Conturi la banci in
lei"
varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
e) Inregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci cand exista
optiunea de cumparare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achizitionat
de la o persoana juridica straina, pe baza contractului de vanzare-cumparare si
a facturii:
212 "Mijloace fixe" = 404"Furnizori de
imobilizari"
4426 "T.V.A. deductibila"*) = 5121 "Conturi la banci
in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
si in cazul taxelor vamale, al accizelor, dupa caz:
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in
lei"
si varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
f) Inregistrarea diferentei de amortizare pana la nivelul costului de
achizitie initial inregistrata la locator (din debit cont 8036 "Redevente,
locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate", mai putin
beneficiul convenit intre parti):
212 "Mijloace fixe" = 281 "Amortizari privind
imobilizarile corporale"
2. Inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind
leasingul financiar
2.1. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
a) Achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care
urmeaza a fi predate in regim de leasing:
% = 404 "Furnizori de
imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la
furnizori externi, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de
imobilizari"
c) Predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul
contractului de leasing la valoarea inscrisa in contract, respectiv la costul
de achizitie, si evidentierea creantei, inclusiv a dobanzii de incasat:
2672 "Imprumuturi acordate pe = 212 "Mijloace fixe"
termen lung"
2678 "Dobanzi aferente = 472 "Venituri inregistrate in
avans"
creantelor imobilizate"
Imobilizarile corporale predate in leasing financiar de catre locator se
reflecta in debitul contului in afara bilantului 8038 "Alte valori in
afara bilantului" analitic "Bunuri predate in leasing
financiar".
Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit
contractului, astfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase
de incasat.
d) Emiterea facturilor reprezentand ratele de incasat potrivit contractului
si inregistrarea acestora in contabilitate:
411 "Clienti" = %
706 "Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii"
2678 "Dobanzi aferente creantelor
imobilizate"
4427 "T.V.A. colectata"
si, concomitent, urmatoarele operatiuni:
d) 1. Inregistrarea la venituri a dobanzii facturate:
472 "Venituri inregistrate = 706 "Venituri din redevente,
in avans" locatii de gestiune si
chirii"
d) 2. Credit cont 8038 "Alte valori in afara bilantului" analitic
"Bunuri predate in leasing financiar"
d) 3. Inregistrarea diminuarii creantei inregistrate la pct. 2.1 lit. c) in
debitul contului 2672 "Imprumuturi acordate pe termen lung", cu
cota-parte din veniturile facturate si inregistrate in creditul contului 706
"Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii":
658 "Alte cheltuieli de = 2672 "Imprumuturi acordate pe
exploatare" termen lung"
e) La expirarea contractului de leasing, o data cu facturarea ultimei rate
se consemneaza si transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de
vanzare-cumparare.
2.2. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale primite
conform prevederilor din contractele incheiate intre parti si evidentierea
datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente:
212 "Mijloace fixe" = 167 "Alte imprumuturi si
datorii
asimilate"
471 "Cheltuieli inregistrate = 1687 "Dobanzi aferente altor
in avans" imprumuturi si datorii
asimilate"
si
- Debit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte
datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale conform
documentelor, inclusiv dobanda.
b) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate conform contractelor
de leasing se face potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare.
Inregistrarea in contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor
corporale primite in cazul contractelor de leasing financiar:
681 "Cheltuieli de = 281 "Amortizari privind
exploatare privind imobilizarile corporale"
amortizarea
imobilizarilor"
c) Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de
proprietarul bunurilor:
% = 404 "Furnizori de
imobilizari"
167 "Alte imprumuturi si
datorii asimilate"
1687 "Dobanzi aferente altor
imprumuturi si datorii
asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si, concomitent,
666 "Cheltuieli privind = 471 "Cheltuieli inregistrate
dobanzile" in avans"
si
- Credit cont 8036 "Redevente locatii de gestiune, chirii si alte
datorii asimilate".
