ORDIN
Nr. 1784 din 23 decembrie 2002
pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la incheierea
exercitiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit
prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au obligatia sa
intocmeasca situatii financiare anuale
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 21 din 16 ianuarie 2003
In temeiul prevederilor art. 14 alin. (1) din Hotararea Guvernului nr.
18/2001 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice, cu
modificarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 4 alin. (1) din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata,
ministrul finantelor publice emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Precizarile privind unele masuri referitoare la incheierea
exercitiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit
prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au obligatia sa
intocmeasca situatii financiare anuale, cuprinse in anexa care face parte
integranta din prezentul ordin.
Art. 2
Directia de reglementari contabile va lua masuri pentru ducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 3
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Art. 4
La data intrarii in vigoare a prezentului ordin se abroga: Precizarile
privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni in valuta, a
diferentelor de curs valutar si a altor operatiuni, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor nr. 1.670/1997, publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 298 din 3 noiembrie 1997; Precizarile privind
reflectarea in contabilitate a unor operatiuni, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor nr. 314/1999, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 144 din 8 aprilie 1999; Precizarile referitoare la reflectarea in
contabilitate a prevederilor art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 335/1995,
precum si a altor operatiuni, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr.
1.459/1995, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 208 din 8
septembrie 1995; Precizarile privind unele masuri referitoare la incheierea
exercitiului financiar pe anul 2001, la persoanele juridice care, potrivit
prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, modificata si
completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, au obligatia sa intocmeasca
situatii financiare anuale, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
nr. 2.332/2001, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din
21 ianuarie 2002; Normele privind inregistrarea in contabilitate a
operatiunilor de leasing, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr.
686/1999, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 333 din 14
iulie 1999.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
ANEXA 1
PRECIZARI
privind unele masuri referitoare la incheierea exercitiului financiar pe anul
2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilitatii
nr. 82/1991, republicata, au obligatia sa intocmeasca situatii financiare
anuale
Pentru incheierea in mod corespunzator a exercitiului financiar pe anul
2002 persoanele juridice*1), indiferent de forma de proprietate, vor lua
urmatoarele masuri:
------------
*1) In contextul prezentelor precizari, prin persoane juridice se intelege:
societati comerciale, societati/companii nationale, regii autonome, institute
nationale de cercetare-dezvoltare, societati cooperatiste si celelalte persoane
juridice cu scop lucrativ, inclusiv subunitati cu sediul in Romania, ce apartin
unor persoane juridice cu sediul in strainatate.
PARTEA I
Prevederi comune
I. Intocmirea situatiilor financiare anuale
1. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 629/2002, persoanele juridice
prevazute la art. 1 alin. (1) din lege au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitatea in conformitate cu reglementarile legale in domeniu si sa
intocmeasca situatii financiare anuale.
2. Situatiile financiare aferente exercitiului care se incheie la 31
decembrie 2002 se vor intocmi avandu-se in vedere urmatoarele formate:
a) persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
85 din 20 februarie 2001, formatul din aceste reglementari, precum si
formularele cod 30 si 40 din anexa la prezentele precizari;
b) persoanele juridice prevazute la art. 26 alin. (4) si (6) din Legea nr.
82/1991, republicata, formatul din anexa la prezentele precizari, dupa cum
urmeaza*2):
- persoanele juridice prevazute la art. 26 alin. (4) vor completa
formularele cod 10 la 90;
- persoanele juridice prevazute la art. 26 alin. (6) vor completa
formularele cod 10, 20 si 30.
------------
*2) Situatiile financiare ale persoanelor juridice prevazute la pct. 2 lit.
b) se vor tipari si se vor difuza prin grija Ministerului Finantelor Publice.
II. Semnarea, verificarea si certificarea situatiilor financiare anuale
3. Numele si prenumele persoanelor care intocmesc si semneaza situatiile
financiare anuale si raportul administratorilor se vor completa citet, astfel
incat acestea sa poata fi identificate.
4. Administratorii, fondatorii, directorii sau alti reprezentanti legali ai
persoanelor juridice vor urmari intocmirea corecta si depunerea in termen a
situatiilor financiare anuale, tinand seama si de prevederile art. 265 pct. 1
si 2 si ale art. 266 pct. 5 din Legea nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
5. Potrivit prevederilor art. 27 alin. (1) din Legea nr. 82/1991,
republicata, situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplica
Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, vor fi auditate de
auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
6. Persoanele juridice care nu aplica reglementarile contabile aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001 nu au obligatii legale
privind auditarea situatiilor financiare anuale.
Potrivit art. 158 alin. (1) si art. 179 alin. (1) din Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, bilantul si contul de
profit si pierdere ale acestora se verifica si se certifica de cenzori, acolo
unde se prevede existenta acestora.
In ceea ce priveste auditorii financiari/cenzorii societatilor comerciale,
acestia vor avea in vedere responsabilitatile ce le revin potrivit prevederilor
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, aprobata si modificata prin Legea nr. 133/2002, cu modificarile si
completarile ulterioare, respectiv ale Legii nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare.
7. Persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizata in
compartimente distincte si care nu au personal calificat, incadrat potrivit
legii, ori contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii,
incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, cu un nivel al cifrei de
afaceri de peste 3 miliarde lei, au obligatia de a incheia contracte pentru
intocmirea situatiilor financiare anuale numai cu persoane fizice sau juridice
calificate, autorizate, in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 1.988/2001, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 662 din 22 octombrie 2001.
III. Depunerea situatiilor financiare anuale
8. In conformitate cu prevederile art. 29 alin. (1) din Legea nr. 82/1991,
republicata, un exemplar al situatiilor financiare anuale se depune la
unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, dupa cum urmeaza:
- in termen de 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar, de
catre persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001;
- in termen de 90 de zile de la incheierea exercitiului financiar, de catre
persoanele juridice care intocmesc situatii financiare anuale simplificate,
armonizate cu directivele europene (inclusiv de catre persoanele juridice care
urmeaza sa retrateze situatiile financiare anuale ale anului 2002 pana la data
de 30 noiembrie a anului urmator);
- in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar, de catre
microintreprinderi, precum si persoanele juridice care de la constituire nu au
desfasurat activitate si depun o declaratie in acest sens.
9. In conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, un exemplar al acelorasi situatii,
insotit de raportul auditorilor financiari/cenzorilor si de procesul-verbal al
adunarii generale a actionarilor sau asociatilor este trimis in termenul
prevazut de lege la oficiile teritoriale ale registrului comertului.
10. Persoanele juridice care conduc contabilitatea cu ajutorul tehnicii de
calcul, precum si toti cei interesati pot procura de la unitatile teritoriale
ale Ministerului Finantelor Publice discheta continand normele metodologice,
formularistica necesara si programele de verificare, cu documentatia de
utilizare aferenta. In aceasta situatie, la unitatile teritoriale ale
Ministerului Finantelor Publice se vor depune discheta si formularele
situatiilor financiare la data de 31 decembrie 2002, listate, semnate si
stampilate.
IV. Organizarea si conducerea contabilitatii
11. Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Pentru
necesitati proprii de informare persoanele juridice pot opta pentru intocmirea
situatiilor financiare anuale si intr-o moneda straina.
12. Evidenta operatiunilor contabile se realizeaza cu ajutorul conturilor
cuprinse in planul de conturi general, aplicabil persoanei juridice.
Conturile sintetice pot fi dezvoltate in analitic, in functie de specificul
activitatii si de necesitatile proprii de informare.
13. Orice operatiune economica efectuata se consemneaza intr-un document
care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea
de document justificativ.
14. Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi
recunoscute in bilant se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara
bilantului, denumite conturi de ordine si evidenta, respectiv cele din clasa 8
"Conturi speciale".
In aceasta categorie se cuprind angajamente ca giruri, garantii si alte
angajamente, acordate sau primite in relatiile cu tertii, mijloace fixe luate
cu chirie sau primite in regim de leasing operational, valori materiale primite
spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau in custodie, debitori scosi din
activ, urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte
datorii asimilate, efecte scontate si neajunse la scadenta, precum si alte
valori.
15. Persoanele juridice prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991,
republicata, au obligatia sa efectueze inventarierea generala a elementelor de
activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune si
administrare cel putin o data pe an, de regula la sfarsitul anului, in vederea
punerii de acord a datelor din contabilitate cu situatia reala a patrimoniului.
16. Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de activ si de pasiv
detinute, se face in conformitate cu prevederile Reglementarilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, respectiv cu prevederile pct. 132 din
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin
Hotararea Guvernului nr. 704/1993, si ale Normelor privind organizarea si
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor nr. 2.388/1995, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 292 din 18 decembrie 1995, in functie de reglementarile contabile
aplicabile persoanei juridice.
17. Evaluarea bunurilor produse de unitate se face dupa cum urmeaza:
a) la persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate
cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, conform prevederilor cuprinse in aceste reglementari;
b) la celelalte persoane juridice, la costul de productie care cuprinde
cheltuielile directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de
productie, determinate rational ca fiind legate de fabricatia bunurilor. La
determinarea costului de productie trebuie avute in vedere prevederile
Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin
Hotararea Guvernului nr. 704/1993, potrivit caruia in costul de productie nu se
include costul subactivitatii. Cheltuielile generale de administratie,
cheltuielile de desfacere si cele financiare nu se includ, de regula, in
costurile de productie. Aceste elemente se reflecta direct in rezultatul
exercitiului financiar.
