DECIZIE   Nr. 6 din 23 septembrie 2004

privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata si probleme de procedura fiscala

ACT EMIS DE: COMISIA FISCALA CENTRALA

ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL  NR. 982 din 26 octombrie 2004

    1. Art. 65 alin. (5) din Ordonanta Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 493/2002, precum si Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.090/2003 privind aprobarea Normelor metodologice date in aplicarea prevederilor art. 65 alin. (5) din Ordonanta Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 493/2002

    Solutie:
    Persoanele fizice care, in cursul anului 2003, in baza autorizatiei de construire, au extins pe verticala si/sau pe orizontala o constructie existenta nu beneficiaza de prevederile alin. (5) al art. 65 din Ordonanta Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 493/2002.

    2. Pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare

    Solutie:
    (1) Prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata si art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt aplicabile numai in situatia in care garantiile de buna executie sunt evidentiate distinct in facturi fiscale, respectiv sunt retinute din contravaloarea lucrarilor prestate.
    (2) Exemplu de evidentiere in contabilitate a acestor operatiuni, in situatia in care contravaloarea lucrarilor executate conform situatiei de lucrari este de 1.000.000 de lei, iar garantia de buna executie este de 5%, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor pe factura fiscala.
    A. La constructor
    a) La emiterea facturii fiscale pentru situatia de lucrari:
    411  = %      1.190.000 lei
           704    1.000.000 lei
           4.427    190.000 lei (1.000.000 x 19%)
    si concomitent:
    267  = 411       59.500 lei (1.000.000 x 5% + 9.500)
    4427 = 4428       9.500 lei (50.000 x 19%)
    b) La incasarea garantiilor sau la data procesului-verbal de receptie definitiva:
    512  = 267       59.500 lei (numai in situatia in care garantia
                                este efectiv incasata)
    4428 = 4427       9.500 lei (inregistrarea se efectueaza chiar si in
                                situatia in care garantia nu este incasata
                                la data procesului-verbal de receptie
                                definitiva)
    B. La beneficiar
    a) La primirea facturii fiscale de la constructor, in care s-au consemnat garantiile constituite:
    %    = 404    1.190.000 lei
    231           1.000.000 lei
    4426            190.000 lei
    si concomitent
    404  = 167       59.500 lei
    4428 = 4426       9.500 lei
    b) La achitarea garantiei sau la data procesului-verbal de receptie definitiva:
    4426 = 4428       9.500 lei (inregistrarea se efectueaza chiar daca
                                garantia nu este efectiv achitata la data
                                procesului-verbal de receptie definitiva)
    167  = 512       59.500 lei (inregistrarea se efectueaza numai in situatia
                                in care garantia este efectiv achitata).
    (3) Daca garantia de buna executie este constituita prin scrisoare de garantie bancara sau alte modalitati prin care sumele constituite drept garantie nu sunt evidentiate in facturile fiscale si nu sunt retinute din contravaloarea lucrarilor prestate, nu sunt aplicabile prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000, art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata si art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

    3. Art. 132 alin. (3), (5) si (6), precum si art. 1 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata

    Solutie:
    In situatia in care sumele inscrise in titlurile executorii ale institutiilor publice sunt venituri ale bugetului de stat, procedura de executare silita se efectueaza de catre organele fiscale competente din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
    In cazul in care sumele inscrise in titlurile executorii sunt venituri proprii ale institutiilor publice sau rezulta din raporturi juridice contractuale ale acestora, executarea silita se efectueaza in conformitate cu dispozitiile art. 132 alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata.

    4. Art. 178 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata

    Solutie:
    Prin organ fiscal emitent, in sensul art. 178 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, se intelege serviciul/biroul/compartimentul emitent al actului administrativ.

    5. Art. 44 si art. 82 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, precum si art. 88 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare

    Solutie:
    In conformitate cu prevederile pct. 44.1 din Normele metodologice*) date in aplicarea art. 44 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, organul fiscal nu poate pretinde executarea obligatiei stabilite in sarcina contribuabilului prin actul administrativ, daca acest act nu a fost comunicat contribuabilului, potrivit legii.
    Contribuabilul are obligatia efectuarii platilor anticipate incepand cu data comunicarii de catre organul fiscal a deciziei de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit, inclusiv pentru sumele inscrise in aceasta decizie si pentru care termenele de plata au expirat.
           
    *) Normele metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala au fost aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1.050/2004, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004.