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este
persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si
impozitul pe dobanzi datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile
de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit
prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri
realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente), dar achitat
de beneficiar la cursul de schimb in vigoare la data respectiva, precum si taxa
pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
404 "Furnizori de imobilizari" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
si, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in
lei",
si varsaminte asimilate"
iar pentru taxa pe valoarea adaugata*),
4426 "T.V.A. deductibila" = 5121 "Conturi la banci
in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
d) La expirarea contractului, o data cu achitarea ultimei rate se
consemneaza si transferul dreptului de proprietate, dupa cum urmeaza:
d) 1. In cazul bunurilor produse in tara:
% = 404 "Furnizori de
imobilizari"
167 "Alte imprumuturi si
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
d) 2. In cazul bunurilor din import se vor inregistra si achita de catre
utilizator si taxa vamala, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta
Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si
ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999, precum si taxa pe valoarea
adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
%
167 "Alte imprumuturi si = 404 "Furnizori de
imobilizari"
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si
446 "Alte impozite, taxe si = 5121 "Conturi la banci in
lei"
varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
d) 3. In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este
persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se inregistreaza si taxa pe
valoarea adaugata*) platita sau de platit (datorata):
4426 "T.V.A. deductibila" = 5121 "Conturi la banci
in lei"
sau
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe
si
varsaminte asimilate"
- Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte
datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale achizitionate si
care au devenit proprietatea utilizatorului.
------------
*) Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata se face numai de catre
societatile comerciale luate in evidenta ca platitoare de taxa pe valoarea
adaugata.
In cazul societatilor comerciale neinregistrate ca platitoare de taxa pe
valoarea adaugata, T.V.A. achitata sau datorata se va inregistra in costul de
achizitie al bunurilor in conformitate cu prevederile pct. 19 din Regulamentul
de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991.
3. In aplicarea prevederilor art. 21 lit. b) din Ordonanta Guvernului nr.
51/1997, devenit art. 15 lit. b) prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificat
prin Legea nr. 99/1999, partile au obligatia de a stabili prin contract atat
valoarea ratelor initiale, cat si criteriile de indexare a acestora, criterii
care vor sta la baza calcularii valorii ratelor de leasing indexate, inscrise
in facturi, unde pe un rand distinct, intitulat "Diferente de pret",
se va reflecta valoarea indexarii.
In contabilitatea locatorului "Diferentele de pret" inscrise
distinct in factura se vor reflecta in creditul contului 758 "Alte
venituri din exploatare" - analitic distinct, iar in contabilitatea
utilizatorului, in debitul contului 658 "Alte cheltuieli de
exploatare" - analitic distinct.
In contabilitatea utilizatorului diferentele de pret aferente ratelor
dintr-un an fiscal, conform contractului, inregistrate in debitul contului 658
"Alte cheltuieli de exploatare", pot majora valoarea imobilizarilor
corporale potrivit prevederilor Hotararii Guvernului nr. 22/1998 privind unele
masuri pentru reflectarea in contabilitatea agentilor economici a unor
operatiuni economico-financiare (articol contabil 212 = 758).
4. In cazul leasingului operational, in bilantul contabil anual al
utilizatorului valoarea ratelor ramase de rambursat (soldul debitor al contului
8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate") se va inscrie in formularul "Date informative" pe
rand distinct.
5. In cazul leasingului financiar:
a) In bilantul contabil al locatorului valoarea ratelor ramase de incasat
se reflecta in soldul conturilor 2672 "Imprumuturi acordate pe termen
lung" si 2678 "Dobanzi aferente creantelor imobilizate", care se
vor inscrie in formularul cod 23 "Situatia creantelor si datoriilor",
randul 02 si, respectiv, 03.
b) In bilantul contabil al utilizatorului valoarea ratelor ramase de
rambursat se reflecta in soldul conturilor 167 "Alte imprumuturi si
datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si
datorii asimilate", care se vor inscrie in formularul cod 23
"Situatia creantelor si datoriilor", randul 33 si, respectiv, 37.