18. Disponibilitatile banesti existente in valuta la data de 31 decembrie
2002 se inregistreaza in contabilitate la cursul de schimb al pietei valutare
comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru aceasta data, iar diferentele de
curs valutar rezultate, favorabile, respectiv nefavorabile, se inregistreaza in
conturile corespunzatoare de venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz
(contul 765 sau 665).
19. Depozitele bancare in valuta, titlurile de stat in valuta, precum si
acreditivele in valuta, existente la data de 31 decembrie 2002, sunt asimilate
disponibilitatilor si se evidentiaza in contabilitate la cursul de schimb al
pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru aceasta data,
iar diferentele de curs valutar favorabile, respectiv nefavorabile, se
inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz
(contul 765 sau 665).
NOTA:
Se vor utiliza cursurile pietei valutare comunicate de Banca Nationala a
Romaniei, valabile pentru data de 31 decembrie 2002.
20. Evaluarea creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila
de incasare sau de plata. Pentru respectarea principiului independentei
exercitiului, creantele si datoriile pentru care, prin contractele incheiate
intre parti, se prevede ajustarea sumelor de incasat sau de platit in functie de
cursul unor valute se evalueaza la sfarsitul exercitiului in functie de
evolutia cursului valutar la aceasta data, iar diferentele rezultate se
evidentiaza pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor din exploatare,
dupa caz.
Actualizarea creantelor si datoriilor se efectueaza utilizandu-se conturile
408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv 418 "Clienti -
facturi de intocmit", astfel:
a) In contabilitatea persoanei juridice care are evidentiata creanta:
- actualizarea creantei la data de 31 decembrie:
418 = 758
- emiterea facturii la scadenta pentru diferentele de pret si T.V.A.
aferenta:
411 = % - valoarea diferentelor de pret,
plus T.V.A.
418 - diferenta de pret pana la data de
31 decembrie
758 - diferenta de pret intre data de
31 decembrie si data scadentei
4427 - T.V.A. aferenta diferentelor de
pret facturate
b) In contabilitatea persoanei juridice care are evidentiata datoria:
- actualizarea datoriei la data de 31 decembrie:
658 = 408
- primirea facturii la scadenta pentru diferentele de pret si T.V.A.
aferenta:
% = 401 - valoarea diferentelor de pret,
plus T.V.A.
408 - diferenta de pret pana la data de
31 decembrie
658 - diferenta de pret intre data de
31 decembrie si data scadentei
4426 - T.V.A. aferenta diferentelor de
pret facturate
21. In conditiile in care pentru lucrarile executate, serviciile prestate
si bunurile livrate persoanele juridice stipuleaza in contractele incheiate
decontarea in lei a pretului sau a tarifului, cu efectuarea platilor avand ca
referinta cursul unor valute din ziua platii obligatiilor, pentru diferentele
de pret rezultate cu ocazia platii furnizorul este obligat, conform legii, sa
emita factura.
22. Creantele si datoriile in valuta existente la data de 31 decembrie 2002
se reflecta in contabilitate la cursul de schimb al pietei valutare comunicat
de Banca Nationala a Romaniei pentru acea data si se evidentiata astfel:
a) persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, conform acestor reglementari;
b) in conturile 476 "Diferente de conversie - activ", respectiv
477 "Diferente de conversie - pasiv", de celelalte persoane juridice.
Aceste persoane juridice constituie provizioane pentru pierderi din
diferente de curs valutar la nivelul sumelor inregistrate in contul 476
"Diferente de conversie - activ".
23. Pentru asigurarea imaginii fidele a pozitiei financiare a unitatii, in
cazul constatarii unor deprecieri, acestea vor fi evidentiate prin constituirea
de provizioane pentru depreciere, astfel incat sa se reflecte realitatea
existenta, indiferent de situatia economica a persoanei juridice respective sau
de tratamentul fiscal al acestora.
24. Bunurile constatate lipsa la inventariere, inclusiv in cazul furturilor
cu autori necunoscuti, se evidentiaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor.
25. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie la sfarsitul
exercitiului financiar, dupa cum urmeaza:
a) la persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate
cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, conform prevederilor IAS 37 "Provizioane, active si
datorii contingente";
b) la celelalte persoane juridice, pentru acele elemente din situatiile
financiare anuale, a caror realizare sau plata este incerta, conform
prevederilor pct. 44 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr.
82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993.
Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri de provizioane, in functie
de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
26. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate
in contabilitate dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale, se
corecteaza*3) in anul in care se constata.
------------
*3) Inregistrarea in contabilitate a corectarii erorilor constatate se
efectueaza astfel:
- pentru persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, conform prevederilor IAS 8 "Profitul net
sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale
politicilor contabile";
- pentru celelalte persoane juridice, pe seama veniturilor sau a
cheltuielilor exceptionale ale anului respectiv.
27. Conform prevederilor art. 9 alin. (2) din Legea nr. 82/1991,
republicata, reevaluarea activelor imobilizate se face, cu exceptiile prevazute
de reglementarile legale, la valoarea justa, determinata pe baza unor evaluari
efectuate de regula de evaluatori autorizati.
Reevaluarile trebuie efectuate cu suficienta regularitate, astfel incat
valoarea contabila sa nu difere in mod semnificativ de valoarea care poate fi
determinata pe baza valorii juste la data bilantului.
Rezultatele reevaluarii se reflecta in contabilitate astfel:
a) la persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate
cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, in conformitate cu cerintele IAS;
b) la celelalte persoane juridice, conform prevederilor Hotararii
Guvernului nr. 403/2000 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si ale
Normelor privind reevaluarea imobilizarilor corporale, anexa la aceasta.
28. Potrivit prevederilor art. 3 lit. a) din Legea nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, terenurile sunt active
corporale aferente capitalului imobilizat.
In baza prevederilor pct. 52 din Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993,
respectiv ale pct. 4.10 din Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
94/2001, in cadrul imobilizarilor corporale se cuprind terenurile si mijloacele
fixe.
Ca urmare, terenurile pot fi reevaluate potrivit Hotararii Guvernului nr.
403/2000 (articol contabil: 211/analitic distinct = 105/analitic distinct).
Rezultatele reevaluarii imobilizarilor corporale sunt supuse aprobarii
adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de
administratie, dupa caz.
29. Profitul contabil ramas dupa deducerea impozitului pe profit se
repartizeaza astfel:
a) la societatile/companiile nationale si societatile comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome, in conformitate
cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea
profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie
2001;
b) la societatile comerciale cu capital privat, conform hotararii adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea dispozitiilor legale.
NOTA:
Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, la repartizarea profitului contabil vor avea in vedere si
prevederile pct. 63 din prezentele precizari.
30. Sumele reprezentand facilitati fiscale conform prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, respectiv ale Legii nr. 414/2002
privind impozitul pe profit, se repartizeaza la rezerve, efectuandu-se
articolul contabil:
129 = 1068/analitic distinct
31. Sursele de acoperire a pierderii contabile sunt cele prevazute de Legea
nr. 82/1991, republicata, respectiv: profitul exercitiului si cel reportat,
rezerve, capital social si alte resurse financiare proprii, potrivit hotararii
adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.
Rezervele constituite conform unor acte normative care prevedeau facilitati
fiscale sunt rezerve legale si nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului
social sau pentru acoperirea pierderilor contabile.
32. Conform art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 155/1997 privind efectuarea
si reflectarea in contabilitate a operatiunilor in valuta, operatiunile de
licitatie privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de
schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuarii operatiunii.
Operatiunile privind cumpararea, respectiv vanzarea de valuta, nu genereaza
cheltuieli sau venituri din diferente de curs valutar.
Aceste operatiuni se inregistreaza in contabilitate pe baza extraselor de
cont emise de societatile bancare, astfel:
- participarea la licitatie cu lei in vederea cumpararii de valuta:
581 = 5121 - suma in lei inscrisa in extrasul de
cont
5124 = 581 - echivalentul in lei al valutei inscrise
in extrasul de cont
- participarea la licitatie cu valuta in vederea cumpararii de lei:
581 = 5124 - echivalentul in lei al valutei inscrise
in extrasul de cont, la cursul de
licitatie
5121 = 581 - suma in lei inscrisa in extrasul de
cont
33. Reflectarea in contabilitatea caselor de schimb valutar a operatiunilor
privind vanzarea/cumpararea de valuta de catre/de la populatie se face astfel:
- cumpararea de valuta:
5314 = 5311 - pretul de cumparare
In cazul in care unitatea practica comision, se va credita si contul 708
"Venituri din activitati diverse";
- vanzarea de valuta:
5311 = % - pretul de vanzare al valutei
5314 - pretul de cumparare al valutei
708 - venitul din comision
34. Inregistrarea in contabilitate a garantiilor retinute angajatilor in
conformitate cu prevederile Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garantii si raspunderea in legatura cu gestionarea bunurilor
agentilor economici, autoritatilor sau institutiilor publice, astfel cum a fost
modificata prin Legea nr. 54/1994, si ale Hotararii Guvernului nr. 2.230/1969
privind gestionarea bunurilor materiale ale agentilor economici, autoritatilor
publice sau institutiilor publice se face astfel:
- retinerea sumei drept garantie si evidentierea datoriei fata de angajat
pentru sumele retinute pe statul de plata sau depuse la casierie:
421 = 4281/analitic distinct
(5311)
- depunerea sumei in cont la o banca comerciala sau la Casa de Economii si
Consemnatiuni - CEC - S.A., in conformitate cu prevederile Legii nr. 54/1994
pentru modificarea unor prevederi din Legea nr. 22/1969 privind angajarea
gestionarilor, constituirea de garantii si raspunderea in legatura cu
gestionarea bunurilor organizatiilor socialiste.
581 = 5311
5121 = 581
- inregistrarea dobanzilor incasate pentru suma depusa, cuvenite fiecarui
gestionar pentru sumele retinute:
5121 = 4281
- inregistrarea comisioanelor percepute de banca la retragerea garantiei:
4281 = 5121
- restituirea garantiei si a dobanzii, mai putin comisionul perceput la
retragere:
4281 = 5311
(5121)
35. Principalele operatiuni legate de rascumpararea propriilor actiuni se
inregistreaza astfel:
a) inregistrarea rascumpararii propriilor actiuni:
502 = 5121 - costul de achizitie
si concomitent:
129 = 1068 - valoarea rezervei constituite potrivit
(107, respectiv prevederilor art. 103 alin. (5) din
117) Legea nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare
b) scaderea din evidenta a actiunilor rascumparate:
- anularea actiunilor proprii si diminuarea capitalului social in situatia
in care costul de achizitie este mai mare decat valoarea nominala a actiunilor
proprii:
% = 502 - valoarea de achizitie
1012 - valoarea nominala
664 - diferenta dintre valoarea de achizitie
si valoarea nominala
si concomitent:
1068 = 764 - valoarea rezervei constituite potrivit
prevederilor art. 103 alin. (5) din
Legea nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare
- anularea actiunilor proprii si diminuarea capitalului social in situatia
in care costul de achizitie este mai mic decat valoarea nominala a actiunilor
proprii:
1012 = % - valoarea lor nominala
502 - valoarea de achizitie
764 - diferenta dintre valoarea nominala si
valoarea de achizitie
si concomitent:
1068 = 764 - valoarea rezervei constituite potrivit
prevederilor art. 103 alin. (5) din
Legea nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare
Veniturile rezultate din anularea rezervelor constituite potrivit
prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, sunt neimpozabile.
Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, inregistreaza in contabilitate operatiunile ocazionate de
rascumpararea actiunilor proprii potrivit acestor reglementari.
36. Persoanele juridice care detin titluri de participare in capitalul
altor societati si care la inchiderea exercitiului inregistreaza cresteri ale
valorii titlurilor detinute ca urmare a majorarii capitalului social la
societatile la care se detin titlurile, prin incorporarea rezervelor sau altor
elemente de capital propriu, cu exceptia profitului curent sau reportat,
inregistreaza plusul de valoare rezultat, in creditul contului 1068 "Alte
rezerve", articol contabil:
261 = 1068 - cresterea de valoare inregistrata
37. Persoanele juridice care detin titluri de participare in capitalul
altor societati la care capitalul social a fost majorat prin incorporarea
profitului curent sau a profitului reportat inregistreaza majorarea de valoare
rezultata pe seama veniturilor financiare, articol contabil:
261 = 761 - plusul de valoare inregistrat
Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, inregistreaza in contabilitate cresterile de valoare ale
titlurilor ca urmare a incorporarii rezervelor, altor elemente de capital
propriu sau a dividendelor in capitalul social al societatii la care acestea
sunt detinute, in conformitate cu aceste reglementari.
38. Sumele prevazute in bugetul de stat pentru cheltuieli de capital,
pentru investitii care urmeaza sa intre in patrimoniul unor persoane juridice
cu capital mixt majoreaza capitalul social al acestora si, respectiv, proportia
detinuta de stat in capitalul social.
Sumele acordate cu destinatia de mai sus persoanelor juridice la care
statul este singurul proprietar sunt considerate subventii pentru investitii si
nu majoreaza capitalul social.
39. Majorarile de intarziere datorate bugetului de stat, bugetului
asigurarilor sociale si bugetelor locale se calculeaza in conformitate cu
prevederile actelor normative care reglementeaza modul de calcul si constituire
a acestor datorii si se inregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor.
Pentru respectarea principiului independentei exercitiului si evidentierea
tuturor datoriilor, in lipsa unui act de control, aceste majorari se calculeaza
si se inregistreaza in contabilitate pe baza calculelor efectuate de persoana
juridica.
40. Persoanele juridice care efectueaza operatiuni de intermediere pe baza
contractelor in comision, inclusiv agentiile de turism, inregistreaza la
venituri contravaloarea comisionului cuvenit, iar in cifra de afaceri includ
numai veniturile aferente activitatii proprii desfasurate, nu si serviciile
tranzactionate in numele tertilor.
Societatea comisionara si agentiile de turism vor inscrie distinct in
factura transmisa clientului valoarea prestatiilor efectuate de furnizor,
inclusiv T.V.A., valoarea comisionului cuvenit si T.V.A. aferenta comisionului.
Pentru ca beneficiarul prestarilor sa poata deduce T.V.A. si cheltuielile
aferente prestatiilor, factura comisionarului, respectiv a agentiei de turism,
va fi insotita de copii de pe documentele justificative intocmite de furnizorul
de servicii.
In contabilitatea partilor contractante se efectueaza urmatoarele
operatiuni contabile:
a) In contabilitatea furnizorului de servicii se inregistreaza factura
transmisa comisionarului, respectiv agentiei de turism:
411 = % - valoarea totala a creantei
704 - veniturile aferente serviciilor
prestate
4427 - T.V.A. aferenta veniturilor
b) In contabilitatea prestatorului de servicii (comisionar) sau a agentiei
de turism se inregistreaza factura transmisa beneficiarului prestarilor:
411 = % - valoarea totala a creantei fata de
beneficiar
462 - valoarea datoriei fata de furnizorul de
servicii
704 - valoarea comisionului cuvenit
4427 - T.V.A. aferenta comisionului
c) In contabilitatea beneficiarului serviciilor prestate se inregistreaza
factura primita de la comisionar sau agentia de turism:
% = 401 - valoarea obligatiei de plata catre
comisionar sau agentia de turism
6xx - valoarea serviciilor prestate, inclusiv
comisionul
4426 - T.V.A. aferenta serviciilor prestate si
comisionului
41. In conformitate cu prevederile art. 68 alin. (8) lit. c) din Normele de
aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 598/2002, la intocmirea facturilor fiscale de
executare silita taxa pe valoarea adaugata nu se evidentiaza in conturile
contabile specifice taxei pe valoarea adaugata. Aceasta va fi evidentiata in
contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", articol
contabil:
411 (461) = 446.
42. Reducerile de pret de natura comerciala se inregistreaza la momentul
acordarii acestora pe baza documentelor ce le atesta, astfel:
a) daca in factura initiala sunt evidentiate distinct reducerile de pret
acordate, respectiv primite, atat vanzatorul, cat si cumparatorul inregistreaza
in contabilitate factura la valoarea neta comerciala, aceasta reprezentand
valoarea initiala, mai putin reducerile acordate;
b) in situatia in care, ulterior facturarii initiale, vanzatorul acorda clientului
reduceri de pret, conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind intr-o
factura ulterioara in rosu, care se inregistreaza in contabilitate astfel:
- la vanzator, valoarea reducerilor acordate pentru livrari efectuate in
acelasi exercitiu:
% = 411 411 = % - sumele in rosu
7xx sau 7xx
4427 4427
- la cumparator, reducerile primite corecteaza valoarea stocurilor, atunci
cand acestea se regasesc in gestiune, sau cheltuielile cu stocurile, cand
acestea au fost scazute din gestiune:
401 = % % = 401 - sumele in rosu
3xx, 6xx sau 3xx, 6xx
4426 4426
43. Reducerile de natura financiara se inregistreaza in contabilitate
astfel:
- la vanzator, valoarea reducerilor acordate:
% = 411
667
4427
- la cumparator, valoarea reducerilor primite:
401 = %
767
4426
PARTEA a II-a
Prevederi specifice persoanelor juridice care aplica reglementarile
contabile aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993 si
microintreprinderilor
44. Persoanele juridice cu capital majoritar de stat care primesc de la
bugetul de stat sau bugetele locale subventii pentru produse si activitati si
subventii pentru acoperirea diferentelor de pret si tarif, precum si sumele
provenite din contributia financiara nerambursabila, altele decat pentru
investitii, evidentiaza sumele de incasat in baza decontului intocmit si
aprobat de ordonatorii de credite, prin articolul contabil:
445 = 741
In cazul in care subventiile incasate depasesc nivelul cheltuielilor
aferente efectuate, diferenta se inregistreaza in contul 472 "Venituri in
avans".
Subventiile trebuie transferate in contul de profit si pierdere ca venit,
pe o baza sistematica si rationala, pe masura ce sunt inregistrate si
cheltuielile aferente.
45. Subventiile primite/de primit pentru investitii, inclusiv sumele
provenite din contributii financiare nerambursabile, cu exceptia celor
prevazute la pct. 38, se reflecta in contabilitate in contul 131
"Subventii pentru investitii". Aceste sume se reiau la venituri pe
masura amortizarii imobilizarilor respective.
46. Inregistrarea in contabilitate a bunurilor vandute cu plata in rate se
face pe baza facturii intocmite la momentul efectuarii transferului dreptului
de proprietate a acestora, prin trecerea pe venituri a sumelor ce reprezinta
avansurile primite si ratele de incasat pe toata durata contractului, respectiv
pe cheltuieli a sumelor reprezentand valoarea de inregistrare a bunurilor
vandute.
47. Conform prevederilor art. 2 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr.
51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, republicata,
in cazul leasingului financiar, rata de leasing reprezinta cota-parte din
valoarea de intrare a bunului si cota-parte a dobanzii de leasing. Dobanda de
leasing reprezinta rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca.
In contabilitate trecerea pe venituri a dobanzii aferente ratelor de
leasing se inregistreaza astfel:
472 = 766
In acest sens se modifica in mod corespunzator pct. 2.1 lit. d)1 din
Normele privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 686/1999.
48. Persoanele juridice care efectueaza lucrari in arenda contabilizeaza
separat schimbul de bunuri cu servicii, ca o achizitie si cedare de active,
eventualele castiguri sau pierderi fiind recunoscute in contul de profit si
pierdere.
Deoarece cele doua operatiuni, respectiv livrarea de produse si serviciul
de punere la dispozitie a terenului agricol, se impoziteaza separat,
inregistrarile in contabilitatea societatii arendase care efectueaza plata
arendei in natura sunt urmatoarele:
a) inregistrarea arendei datorate, stabilita fie in baza contractului de
arenda, daca proprietarul terenului este persoana fizica, fie in baza facturii
primite, daca proprietarul este persoana juridica:
612 = 401 (462)
b) inregistrarea livrarii produselor agricole pentru plata arendei, pe baza
de factura:
411 = % - valoarea produselor livrate, inclusiv
T.V.A.
701 - valoarea la pretul de vanzare al
produselor agricole
4427 - valoarea T.V.A. aferente
c) scaderea din evidenta a produselor livrate:
711 = 345 - valoarea produselor la cost de
productie
d) compensarea datoriei privind arenda cu creanta rezultata din livrarea
produselor agricole:
401 (462) = 411
49. Persoanele juridice care presteaza servicii de morarit intocmesc pentru
serviciile prestate atat catre persoane juridice, cat si catre persoane fizice
bon de macinis si factura fiscala.
Beneficiarii serviciilor prestate, persoane juridice, intocmesc pentru
produsele cedate prestatorului sub forma de uium factura fiscala.
In aceasta situatie, potrivit reglementarilor contabile in vigoare, pe baza
facturii intocmite, veniturile realizate de societatea prestatoare de servicii
se inregistreaza in creditul contului 704 "Venituri din lucrari executate
si servicii prestate", iar T.V.A. colectata, in creditul contului 4427
"T.V.A. colectata", prin debitul contului 411 "Clienti",
articol contabil:
411 = % - valoarea serviciilor prestate, inclusiv
valoarea T.V.A.
704 - valoarea serviciilor prestate pentru
care se retine uium
4427 - valoarea T.V.A.
si concomitent:
- daca beneficiarul prestatiei este persoana juridica, pe baza facturii
primite de la acesta se inregistreaza uiumul retinut:
% = 401 - valoarea uiumului, inclusiv valoarea
T.V.A.
300, 371 - valoarea uiumului
4426 - valoarea T.V.A.
si
401 = 411
- daca beneficiarul este persoana fizica:
300, 371 = 411 - valoarea uiumului, inclusiv valoarea
T.V.A.
50. Cu ocazia trecerii la 1 ianuarie 2003 la aplicarea Reglementarilor
contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
nr. 306/2002, transferul soldului conturilor 321 "Obiecte de
inventar", 322 "Uzura obiectelor de inventar", 323
"Baracamente si amenajari provizorii", 328 "Diferente de pret la
obiecte de inventar", la deschiderea exercitiului financiar al anului
2003, se efectueaza astfel:
- inchiderea contului 322 "Uzura obiectelor de inventar":
322 = 321 - valoarea uzurii calculate si
inregistrate
- preluarea obiectelor de inventar pentru suma reprezentand valoarea
obiectelor de inventar neincluse pe cheltuieli:
303 = 321 - soldul debitor al contului 321, mai
putin uzura aferenta
Urmarirea existentei obiectelor de inventar date in folosinta se realizeaza
cu ajutorul Fisei de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta cod 14-3-9,
cuprinsa in Normele metodologice de intocmire si utilizare a formularelor
tipizate comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea
financiara si contabila, precum si a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor nr. 425/1998, evidentiindu-se in conturi in afara
bilantului;
- inregistrarea baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in
categoria stocurilor:
303 = 323 - soldul debitor al contului 323
- transferul diferentelor de pret la obiectele de inventar, cand acestea
sunt inregistrate la pretul standard (prestabilit):
308/analitic = 328 - soldul debitor al contului 328
distinct reprezentand valoarea diferentelor de
pret
328 = 308/ - soldul creditor al contului 328
analitic reprezentand valoarea diferentelor de
distinct pret
51. Operatiunile efectuate de subunitatile proprii din strainatate ale
persoanelor juridice romane pot fi inregistrate in cursul perioadei de gestiune
numai in valuta, urmand ca la sfarsitul exercitiului financiar sa se faca
convertirea in lei a soldurilor si rulajelor conturilor exprimate in valuta, la
cursul valutar de la 31 decembrie 2002, si sa fie centralizate in balanta de
verificare a societatii din Romania careia ii apartin.
In situatia in care operatiunile subunitatilor proprii in strainatate au
fost evidentiate in cursul exercitiului financiar atat in valuta, cat si in
lei, pentru cuprinderea in situatiile financiare anuale ale persoanei juridice
din tara vor fi preluate ca atare soldurile si rulajele conturilor exprimate in
lei.
PARTEA a III-a
Prevederi specifice persoanelor juridice care aplica Reglementarile
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si
cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 94/2001
52. Situatiile financiare anuale se intocmesc pe baza balantei de
verificare rezultate dupa aplicarea IAS, mai putin IAS 29 "Raportarea
financiara in economii hiperinflationiste", SIC 19 "Moneda de
raportare - Evaluarea si prezentarea in situatiile financiare in conformitate
cu IAS 21 si IAS 29", si se depun la organele in drept, potrivit legii.
Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, nu au obligatia legala de a intocmi situatii financiare
consolidate. Pentru necesitati proprii de informare persoanele juridice pot
intocmi situatii financiare consolidate pe care le prezinta utilizatorilor de
informatii, altii decat institutiile statului.
Persoanele juridice care au optat pentru aplicarea IAS 29 efectueaza
ajustarile la inflatie extracontabil. Situatiile financiare obtinute pe baza
ajustarilor extracontabile se depun la organele in drept, altele decat
Ministerul Finantelor Publice, respectiv Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare sau Oficiul National al Registrului Comertului.
Situatiile financiare retratate in primul an de aplicare a Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si
cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 94/2001, se supun aprobarii adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor.
53. In cazul inregistrarii de pierderi contabile cu ocazia retratarii
situatiilor financiare, evidentiate in contul 1172 "Rezultatul reportat
provenit din aplicarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29" si/sau
in contul de profit si pierdere (cand acesta s-a retratat), adunarea generala a
actionarilor va stabili masuri pentru acoperirea acestei pierderi in
conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicata.
54. Atunci cand influentele asupra veniturilor si cheltuielilor prezentate
in contul de profit si pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima data a
IAS, pot fi identificate pentru anul in curs, se procedeaza la intocmirea si
prezentarea unui cont de profit si pierdere retratat. In aceasta situatie
influentele aferente anului curent se inregistreaza in conturi de venituri si
cheltuieli, iar influentele aferente anilor anteriori celui retratat se
evidentiaza in contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29". Daca acest lucru nu este
posibil, contul de profit si pierdere din situatiile financiare retratate este
acelasi cu cel intocmit potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicata,
si ale Regulamentului pentru aplicarea acesteia, aprobat prin Hotararea
Guvernului nr. 704/1993.
Declaratia privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform
Standardelor Internationale de Contabilitate se intocmeste pe baza datelor
financiar-contabile existente inainte de retratare, cu respectarea prevederilor
legislatiei fiscale.
55. Persoanele juridice care trebuiau sa aplice Reglementarile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, dar care au intrat in proces de reorganizare
judiciara, trebuie sa anunte unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor
Publice la care sunt obligate sa depuna situatiile financiare anuale.
56. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in situatiile
financiare ale unei societati, valoarea corespunzatoare pentru exercitiul
financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata, cu exceptia
situatiilor financiare retratate care prezinta numai informatii aferente anului
curent.
57. Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale
ale unei persoane juridice poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in
formatul adoptat, daca aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informatii
mai elocvente pentru utilizatorii de informatii. De asemenea, nu se mentin in
bilant si in contul de profit si pierdere acele elemente (posturi) pentru care
nu exista valori atat in exercitiul financiar curent, cat si in cel precedent.
58. Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale
de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
94/2001, inscriu in formularul "Contul de profit si pierdere", la
randul 15 "Salarii", si sumele reprezentand drepturile cuvenite
colaboratorilor - persoane fizice, evidentiate in contul 621 "Cheltuieli
cu colaboratorii".
59. In formatul bilantului din cadrul situatiilor financiare anuale, la
randul 62 "Venituri in avans", nu se ia in considerare contul 131
"Subventii pentru investitii", acesta urmand sa fie inscris cu semnul
minus la randul 49 "Total active minus datorii curente".
60. In cazul vanzarii de active care nu reprezinta activitate curenta,
rezultatul cedarii se reflecta in contabilitate astfel:
- in cazul inregistrarii unui castig din cedare, acesta se inscrie la
randul 08 din formularul "Contul de profit si pierdere";
- in cazul inregistrarii unei pierderi din cedare, aceasta se inscrie la
randul 26 din formularul "Contul de profit si pierdere".
61. Evidentierea operatiunilor legate de leasingul financiar si operational
se efectueaza in conformitate cu cerintele IAS 17 "Leasing".
62. Subunitatile fara personalitate juridica cu sediul in strainatate, ale
persoanelor juridice romane care aplica prevederile Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, aplica prevederile ordinului mentionat chiar
daca nu indeplinesc conditiile cerute de acesta, in vederea asigurarii unor
informatii comparabile.
Situatiile financiare ale subunitatilor trebuie convertite in lei, in
conformitate cu cerintele IAS 21 "Efectele variatiei cursurilor de schimb
valutar".
Prevederile de mai sus se aplica si subunitatilor cu sediul in Romania ce
apartin unor persoane juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul in
strainatate, daca sunt indeplinite conditiile cerute de ordinul mentionat.
63. Persoanele juridice care aplica reglementarile contabile armonizate cu
directivele Comunitatilor Economice Europene si Standardele Internationale de
Contabilitate nu recunosc si nu prezinta ca datorii bilantiere repartizarile
efectuate din profitul exercitiului curent, daca acestea au fost propuse sau
declarate dupa data bilantului. In acest sens sumele reprezentand dividende,
respectiv varsaminte la buget, precum si participarea salariatilor la profit
sunt evidentiate la inchiderea exercitiului in creditul contului 1171 (articol
contabil 129 = 1171), urmand ca acestea sa fie reflectate in conturile
corespunzatoare de datorii, prin debitul contului 1171 (articol contabil 1171 =
457, 446, 424), dupa aprobarea de catre adunarea generala a actionarilor sau
asociatilor a acestor destinatii.
64. Informatiile cuprinse in situatiile financiare anuale sunt exprimate in
mii lei.
65. Situatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept si au
precizate in antetul bilantului urmatoarele elemente:
Judetul __________________________|_|_| Forma de proprietate
__________|_|_|
Persoana juridica ____________________ Activitatea preponderenta
Adresa: localitatea _____, sectorul __, (denumire clasa CAEN) ______________
str. ________________ nr. __, bl. ____,
sc. _________________, ap. ____________ Cod clasa CAEN
____________|_|_|_|_|
Telefon ____________, fax _____________ Cod fiscal/Cod unic de inregistrare
Numar din registrul comertului ________
_______________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
Pentru asigurarea informatiilor destinate sistemului institutional al
statului, bilantul si contul de profit si pierdere vor purta simbolul cod 10,
respectiv cod 20.
66. Notele explicative cuprinse in cap. III din Reglementarile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, nu sunt limitative, existand obligativitatea
pastrarii ordinii de prezentare a notelor exemplificate in reglementarile
mentionate, celelalte note urmand a se numerota incepand cu nr. 11.
67. In "Situatia activelor imobilizate" (cod 40) din anexa la
prezentele precizari informatiile sunt inscrise la costul istoric sau la
valoarea reevaluata a imobilizarilor, dupa caz.
PARTEA a IV-a
Prevederi privind determinarea profitului impozabil
68. Inchiderea anului fiscal se face cumulat de la inceputul anului fiscal,
luandu-se in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate de la data de 1
ianuarie 2002 pana la data de 31 decembrie 2002, incluzand si facilitatile
fiscale calculate potrivit legilor existente pana la data de 30 iunie 2002.
Sumele reprezentand facilitati fiscale de natura scutirilor si reducerilor
de impozit pe profit, diferentele dintre cota de impozit de 6% si cea de 25% se
repartizeaza la finele anului ca sursa proprie de finantare, pana la concurenta
profitului net.
69. Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea disponibilitatilor
in valuta, efectuata la sfarsitul exercitiului financiar, sunt venituri
impozabile si cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
In cazul contribuabililor banci si cooperative de credit, veniturile si
cheltuielile rezultate din evaluarea lunara a disponibilului in valuta,
potrivit actelor normative in vigoare, aferent perioadei 1 ianuarie - 30 iunie
2002, sunt venituri neimpozabile si cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.
70. Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea creantelor si
datoriilor in valuta, existente la data de 31 decembrie 2002, la persoanele
juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
94/2001, sunt venituri impozabile si cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil. Provizioanele constituite din punct de vedere fiscal
(cuprinse in declaratia privind impozitul pe profit) pana la data de 30 iunie
2002 pentru pierderea neta din diferente de curs valutar se anuleaza.
71. Veniturile si cheltuielile rezultate din corectarea erorilor,
constatate dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale, vor fi
luate in calcul la stabilirea profitului impozabil al exercitiului fiscal la
care se refera eroarea constatata, in conformitate cu legislatia in vigoare la
data respectiva.
72. Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale si necorporale
sunt deductibile in limita prevederilor Legii nr. 15/1994, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare. In situatia in care sunt inregistrate
in cheltuielile cu amortizarea si valori reprezentand deprecierea ireversibila
a imobilizarilor, acestea sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil.
73. Veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, care afecteaza baza de calcul pentru determinarea fondului de
rezerva si a cheltuielilor de protocol, sunt cele inregistrate incepand cu data
de 1 iulie 2002. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile pot fi:
cheltuielile aferente unor activitati in cadrul unor programe cu finantare
PHARE, Uniunea Europeana sau alte organisme similare, cheltuieli aferente
lucrarilor destinate finalizarii Unitatii 2 din cadrul Centralei
"Nuclearoelectrica" Cernavoda etc.
74. Contribuabilii care desfasoara activitati in zonele libere vor lua in
calcul pentru cota de 5% veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu
data de 1 iulie 2002. In situatia in care se inregistreaza pierdere fiscala in
zona libera, aceasta se recupereaza din profiturile obtinute in viitor din
aceeasi zona.
In situatia in care se realizeaza pierdere fiscala in afara zonei, aceasta
se recupereaza din profiturile realizate din orice sursa, inclusiv din zona
libera.
75. Pentru persoanele juridice fara scop patrimonial veniturile
neimpozabile prevazute la pct. 1.16 din Instructiunile privind metodologia de
calcul al impozitului pe profit, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
859/2002, se refera la veniturile realizate din activitati economice pana la
limita exceptarii de la plata impozitului pe profit. In scopul determinarii
impozitului pe profit datorat pentru activitatea economica impozabila se face
ponderea veniturilor economice neimpozabile (10.000 euro, dar nu mai mult de
10% din veniturile totale neimpozabile) in total venituri din activitati
economice.
76. Deducerea suplimentara de amortizare de 20% se aplica pentru fiecare
mijloc fix, la toate mijloacele fixe achizitionate dupa data de 1 iulie 2002,
destinate activitatii pentru care contribuabilii sunt autorizati, in situatia
in care nu s-a optat pentru amortizare accelerata, potrivit art. 11 alin. (1)
din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit.
Contribuabilii care aplica cota de impozit pe profit de 5% pentru zona
libera si 6% pentru profitul din export pot calcula pentru echipamentele
tehnologice, respectiv masini, utilaje si instalatii de lucru, computere si
echipamente periferice ale acestora si pentru brevetele de inventie,
amortizarea accelerata prevazuta la art. 11 alin. (1) din Legea nr. 414/2002.
Contribuabilii care aplica amortizarea accelerata vor inregistra in
cheltuieli de exploatare valoarea amortizarii.
77. Veniturile si cheltuielile aferente contractului de leasing financiar
la locator sunt cele inregistrate potrivit normelor privind inregistrarea in
contabilitate a operatiunilor de leasing financiar.
78. Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile, potrivit
dispozitiilor art. 10 din Legea nr. 414/2002, se vor avea in vedere
urmatoarele:
a) in aplicarea dispozitiilor art. 10, prin institutii de credit autorizate
se intelege societatile bancare, sucursalele din Romania ale unor banci
persoane juridice straine, cooperativele de credit, casele centrale ale
cooperativelor de credit;
b) pentru imprumuturile angajate de la alte entitati decat institutiile de
credit autorizate se va aplica limita prevazuta la art. 10 alin. (5), indiferent
de perioada cand au fost contractate;
c) cheltuielile cu dobanda aferenta imprumuturilor contractate dupa data de
1 iulie 2002 sunt deductibile, aplicandu-se limita de deductibilitate prevazuta
la art. 10 alin. (2) dupa aplicarea limitei de deductibilitate prevazute la
art. 10 alin. (5), dupa caz;
d) in scopul aplicarii art. 10 alin. (5) pentru trimestrul III 2002,
nivelul dobanzii LIBOR si EURIBOR este cel corespunzator duratei contractului
incheiat, respectiv:
_______________________________________
Perioada 1 luna 3 luni 6 luni 1 an
Dobanda
_______________________________________
LIBOR 1,81 1,79 1,71 1,73
_______________________________________
EURIBOR 3,32 3,30 3,20 3,11
_______________________________________
e) in scopul aplicarii art. 10 alin. (5) pentru trimestrul IV 2002, nivelul
dobanzii LIBOR si EURIBOR este cel corespunzator duratei contractului incheiat,
respectiv:
_______________________________________
Perioada 1 luna 3 luni 6 luni 1 an
Dobanda
_______________________________________
LIBOR 2,9 2,86 2,8 2,75
_______________________________________
EURIBOR 1,38 1,38 1,38 1,45
_______________________________________
Pentru contractele de imprumut incheiate pe o perioada de pana la o luna
nivelul dobanzii este cel corespunzator perioadei de o luna.
In cazul contractelor de imprumut incheiate pe o perioada cuprinsa in
intervalul perioadelor mai sus mentionate sau mai mare, nivelul dobanzii luat
in calcul este cel corespunzator perioadei anterioare. Exemplu: pentru un
contract de imprumut incheiat pe o perioada de 5 luni nivelul dobanzii luat in
calcul va fi cel corespunzator perioadei de 3 luni, iar pentru cele mai mari de
un an, dobanda prevazuta pentru un an;
f) cheltuielile cu diferentele de curs valutar sunt cele aferente
imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate in considerare
la calculul gradului de indatorare.
79. Pentru determinarea gradului de indatorare se vor avea in vedere
urmatoarele:
a) capitalul propriu este cel de la data de 1 iulie 2002, stabilit conform
reglementarilor contabile in vigoare. Profitul sau pierderea exercitiului
reprezinta rezultatul net de la inceputul perioadei de calcul;
b) capitalul imprumutat cuprinde totalul creditelor si imprumuturilor care
au la baza un contract care prevede scadenta mai mare de un an, respectiv
credite bancare, imprumuturi de la alte institutii financiare, imprumuturi de
la actionari, asociati sau alte persoane, credite furnizor, angajate dupa 1
iulie 2002. Numai pentru inceputul perioadei, respectiv 1 iulie 2002, valoarea
capitalului imprumutat este zero;
c) creditele pe termen scurt, inclusiv descoperirea de cont, nu sunt luate
in calcul la stabilirea capitalului imprumutat;
d) imprumuturile contractate de la banci internationale de dezvoltare si
organizatii similare mentionate la pct. 10.9 din Instructiunile privind
metodologia de calcul al impozitului pe profit nu sunt luate in calcul la
stabilirea capitalului imprumutat.
80. Cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile
efectuate in scopul popularizarii firmei, produsului sau serviciului,
utilizandu-se mijloace de informare in baza unui contract scris, precum si
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si
bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor.
81. Pentru anul 2002 calculul cheltuielilor se aplica cumulat, de la
inceputul anului, stabilirea limitelor deductibile ale acestora facandu-se
potrivit legislatiei in vigoare. Astfel, pentru perioada 1 ianuarie - 30 iunie
se aplica prevederile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe
profit, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, iar pentru
perioada 1 iulie - 31 decembrie, cele ale Legii nr. 414/2002.
82. Diferentele favorabile de curs valutar, respectiv nefavorabile,
rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in
contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul "Rezultatul
reportat" sau in contul de profit si pierdere, ca urmare a retratarii sau
transpunerii, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la
data incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata sau transpusa. Nu
sunt deductibile diferentele nefavorabile de curs valutar pentru care au fost
constituite provizioane deductibile fiscal potrivit legii.
La contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, este deductibila din punct de vedere fiscal cheltuiala cu
valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care, la schimbarea
sistemului contabil (prin retratare), a fost inregistrata in debitul contului
"Rezultatul reportat" sau in conturi din clasa 6, esalonat pe
perioada ramasa de amortizat.
Cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a
acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform Legii nr.
15/1994, republicata, cu modificarile ulterioare, mai putin perioada pentru
care s-a calculat amortizarea.
Prevederile de mai sus se aplica in mod corespunzator obiectelor de
inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in contul
"Rezultatul reportat" sau in contul de profit si pierdere cu ocazia
retratarii situatiilor financiare anuale.
ANEXA 1*)
la precizari
*) Anexa este reprodusa in facsimil.
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE LA 31 DECEMBRIE 2002
JUDETUL _________________|_|_| FORMA DE PROPRIETATE ______________|_|_|
UNITATEA _____________________ ACTIVITATEA PREPONDERENTA
ADRESA loc. _______ sector ___ (denumire clasa CAEN)
str. ________________ nr. ____ ________________________________________
bl. _____, ap. ____, sc. _____
TELEFON ________ FAX _________ COD CLASA CAEN ________________|_|_|_|_|
NUMAR DIN REGISTRUL COD FISCAL/COD UNIC
COMERTULUI ___________________ DE INREGISTRARE ___|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANT
la data de 31 decembrie 2002
Cod 10 - mii lei -
________________________________________________________________________________
Nr. Sold la:
rd.
_______________________
Denumirea indicatorului inceputul sfarsitul
anului anului
________________________________________________________________________________
A B 1 2
________________________________________________________________________________
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE 01
II. IMOBILIZARI CORPORALE 02
III. IMOBILIZARI FINANCIARE 03
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04
(rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05
II. CREANTE 06
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 08
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09
(rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI IN AVANS 10
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA 11
DE PANA LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII 12
CURENTE NETE
(rd. 09 + 10 - 11 - 18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13
(rd. 04 + 12 - 17)
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA 14
MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI 15
I. VENITURI IN AVANS 16
rd. (17 + 18), din care:
- subventii pentru investitii 17
- venituri inregistrate in avans 18
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) 19
din care:
- capital subscris nevarsat 20
- capital subscris varsat 21
- patrimoniul regiei 22
II. PRIME DE CAPITAL 23
III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 24
------
Sold D 25
IV. REZERVE 26
V. REZULTATUL REPORTAT Sold C 27
------
Sold D 28
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR Sold C 29
------
Sold D 30
Repartizarea profitului 31
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 32
(rd. 19 + 23 + 24 - 25 + 26 + 27 - 28
+ 29 - 30 - 31)
Patrimoniul public 33
CAPITALURI - TOTAL 34
(rd. 32 + 33 )
________________________________________________________________________________
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ______________ Numele si prenumele ______________
Semnatura ________________________ Semnatura ________________________
Stampila unitatii
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie 2002
Cod 20 - mii lei -
________________________________________________________________________________
Nr. Exercitiul financiar
Denumirea indicatorului rd.
_______________________
precedent incheiat
________________________________________________________________________________
A B 1 2
________________________________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 04) 01
Productia vanduta 02
Venituri din vanzarea marfurilor 03
Venituri din subventii de exploatare
aferente cifrei de afaceri nete 04
2. Variatia stocurilor
Sold C 05
------
Sold D 06
3. Productia imobilizata 07
4. Alte venituri din exploatare 08
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09
(rd. 01 + 05 - 06 + 07 + 08)
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si 10
materialele consumabile
Alte cheltuieli materiale 11
b) Alte cheltuieli din afara 12
(cu energie si apa)
c) Cheltuieli privind marfurile 13
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16),
din care: 14
a) Salarii 15
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia
sociala 16
7. a) Amortizari si provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor corporale si
necorporale (rd. 18 - 19) 17
a.1) Cheltuieli 18
a.2) Venituri 19
b) Ajustarea valorii activelor circulante 20
(rd. 21 - 22)
b.1) Cheltuieli 21
b.2) Venituri 22
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 24
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si 25
varsaminte asimilate
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si 26
activele cedate
Ajustari privind provizioanele pentru riscuri
si cheltuieli (rd. 28 - 29) 27
- Cheltuieli 28
- Venituri 29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30
(rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 09 - 30) 31
- Pierdere (rd. 30 - 09) 32
9. Venituri din interese de participare 33
- din care, in cadrul grupului 34
10. Venituri din alte investitii financiare si 35
creante care fac parte din activele
imobilizate
- din care, in cadrul grupului 36
11. Venituri din dobanzi 37
- din care, in cadrul grupului 38
Alte venituri financiare 39
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40
(rd. 33 + 35 + 37 + 39)
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare
si a investitiilor financiare detinute ca
active circulante (rd. 42 - 43) 41
- Cheltuieli 42
- Venituri 43
13. Cheltuieli privind dobanzile 44
- din care, in cadrul grupului 45
Alte cheltuieli financiare 46
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47
(rd. 41 + 44 + 46)
REZULTATUL FINANCIAR:
- Profit (rd. 40 - 47) 48
- Pierdere (rd. 47 - 40) 49
14. REZULTATUL CURENT:
- Profit (rd. 09 + 40 - 30 - 47) 50
- Pierdere (rd. 30 + 47 - 09 - 40) 51
15. Venituri exceptionale 52
16. Cheltuieli exceptionale 53
17. REZULTATUL EXCEPTIONAL:
- Profit (rd. 52 - 53) 54
- Pierdere (rd. 53 - 52) 55
VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52) 56
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) 57
18. REZULTATUL BRUT:
- Profit (rd. 56 - 57) 58
- Pierdere (rd. 57 - 56) 59
19. IMPOZITUL PE PROFIT 60
20. IMPOZITUL PE VENIT 61
21. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:
- Profit (rd. 58 - 60 - 61) 62
- Pierdere (rd. 59 + 60 + 61); 63
(rd. 60 + 61 - 58)
________________________________________________________________________________
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ______________ Numele si prenumele ______________
Semnatura ________________________ Semnatura ________________________
Stampila unitatii
NOTE EXPLICATIVE
Date informative
Cod 30 - mii lei -
______________________________________________________________________________
| I. Date privind rezultatul inregistrat | Nr.| Nr. | Sume
|
| | rd.|unitati|
|
|____________________________________________|____|_______|____________________|
| A | B | 1 | 2
|
|____________________________________________|____|_______|____________________|
| Unitati care au inregistrat profit | 01 | |
|
|____________________________________________|____|_______|____________________|
| Unitati care au inregistrat pierdere | 02 | |
|
|____________________________________________|____|_______|____________________|
| II. Date privind platile restante | Nr.|Total| Din care:
|
| |rand|
col.|______________________|
| | |2 + 3| Pentru | Pentru
|
| | |
|activitatea|investitii|
| | | | curenta |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| A | B | 1 | 2 | 3
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Plati restante - total (rd. 04 + 08 + 14 la| 03 | | |
|
| 18 + 22), din care: | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Furnizori restanti - total (rd. 05 la 07), | 04 | | |
|
| din care: | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - peste 30 de zile | 05 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - peste 90 de zile | 06 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - peste 1 an | 07 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Obligatii restante fata de bugetul | 08 | | |
|
| asigurarilor sociale - total (rd. 09 la | | | |
|
| 13), din care: | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - contributii pentru asigurari sociale | 09 | | |
|
| de stat datorate de angajatori, salariati | | | |
|
| si alte persoane asimilate | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - contributii de la persoane juridice sau | 10 | | |
|
| fizice care angajeaza personal salariat si | | | |
|
| contributia persoanelor asigurate la fondul| | | |
|
| asigurarilor sociale de sanatate | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - contributia pentru pensia suplimentara | 11 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - contributii de la persoane juridice sau | 12 | | |
|
| fizice care utilizeaza munca salariata si | | | |
|
| contributii pentru ajutorul de somaj de la | | | |
|
| salariati | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - alte datorii sociale | 13 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Obligatii restante fata de bugetele | 14 | | |
|
| fondurilor speciale | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Obligatii restante fata de alti creditori | 15 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Impozite si taxe neplatite la termenul | 16 | | |
|
| stabilit la bugetul de stat | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Impozite si taxe neplatite la termenul | 17 | | |
|
| stabilit la bugetele locale | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Credite bancare nerambursate la scadenta | 18 | | |
|
| - total (rd. 19 la 21), din care: | | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - restante dupa 30 de zile | 19 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - restante dupa 90 de zile | 20 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| - restante dupa 1 an | 21 | | | |
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| Dobanzi restante | 22 | | |
|
|____________________________________________|____|_____|___________|__________|
| III. Numarul mediu de salariati | Nr.| An precedent | An curent
|
| | rd.| |
|
|____________________________________________|____|______________|_____________|
| A | B | 1 | 2
|
|____________________________________________|____|______________|_____________|
| Numarul mediu de salariati | 23 | |
|
|____________________________________________|____|______________|_____________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ______________ Numele si prenumele ______________
Semnatura ________________________ Semnatura ________________________
Stampila unitatii
Situatia activelor imobilizate
Cod 40 - mii lei -
______________________________________________________________________________
| | Valori brute
|
|____________________________|_________________________________________________|
| Elemente de imobilizari |Nr. |Sold |Cresteri| Reduceri |Sold
|
| |rd. |initial| | |final
|
| | | | | |(col. 5
=|
| | | | | |1+2-3)
|
| | | |
|_________________|_________|
| | | | |Total|Din care: |
|
| | | | | |dezmembrari|
|
| | | | | |si casari |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
| A | B | 1(1) | 2(2) | 3(3)| 4(4) | 5(5)
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Imobilizari necorporale | 01 | | | | X |
|
|Cheltuieli de constituire si| | | | | |
|
|cheltuieli de cercetare si | | | | | |
|
|dezvoltare*) | | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Alte imobilizari | 02 | | | | X |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Imobilizari necorporale in | 03 | | | | X |
|
|curs*) | | | | | | |
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|TOTAL (rd. 01 la 03) | 04 | | | | X |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Imobilizari corporale | 05 | | | | X |
|
|Terenuri | | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Constructii | 06 | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Instalatii tehnice si masini| 07 | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Alte instalatii, utilaje si | 08 | | | | |
|
|mobilier | | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Imobilizari corporale in | 09 | | | | X |
|
|curs*) | | | | | | |
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|TOTAL (rd. 05 la 09) | 10 | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|Imobilizari financiare | 11 | | | | X |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
|ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL | 12 | | | | |
|
|(rd. 04 + 10 + 11) | | | | | |
|
|____________________________|____|_______|________|_____|___________|_________|
| Amortizari
|
|______________________________________________________________________________|
| Elemente de imobilizari |Nr. |Sold |Amortizare|Amortizare
|Amortizare|
| |rd. |initial|in cursul |aferenta |la
|
| | | |anului |imobilizarilor|sfarsitul
|
| | | | |scoase din |anului
|
| | | | |evidenta |(col. 9 =
|
| | | | | |6+7-8)
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
| A | B | 6(1) | 7(2) | 8(3) | 9(4)
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Imobilizari necorporale | 13 | | | | |
|Cheltuieli de constituire si| | | | |
|
|cheltuieli de cercetare si | | | | |
|
|dezvoltare*) | | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Alte imobilizari | 14 | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|TOTAL (rd. 13 + 14) | 15 | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Imobilizari corporale | 16 | | | |
|
|Terenuri | | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Constructii | 17 | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Instalatii tehnice si masini| 18 | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|Alte instalatii, utilaje si | 19 | | | |
|
|mobilier | | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|TOTAL (rd. 16 la 19) | 20 | | | | |
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
|AMORTIZARI - TOTAL | 21 | | | |
|
|(rd. 15 + 20) | | | | |
|
|____________________________|____|_______|__________|______________|__________|
| Provizioane pentru depreciere
|
|______________________________________________________________________________|
| Elemente de imobilizari |Nr. |Sold |Provizioane|Provizioane|Sold final
|
| |rd. |initial|constituite|reluate la |(col. 13
|
| | | |in cursul |venituri |=
10+11-12)|
| | | |anului | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
| A | B | 10(1) | 11(2) | 12(3) | 13(4)
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Imobilizari necorporale | 22 | | | |
|
|Cheltuieli de constituire si | | | | |
|
|cheltuieli de cercetare si | | | | |
|
|dezvoltare*) | | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Alte imobilizari | 23 | | | | |
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Imobilizari necorporale in | 24 | | | |
|
|curs*) | | | | | |
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|TOTAL (rd. 22 la 24) | 25 | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Imobilizari corporale | 26 | | | |
|
|Terenuri | | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Constructii | 27 | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Instalatii tehnice si masini | 28 | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Alte instalatii, utilaje si | 29 | | | |
|
|mobilier | | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Imobilizari corporale in | 30 | | | |
|
|curs*) | | | | | |
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|TOTAL (rd. 26 la 30) | 31 | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|Imobilizari financiare | 32 | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
|PROVIZIOANE PENTRU | 33 | | | |
|
|DEPRECIERE - TOTAL | | | | |
|
|(rd. 25 + 31 + 32) | | | | |
|
|_____________________________|____|_______|___________|___________|___________|
*) Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, inscriu "Cheltuieli de constituire si de
dezvoltare"
*) Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, inscriu "Avansuri si imobilizari necorporale in
curs"
*) Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele
Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 94/2001, inscriu "Avansuri si imobilizari corporale in
curs"
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ___________ Numele si prenumele ____________
Semnatura _____________________ Semnatura ______________________
Stampila unitatii
Repartizarea profitului
Cod 50 - mii lei -
___________________________________________________________
| Denumirea indicatorilor |Nr. | Realizat la |
| |rd. | 31.12.2002 |
|________________________________________|____|_____________|
| A | B | 1 |
|________________________________________|____|_____________|
| REPARTIZARI DIN PROFIT: | 01 | |
| (rd. 02 la 08) | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - rezerve legale | 02 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - acoperirea pierderilor contabile din | 03 | |
| anii precedenti | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - alte rezerve constituite ca surse | 04 | |
| proprii de finantare | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - alte repartizari prevazute de lege | 05 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - participarea salariatilor la profit | 06 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - varsaminte la buget din profitul | 07 | |
| regiilor autonome | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende de platit - total | 08 | |
| (rd. 09 la 12 + 14) | | |
| din care: | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende cuvenite altor societati | 09 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende cuvenite APAPS | 10 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende cuvenite SIF | 11 | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende cuvenite actionarilor | 12 | |
|________________________________________|____|_____________|
| din care: | 13 | |
| - dividende utilizate pentru | | |
| rambursarea creditelor in cazul | | |
| societatilor privatizate prin | | |
| metoda MEBO | | |
|________________________________________|____|_____________|
| - dividende cuvenite societatilor | 14 | |
| cooperatiste | | |
|________________________________________|____|_____________|
| PROFIT NEREPARTIZAT | 15 | |
|________________________________________|____|_____________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ______________ Numele si prenumele ______________
Semnatura ________________________ Semnatura ________________________
Stampila unitatii
Situatia stocurilor si a productiei in curs de executie
Cod 60 - mii lei -
__________________________________________________________________________
| | | Sold la: |
| Elemente de stocuri |Nr. |___________________|
| |rd. |inceputul|sfarsitul|
| | |anului |anului |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| A | B | 1 | 2 |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Materii prime | 01 | | |
| (ct. 300 +/- 308*) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Materiale consumabile | 02 | | |
| (ct. 301 +/- 308*) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Obiecte de inventar si baracamente | 03 | | |
| (ct. 321 - 322 +/- 328* + 323) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Productie in curs de executie | 04 | | |
| (ct. 331 + 332) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Semifabricate, produse finite, produse reziduale| 05 | | |
| (ct. 341 + 345 + 346 +/- 348*) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Stocuri aflate la terti | 06 | | |
| (ct. 351 + 352 + 354 + 356 + 357 + 358) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Animale | 07 | | |
| (ct. 361 +/- 368*) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| Marfuri si ambalaje | 08 | | |
| (ct. 371 +/- 378* - 4428* + 381 +/- 388*) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
| TOTAL STOCURI | 09 | | |
| (rd. 01 la 08) | | | |
|_________________________________________________|____|_________|_________|
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
*) TVA neexigibila aferenta marfurilor in stoc (la unitatile care tin
evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA)
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ______________ Numele si prenumele _______________
Semnatura ________________________ Semnatura _________________________
Stampila unitatii
Situatia creantelor si datoriilor
Cod 70 - mii lei -
____________________________________________________________________________
| | | |Termen de |
| | |Sold la |lichiditate|
| Creante |Nr. |sfarsitul |a activului|
| |rd. |anului |___________|
| | |(col. 2+3)|sub |peste|
| | | |1 an |1 an |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| A | B | 1 | 2 | 3 |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Creante legate de participatii | 01 | | | |
| (ct. 2671) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Imprumuturi acordate pe termen lung | 02 | | | |
| (ct. 2672 + 2673) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Alte creante imobilizate | 03 | | | |
| (ct. 2677 + 2678) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| I. CREANTE DIN ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL | 04 | | | |
| (rd. 01 la 03) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Furnizori - debitori | 05 | | | |
| (ct. 409) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Clienti | 06 | | | |
| (ct. 4111* + 411 + 413 + 416 + 418) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Creante - personal si asigurari sociale | 07 | | | |
| (ct. 425 + 4282 + 431* + 437* + 4382) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Impozit pe profit | 08 | | | |
| (ct. 441*) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Taxa pe valoarea adaugata | 09 | | | |
| (ct. 4424) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Alte creante cu statul si institutii publice | 10 | | | |
| (ct. 4428* + 444* + 445 + 446* + 447* + 4482 + | | | | |
| 4484 + 463) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Decontari cu grupul si alte creante | 11 | | | |
| (ct. 451* + 456*) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Decontari din operatii in participatie | 12 | | | |
| (ct. 4581) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| Debitori diversi | 13 | | | |
| (ct. 461) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| II. CREANTE DIN ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL | 14 | | | |
| (rd. 05 la 13) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| III. CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS | 15 | | | |
| (ct. 471) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
| TOTAL CREANTE | 16 | | | |
| (rd. 04 + 14 + 15) | | | | |
|________________________________________________|____|__________|_____|_____|
Cod 70 - mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | | Termen de
|
| |Nr.| Sold la | exigibilitate
|
| |rd.|sfarsitul| a pasivului
|
| Datorii | | anului
|_________________|
| | |(col. 2 +| sub |1 -
5|peste|
| | |3 + 4) |1 an | ani |5
ani|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni | 17| | | |
|
| (ct. 161 + 1681) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Credite bancare pe termen lung si mediu | 18| | | |
|
| (ct. 1621 + 1623 + 1624 + 1625 + 1626 + 1627)| | | | |
|
| total, din care: | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - interne - total, din care: | 19| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - cu garantia statului | 20| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - externe - total, din care: | mii dolari SUA| 21| | | |
|
|
|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| | mii lei | 22| | | |
|
|______________________________|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| - cu garantia statului | mii dolari SUA| 23| | | |
|
| |_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| | mii lei | 24| | | |
|
|______________________________|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| Credite bancare pe termen lung si mediu | 25| | | |
|
| nerambursate la scadenta (ct. 1622) | | | | |
|
| total, din care: | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - interne - total, din care: | 26| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - cu garantia statului | 27| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - externe - total, din care: | mii dolari SUA| 28| | | |
|
|
|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| | mii lei | 29| | | |
|
|______________________________|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| - cu garantia statului | mii dolari SUA| 30| | | |
|
| |_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| | mii lei | 31| | | |
|
|______________________________|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| Credite bancare pe termen scurt | 32| | | |
|
| (ct. 519 + 512* + 5129*) | | | | | |
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Dobanzi (ct. 1682 + 1686 + 1687 + 5186) | 33| | | |
|
| total, din care: | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - interne | 34| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| - externe | mii dolari SUA| 35| | | |
|
| |_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| | mii lei | 36| | | |
|
|______________________________|_______________|___|_________|_____|_____|_____|
| Alte imprumuturi si datorii financiare | 37| | | |
|
| (ct. 166 + 167) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| TOTAL DATORII FINANCIARE SI ASIMILATE | 38| | | |
|
| (rd. 17 + 18 + 25 + 32 + 33 + 37) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Furnizori (ct. 401 + 403 + 404 + 405 + 408) | 39| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Clienti - creditori (ct. 419) | 40| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Datorii cu personalul si asigurarile sociale | 41| | | |
|
| (ct. 112 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281| | | | |
|
| + 431 + 437 + 4381) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Impozit pe profit (ct. 441*) | 42| | | | |
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Taxa pe valoarea adaugata (ct. 4423) | 43| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Alte datorii fata de stat si institutii | 44| | | |
|
| publice (ct. 4428* + 444 + 446 + 447 + 4481 | | | | | |
| + 4483 + 4485) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Decontari cu grupul si alte datorii | 45| | | |
|
| (ct. 451* + 455 + 456* + 457 + 4582 + 509) | | | | | |
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Creditori diversi (ct. 462) | 46| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| ALTE DATORII - TOTAL (rd. 39 la 46) | 47| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| Venituri inregistrate in avans (ct. 472) | 48| | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
| TOTAL DATORII | 49| | | |
|
| (rd. 38 + 47 + 48) | | | | |
|
|______________________________________________|___|_________|_____|_____|_____|
*) Solduri debitoare ale conturilor respective
*) Solduri creditoare ale conturilor respective
*) Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit.
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ____________
Semnatura ______________________ Semnatura ______________________
Stampila unitatii
Situatia altor provizioane
Cod 80 - mii lei -
______________________________________________________________________________
| | | | | |Sold la
|
| Natura provizioanelor |Nr.|Sold la |Cheltuieli |Venituri
|sfarsitul|
| |rd.|inceputul|privind |din |anului
|
| | |anului |provizioanele|provizioane|(col.
|
| | | | | |1+2-3)
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|I. PROVIZIOANE REGLEMENTATE | 01| | | |
|
|(ct. 141) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| |Provizioane pentru | 02| | | |
|
| |litigii (ct. 1511) | | | | | |
|
|________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| |Provizioane pentru | 03| | | |
|
| |garantii acordate | | | | |
|
| |clientilor (ct. 1512) | | | | |
|
|
|________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| |Provizioane pentru | 04| | | |
|
| |cheltuieli de repartizat| | | | |
|
| |pe mai multe exercitii | | | | |
|
| |(ct. 1513) | | | | |
|
| |________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| |Provizioane pentru | 05| | | |
|
| |pierderi din schimb | | | | |
|
| |valutar (ct. 1514) | | | | |
|
|
|________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
| |Alte provizioane pentru | 06| | | |
|
| |riscuri si cheltuieli | | | | |
|
| |(ct. 1518) | | | | |
|
|___|________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|II. PROVIZIOANE PENTRU | 07| | | | |
|RISCURI SI CHELTUIELI - | | | | |
|
|TOTAL (rd. 02 la 06) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|PROVIZIOANE PENTRU | 08| | | |
|
|DEPRECIEREA STOCURILOR SI | | | | |
|
|PRODUCTIEI IN CURS | | | | |
|
|Materii prime (ct. 390) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Materiale consumabile | 09| | | |
|
|(ct. 391) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Obiecte de inventar | 10| | | |
|
|(ct. 392) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Productie in curs de | 11| | | |
|
|executie (ct. 393) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Produse (ct. 394) | 12| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Stocuri aflate la terti | 13| | | |
|
|(ct. 395) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Animale (ct. 396) | 14| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Marfuri (ct. 397) | 15| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Ambalaje (ct. 398) | 16| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|TOTAL (rd. 08 la 16) | 17| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|PROVIZIOANE PENTRU | 18| | | |
|
|DEPRECIEREA CREANTELOR | | | | |
|
|Clienti (ct. 491) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Decontari in cadrul grupului| 19| | | |
|
|si cu asociatii (ct. 495) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Debitori diversi (ct. 496) | 20| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|TOTAL (rd. 18 la 20) | 21| | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|Provizioane pentru | 22| | | |
|
|deprecierea titlurilor de | | | | |
|
|plasament (ct. 590) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|III. ALTE PROVIZIOANE PENTRU| 23| | | |
|
|DEPRECIERE | | | | |
|
|(rd. 17 + 21 + 22) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
|TOTAL GENERAL | 24| | | |
|
|(rd. 01 + 07 + 23) | | | | |
|
|____________________________|___|_________|_____________|___________|_________|
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ____________
Semnatura ______________________ Semnatura ______________________
Stampila unitatii
ALTE INFORMATII PRIVIND REGULILE SI METODELE CONTABILE SI DATE
COMPLEMENTARE
Cod 90
________________________________________________________________________________
I. Informatii asupra regulilor si metodelor contabile folosite:
- indicarea modului de evaluare a diverselor pozitii din bilant si contul
de
profit si pierdere; ______________________________________________________
- metoda utilizata pentru calculul amortismentelor si provizioanelor;
______
- indicarea si justificarea derogarilor de la principiile generale;
________
- comentarii asupra absentei comparabilitatii conturilor si asupra
eventualelor adaptari ale informatiilor prezentate in exercitiul
precedent.
_______________________________________________________________
II. Alte informatii:
- Angajamente financiare reflectate in conturi in afara bilantului;
________
- Informatii referitoare la modificarea capitalului;
_______________________
- Analiza conturilor urmatoare:
- actiuni proprii;
_______________________________________________________
- cheltuieli si venituri exceptionale; ___________________________________
- cheltuieli si venituri pentru exercitiul anterior;
_____________________
- diferente de conversie;
________________________________________________
- alte conturi;
__________________________________________________________
- sume neclarificate in soldul contului 473.
_____________________________
- Alte elemente semnificative:
- comentarii asupra cifrei de afaceri;
___________________________________
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului care nu au fost
contabilizate in conturile exercitiului inchis;
________________________
- elemente contabilizate in conturile exercitiului inchis, dar care
privesc exercitiile precedente (eventualele erori constatate dupa
aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale simplificate);
____
- alte informatii pe care unitatea considera ca este necesar sa le
prezinte;
______________________________________________________________
________________________________________________________________________________
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ____________
Semnatura ______________________ Semnatura ______________________
Stampila unitatii